第三章 審計證據(jù)

1、第二章 審計計劃小結(jié)審計計劃初步業(yè)務(wù)活動審計重要性具體審計計劃總體審計策略目的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書含義審計風(fēng)險重要性水平的確定報表整體重要性特定類別交易等的重要性水平 實際執(zhí)行的重要性評價審計過程中識別出的錯報風(fēng)險評估程序計劃實施的進(jìn)一步審計程序計劃其他審計程序?qū)徲嫹秶鷪蟾婺繕?biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)審計方向?qū)徲嬞Y源 第三章第三章 審計證據(jù)審計證據(jù) 第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)的性質(zhì)審計證據(jù)的性質(zhì)第二節(jié)第二節(jié) 審計程序?qū)徲嫵绦虻谌?jié)第三節(jié) 函證函證第四節(jié)第四節(jié) 分析程序分析程序 第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)的性質(zhì)審計證據(jù)的性質(zhì)一、審計證據(jù)的含義一、審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)是為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而

2、使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄中含有信息和其他信息。（一）會計記錄中含有的信息（一）會計記錄中含有的信息（二）其他信息（二）其他信息原始憑證 記賬憑證 賬簿被審單位會議記錄 內(nèi)部控制手冊 回函分析師報告與競爭者的比較數(shù)據(jù)CPA編制的各種計算表、分析表等【練習(xí)練習(xí)1 1 判斷判斷】注冊會計師不僅要了解被審計單位的會計政注冊會計師不僅要了解被審計單位的會計政策還要了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，策還要了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，因此注冊會計師如果僅依賴會計記錄中含有的信息本身已因此注冊會計師如果僅依賴會計記錄中含有的信息本身已不足以提供充分的審計證據(jù)。不

3、足以提供充分的審計證據(jù)。( ( ) )二、審計證據(jù)的二、審計證據(jù)的充分性充分性和和適當(dāng)性適當(dāng)性（一）審計證據(jù)的充分性（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性，與注冊會計師確定的樣本量有審計證據(jù)的充分性，與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。關(guān)。u審計證據(jù)數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響：審計證據(jù)數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響： 評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多u審計證據(jù)數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響審計證據(jù)數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響： 審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少u注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可

4、能無法彌補(bǔ)注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷其質(zhì)量上的缺陷數(shù)量質(zhì)量（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)是對審計證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容。審計證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性可靠性 1審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)的相關(guān)性n審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。的和

5、所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。n用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向測試方向的影響。的影響。 知識點一知識點一：l測試應(yīng)付賬款高估測試應(yīng)付賬款高估 測試已記錄的應(yīng)付賬款測試已記錄的應(yīng)付賬款l測試應(yīng)付賬款低估測試應(yīng)付賬款低估 測試期后支出、未支付發(fā)票，供應(yīng)測試期后支出、未支付發(fā)票，供應(yīng)商結(jié)算單及發(fā)票未到的收貨報告單商結(jié)算單及發(fā)票未到的收貨報告單知識點二知識點二l 測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行，獲取的審計證據(jù)與測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行，獲取的審計證據(jù)與控制測試方向相關(guān)，如從已得到授權(quán)的項目中抽樣，則不控制測試方向相關(guān)，如從已得到授權(quán)的項目中抽樣，則

6、不能發(fā)現(xiàn)控制偏差。能發(fā)現(xiàn)控制偏差。知識點三知識點三l 銷售收入的實質(zhì)性程序中，測試發(fā)生或完整性認(rèn)定，獲取銷售收入的實質(zhì)性程序中，測試發(fā)生或完整性認(rèn)定，獲取的審計證據(jù)與細(xì)節(jié)測試的方向相關(guān)：的審計證據(jù)與細(xì)節(jié)測試的方向相關(guān)： 以收入明細(xì)賬為起以收入明細(xì)賬為起點追查至發(fā)運單和銷售發(fā)票等，則獲取的證據(jù)與發(fā)生認(rèn)定點追查至發(fā)運單和銷售發(fā)票等，則獲取的證據(jù)與發(fā)生認(rèn)定有關(guān)；有關(guān)； 已發(fā)運單為起點追查至銷售發(fā)票和明細(xì)賬等，則已發(fā)運單為起點追查至銷售發(fā)票和明細(xì)賬等，則獲取的證據(jù)與完整性認(rèn)定有關(guān)。獲取的證據(jù)與完整性認(rèn)定有關(guān)。u確定相關(guān)性應(yīng)考慮的因素：確定相關(guān)性應(yīng)考慮的因素：（1 1）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供

7、相關(guān)的審計證）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；（例如觀察固定資產(chǎn)）據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；（例如觀察固定資產(chǎn)）（2 2）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)；）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)；（例如要證明應(yīng)收賬款是否存在可以函證應(yīng)收賬款也可（例如要證明應(yīng)收賬款是否存在可以函證應(yīng)收賬款也可以檢查與銷售有關(guān)的原始憑證）以檢查與銷售有關(guān)的原始憑證）（3 3） 有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的存在認(rèn)定）的審計證有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的存在認(rèn)定）的審計證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定（如該存貨的計價認(rèn)定）相關(guān)據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定（如該存貨的計價認(rèn)定）相關(guān)

8、的審計證據(jù)；的審計證據(jù)；【練習(xí)練習(xí)2 2 單選單選】下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（實施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（ ）。）。 A A從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性發(fā)貨單，以確定銷售的完整性 B B實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán) C C對已盤點的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果對已盤點的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價

9、正確性 D D復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性定銀行存款余額的正確性 答案：答案：D D2 2、審計證據(jù)的可靠性、審計證據(jù)的可靠性（1 1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；取的審計證據(jù)更可靠； （2 2）內(nèi)部控制有效時（）內(nèi)部控制有效時（控制風(fēng)險低控制風(fēng)險低）內(nèi)部生成的審計）內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；（3 3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審）直接獲取的審計證據(jù)比

10、間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；計證據(jù)更可靠；（4 4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)，如短信、通話記錄）存在的審計證據(jù)比口頭形式質(zhì)，如短信、通話記錄）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；的審計證據(jù)更可靠；（5 5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲?。脑@取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠的審計證據(jù)更可靠 簡答題：A注師是甲公司2012年度財務(wù)報表審計項目合伙人，審計過程中獲取的以下六組證據(jù)：1.入庫單與購貨發(fā)票2.銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單3.領(lǐng)料單與材料成本計算表4.工資發(fā)放表與工資計算單5.存貨

11、監(jiān)盤記錄與存貨盤點表6.銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。1、購貨發(fā)票更可靠。它是外來證據(jù)。2、銷貨發(fā)票副本更可靠。前者是在外部流轉(zhuǎn)。3、領(lǐng)料單更可靠。前者預(yù)先編號并經(jīng)過不同部門人員審核。4、工資發(fā)放表更可靠。工資發(fā)放表須領(lǐng)取人簽字確認(rèn)。5、監(jiān)盤記錄更可靠。前者是注師自己編制。6、回函更可靠。前者是注師直接獲取的?！揪毩?xí)3 單選】在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（ ）。 A甲公司連續(xù)編號的采購訂單 B甲公司編制的成本分配計算表 C甲公司提供的銀行對賬單 D甲公司管理層提供的聲明書 C【練習(xí)4多選題】在對短期借款實施相關(guān)審計程

12、序后，需對所取得的審計證據(jù)進(jìn)行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有( )。A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從M公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠B.短期借款的控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠C.短期借款的控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠D.M公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠 ABD3 3充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（1）充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力。（2）審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，所需審計證據(jù)數(shù)量越少；（3）

13、審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ)。4 4評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（1 1）對文件記錄可靠性的考慮）對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴徲嫻ぷ魍ǔ２簧婕拌b定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性；生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性；如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是

14、偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查（職業(yè)懷疑態(tài)動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查（職業(yè)懷疑態(tài)度），包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的度），包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。? 2）使用被審計單位生成信息的考慮）使用被審計單位生成信息的考慮需要足夠完整和準(zhǔn)確；需要足夠完整和準(zhǔn)確；如果針對被審計單位生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取如果針對被審計單位生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計證據(jù)是所實施審計程序本身不可分割的組成部分，審計證據(jù)是所實施審計程序本身不可分割的組成

15、部分，則可以與對這些信息實施的審計程序同時進(jìn)行；則可以與對這些信息實施的審計程序同時進(jìn)行；在某些情況下，注冊會計師可能打算將被審計單位生在某些情況下，注冊會計師可能打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的，在這種情況下，獲取的成的信息用于其他審計目的，在這種情況下，獲取的審計證據(jù)的適當(dāng)性受到該信息對于審計目的而言是否審計證據(jù)的適當(dāng)性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細(xì)的影響。足夠精確和詳細(xì)的影響。（3 3）證據(jù)相互矛盾的考慮）證據(jù)相互矛盾的考慮注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。（4 4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮注冊會計師

16、可以考慮獲取審計證據(jù)的注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本成本與所獲取與所獲取信息的信息的有用性有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。 【練習(xí)練習(xí)66單選題單選題】下列關(guān)于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性下列關(guān)于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，不正確的是和適當(dāng)性的說法中，不正確的是( )( )。A.A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息是鑒定文件記

17、錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性B.B.如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)C.C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必?fù)?jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序要的審計程序D

18、 D. .注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計程序用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計程序第二節(jié)第二節(jié) 審計程序?qū)徲嫵绦蛞?、審計程序的作用一、審計程序的作用選用何種審計程序?qū)x定的審計程序，應(yīng)選取多大的樣本規(guī)模應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項目何時執(zhí)行這些程序?qū)徲嫵绦蚴侵窩PA在審計過程中的某個時間，對將要獲取的某類審計證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。二、審計程序的種類（七種）二、審計程序的種類（七種）1 1檢查；檢查；2 2觀察；觀察；3 3詢問；詢問；4 4函證；函證；5 5重新計

19、算；重新計算；6 6重新執(zhí)行；重新執(zhí)行；7 7分析程序。分析程序。檢查；觀察；詢問； 記錄和文件的檢查表明資產(chǎn)存在，但不一定能提供有關(guān)所有權(quán)或計價的證據(jù)； 檢查有形資產(chǎn)為存在提供證據(jù)，但不一定能為權(quán)利和義務(wù)或計價提供證據(jù)。檢查 觀察所提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點觀察 廣泛應(yīng)用于整個程序中，獲取財務(wù)和非財務(wù)信息 提供佐證；必要時獲取書面聲明以證實詢問函證；重新計算；重新執(zhí)行；分析程序用于賬戶余額或交易條款通過手工或電子方式進(jìn)行包括對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查注冊會計師執(zhí)行程序或控制函證重新計算分析程序重新執(zhí)行【練習(xí)練習(xí)7 7 單選單選】下列關(guān)于審計程序

20、的說法中，不正確的是下列關(guān)于審計程序的說法中，不正確的是（ ）。）。A A檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計證據(jù)檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計證據(jù)B B觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點C C對于詢問的答復(fù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以對于詢問的答復(fù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以佐證佐證D D分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系 第三節(jié)第三節(jié) 函證函證一、函證決策函證決策 1 1函證的定義函證的定義（1 1）函

21、證是指）函證是指CPACPA直接從第三方（被詢證者）獲取書面答直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)作為審計證據(jù)的過程。復(fù)作為審計證據(jù)的過程。（2 2）函證是一個獲取和評價審計證據(jù)的過程。）函證是一個獲取和評價審計證據(jù)的過程。強(qiáng)調(diào)從第三方直接獲取有關(guān)信息。強(qiáng)調(diào)從第三方直接獲取有關(guān)信息。2. 2. 函證決策應(yīng)考慮的因素函證決策應(yīng)考慮的因素（1 1）評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險）評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險：該風(fēng)險越高，對審計該風(fēng)險越高，對審計證據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)囊笤礁?，函證程序的運用可能是有效的；證據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)囊笤礁?，函證程序的運用可能是有效的；反之，該重大錯報風(fēng)險越低，對審計證據(jù)的要求也越低。

22、反之，該重大錯報風(fēng)險越低，對審計證據(jù)的要求也越低。（2 2）函證程序針對的認(rèn)定）函證程序針對的認(rèn)定：存在和權(quán)利及義務(wù)；不能提存在和權(quán)利及義務(wù)；不能提供計價證據(jù)供計價證據(jù)（3 3）實施其他審計程序：以使獲取的審計證據(jù)如何將）實施其他審計程序：以使獲取的審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受水平檢查風(fēng)險降至可接受水平。 3. 3. 確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應(yīng)確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應(yīng)考慮的因素考慮的因素 （1 1）被審計單位的經(jīng)營環(huán)境）被審計單位的經(jīng)營環(huán)境（2 2）內(nèi)部控制的有效性）內(nèi)部控制的有效性（3 3）賬戶或交易的性質(zhì)）賬戶或交易的性質(zhì)（4 4）被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回

23、函的可能性）被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性【練習(xí)8多選題】注冊會計師確定是否有必要實施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素（ ）。A.評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險B.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險C.被審計單位的經(jīng)營環(huán)境D.實施其他審計程序獲取的審計證據(jù) 答案：BD二、函證的內(nèi)容函證的內(nèi)容（一）函證的對象（一）函證的對象（二）函證程序?qū)嵤┑姆秶ǘ┖C程序?qū)嵤┑姆秶ㄈ┖C的時間（三）函證的時間（四）管理層要求不實施函（四）管理層要求不實施函證時的處理證時的處理（一）函證的對象（一）函證的對象1、銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)

24、往來的其他重要信息要信息 函證項目函證項目函證內(nèi)容函證內(nèi)容 1 1）銀行存款、借款及與）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息信息了解實際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況 2 2）零余額賬戶）零余額賬戶隱瞞銀行存款或借款 3 3）在本期內(nèi)注銷的賬戶）在本期內(nèi)注銷的賬戶隱瞞銀行存款或借款CAS1312第12條規(guī)定：CPA應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施

25、函證程序，CPA應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。 2 2、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款注冊會計師應(yīng)對應(yīng)收賬款實施函證；注冊會計師應(yīng)對應(yīng)收賬款實施函證；不函證應(yīng)收賬款的兩種情形不函證應(yīng)收賬款的兩種情形A.A.有證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要有證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要B.B.注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效，如果認(rèn)注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效，如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序；代審計程序；如果不對應(yīng)收賬款實施函證程序，注師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。3 3、函證的其他內(nèi)容（包括但不限于）、函證的其他內(nèi)容（包括但不限于）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)其

26、他應(yīng)收款預(yù)付賬款由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨長期股權(quán)投資應(yīng)付賬款預(yù)收賬款保證、抵押或質(zhì)押或有事項重大或異常的交易（二）函證程序?qū)嵤┑姆秶ǘ┖C程序?qū)嵤┑姆秶?金額較大的項目金額較大的項目； 賬齡較長的項目；賬齡較長的項目； 交易頻繁但期末余額較小的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目； 重大關(guān)聯(lián)方交易；重大關(guān)聯(lián)方交易； 重大或異常的交易；重大或異常的交易； 可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易?？赡艽嬖跔幾h以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。（三）函證的時間（三）函證的時間注冊會計師通常以注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日后后適當(dāng)時

27、間內(nèi)實施函證；適當(dāng)時間內(nèi)實施函證； 如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。序。（四）管理層要求不實施函證時的判斷（四）管理層要求不實施函證時的判斷要求合理時，應(yīng)實施替代程序；要求合理時，應(yīng)實施替代程序；不合理時，且其被阻撓而無法實施函證，注冊會計不合理時，且其被阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可

28、師應(yīng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。能產(chǎn)生的影響。 注冊會計師在分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師在分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮： 管理層是否誠信；管理層是否誠信； 是否可能存在重大的舞弊或錯誤；是否可能存在重大的舞弊或錯誤； 替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （一）設(shè)計詢證函的總體要求（一）設(shè)計詢證函的總體要求詢證函的設(shè)計服從于審計目標(biāo)的需要。例如：實現(xiàn)實現(xiàn)存在存在目

29、標(biāo)時，應(yīng)列明余額；目標(biāo)時，應(yīng)列明余額；實現(xiàn)實現(xiàn)完整性完整性目標(biāo)時，改變詢證函內(nèi)容或其他審計程序。如：目標(biāo)時，改變詢證函內(nèi)容或其他審計程序。如：應(yīng)收賬款通常不列明余額；應(yīng)付賬款選擇主要供貨商詢證應(yīng)收賬款通常不列明余額；應(yīng)付賬款選擇主要供貨商詢證函比從明細(xì)賬中選擇對象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。函比從明細(xì)賬中選擇對象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。（二）設(shè)計詢證函需要考慮的因素（二）設(shè)計詢證函需要考慮的因素 1 1、函證的方式：積極或消極式函證的方式：積極或消極式 2 2、以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗、以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗 3 3、擬函證信息的性質(zhì)、擬函證信息的性質(zhì) 4 4、選擇被詢證者的適當(dāng)性、選擇被詢證者

30、的適當(dāng)性 5 5、被詢證者易于回函的信息類型、被詢證者易于回函的信息類型三、詢證函的設(shè)計詢證函的設(shè)計l詢證函通常應(yīng)當(dāng)包含被審單位管理層詢證函通常應(yīng)當(dāng)包含被審單位管理層的授權(quán)，授權(quán)被詢證者向的授權(quán)，授權(quán)被詢證者向CPACPA提供有關(guān)提供有關(guān)信息。信息。l對獲得被審單位管理層授權(quán)的詢證函，對獲得被審單位管理層授權(quán)的詢證函，在某些情況下，如果沒有獲得授權(quán)，被在某些情況下，如果沒有獲得授權(quán)，被詢證者甚至不能回函。詢證者甚至不能回函。（三）積極與消極的函證方式（三）積極與消極的函證方式1 1）積極式函證：）積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函2 2）消極式函證：）消極式函證：只要求被詢證者在不同

31、意詢證函列示信息的情況下才予以回函。3 3）當(dāng)同時存在下列情況時，可使用消極式詢證函：）當(dāng)同時存在下列情況時，可使用消極式詢證函：重大錯報風(fēng)險評估為低水平涉及大量余額較小的賬戶預(yù)期不存在大量的錯誤沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證4 4）兩種方式的結(jié)合使用）兩種方式的結(jié)合使用 四、函證的實施與評價四、函證的實施與評價（一）函證實施過程控制（一）函證實施過程控制（1 1）對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及對發(fā)出和收回詢）對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及對發(fā)出和收回詢證函保持控制證函保持控制（2 2）對函證實施過程進(jìn)行控制的措施）對函證實施過程進(jìn)行控制的措施（二）以電子形式回函時的處理（二）以電子形式回

32、函時的處理 ：電子函證程序涉及加密技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認(rèn)證程序等。電子函證程序涉及加密技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認(rèn)證程序等?？陬^答復(fù)也應(yīng)記錄在案?？陬^答復(fù)也應(yīng)記錄在案。（三）積極式函證未收到回函時的處理（三）積極式函證未收到回函時的處理要求對方作出回應(yīng)要求對方作出回應(yīng)再次寄發(fā)詢證函；再次寄發(fā)詢證函；實施替代審計程序?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颍ㄋ模┰u價（四）評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性充分性和適當(dāng)性1、如果注冊會計師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)；2、如果積極式函證未獲取回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對審計工作和審計意見的影響；3、注冊會計師可能識別

33、出認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序。比如：1）可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計單位外部獲得；2）存在特定舞弊風(fēng)險因素使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據(jù)。（五）評價函證的可靠性（五）評價函證的可靠性1 1、評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：、評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況；（2）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；（3）被審計單位施加的限制或回函中的限制。2 2、評價詢證函回函不可靠時的措施、評價詢證函回函不可靠時的措施

34、如果認(rèn)為詢證函回函不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險），以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。（六）對不符事項的處理（六）對不符事項的處理詢證函回函中指出的不符事項可能1、顯示財務(wù)報表存在錯報或潛在錯報；u當(dāng)識別出財務(wù)報表存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該錯報是否表明存在舞弊2、詢證函回函的不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)；詢證函回函的不符事項還可能顯示被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷；3、詢證函回函的不符事項并不表明存在錯報，比如，詢證函回函的差異可能是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成

35、的。 第四節(jié)第四節(jié) 分析程序分析程序一、分析程序的目的一、分析程序的目的1 1定義定義 分析程序是指注冊會計師通過分析不同分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。 分析程序還包括在必要時對識別出的、分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。（1 1）用作風(fēng)險評估程序時，用來了解被審計單位及其環(huán)境；）用作風(fēng)險評估程序時，用來了解被審計單位及其環(huán)境；（

36、2 2） 當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序；查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序；（3 3）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。 2分析程序的目的分析程序的目的 二、用作風(fēng)險評估程序二、用作風(fēng)險評估程序 1 1總體要求總體要求 注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序，注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序，其目的是了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險。其目的是了解被審計單位及其環(huán)境并

37、評估重大錯報風(fēng)險。 2 2在風(fēng)險評估程序中的具體運用在風(fēng)險評估程序中的具體運用（1 1）將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用；）將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用；（2 2）注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率）注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；（3 3）通過發(fā)現(xiàn)異常來識別重大錯報）通過發(fā)現(xiàn)異常來識別重大錯報 如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會如果

38、分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文 件證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)件證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。報表存在重大錯報風(fēng)險。3 3風(fēng)險評估程序中運用的分析程序的特點風(fēng)險評估程序中運用的分析程序的特點 風(fēng)險評估程序中運用的分析程序主要目的在于識別風(fēng)險評估程序中運用的分析程序主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)

39、險的異常變化，那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化，因此有以下特點：因此有以下特點：（1）所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；（2）所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析；（3）在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。三三、用作實質(zhì)性程序、用作實質(zhì)性程序 1 1、總體要求、總體要求實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序。實質(zhì)性分析程序是指用作實質(zhì)性程序的分析程序。實質(zhì)性分析程序既可以單獨使用，還可以作為細(xì)節(jié)測實質(zhì)性分析程序既可以單獨使用，還可以作為細(xì)節(jié)測試的補(bǔ)充；試的補(bǔ)充；未要求注冊會計師必須使用分析程序；分析程序有其運用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有分析程序有其運用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定。的財務(wù)報表認(rèn)定。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運用。 2 2、確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性 1 1）認(rèn)定的性質(zhì)和評估的重大錯報風(fēng)險）認(rèn)定的性質(zhì)和評估的重大錯報風(fēng)險 鑒于實質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實