稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿培訓(xùn)講義

1、第13章 稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 1 按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央收入稅和地方收不同，可分為中央收入稅和地方收入稅，分別同國(guó)稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)征收。入稅，分別同國(guó)稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)征收。 消費(fèi)稅為中央稅，增值稅和企業(yè)所得消費(fèi)稅為中央稅，增值稅和企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅為中央與地方共享稅，其稅、個(gè)人所得稅為中央與地方共享稅，其他稅一般為地方稅。他稅一般為地方稅。 國(guó)稅，由國(guó)稅局征收；地稅，由地國(guó)稅，由國(guó)稅局征收；地稅，由地稅局征收；對(duì)中央與地方共享稅，由國(guó)稅稅局征收；對(duì)中央與地方共享稅，由國(guó)稅局征收，共享稅中地方分享的局部，由國(guó)局征收，共享稅中地方分享的局

2、部，由國(guó)稅局直接劃入地方金庫(kù)。稅局直接劃入地方金庫(kù)。 2 一般來(lái)說(shuō)：中央政府固定收入包括：國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅，一般來(lái)說(shuō)：中央政府固定收入包括：國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅，車(chē)輛購(gòu)置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅等。車(chē)輛購(gòu)置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅等。 地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅。用稅。 中央政府與地方政府共享收入包括：國(guó)內(nèi)增值稅；中央政府與地方政府共享收入包括：國(guó)內(nèi)增值稅；營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)業(yè)稅； 企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；稅；個(gè)人所得稅； 資源稅；城市維護(hù)建設(shè)稅；印花稅資源稅；城市維護(hù)

3、建設(shè)稅；印花稅 國(guó)家稅務(wù)局征收的稅種：增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部國(guó)家稅務(wù)局征收的稅種：增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門(mén)、金融、保險(xiǎn)公司繳納的局部營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅門(mén)、金融、保險(xiǎn)公司繳納的局部營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅( 鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的所得鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的所得稅；中央企業(yè)繳納的所得稅；稅；中央企業(yè)繳納的所得稅； 中央與地方所屬企業(yè)、中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅；事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅； 海洋石油企業(yè)繳納的所得稅；海洋石油企業(yè)繳納的所得稅； 外商投資企業(yè)和外國(guó)企外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅業(yè)所得稅) ，

4、儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅，證券交易，儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅，證券交易印花稅，海洋石油企業(yè)繳納的資源稅，車(chē)輛購(gòu)置稅。印花稅，海洋石油企業(yè)繳納的資源稅，車(chē)輛購(gòu)置稅。 3 地方稅務(wù)局征收的稅種：除上述行業(yè)地方稅務(wù)局征收的稅種：除上述行業(yè)以外的營(yíng)業(yè)稅，地方國(guó)有企業(yè)、集體企以外的營(yíng)業(yè)稅，地方國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)繳納的所得稅，城市維護(hù)業(yè)、私營(yíng)企業(yè)繳納的所得稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，個(gè)人所得稅，資源稅，房產(chǎn)稅，建設(shè)稅，個(gè)人所得稅，資源稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，土地增值稅，城鎮(zhèn)土地城市房地產(chǎn)稅，土地增值稅，城鎮(zhèn)土地使用稅使用稅 ，印花稅，印花稅 ，契稅，車(chē)船使用稅，契稅，車(chē)船使用稅，屠宰稅，筵席稅。屠

5、宰稅，筵席稅。 4概要 13.1 稅收轉(zhuǎn)嫁的含義與類(lèi)型 13.2 稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿：局部均衡分析 13.3 稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿：一般均衡分析5該不該重獎(jiǎng)納稅大戶該不該重獎(jiǎng)納稅大戶 據(jù)報(bào)道某省已經(jīng)連續(xù)幾年評(píng)選納稅狀元活動(dòng),省長(zhǎng)親自頒獎(jiǎng)。有關(guān)部門(mén)表示，重獎(jiǎng)?wù)f明了政府對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展中作出突出奉獻(xiàn)的企業(yè)家們的重視、厚愛(ài)和支持。這僅是一個(gè)良好的開(kāi)端，今后對(duì)納稅大戶的獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)更多。 613.1 稅收轉(zhuǎn)嫁的含義與類(lèi)型 13.1.1 稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 13.1.2 稅收轉(zhuǎn)嫁的形式713.1.1 稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 稅收轉(zhuǎn)嫁 指稅法規(guī)定的納稅人將自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅款全部或局部轉(zhuǎn)嫁給他人的過(guò)程。 稅收轉(zhuǎn)嫁行為的發(fā)生，可

6、能使納稅人與負(fù)稅人出現(xiàn)不一致的情形。8 稅收的法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿 稅收的法定歸宿說(shuō)明誰(shuí)在法律上負(fù)責(zé)納稅。 稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿說(shuō)明到底誰(shuí)真正負(fù)擔(dān)了稅收，它所要反映的是由征稅引起的私人真實(shí)收入的變化。 區(qū)分稅收的法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿，有助于理解納稅人法律責(zé)任和稅收真實(shí)負(fù)擔(dān)之間的差異。913.1.2 稅收轉(zhuǎn)嫁的形式 根本形式 前轉(zhuǎn) 后轉(zhuǎn)10 前轉(zhuǎn) 也稱(chēng)順轉(zhuǎn)，指納稅人在經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中，按照課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，通過(guò)提高價(jià)格的方法，將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或要素的購(gòu)置者，即由賣(mài)方向買(mǎi)方轉(zhuǎn)稼。 是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式。11 后轉(zhuǎn) 也稱(chēng)逆轉(zhuǎn)，指納稅人用壓低進(jìn)價(jià)、壓低工資、延長(zhǎng)工時(shí)等方法，將所納稅款向后轉(zhuǎn)移給

7、商品或要素提供者的一種形式。 稅收轉(zhuǎn)嫁之所以表現(xiàn)為后轉(zhuǎn)，一般是因?yàn)槭袌?chǎng)供求條件不允許納稅人以提高商品售價(jià)的方法，向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。 特例：稅收資本化capitalization of taxation12 稅收資本化 如果政府向資本品的收益征稅，那么在這項(xiàng)資本品出售時(shí)，買(mǎi)主會(huì)將以后應(yīng)納的稅款折成現(xiàn)值，從所購(gòu)資本品價(jià)值中預(yù)先扣除，從而使資本品的價(jià)格下降，稅收實(shí)際上將由資本所有者負(fù)擔(dān)。此后，名義上雖由買(mǎi)主按期付稅，實(shí)際上稅款是由賣(mài)主負(fù)擔(dān)的。 稅收資本化是將累次應(yīng)納稅款作一次性轉(zhuǎn)嫁。13 稅收資本化的計(jì)算公式 假設(shè)某一資本品在各年末能夠產(chǎn)生長(zhǎng)期收益流 ，那么其現(xiàn)值的計(jì)算公式為： 為各年的利率，即貼現(xiàn)

8、率。12,nR RRir1221121(1)(1)(1)nniniiniRRRRPVrrrr14 該資本品在出售時(shí)，買(mǎi)方所能接受的價(jià)格即為 。假設(shè)政府每年向資本收益征稅 。那么資本現(xiàn)值變?yōu)椋?這時(shí)買(mǎi)方為購(gòu)置這一資本品愿意支付的價(jià)格也下降為 ，從而他以后應(yīng)納的稅收一次性轉(zhuǎn)嫁給了賣(mài)方。價(jià)格的降幅即稅收轉(zhuǎn)嫁總量為：PViT112221121(1)(1)(1)nnniiniiniRTRTRTRTPVrrrr PV1(1)niiiiTPVPVr15 稅收資本化主要發(fā)生在土地等某些能產(chǎn)生長(zhǎng)久收益的資本品的交易中。如果征收土地稅，地價(jià)就會(huì)下降。16 混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn) 對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的形式可以兼而用之。也

9、即，納稅人一方面通過(guò)提高售價(jià)的方式將一局部稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方，另一方面通過(guò)壓低進(jìn)價(jià)的方式將一局部稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給賣(mài)方。這一情形稱(chēng)為混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)。1713.2 稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿：局部均衡分析 13.2.1 商品課稅歸宿的局部均衡分析 13.2.2 要素課稅歸宿的局部均衡分析1813.2.1 商品課稅歸宿的局部均衡分析 局部均衡分析 假定某種商品或要素的價(jià)格不受其他商品或要素的價(jià)格和供求狀況的影響，由其自身的供求狀況決定取得均衡。也即，在其他條件不變的條件下，分析某一商品或要素的供給和需求到達(dá)均衡時(shí)的價(jià)格和數(shù)量決定。 對(duì)商品稅歸宿的分析 從量稅 從價(jià)稅19 從量稅的歸宿分析 從量稅又稱(chēng)單位稅，指按銷(xiāo)售

10、商品的數(shù)量課征固定的稅額。 例：政府對(duì)啤酒銷(xiāo)售課稅 課于消費(fèi)者圖13-1 課于產(chǎn)商圖13-220 圖13-1 課于需求方的從量稅的歸宿D(zhuǎn)SEEOP0QPQ0D1QFPdPsuG21 圖13-2 課于供給方的從量稅的歸宿SEEOP0QPQ0DQFPdPsSu22 無(wú)關(guān)性定理 稅收對(duì)價(jià)格和產(chǎn)出的效應(yīng)，與對(duì)供給方征稅還是對(duì)需求方征稅無(wú)關(guān)。 結(jié)論 在課征從量稅時(shí)，稅收最終由誰(shuí)負(fù)擔(dān)，和名義上由誰(shuí)納稅無(wú)關(guān)。 稅收轉(zhuǎn)嫁和歸宿的具體情況實(shí)際上是由稅后的均衡價(jià)格決定的。23 供求彈性對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的影響 在其他條件相同的情況下，需求彈性越大，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收越少。 在其他條件相同的情況下，供給彈性越大，生產(chǎn)者

11、負(fù)擔(dān)的稅收越少。 在圖13-2中，消費(fèi)者承擔(dān)了從量稅的主要局部，因?yàn)樗麄兌嘀Ц兜臄?shù)額比銷(xiāo)售者少收到的數(shù)額要多些。24 極端情形 商品的供給完全無(wú)彈性，廠商承擔(dān)了全部稅負(fù)。圖13-3 商品的供給具有完全彈性，消費(fèi)者承擔(dān)了全部稅負(fù)。圖13-425 圖13-3 供給完全無(wú)彈性時(shí)的稅收轉(zhuǎn)嫁D(zhuǎn)DSEEOP0PQPQ0u廠商所得價(jià)格的下降幅度等于 稅額26 圖13-4 供給有完全彈性時(shí)的稅收轉(zhuǎn)嫁 DSEOP0PQPQ0Q消費(fèi)者支付的價(jià)格的上升幅度等于稅額u27結(jié)論結(jié)論 對(duì)市場(chǎng)中的供給方課稅會(huì)局部地轉(zhuǎn)嫁對(duì)市場(chǎng)中的供給方課稅會(huì)局部地轉(zhuǎn)嫁給需求方，對(duì)需求方課稅又會(huì)局部的轉(zhuǎn)給需求方，對(duì)需求方課稅又會(huì)局部的轉(zhuǎn)嫁給供

12、給方。不管怎么樣，雙方都會(huì)共嫁給供給方。不管怎么樣，雙方都會(huì)共同承擔(dān)稅負(fù)。至于雙方承擔(dān)的比例，將同承擔(dān)稅負(fù)。至于雙方承擔(dān)的比例，將由供求曲線的相對(duì)彈性決定。當(dāng)其他情由供求曲線的相對(duì)彈性決定。當(dāng)其他情況不變時(shí)，彈性越高的一方所承擔(dān)的稅況不變時(shí)，彈性越高的一方所承擔(dān)的稅負(fù)比例就越低。負(fù)比例就越低。 28 商品供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系為：需求彈性與稅商品供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系為：需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成反向運(yùn)動(dòng)。需求彈性越大，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成反向運(yùn)動(dòng)。需求彈性越大，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)水平越小；需求彈性越小，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅負(fù)越大。負(fù)水平越??；需求彈性越小，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅負(fù)越大。 供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也成反

13、向運(yùn)動(dòng)。供給彈性越大，供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也成反向運(yùn)動(dòng)。供給彈性越大，供給者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)越??；供給彈性越小，供給者負(fù)擔(dān)供給者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)越??；供給彈性越小，供給者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)越大。的稅負(fù)越大。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終取決于供求之間的彈性關(guān)系。在需求稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終取決于供求之間的彈性關(guān)系。在需求彈性大于供給彈性時(shí)，即彈性大于供給彈性時(shí)，即Ed/Es1時(shí)，稅負(fù)更多的趨向時(shí)，稅負(fù)更多的趨向于由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；在供給彈性大于需求彈性時(shí)，即于由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；在供給彈性大于需求彈性時(shí)，即Es/Ed1 時(shí)，稅負(fù)更多的趨向于由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。時(shí)，稅負(fù)更多的趨向于由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。 在極端情況下，即如果供給完全無(wú)彈性那么稅負(fù)完全在極端情況下，即

14、如果供給完全無(wú)彈性那么稅負(fù)完全由生產(chǎn)者承擔(dān)，如果供給為完全彈性那么稅負(fù)完全由由生產(chǎn)者承擔(dān)，如果供給為完全彈性那么稅負(fù)完全由需求方承擔(dān)。反之亦然。需求方承擔(dān)。反之亦然。29稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的其他影響因素稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的其他影響因素 1、課稅范圍。課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的商品難以轉(zhuǎn)嫁。 2、反響期間。一般短期內(nèi)轉(zhuǎn)嫁相對(duì)容易，長(zhǎng)期相對(duì)困難。 3、稅種屬性。商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最主要方式是變動(dòng)商品的價(jià)格，所以與價(jià)格關(guān)系密切的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅比較容易轉(zhuǎn)嫁，而與價(jià)格關(guān)系不密切的所得稅就難以轉(zhuǎn)嫁。 4、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)30 1、納稅人與負(fù)稅人的關(guān)系是、納稅人與負(fù)稅人的關(guān)系是 A

15、、有時(shí)一致、有時(shí)一致 B、始終一致、始終一致 C、在稅負(fù)局部轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人與負(fù)稅人的、在稅負(fù)局部轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人與負(fù)稅人的別離是有限的、局部的別離是有限的、局部的 D、在稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人與負(fù)稅人的別離是完、在稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人與負(fù)稅人的別離是完全的全的. A、C、D31 2、對(duì)以下產(chǎn)品征稅、稅負(fù)更多得由需求方承擔(dān)的是、對(duì)以下產(chǎn)品征稅、稅負(fù)更多得由需求方承擔(dān)的是 A 生活必需品生活必需品 B 需求彈性大的產(chǎn)品需求彈性大的產(chǎn)品 C 資本密集型產(chǎn)品資本密集型產(chǎn)品 D 耐用用品耐用用品 3、在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)條件下，產(chǎn)品的供給彈性、在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)條件下，產(chǎn)品的供給彈性，需求彈，需求彈性性稅后價(jià)格上漲幅度越

16、大，消費(fèi)者承擔(dān)的稅負(fù)越多。稅后價(jià)格上漲幅度越大，消費(fèi)者承擔(dān)的稅負(fù)越多。( ) A越小越小 越小越小 B 越小越小 越大越大 C越大越大 越小越小 D 越大越大 越大越大 4、納稅人將其所納稅款，以除、納稅人將其所納稅款，以除 之外的以下方式向之外的以下方式向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素提供者。后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素提供者。 A提高商品價(jià)格提高商品價(jià)格 C、延長(zhǎng)工時(shí)、延長(zhǎng)工時(shí) B壓低工資壓低工資 D降低生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)降低生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià) A C A32 從價(jià)稅的歸宿分析 從價(jià)稅是指以商品價(jià)格為稅基，按一定的比例征稅。 對(duì)從價(jià)稅歸宿的分析：如圖13-5所示 稅收由消費(fèi)者和廠商共同負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)的比例因 線斜率的變

17、化而變化。斜率絕對(duì)值越大，曲線越平緩，敏感性越高消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的比例越小。 D33 圖13-5 從價(jià)稅的歸宿D(zhuǎn)SEEOP0QPQ0DQFPdPs3413.2.2 要素課稅歸宿的局部均衡分析 工薪稅的歸宿分析 工薪稅以雇員的工資收入為課稅對(duì)象，旨在為社會(huì)保險(xiǎn)方案籌資。 工薪稅分為雇員和雇主兩局部繳納的做法由來(lái)已久，關(guān)鍵是，這種在雇員和雇主之間的法定區(qū)分是無(wú)關(guān)緊要的。 決定工薪稅歸宿的惟一重要的因素是：雇員得到的工資與雇主支付的工資之間的稅收差額稅收楔子(tax wedge)的大小:圖13-635 圖13-6 勞動(dòng)力供給無(wú)彈性時(shí)的稅收歸宿 DLSEEOW0W勞動(dòng)時(shí)數(shù)工資率L0=L1LD36 圖13-6

18、中， 完全無(wú)彈性，雇員得到的工資率降低的幅度恰好就是工薪稅的全部稅額，這意味著，雇員承擔(dān)了全部稅負(fù)。 勞動(dòng)供給曲線完全彈性時(shí)，得到正好相反的結(jié)果。此時(shí)，雇主不得不支付較高的薪金，他所支付的工資將負(fù)擔(dān)全部的稅負(fù)。LS37 工薪稅或勞動(dòng)課稅的轉(zhuǎn)嫁和歸宿取決于供求彈性 假設(shè)雇員的供給彈性大于雇主的需求彈性，那么雇員處于有利的地位，雇主處于不利地位；政府所征的稅收將大局部向前轉(zhuǎn)嫁，主要落在雇主身上。 假設(shè)雇員的供給彈性小于雇主的需求彈性，那么雇主處于有利的地位，雇員處于不利地位；政府所征的稅收將大局部無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，主要落在雇員身上。38 全部經(jīng)濟(jì)中的資本課稅的歸宿分析 資本課稅以資本所有者提供資本所獲得的

19、報(bào)酬(即利息)為課稅對(duì)象。 封閉經(jīng)濟(jì) 資本可以自由流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)39 封閉經(jīng)濟(jì)的情形 在封閉經(jīng)濟(jì)中，由于資本不能在國(guó)家之間自由流動(dòng)，因此以下的假設(shè)是合理的：資本的需求曲線向下傾斜，資本的供給曲線向上傾斜。 在這種情況下，資本供給者承擔(dān)一局部稅負(fù)，具體承擔(dān)多少，取決于資本的供求彈性。40 資本自由流動(dòng)的經(jīng)濟(jì) 假設(shè)資本可以在世界范圍自由流動(dòng)，那么對(duì)特定國(guó)家來(lái)說(shuō)，資本的供給具有完全彈性，也即，資本的供給曲線是一條水平線：圖13-7。 資本需求者支付的稅前價(jià)格，其上升的幅度正好等于稅額，而資本供給者不承擔(dān)任何負(fù)擔(dān)。41 圖13-7 資本供給具有完全彈性時(shí)的稅收歸宿 DKSKEOr0KrK0資本需求者支付的

20、價(jià)格的上升幅度等于稅額TKr42 即便是在如今高度一體化的世界經(jīng)濟(jì)中，資本在各國(guó)間也不是完全流動(dòng)的。資本供給曲線是否處于水平狀態(tài)，也值得疑心。 那些無(wú)視經(jīng)濟(jì)全球化的決策者，往往過(guò)高估計(jì)將稅收負(fù)擔(dān)加在資本所有者身上的能力，而忽略了對(duì)資本供給者的課稅轉(zhuǎn)嫁給他人的可能。4313.3 稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿：一般均衡分析 13.3.1 一般均衡分析的必要性 13.3.2 一般均衡分析模型 13.3.3 商品課稅歸宿的一般均衡分析 13.3.4 要素收入課稅歸宿的一般均衡分析4413.3.1 一般均衡分析的必要性 局部均衡分析的優(yōu)缺點(diǎn) 比較簡(jiǎn)單，一次只考察一個(gè)市場(chǎng)。 在現(xiàn)實(shí)生活中，各種商品和生產(chǎn)要素市場(chǎng)之間是相

21、互影響的。有時(shí)假設(shè)不考慮其他市場(chǎng)的反響作用，稅收歸宿的分析就會(huì)是不完整的。 一般均衡分析 考慮將各種市場(chǎng)相互聯(lián)系起來(lái)的種種方法。4513.3.2 一般均衡分析模型 哈伯格模型(Harberger, 1974) 假定 兩種產(chǎn)品、兩種生產(chǎn)要素。 家庭沒(méi)有儲(chǔ)蓄，即居民收入等于消費(fèi)。 每個(gè)生產(chǎn)部門(mén)都使用勞動(dòng)和資本這兩種要素，但部門(mén)間使用的資本和勞動(dòng)的比例和替代率不一定相同。46 假定續(xù) 資本和勞動(dòng)可以在不同部門(mén)之間自由流動(dòng)，造成這一流動(dòng)的原因在于部門(mén)間收益率的差異。 生產(chǎn)要素的總供給量不變。 所有消費(fèi)者的行為偏好相同。 稅種之間可以相互替代。 市場(chǎng)處于完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。47 各種稅收：表13-1 其中 代

22、表食品， 代表制造品； 代表資本， 代表勞動(dòng)。 FMKL48表13-1 稅收歸宿的一般均衡分析模型KFt + LFt = Ft + + KMt + LMt = Mt = = = Kt + Lt = Tt 49 9種可能的從價(jià)稅 對(duì)生產(chǎn)食品的資本所得的課稅。 對(duì)生產(chǎn)制造品的資本所得的課稅。 對(duì)生產(chǎn)食品的勞動(dòng)所得的課稅。 對(duì)生產(chǎn)制造品的勞動(dòng)所得的課稅。 對(duì)消費(fèi)食品的課稅。 對(duì)消費(fèi)制造品的課稅。 對(duì)兩個(gè)部門(mén)的資本所得的課稅。 對(duì)兩個(gè)部門(mén)的勞動(dòng)所得的課稅。 一般所得稅。KFtKMtLFtLMtFtMtKtLtt50 9種不同類(lèi)型的稅種之間6個(gè)等價(jià)關(guān)系： 如果同時(shí)征收 和 ，且稅率相同，那么相當(dāng)于對(duì)所有

23、要素所得征收一般所得稅 (第三行)。 如果同時(shí)征收 和 ，且稅率 相同，也相當(dāng)于對(duì)所有產(chǎn)品征收一般所得稅 (第三列)。 如果同時(shí)征收 和 ，且稅率相同，那么相當(dāng)于對(duì)消費(fèi)食品的課稅 (第一行)。KtLttFtMttKFtLFtFt51 等價(jià)關(guān)系續(xù) 如果同時(shí)征收 和 ，且稅率相同，那么相當(dāng)于對(duì)消費(fèi)制造品的課稅 (第二行)。 如果同時(shí)征收 和 ，且稅率相同，那么相當(dāng)于征收 (第一列)。 如果同時(shí)征收 和 ，且稅率相同，那么相當(dāng)于征收 (第二列)。 KMtLMtMtKFtKMtKtLFtLMtLt52 13.3.3 商品課稅歸宿的一般均衡分析 局部均衡分析說(shuō)明，在只存在食品和制造品的兩部門(mén)經(jīng)濟(jì)中：對(duì)食

24、品征稅食品的相對(duì)價(jià)格食品的消費(fèi)制造品消費(fèi)制造品價(jià)格對(duì)食品的課稅不僅會(huì)落得食品消費(fèi)者的頭上，制造品的消費(fèi)者也要承擔(dān)局部稅收。 53將考察的視野擴(kuò)大到制造品市場(chǎng) ：食品的生產(chǎn) 制造品的生產(chǎn) 食品部門(mén)中閑置的資本和勞動(dòng)必然會(huì)到生產(chǎn)制造品的部門(mén)尋找出路 資本和勞動(dòng)的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化 較密集地被運(yùn)用于投入的生產(chǎn)要素的相對(duì)價(jià)格下降 此種生產(chǎn)要素的所有者受損 54 進(jìn)一步的分析說(shuō)明，被課稅商品的需求彈性決定著生產(chǎn)要素的相對(duì)價(jià)格的下降幅度。 生產(chǎn)要素替代彈性越小，生產(chǎn)要素的相對(duì)價(jià)格下降的幅度也越大。5513.3.4 要素收入課稅歸宿的一般均衡分析 以對(duì)制造品資本所得的課稅 為例 局部均衡分析說(shuō)明，對(duì)要素課稅，

25、該要素的價(jià)格上升，要素市場(chǎng)上供求雙方將分別承受稅收負(fù)擔(dān)。 從一般均衡的角度，稅收效應(yīng)還不僅如此。 局部要素稅會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)。 局部要素稅還會(huì)產(chǎn)生要素替代效應(yīng)。KMt56 政府選擇對(duì)某行業(yè)中的某種生產(chǎn)要素征稅，不僅該部門(mén)的這種要素要承擔(dān)稅負(fù)，其他部門(mén)的此種要素也要承擔(dān)，甚至可能承擔(dān)高于政府所獲稅額的負(fù)擔(dān)。 只要要素在兩個(gè)部門(mén)間可以流動(dòng)，對(duì)其中一個(gè)部門(mén)中的一種給定要素的課稅，最終會(huì)影響兩個(gè)部門(mén)的兩種要素的收益。對(duì)一個(gè)僅運(yùn)用于特定部門(mén)的單個(gè)要素稅，會(huì)改變要素的相對(duì)價(jià)格，從而改變收入分配。 更具體的結(jié)果取決于要素密度、生產(chǎn)要素替代的難易程度、要素的流動(dòng)性和產(chǎn)出的需求彈性等因素。 57 假設(shè)經(jīng)濟(jì)中只有假

26、設(shè)經(jīng)濟(jì)中只有F F和和M M兩種產(chǎn)品，這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)都使用兩種產(chǎn)品，這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)都使用資本和勞動(dòng)兩種要素，但資本和勞動(dòng)兩種要素，但F F行業(yè)是勞動(dòng)密集型的，行業(yè)是勞動(dòng)密集型的，M M行業(yè)是資行業(yè)是資本密集型的。要素可以在部門(mén)間自由的流動(dòng)，總的生產(chǎn)要素本密集型的。要素可以在部門(mén)間自由的流動(dòng)，總的生產(chǎn)要素供給量不變，市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，消費(fèi)者的行為偏好相同。供給量不變，市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，消費(fèi)者的行為偏好相同。試?yán)靡话憔饪蚣?，分析政府?duì)試?yán)靡话憔饪蚣埽治稣畬?duì)F F產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入課稅的產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入課稅的效應(yīng)。效應(yīng)。 對(duì)對(duì)F F 產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入課稅后，在產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入課稅后，在F F

27、產(chǎn)品市場(chǎng)本身，價(jià)格上產(chǎn)品市場(chǎng)本身，價(jià)格上升，產(chǎn)量下降，買(mǎi)賣(mài)雙方共同負(fù)擔(dān)稅收。在此根底上，我們升，產(chǎn)量下降，買(mǎi)賣(mài)雙方共同負(fù)擔(dān)稅收。在此根底上，我們可以擴(kuò)大分析視野，發(fā)現(xiàn)更進(jìn)一步的稅收效應(yīng)?？梢詳U(kuò)大分析視野，發(fā)現(xiàn)更進(jìn)一步的稅收效應(yīng)。 從消費(fèi)角度看，在產(chǎn)品市場(chǎng)，政府課稅后消費(fèi)者減少對(duì)從消費(fèi)角度看，在產(chǎn)品市場(chǎng)，政府課稅后消費(fèi)者減少對(duì)F F 的購(gòu)置，而將局部購(gòu)置力置身的購(gòu)置，而將局部購(gòu)置力置身M M 產(chǎn)品，對(duì)產(chǎn)品，對(duì)M M 產(chǎn)品的需求增加。產(chǎn)品的需求增加。假設(shè)生產(chǎn)本錢(qián)是遞增的，那么假設(shè)生產(chǎn)本錢(qián)是遞增的，那么M M 產(chǎn)品的價(jià)格上漲。于是，稅產(chǎn)品的價(jià)格上漲。于是，稅負(fù)就從負(fù)就從F F 產(chǎn)品的消費(fèi)者身上擴(kuò)展到

28、產(chǎn)品的消費(fèi)者身上擴(kuò)展到M M 產(chǎn)品的消費(fèi)者身上。這產(chǎn)品的消費(fèi)者身上。這樣，稅收負(fù)擔(dān)不僅落在直接課稅產(chǎn)品的消費(fèi)者身上，也會(huì)落樣，稅收負(fù)擔(dān)不僅落在直接課稅產(chǎn)品的消費(fèi)者身上，也會(huì)落在所有消費(fèi)者身上。在所有消費(fèi)者身上。 58 從生產(chǎn)角度看，在要素市場(chǎng)，稅后從生產(chǎn)角度看，在要素市場(chǎng)，稅后F F 產(chǎn)品部門(mén)的收益率產(chǎn)品部門(mén)的收益率下降，導(dǎo)致下降，導(dǎo)致F F 產(chǎn)品部門(mén)的資本和勞動(dòng)力向產(chǎn)品部門(mén)的資本和勞動(dòng)力向M M 產(chǎn)品部門(mén)轉(zhuǎn)移，產(chǎn)品部門(mén)轉(zhuǎn)移，但但F F 產(chǎn)品部門(mén)與產(chǎn)品部門(mén)與M M 產(chǎn)品部門(mén)的勞動(dòng)力和資本之間的比例和替產(chǎn)品部門(mén)的勞動(dòng)力和資本之間的比例和替代彈性是不一樣的。由于代彈性是不一樣的。由于M M 產(chǎn)品為資本密集型，而產(chǎn)品為資本密集型，而F F