財(cái)產(chǎn)行為稅類的核算與納稅申報(bào)培訓(xùn)講義

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo) 了解財(cái)產(chǎn)、行為稅類的概念及特點(diǎn) 理解財(cái)產(chǎn)、行為稅類的納稅義務(wù)人和稅率 掌握財(cái)產(chǎn)、行為稅類的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算 掌握財(cái)產(chǎn)、行為稅類的納稅申報(bào) 技能目標(biāo)技能目標(biāo) 能準(zhǔn)確地確定財(cái)產(chǎn)、行為稅類的計(jì)稅依據(jù) 能計(jì)算財(cái)產(chǎn)、行為稅類的應(yīng)納稅額 能處理財(cái)產(chǎn)、行為稅類的會(huì)計(jì)核算 能辦理財(cái)產(chǎn)、行為稅類的納稅申報(bào)任務(wù)目標(biāo)任務(wù)目標(biāo) 能準(zhǔn)確地確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù) 能計(jì)算房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額 能處理房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)示例任務(wù)示例要求：要求：計(jì)算某公司2011年13月的應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額，并進(jìn)行13月月末計(jì)提應(yīng)納房產(chǎn)稅和4月初繳納第一季度房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算。資料：資料：某公司2010年12月31日“固

2、定資產(chǎn)房產(chǎn)”的賬面原值為2 000 000元。2011年2月1日，企業(yè)將房產(chǎn)原值為1 000 000元的房屋租給其他單位使用，每年收取租金收入120 000元。當(dāng)?shù)卣?guī)定，按房產(chǎn)原值扣除30后作為房產(chǎn)余值，房產(chǎn)稅按年計(jì)算，分季繳納。知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備一、房產(chǎn)稅概述一、房產(chǎn)稅概述（一）房產(chǎn)稅的概念（一）房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。對(duì)房產(chǎn)征稅的目的是運(yùn)用稅收杠桿，加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)的管理，提高房產(chǎn)使用效率，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合國(guó)家房產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營(yíng)人的收入。（二）房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人（二）房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅的

3、納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納；產(chǎn)權(quán)的所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、代管人或者使用人。（三）房產(chǎn)稅的征收范圍（三）房產(chǎn)稅的征收范圍房產(chǎn)稅的征收范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市；縣城是指縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)是指工商業(yè)較發(fā)達(dá)，人口較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)

4、的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)，須經(jīng)過(guò)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。（四）房產(chǎn)稅的稅率（四）房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅的稅率有兩種：一種是自用房產(chǎn)，按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，稅率為1.2%；另一種是出租房產(chǎn)，按租金收入征收，稅率為12%。從2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（五）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠（五）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅：（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。（4）個(gè)人自有自用的非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)。（5）對(duì)行使國(guó)家

5、行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。（6）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。二、房產(chǎn)稅的計(jì)算二、房產(chǎn)稅的計(jì)算（一）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房屋的租金收入。它可分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種。1.從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征是以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)余值是指房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余額。2.從租計(jì)征從租計(jì)征從租計(jì)征是以出租房產(chǎn)的租金收入作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。（二）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1扣除比例）1.

6、2% （10-1）2從租計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式從租計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額租金收入12%（或4%） （10-2）三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。該明細(xì)賬戶貸方登記納稅人應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅；借方登記納稅人實(shí)際繳納的房產(chǎn)稅；余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的房產(chǎn)稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)提應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶；實(shí)際繳納房產(chǎn)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)1房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2. 房產(chǎn)稅

7、的納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。3. 房產(chǎn)稅的納稅期限房產(chǎn)稅的納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。4.房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定，及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表。納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，將現(xiàn)有房屋的坐落地點(diǎn)、數(shù)量、房屋的原值或租金收入等情況，據(jù)實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并按規(guī)定納稅。納稅人住址變更、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、房屋原值或租金收入有變化時(shí)，要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。任務(wù)處理任務(wù)處理計(jì)算如下：（1）1

8、月份按房產(chǎn)余值計(jì)算應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額：年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額2 000 000（130）1.216 800（元）月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額1216 800121 400（元）則1月份應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額為1 400元。（2）2月份按房產(chǎn)余值和租金收入分別計(jì)算應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額：按房產(chǎn)余值計(jì)算的應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額：年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額（2 000 0001 000 000）（130）1.28 400（元）月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額8 40012700（元）按租金收入計(jì)算的應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額：年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額120 0001214 400（元）月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額14 400121 200（元）月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額合計(jì)7001 2001 9

9、00（元）則2月份應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額為1 900元。（3）3月份應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額同2月份，為1 900元。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）1月末計(jì)提應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí)：借：管理費(fèi)用 1 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 1 400（2）2月末、3月末計(jì)提應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí)：借：管理費(fèi)用 1 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 1 900（3）4月初繳納第一季度房產(chǎn)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 5 200 貸：銀行存款 5 200任務(wù)目標(biāo)任務(wù)目標(biāo) 能準(zhǔn)確地確定車船稅的計(jì)稅依據(jù)及稅率 能計(jì)算車船稅的應(yīng)納稅額 能處理車船稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)示例任務(wù)示例要求：要求：計(jì)算該小型運(yùn)輸公司應(yīng)納的車船稅稅額，并進(jìn)行計(jì)提應(yīng)納車船稅和實(shí)際繳納車船稅的會(huì)

10、計(jì)核算。資料：資料：某小型運(yùn)輸公司擁有以下車輛：從事運(yùn)輸用的自重噸位為5噸的載貨卡車10輛，自重噸位為4噸的汽車掛車5輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車船稅年稅額為每噸60元。知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備一、車船稅概述一、車船稅概述（一）車船稅的概念（一）車船稅的概念車船稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。現(xiàn)行的中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱車船稅暫行條例）是國(guó)務(wù)院2006年12月29日頒布的，并于2007年1月1日實(shí)施。（二）車船稅的征稅范圍（二）車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍是指依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車船管理部門登記的車船，具體分為車輛和船舶兩大類。它包括：1車輛車輛車輛包括機(jī)動(dòng)車

11、輛和非機(jī)動(dòng)車輛。機(jī)動(dòng)車輛是指依靠燃油、電力等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的車輛，如載客汽車（含電車）、載貨汽車（含半掛牽引車、掛車）、拖拉機(jī)、無(wú)軌電車、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車等；非機(jī)動(dòng)車輛是指依靠人力、畜力運(yùn)行的車輛，如三輪車、自行車、畜力車等。2船舶船舶船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。這里所說(shuō)的機(jī)動(dòng)船舶，是指依靠燃料等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船、氣墊船等；非機(jī)動(dòng)船舶是指依靠人力或者其他力量運(yùn)行的船舶，如木船、帆船、舢板等。（三）車船稅的納稅義務(wù)人（三）車船稅的納稅義務(wù)人車船稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人。車船的所

12、有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。 （四）車船稅的計(jì)稅依據(jù)（四）車船稅的計(jì)稅依據(jù)按車船的種類和性能，車船稅的計(jì)稅依據(jù)分別為輛、自重噸位和凈噸位三種。（1）載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計(jì)稅依據(jù)。（2）載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)。（3）船舶，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)。（五）車船稅的稅率（五）車船稅的稅率車船稅采用定額稅率，也稱固定稅額。根據(jù)車船稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)應(yīng)稅車船實(shí)行有幅度的定額稅率。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況，在規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)劃分子稅目，并

13、明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。車船稅稅目稅額表。1載客汽車載客汽車車船稅稅目稅額表中的載客汽車，分為大型客車、中型客車、小型客車和微型客車4個(gè)子稅目。其中，大型客車是指核定載客人數(shù)大于或者等于20人的載客汽車；中型客車是指核定載客人數(shù)大于9人且小于20人的載客汽車；小型客車是指核定載客人數(shù)小于或者等于9人的載客汽車；微型客車是指發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排氣量小于或者等于1升的載客汽車。2三輪汽車三輪汽車車船稅稅目稅額表中的三輪汽車，是指在車輛管理部門登記為三輪汽車或者三輪農(nóng)用運(yùn)輸車的機(jī)動(dòng)車。3低速貨車低速貨車車船稅

14、稅目稅額表中的低速貨車，是指在車輛管理部門登記為低速貨車或者四輪農(nóng)用運(yùn)輸車的機(jī)動(dòng)車。4專項(xiàng)作業(yè)車專項(xiàng)作業(yè)車車船稅稅目稅額表中的專項(xiàng)作業(yè)車，是指裝置有專用設(shè)備或者器具，用于專項(xiàng)作業(yè)的機(jī)動(dòng)車。輪式專用機(jī)械車是指具有裝卸、挖掘、平整等設(shè)備的輪式自行機(jī)械。5船舶船舶車船稅稅目稅額表中的船舶，具體適用稅額為：凈噸位小于或者等于200噸的，每噸3元；凈噸位為2012 000噸的，每噸4元；凈噸位為2 00110 000噸的，每噸5元；凈噸位為10 001噸及其以上的，每噸6元。（六）車船稅的稅收優(yōu)惠（六）車船稅的稅收優(yōu)惠下列車船免征車船稅：（1）非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）。非機(jī)動(dòng)車是指以人力或者畜力驅(qū)

15、動(dòng)的車輛，以及符合國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動(dòng)輪椅車、電動(dòng)自行車等車輛；非機(jī)動(dòng)船是指自身沒(méi)有動(dòng)力裝置，依靠外力驅(qū)動(dòng)的船舶；非機(jī)動(dòng)駁船是指在船舶管理部門登記為駁船的非機(jī)動(dòng)船。（2）拖拉機(jī)。拖拉機(jī)是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛。（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船。它是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。它不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。（4）軍隊(duì)、武警專用的車船。它是指按照規(guī)定在軍隊(duì)、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。（5）警用車船。警用車船是指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛

16、和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。（6）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。（7）依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。我國(guó)有關(guān)法律是指中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例、中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例二、車船稅的計(jì)算二、車船稅的計(jì)算車船稅各稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：1載客汽車和摩托車的應(yīng)納稅額載客汽車和摩托車的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額輛數(shù)適用年稅額 （10-3）2載貨汽車、專項(xiàng)作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額載貨汽車、專項(xiàng)作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額自重噸位數(shù)適用年稅額 （10-4） 3船舶的應(yīng)納稅額船舶的應(yīng)

17、納稅額應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)適用年稅額 （10-5）4拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)適用年稅額50% （10-6）三、車船稅的會(huì)計(jì)核算三、車船稅的會(huì)計(jì)核算納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交車船稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。該明細(xì)賬戶采用三欄式結(jié)構(gòu)，貸方登記納稅人應(yīng)繳納的車船稅；借方登記納稅人實(shí)際繳納的車船稅；余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的車船稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)提應(yīng)納車船稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅”賬戶；實(shí)際繳納車船稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。四、車船稅的納稅申報(bào)四、車船稅的納稅申報(bào)1車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車船稅

18、的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行使證書所記載日期的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購(gòu)置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)未辦理車船登記手續(xù)且無(wú)法提供車船購(gòu)置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 2.車船稅的納稅地點(diǎn)車船稅的納稅地點(diǎn)車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。3.車船稅的納稅期限車船稅的納稅期限車船稅按年申報(bào)繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報(bào)納

19、稅期限由省級(jí)人民政府確定。4車船稅的納稅申報(bào)車船稅的納稅申報(bào)車船稅的納稅人應(yīng)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)具體規(guī)定的期限內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，提交車船稅納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，待受理申報(bào)后，以銀行轉(zhuǎn)賬方式劃繳稅款。任務(wù)目標(biāo)任務(wù)目標(biāo) 能準(zhǔn)確地確定契稅的計(jì)稅依據(jù) 能計(jì)算契稅的應(yīng)納稅額 能處理契稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)示例任務(wù)示例要求：要求：計(jì)算某房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納的契稅稅額，并進(jìn)行計(jì)提應(yīng)納契稅和實(shí)際繳納契稅的會(huì)計(jì)核算。資料：資料：某房地產(chǎn)開發(fā)公司支付土地出讓金3 000萬(wàn)元有償受讓一塊土地的使用權(quán)，用于開發(fā)商品住宅銷售，當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%。知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備一、契稅概述一、契稅概述（一）契稅的概念（一）契稅的概

20、念契稅是以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。現(xiàn)行契稅規(guī)范是1997年7月7日國(guó)務(wù)院重新頒布的中華人民共和國(guó)契稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱契稅暫行條例），自1997年10月1日開始施行。（二）契稅的特點(diǎn)（二）契稅的特點(diǎn)契稅與其他稅種相比，具有如下特點(diǎn)：1契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅以發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)，即土地和房屋為征稅對(duì)象，具有對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移課稅性質(zhì)。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征契稅。2契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納一般稅種都確定銷售者為納稅人，即賣方納稅。契稅則由承受人納稅，即買方納稅。對(duì)買方征稅的主要目的，在于承認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移生效，承受人納稅以

21、后，便可擁有轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)，法律保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。（三）契稅的征稅范圍（三）契稅的征稅范圍契稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。契稅的征稅范圍具體包括：1國(guó)有土地使用權(quán)出讓國(guó)有土地使用權(quán)出讓國(guó)有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國(guó)家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。2土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。3房屋買賣房屋買賣房屋買賣是指以貨幣為媒介，出賣者向購(gòu)買者過(guò)渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。

22、4房屋贈(zèng)與房屋贈(zèng)與房屋的贈(zèng)與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無(wú)償轉(zhuǎn)讓給他人所有。5房屋交換房屋交換房屋交換是指房屋所有者之間互相交換房屋的行為。（四）契稅的納稅義務(wù)人（四）契稅的納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移（土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）的單位和個(gè)人。這里所說(shuō)的“承受”，是指以受讓、購(gòu)買、受贈(zèng)、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、軍事單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。（五）契稅的計(jì)稅依據(jù)（五）契稅的計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。由于土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法也不同，因而具體計(jì)稅依據(jù)視不同情況而

23、定。（六）契稅的稅率（六）契稅的稅率契稅采用比例稅率，實(shí)行3%5%的幅度稅率。契稅的適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。（七）契稅的稅收優(yōu)惠（七）契稅的稅收優(yōu)惠二、契稅的計(jì)算二、契稅的計(jì)算契稅應(yīng)納稅額依照省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的適用稅率和稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收。 應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)稅率 （10-7）三、契稅的會(huì)計(jì)核算三、契稅的會(huì)計(jì)核算納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交契稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。該明細(xì)賬戶采用三欄式結(jié)構(gòu)，貸方登記納稅人應(yīng)繳納的契稅；借方登記納稅人實(shí)際繳納的契稅；余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的契稅。對(duì)應(yīng)

24、賬戶主要有“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等相關(guān)賬戶。企業(yè)按規(guī)定計(jì)提應(yīng)納契稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅”賬戶；實(shí)際繳納契稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。1契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。2契稅的納稅地點(diǎn)契稅的納稅地點(diǎn)契稅的納稅地點(diǎn)為土地、房屋所在地。3契稅的納稅期限契稅的納稅期限納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核

25、定的期限內(nèi)繳納稅款。4契稅的納稅申報(bào)契稅的納稅申報(bào)契稅的納稅人應(yīng)按契稅暫行條例有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫契稅納稅申報(bào)表。任務(wù)處理任務(wù)處理計(jì)算如下：某房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納的契稅稅額3 0003%90（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄如下：（1）計(jì)提應(yīng)納契稅時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)900 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅 900 000（2）實(shí)際繳納契稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅 900 000 貸：銀行存款 900 000任務(wù)目標(biāo)任務(wù)目標(biāo) 能準(zhǔn)確地確定印花稅的計(jì)稅依據(jù) 能計(jì)算印花稅的應(yīng)納稅額 能處理印花稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)示例任務(wù)示例要求：要求：計(jì)算某公司應(yīng)納的印花稅稅額，并進(jìn)行購(gòu)買印花稅票的會(huì)計(jì)核算。資料：資料：某公司印

26、花稅采用自行貼花納稅辦法，上年度新啟用非資金賬簿15本，除此之外，還簽訂了以下經(jīng)濟(jì)合同：（1）與購(gòu)貨方簽訂了購(gòu)銷合同，規(guī)定用40萬(wàn)元的產(chǎn)品換取40萬(wàn)元的原材料，合同已履行。（2）與某運(yùn)輸公司簽訂一項(xiàng)貨物運(yùn)輸合同，注明運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)金額為10萬(wàn)元（其中1萬(wàn)元裝卸費(fèi)）。（3）以本公司財(cái)產(chǎn)150萬(wàn)元作抵押，取得某銀行抵押貸款100萬(wàn)元，簽訂合同，合同規(guī)定年底歸還，但年底因資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)力償還，按照合同規(guī)定將抵押財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給該銀行，并依法簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備一、印花稅概述一、印花稅概述（一）印花稅的概念（一）印花稅的概念印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用具有法律效力的應(yīng)

27、稅憑證的單位和個(gè)人所征收的一種稅。因納稅人主要是通過(guò)在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來(lái)完成納稅義務(wù)，故名印花稅。印花稅具有覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行完稅的特點(diǎn)。所謂納稅人自行完稅，是指納稅人在書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證時(shí)，先根據(jù)憑證所載計(jì)稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率，自行計(jì)算其應(yīng)納稅額，再由納稅人自行購(gòu)買印花稅票，并一次足額粘貼在應(yīng)稅憑證上，最后由納稅人按規(guī)定對(duì)已粘貼的印花稅票自行注銷或者劃銷。（二）印花稅的征稅范圍二）印花稅的征稅范圍現(xiàn)行印花稅采取正列舉形式，只對(duì)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱印花稅暫行條例）列舉的憑證征稅，沒(méi)有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類，最體包括如下：1合同或具有合同

28、性質(zhì)的憑證合同或具有合同性質(zhì)的憑證合同是指根據(jù)中華人民共和國(guó)合同法訂立的合同；具有合同性質(zhì)的憑證是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。合同或具有合同性質(zhì)的憑證包括：2產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個(gè)人在產(chǎn)權(quán)的買賣、交換、繼承、贈(zèng)與、分割等時(shí)所書立的書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。3營(yíng)業(yè)賬簿營(yíng)業(yè)賬簿營(yíng)業(yè)賬簿是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算賬簿。按照營(yíng)業(yè)賬簿反映的內(nèi)容不同，分為記

29、載資金的賬簿和其他賬簿兩類。4權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照是指政府授予單位、個(gè)人某種法定權(quán)利和準(zhǔn)予從事特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種證照的統(tǒng)稱。它包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。5經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)按規(guī)定納稅。（三）印花稅的納稅義務(wù)人（三）印花稅的納稅義務(wù)人凡在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于印花稅征稅范圍內(nèi)所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。它包括各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)，以及中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、

30、外資企業(yè)、外國(guó)公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。其具體納稅義務(wù)人包括：1立合同人立合同人書立各類經(jīng)濟(jì)合同或具有合同性質(zhì)的憑證的，以立合同人為納稅人。立合同人是指合同的當(dāng)事人。所謂當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括保證人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。2立賬簿人立賬簿人設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的，以立賬簿人為納稅人。3立據(jù)人立據(jù)人訂立各種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，以立據(jù)人為納稅人。4領(lǐng)受人領(lǐng)受人領(lǐng)取權(quán)利許可證照的，以領(lǐng)受人為納稅人。5使用人使用人在國(guó)外書立或領(lǐng)受的，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，以使用人為納稅人。6各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證，以簽訂人為納稅人。（四）印花稅的計(jì)稅依據(jù)（四）印花稅的計(jì)稅依據(jù)1計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定2計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（五）印花稅的稅率（五）印花稅的稅率印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。1比例稅率比例稅率對(duì)載有金額的憑證，如各類合同、資金賬簿等，采用比例稅率。按照憑證所標(biāo)明的確定的金額按比例計(jì)算應(yīng)納稅額，既能保證財(cái)政收入，又能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。在印花稅的13個(gè)稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。2定額稅率定額稅率為了簡(jiǎn)化征管手續(xù)，便于操作，對(duì)無(wú)法計(jì)算金