職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用(李云彬-2013年8月日無(wú)錫注協(xié))

1、職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)課題開(kāi)發(fā)組江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)課題開(kāi)發(fā)組李云彬李云彬電話：電話：02583321185 郵箱：郵箱：2個(gè)人簡(jiǎn)介個(gè)人簡(jiǎn)介o 江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所副所長(zhǎng)江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所副所長(zhǎng)/董事董事o 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)破產(chǎn)清算專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)委員中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)破產(chǎn)清算專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)委員o 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)師資庫(kù)成員中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)師資庫(kù)成員o 上海上海/廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院特聘師資廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院特聘師資o 江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科帶頭人江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科帶頭人o 江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)師資江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)

2、師行業(yè)師資o 江蘇省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)師資江蘇省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)師資o 江蘇省注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)師資江蘇省注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)師資o 江蘇省注冊(cè)咨詢專家江蘇省注冊(cè)咨詢專家o 注冊(cè)會(huì)計(jì)師（證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)）o 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師o(wú) 高級(jí)會(huì)計(jì)師高級(jí)會(huì)計(jì)師 內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-242022-6-2432022-6-243職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 一、如何理解交易或事項(xiàng)一、如何理解交易或事項(xiàng)o 二、土地價(jià)值二、土地價(jià)值是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋建筑物的建造成本是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋建筑物的建造成本o 三、無(wú)權(quán)屬證明的房產(chǎn)是否可以確認(rèn)為固

3、定資產(chǎn)三、無(wú)權(quán)屬證明的房產(chǎn)是否可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)o 四、四、綠化支出綠化支出是否可以資本化是否可以資本化o 五、如何對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行財(cái)稅處理五、如何對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行財(cái)稅處理o 六、如何對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理六、如何對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理o 七、如何對(duì)委托貸款及其利息收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理七、如何對(duì)委托貸款及其利息收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理o 八、生產(chǎn)人員培訓(xùn)及提前進(jìn)廠費(fèi)用是否可以資本化八、生產(chǎn)人員培訓(xùn)及提前進(jìn)廠費(fèi)用是否可以資本化o 九、如何對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行財(cái)稅處理九、如何對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行財(cái)稅處理o 十、如何對(duì)其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理十、如何對(duì)其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 2022-6-243內(nèi)

4、部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2442022-6-244職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 一、如何理解交易或事項(xiàng)一、如何理解交易或事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)o （一）（一）經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易 經(jīng)濟(jì)交易，是指企業(yè)與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易，是指企業(yè)與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益交換各種經(jīng)濟(jì)利益交換（如產(chǎn)品銷售等），（如產(chǎn)品銷售等），是兩個(gè)獨(dú)立主體是兩個(gè)獨(dú)立主體之間的活動(dòng)之間的活動(dòng)。o （二二）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是指在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是指在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響具有經(jīng)濟(jì)影響的的各類事件（如計(jì)提折舊等），各類事件（如計(jì)提折舊等），是一個(gè)主體

5、內(nèi)部的活動(dòng)是一個(gè)主體內(nèi)部的活動(dòng)。2022-6-244內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載請(qǐng)問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)：企業(yè)向職工支付薪酬是交易還是事項(xiàng)？企業(yè)向職工支付薪酬是交易還是事項(xiàng)？5職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 例例1：甲甲公司公司2012年年度度應(yīng)發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資總額總額1,000萬(wàn)元萬(wàn)元，其中其中: 生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資600萬(wàn)元萬(wàn)元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資工資100萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資180萬(wàn)元；公司專設(shè)萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資120萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2012年年初，甲年年初，甲公司預(yù)計(jì)

6、公司預(yù)計(jì)全全年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的務(wù)金額為職工工資總額的15%，職工福利的受益對(duì)象為上，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。述所有人員。 2012年年度，甲度，甲公司公司為全體職工發(fā)放各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼為全體職工發(fā)放各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼136.3萬(wàn)元；于中秋節(jié)前將自產(chǎn)的萬(wàn)元；于中秋節(jié)前將自產(chǎn)的200套化妝品作為非貨幣套化妝品作為非貨幣性福利發(fā)放給全體職工，每套化妝品的成本、不含稅售價(jià)性福利發(fā)放給全體職工，每套化妝品的成本、不含稅售價(jià)分別為分別為200元、元、500元，適用的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅稅元，適用的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅稅率分別為率分別為17%、30%、25

7、%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-246職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 要求：要求：編制甲公司分配工資費(fèi)用以及與職工福利費(fèi)編制甲公司分配工資費(fèi)用以及與職工福利費(fèi)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 解析：解析： 1.分配工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 600.00借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 100.00借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 180.00 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 120.00 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 1,000.00 2.提取職工福利費(fèi)提取職工福利費(fèi)內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2

8、47職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本（60015%） 90.00借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用（10015%） 15.00借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用（18015%） 27.00借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用（12015%） 18.00 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 150.00 3.發(fā)放各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼發(fā)放各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 136.30 貸：貸：庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款 136.304.發(fā)放化妝品發(fā)放化妝品作為銷售商品處理作為銷售商品處理 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工

9、福利 11.70 貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2000.05） 10.00 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 1.70內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-248職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 借：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加（1030%） 3.00 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 3.00借：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2000.02） 4.00 貸：貸：庫(kù)存商品庫(kù)存商品 4.00 5.調(diào)整職工福利費(fèi)本期提取數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額調(diào)整職工福利費(fèi)本期提取數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福

10、利職工福利 2.00 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 1.20 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 0.20 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 0.36 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用 0.24內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-249職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 6.納稅調(diào)整納稅調(diào)整 甲公司甲公司2012年度允許稅前扣除的年度允許稅前扣除的職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)為為140萬(wàn)萬(wàn)元（元（1,00014%），實(shí)際提取和實(shí)際發(fā)生的），實(shí)際提取和實(shí)際發(fā)生的職工福利職工福利費(fèi)費(fèi)為均為均148萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)超出允許稅前超出允許稅前扣除的扣除的職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)的部分的

11、部分8萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)作為萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)作為永久性差異永久性差異，按照按照“調(diào)表不調(diào)賬調(diào)表不調(diào)賬”的原則直接在的原則直接在企業(yè)所得稅年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表納稅申報(bào)表中進(jìn)行中進(jìn)行納稅調(diào)增納稅調(diào)增，無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅。，無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅。內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-24職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 二、土地價(jià)值二、土地價(jià)值是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋建筑物的建造成本是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋建筑物的建造成本 土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理 1.土地使用權(quán)的基本處理方法土地使用權(quán)的基本處理方法 企業(yè)取得的土地使用權(quán)，企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支應(yīng)當(dāng)按照取得

12、時(shí)所支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)。 2.用于自行開(kāi)發(fā)建造地上建筑物用于自行開(kāi)發(fā)建造地上建筑物分別計(jì)價(jià)分別計(jì)價(jià) 土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與不與地上建筑物地上建筑物合并計(jì)算合并計(jì)算其成其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷和提進(jìn)行攤銷和提取折舊。取折舊。內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2410職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)

13、用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的、用于建造對(duì)外出售的房取得的、用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的土地使用權(quán)屋建筑物的土地使用權(quán) 相關(guān)土地使用權(quán)的相關(guān)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本（建筑物成本（存貨存貨開(kāi)發(fā)成本開(kāi)發(fā)成本）。）。 4.企業(yè)企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物所支付的價(jià)款外購(gòu)的房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地中包括土地和建筑物的價(jià)值和建筑物的價(jià)值 能夠分配能夠分配: 應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（如（如公允價(jià)值公允價(jià)值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行

14、分配；配； 無(wú)法分配：無(wú)法分配：如果確實(shí)無(wú)法在地上建筑物與土地使如果確實(shí)無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，則應(yīng)當(dāng)全部作為用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，則應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)核算。核算。內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2411職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 5.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途 企業(yè)將土地使用權(quán)用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其企業(yè)將土地使用權(quán)用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)。 6.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 企業(yè)對(duì)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)對(duì)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地，

15、應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)核核算。算。 7.行政劃撥取得的土地行政劃撥取得的土地作為政府補(bǔ)助作為政府補(bǔ)助 原規(guī)定：原規(guī)定：企業(yè)對(duì)取得的行政劃撥土地企業(yè)對(duì)取得的行政劃撥土地不要求入賬不要求入賬 根據(jù)現(xiàn)行土地管理體制，企業(yè)取得劃撥土地根據(jù)現(xiàn)行土地管理體制，企業(yè)取得劃撥土地?zé)o需繳無(wú)需繳納土地出讓金納土地出讓金，其成本（或者公允價(jià)值）不能可靠計(jì)量，其成本（或者公允價(jià)值）不能可靠計(jì)量；同時(shí)劃撥土地；同時(shí)劃撥土地只能自用只能自用，不能出租、轉(zhuǎn)讓或者對(duì)外投不能出租、轉(zhuǎn)讓或者對(duì)外投資資，內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2412職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 因此劃撥土地不符合無(wú)形

16、資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件中的因此劃撥土地不符合無(wú)形資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件中的“可可轉(zhuǎn)讓性轉(zhuǎn)讓性”特征，不應(yīng)特征，不應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 新規(guī)定：新規(guī)定：根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)取得根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)取得的行政劃撥土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)?shù)男姓潛芡恋厥褂脵?quán)，應(yīng)當(dāng)按照按照公允價(jià)值公允價(jià)值（即（即憑據(jù)上憑據(jù)上標(biāo)明的金額標(biāo)明的金額，同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或或評(píng)估價(jià)值評(píng)估價(jià)值）或者或者名義金額名義金額（1元）元）入賬。入賬。內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2413職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 例例2：甲公司是一家甲公司是一家

17、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。2011年年3月月2日，日，甲公司甲公司通過(guò)出讓方式獲得一宗為期通過(guò)出讓方式獲得一宗為期50年的土地使用年的土地使用權(quán)，根據(jù)相關(guān)協(xié)議，權(quán)，根據(jù)相關(guān)協(xié)議，甲公司甲公司一次性支付一次性支付土地土地出讓金出讓金2,000萬(wàn)元萬(wàn)元。 甲公司甲公司計(jì)劃在該土地上建造一幢房屋，并在建造完計(jì)劃在該土地上建造一幢房屋，并在建造完工后將其出售。工后將其出售。甲公司為甲公司為取得取得規(guī)劃許可證規(guī)劃許可證，共耗用共耗用了了2年時(shí)間。房屋的建造于年時(shí)間。房屋的建造于2013年年3月月18日開(kāi)工，日開(kāi)工，3年后完工。年后完工。 請(qǐng)問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)： 該宗土地價(jià)值是否該宗土地價(jià)值是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋建筑

18、物的建造成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋建筑物的建造成本？ 解析：解析：內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2414職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 當(dāng)當(dāng)作為作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的甲公司的甲公司在以出讓方式取在以出讓方式取得使用權(quán)的土地上建造房屋建筑物得使用權(quán)的土地上建造房屋建筑物并并用于出售時(shí)，土用于出售時(shí)，土地使用權(quán)的地使用權(quán)的價(jià)值價(jià)值可以采用以下兩種方式之一處理：可以采用以下兩種方式之一處理： 1.傾向性意見(jiàn)傾向性意見(jiàn)全部全部資本化資本化 在該在該房屋建筑物房屋建筑物開(kāi)始建造時(shí)，將該開(kāi)始建造時(shí)，將該土地使用權(quán)土地使用權(quán)的賬的賬面價(jià)值全部予以面價(jià)值全部予以資本化資本化

19、，資本化資本化金額為金額為2,000萬(wàn)元萬(wàn)元。 2.可接受意見(jiàn)可接受意見(jiàn)部分部分資本化資本化 費(fèi)用化費(fèi)用化在該在該房屋建筑物房屋建筑物開(kāi)始建造以前開(kāi)始建造以前，將該，將該土地使用權(quán)的土地使用權(quán)的攤銷額攤銷額予以費(fèi)用化（計(jì)入管理費(fèi)用）；予以費(fèi)用化（計(jì)入管理費(fèi)用）； 資本化資本化在該在該房屋建筑物房屋建筑物開(kāi)始建造時(shí)開(kāi)始建造時(shí)，將該，將該土土地使用權(quán)地使用權(quán)的的攤余價(jià)值攤余價(jià)值予以予以資本化資本化。則：。則：內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2415職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 該該土地使用權(quán)的土地使用權(quán)的費(fèi)用費(fèi)用化化金額金額2,000/50280（萬(wàn)元萬(wàn)元）。）。

20、 該該土地使用權(quán)的土地使用權(quán)的資本化資本化金額金額2,000801,920（萬(wàn)元萬(wàn)元）。）。 上述兩種方法，無(wú)論選擇哪一種，一旦選定上述兩種方法，無(wú)論選擇哪一種，一旦選定就應(yīng)就應(yīng)當(dāng)當(dāng)成為企業(yè)的一項(xiàng)成為企業(yè)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策，并并確保一貫地運(yùn)用于所確保一貫地運(yùn)用于所有同類和類似交易的會(huì)計(jì)處理中。有同類和類似交易的會(huì)計(jì)處理中。（一貫性原則）（一貫性原則）內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2416職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 例例3：承例承例2有關(guān)資料，不同的是：甲公司是一家有關(guān)資料，不同的是：甲公司是一家工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)，甲公司，甲公司計(jì)劃計(jì)劃在在該房屋建筑物該

21、房屋建筑物建造建造完工后將完工后將其其作為自用固定資產(chǎn)。作為自用固定資產(chǎn)。 請(qǐng)問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)： 該宗土地價(jià)值是否該宗土地價(jià)值是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋建筑物的建造成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋建筑物的建造成本？ 解析：解析： 1.傾向性意見(jiàn)傾向性意見(jiàn)部分部分資本化資本化 對(duì)對(duì)房屋建筑物房屋建筑物建建造造期間期間的的土地使用權(quán)土地使用權(quán)攤銷額攤銷額予以予以資本化資本化 無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額額一般一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定另有規(guī)定的的除外。除外?！保ㄖ圃熨M(fèi)用、研發(fā)支出、（制造費(fèi)用、研發(fā)支出、在建工程在建工程等）等）

22、內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2417職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 根據(jù)上述規(guī)定，由于根據(jù)上述規(guī)定，由于合法取得土地使用權(quán)合法取得土地使用權(quán)是工程項(xiàng)是工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（包括取得合法的所有權(quán)）的目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（包括取得合法的所有權(quán)）的必必要條件要條件，因此該工程項(xiàng)目所占，因此該工程項(xiàng)目所占用用土地使用權(quán)在該工程項(xiàng)土地使用權(quán)在該工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的實(shí)體建造階段實(shí)體建造階段內(nèi)所發(fā)生的內(nèi)所發(fā)生的攤銷，應(yīng)攤銷，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生作為在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的的必要、合理的支出必要

23、、合理的支出，計(jì)入在建工程的建造成本，即借，計(jì)入在建工程的建造成本，即借記記“在建工程在建工程”科目科目，貸記，貸記“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷土地使用權(quán)土地使用權(quán)”科目；科目；待工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一并轉(zhuǎn)入固定待工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，在該固定資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊資產(chǎn)，在該固定資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊，并，并計(jì)入損計(jì)入損益或產(chǎn)品生產(chǎn)成本。益或產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 該該土地使用權(quán)的土地使用權(quán)的資本化資本化金額金額2,000/503120（萬(wàn)元萬(wàn)元）。）。內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2418職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 對(duì)對(duì)其他期間其他期間

24、土地使用權(quán)土地使用權(quán)的攤銷額的攤銷額予以費(fèi)用予以費(fèi)用化化 企業(yè)在企業(yè)在房屋建筑物房屋建筑物實(shí)體建造階段開(kāi)始之前實(shí)體建造階段開(kāi)始之前發(fā)生的土發(fā)生的土地使用權(quán)攤銷地使用權(quán)攤銷，以及，以及工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后后發(fā)生的土地使用權(quán)攤銷發(fā)生的土地使用權(quán)攤銷，應(yīng)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損計(jì)入當(dāng)期損益益（管理費(fèi)用）（管理費(fèi)用）。 該該土地使用權(quán)的土地使用權(quán)的費(fèi)用費(fèi)用化化金額金額2,0001201,880（萬(wàn)元萬(wàn)元）。）。 2.可接受意見(jiàn)可接受意見(jiàn)全部費(fèi)用全部費(fèi)用化化 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定：“自行建造固定資產(chǎn)的自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)

25、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的的必要支出必要支出構(gòu)成。構(gòu)成?！眱?nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2419職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 無(wú)論無(wú)論企業(yè)企業(yè)在在取得的取得的土地上是否建造房屋建筑物，土地上是否建造房屋建筑物，以及房屋建筑物的建造進(jìn)展如何，相關(guān)的以及房屋建筑物的建造進(jìn)展如何，相關(guān)的土地土地出讓金出讓金都會(huì)都會(huì)發(fā)生發(fā)生，表明企業(yè)支付土地，表明企業(yè)支付土地出讓金出讓金與取得土地使用與取得土地使用權(quán)權(quán)更為相關(guān)更為相關(guān)。即：即：土地出讓金在取得土地使用權(quán)時(shí)一土地出讓金在取得土地使用權(quán)時(shí)一次性發(fā)生，次性發(fā)生，如果如果

26、以后在該土地上以后在該土地上重新重新建造新的房屋建建造新的房屋建筑物筑物，則，則不會(huì)不會(huì)再支付再支付土地出讓金土地出讓金。因因此此，相關(guān)土地出，相關(guān)土地出讓金的攤銷額均不讓金的攤銷額均不應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋建筑物的建造成本計(jì)入房屋建筑物的建造成本，建設(shè)期內(nèi)建設(shè)期內(nèi)的土地使用權(quán)攤銷額并非的土地使用權(quán)攤銷額并非所建造所建造房屋建筑物房屋建筑物的的“直接可歸屬成本直接可歸屬成本”。該該土地使用權(quán)的土地使用權(quán)的費(fèi)用費(fèi)用化化金額金額為為2,000萬(wàn)元萬(wàn)元。 上述兩種方法，無(wú)論選擇哪一種，一旦選定上述兩種方法，無(wú)論選擇哪一種，一旦選定就應(yīng)就應(yīng)當(dāng)當(dāng)成為企業(yè)的一項(xiàng)成為企業(yè)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策，并并確保一貫地運(yùn)用

27、于所確保一貫地運(yùn)用于所有同類和類似交易的會(huì)計(jì)處理中。有同類和類似交易的會(huì)計(jì)處理中。（一貫性原則）（一貫性原則）內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2420職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 三、無(wú)權(quán)屬證明的房產(chǎn)是否可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)三、無(wú)權(quán)屬證明的房產(chǎn)是否可以確認(rèn)為固定資產(chǎn) 例例4：甲公司甲公司有有一一處處以經(jīng)營(yíng)以經(jīng)營(yíng)租賃租賃方式出租方式出租給給乙公司乙公司使用使用的的房產(chǎn)。由于該處房產(chǎn)系房產(chǎn)。由于該處房產(chǎn)系違章建筑違章建筑，因此因此無(wú)房產(chǎn)證無(wú)房產(chǎn)證。 請(qǐng)問(wèn)請(qǐng)問(wèn)： 上述無(wú)上述無(wú)房產(chǎn)證房產(chǎn)證的房產(chǎn)適合確認(rèn)為哪類資產(chǎn)？的房產(chǎn)適合確認(rèn)為哪類資產(chǎn)？ 解析：解析： 1.傾向性意見(jiàn)

28、傾向性意見(jiàn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn) 確認(rèn)固定資產(chǎn)的關(guān)鍵并不在于是否擁有確認(rèn)固定資產(chǎn)的關(guān)鍵并不在于是否擁有法律上的法律上的所有權(quán)所有權(quán)，而是看是否符合，而是看是否符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件。 甲公司甲公司的無(wú)產(chǎn)權(quán)房屋盡管沒(méi)有法律上的所有權(quán)，的無(wú)產(chǎn)權(quán)房屋盡管沒(méi)有法律上的所有權(quán)，但如果其在使用但如果其在使用期期內(nèi)內(nèi)的的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本企業(yè)很可能流入本企業(yè)，而而且且內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2421職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 本企業(yè)在使用期內(nèi)對(duì)該房屋的本企業(yè)在使用期內(nèi)對(duì)該房屋的使用權(quán)益使用權(quán)益預(yù)期能夠得到預(yù)期能

29、夠得到合合理的保障理的保障，則，則表明甲公司表明甲公司的無(wú)產(chǎn)權(quán)房屋符合固定資產(chǎn)的的無(wú)產(chǎn)權(quán)房屋符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)當(dāng)考慮違章建筑違章建筑的潛在影響的潛在影響 甲公司甲公司在考慮與該房屋相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是否在考慮與該房屋相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入本企業(yè)以及估計(jì)該房屋很可能流入本企業(yè)以及估計(jì)該房屋的的可收回金額時(shí)，應(yīng)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地考慮該房屋系當(dāng)謹(jǐn)慎地考慮該房屋系違章建筑違章建筑，可能隨時(shí)被責(zé)令拆除可能隨時(shí)被責(zé)令拆除且不能獲得補(bǔ)償且不能獲得補(bǔ)償?shù)氖聦?shí)的可能影響。另外，如果的事實(shí)的可能影響。另外，如果甲公司甲公司很可能因

30、該處違章建筑而被政府有關(guān)主管部門(mén)處以罰款很可能因該處違章建筑而被政府有關(guān)主管部門(mén)處以罰款等等行政處罰行政處罰的，的，甲公司甲公司還應(yīng)還應(yīng)當(dāng)根當(dāng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)該規(guī)定對(duì)該或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)予以謹(jǐn)慎的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露予以謹(jǐn)慎的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露。內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2422職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 充分披露充分披露無(wú)產(chǎn)權(quán)房屋無(wú)產(chǎn)權(quán)房屋的相關(guān)信息的相關(guān)信息 在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，甲公司甲公司應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)詳細(xì)披露披露該該房屋房屋無(wú)無(wú)法取得法律上的所有權(quán)（及其原因），不能轉(zhuǎn)讓和用于法取得法律上的所有權(quán)

31、（及其原因），不能轉(zhuǎn)讓和用于抵押的事實(shí)。抵押的事實(shí)。 2.可接受意見(jiàn)可接受意見(jiàn)確認(rèn)為確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 企業(yè)可企業(yè)可將無(wú)產(chǎn)權(quán)證將無(wú)產(chǎn)權(quán)證的的房屋確認(rèn)為房屋確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。這是這是實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的做法中常見(jiàn)的做法，但這種但這種做法做法并并不恰當(dāng)不恰當(dāng)。鑒于鑒于這這種種做法在實(shí)務(wù)中被普遍使用，而且更為符合做法在實(shí)務(wù)中被普遍使用，而且更為符合資產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估評(píng)估的的需需求求，因此因此也可也可以以接受。接受。 如果采用如果采用這種這種做法，則除了列報(bào)在做法，則除了列報(bào)在“長(zhǎng)期待攤長(zhǎng)期待攤費(fèi)用費(fèi)用”項(xiàng)目外，其余涉及該房屋確認(rèn)項(xiàng)目外，其余涉及該房屋確認(rèn)和和計(jì)量的具體處理計(jì)量的具體處

32、理與確認(rèn)為固定資產(chǎn)的情形相同。與確認(rèn)為固定資產(chǎn)的情形相同。內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2423職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 例例5：乙公司從甲公司經(jīng)營(yíng)乙公司從甲公司經(jīng)營(yíng)租賃租賃一宗一宗土地土地，并在該，并在該租賃的土地上建租賃的土地上建造造廠房廠房。租賃土地合同中約定租賃土地合同中約定，租賃期租賃期滿后，滿后，乙公司乙公司（承租方）建（承租方）建造造的廠房無(wú)償歸屬于的廠房無(wú)償歸屬于甲公司甲公司（出租方出租方）所有。所有。 請(qǐng)問(wèn)請(qǐng)問(wèn)： 上述上述建造在租入土地上的房屋建造在租入土地上的房屋適合確認(rèn)為哪類資產(chǎn)適合確認(rèn)為哪類資產(chǎn)？ 解析：解析： 1.傾向性意見(jiàn)傾向

33、性意見(jiàn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn) 確認(rèn)固定資產(chǎn)的關(guān)鍵并不在于是否擁有確認(rèn)固定資產(chǎn)的關(guān)鍵并不在于是否擁有法律上的法律上的所有權(quán)所有權(quán)，而是看是否符合，而是看是否符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件。 乙公司乙公司建造在租入土地上的房屋，盡管沒(méi)有法律上建造在租入土地上的房屋，盡管沒(méi)有法律上內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2424職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 的所有權(quán)，但如果其在的所有權(quán)，但如果其在土地租賃土地租賃年年限限內(nèi)內(nèi)的的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本企業(yè)，并且本企業(yè)在很可能流入本企業(yè)，并且本企業(yè)在租賃期租賃期內(nèi)對(duì)該廠房的內(nèi)對(duì)該廠房的

34、使用權(quán)益使用權(quán)益能夠得到能夠得到合同條款的保障合同條款的保障，則，則表明表明建造在租入建造在租入土地上的土地上的廠廠房符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件房符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固確認(rèn)為固定資產(chǎn)。鑒于定資產(chǎn)。鑒于該廠房該廠房的的使用年限將使用年限將超過(guò)超過(guò)土地的剩余租賃土地的剩余租賃期限，期限，且租賃期滿后將且租賃期滿后將其其無(wú)償歸無(wú)償歸屬于屬于出租人，因此該出租人，因此該廠廠房房的折舊年限應(yīng)當(dāng)是的折舊年限應(yīng)當(dāng)是土地的剩余租賃年限土地的剩余租賃年限，且，且預(yù)計(jì)凈殘預(yù)計(jì)凈殘值為零值為零。 充分披露充分披露無(wú)產(chǎn)權(quán)房屋無(wú)產(chǎn)權(quán)房屋的相關(guān)信息的相關(guān)信息 在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，乙公司乙公

35、司應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)詳細(xì)披露披露該該廠房廠房無(wú)無(wú)法取得法律上的所有權(quán)（及其原因），不能轉(zhuǎn)讓和用于法取得法律上的所有權(quán)（及其原因），不能轉(zhuǎn)讓和用于抵押的事實(shí)。抵押的事實(shí)。內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2425職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 2.可接受意見(jiàn)可接受意見(jiàn)確認(rèn)為確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 在實(shí)務(wù)中，有在實(shí)務(wù)中，有不少企業(yè)不少企業(yè)將建造在租入土地上的房將建造在租入土地上的房屋確認(rèn)為屋確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。其實(shí)這種做法并。其實(shí)這種做法并不恰當(dāng)不恰當(dāng)。但鑒但鑒于于這種做法這種做法在實(shí)務(wù)中被普遍使用，而且更為符合在實(shí)務(wù)中被普遍使用，而且更為符合資產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)

36、評(píng)估估的需的需求求，因此因此也可也可以以接受。接受。 如果采用如果采用這種這種做法，則除了列報(bào)在做法，則除了列報(bào)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用用”項(xiàng)目外，其余涉及該廠房確認(rèn)、計(jì)量的具體處理與項(xiàng)目外，其余涉及該廠房確認(rèn)、計(jì)量的具體處理與確認(rèn)為固定資產(chǎn)的情形相同。確認(rèn)為固定資產(chǎn)的情形相同。內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2426職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 四、四、綠化支出綠化支出是否可以資本化是否可以資本化 例例6：企業(yè)企業(yè)發(fā)生金額較大的綠化支出，包括主要廠發(fā)生金額較大的綠化支出，包括主要廠區(qū)內(nèi)及周邊綠化、景觀支出，包括樹(shù)木、花草、水池及區(qū)內(nèi)及周邊綠化、景觀支出，包

37、括樹(shù)木、花草、水池及地下管道等。地下管道等。 請(qǐng)問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)：企業(yè)能否將大額企業(yè)能否將大額綠化支出確認(rèn)為資產(chǎn)？綠化支出確認(rèn)為資產(chǎn)？ 解析：解析： 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的綠化支出綠化支出，通常通常應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接于發(fā)生時(shí)直接予以予以費(fèi)用化費(fèi)用化。但對(duì)于但對(duì)于符合以下條件之一的綠化支出，企業(yè)可符合以下條件之一的綠化支出，企業(yè)可以以將其將其予以予以資本化資本化： 1.企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的綠化支出綠化支出必須是強(qiáng)制性的、必要的最必須是強(qiáng)制性的、必要的最低支出低支出在性質(zhì)上類似于安全設(shè)備或環(huán)保設(shè)備在性質(zhì)上類似于安全設(shè)備或環(huán)保設(shè)備內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2427職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷

38、在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 如果企業(yè)發(fā)生的如果企業(yè)發(fā)生的綠化支出綠化支出是企業(yè)是企業(yè)為了滿足為了滿足法律法規(guī)法律法規(guī)對(duì)環(huán)保的強(qiáng)制性要求對(duì)環(huán)保的強(qiáng)制性要求（如對(duì)重污染工廠的（如對(duì)重污染工廠的綠化覆蓋率綠化覆蓋率要要求達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，以吸附粉塵和有害氣體等）而必須發(fā)求達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，以吸附粉塵和有害氣體等）而必須發(fā)生的生的最低限度最低限度的綠化支出，并且達(dá)到該強(qiáng)制性要求是該的綠化支出，并且達(dá)到該強(qiáng)制性要求是該廠區(qū)廠區(qū)獲得獲得生產(chǎn)許可生產(chǎn)許可的必要的必要條件，則該項(xiàng)綠化支出應(yīng)當(dāng)予條件，則該項(xiàng)綠化支出應(yīng)當(dāng)予以資本化以資本化。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）第五章第一節(jié)指出第五章第一節(jié)指出：企

39、業(yè)由于企業(yè)由于安全或環(huán)保安全或環(huán)保的要求購(gòu)入設(shè)備等，的要求購(gòu)入設(shè)備等，雖然不能直雖然不能直接給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但接給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用資產(chǎn)的使用中中獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。這類為了滿足強(qiáng)制性的環(huán)保要求而必須發(fā)生的最低限這類為了滿足強(qiáng)制性的環(huán)保要求而必須發(fā)生的最低限度的綠化支出，在性質(zhì)上類似于度的綠化支出，在性質(zhì)上類似于安全設(shè)備或環(huán)保設(shè)備安全設(shè)備或環(huán)保設(shè)備，可比照可比照相相同同的的原則原則進(jìn)行進(jìn)行處理處理，確認(rèn)為，確認(rèn)為其他非流動(dòng)資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)。內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-24

40、28職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 2.為為投資增值投資增值而而購(gòu)入購(gòu)入的的名貴樹(shù)木、奇石等名貴樹(shù)木、奇石等支出支出 企業(yè)購(gòu)企業(yè)購(gòu)入入的名貴樹(shù)木、奇石等的名貴樹(shù)木、奇石等支出支出，通常通常具有具有投資、投資、收藏價(jià)值收藏價(jià)值，形成企業(yè)的，形成企業(yè)的資產(chǎn)資產(chǎn)，而且在，而且在性質(zhì)上屬于性質(zhì)上屬于投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)，因此因此可可以以在在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)。項(xiàng)目列報(bào)。 對(duì)于奇石等使用壽命不確定的投資資產(chǎn)，對(duì)于奇石等使用壽命不確定的投資資產(chǎn)，可可以以不計(jì)不計(jì)提折舊或提折舊或進(jìn)行進(jìn)行攤銷，攤銷，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，因此期末應(yīng)當(dāng)?shù)珣?yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，因此期末

41、應(yīng)當(dāng)對(duì)其對(duì)其采用采用“成本減值準(zhǔn)備成本減值準(zhǔn)備”的后續(xù)計(jì)量模式的后續(xù)計(jì)量模式。 對(duì)于名貴樹(shù)木，對(duì)于名貴樹(shù)木，應(yīng)當(dāng)在一個(gè)適當(dāng)?shù)哪晗蓿ㄗ铋L(zhǎng)不超應(yīng)當(dāng)在一個(gè)適當(dāng)?shù)哪晗蓿ㄗ铋L(zhǎng)不超過(guò)該類樹(shù)木取得時(shí)的過(guò)該類樹(shù)木取得時(shí)的預(yù)期剩余壽命預(yù)期剩余壽命）內(nèi)攤銷，）內(nèi)攤銷，并進(jìn)行減值并進(jìn)行減值測(cè)試，因此期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其測(cè)試，因此期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其采用采用“成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備備”的后續(xù)計(jì)量模式。的后續(xù)計(jì)量模式。 上述資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。上述資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。內(nèi)部資料，謝絕轉(zhuǎn)載2022-6-2429職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 五、如何對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行

42、財(cái)稅處理五、如何對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行財(cái)稅處理o （一）政府補(bǔ)助的定義（一）政府補(bǔ)助的定義 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的投入的資本資本。 屬于政府資本性投入的財(cái)政撥款，屬于政府資本性投入的財(cái)政撥款，應(yīng)當(dāng)通過(guò)應(yīng)當(dāng)通過(guò)“專專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算；待工程項(xiàng)目完工時(shí)，形成長(zhǎng)科目進(jìn)行核算；待工程項(xiàng)目完工時(shí)，形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積資本公積，不形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分予，不形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分予以以核銷核銷。o （二）政府補(bǔ)助的特征（二）政府

43、補(bǔ)助的特征 1.無(wú)償性無(wú)償性政府補(bǔ)助的基本特征政府補(bǔ)助的基本特征 政府既不享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來(lái)也無(wú)需償還。政府既不享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來(lái)也無(wú)需償還。3030內(nèi)部資料，請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載2013/7/8職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 2.直接取得資產(chǎn)直接取得資產(chǎn) 政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)取得的性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)取得的財(cái)政撥款財(cái)政撥款、財(cái)政貼財(cái)政貼息息、稅收返還稅收返還 即先征后返（退）、即征即退等方式即先征后返（退）、即征即退等方式返返還的稅款還的稅款 ，行政劃撥的土

44、地使用權(quán)行政劃撥的土地使用權(quán)、天然起源的天然天然起源的天然林林等，應(yīng)當(dāng)形成企業(yè)的收益。等，應(yīng)當(dāng)形成企業(yè)的收益。 不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。則規(guī)范的政府補(bǔ)助。如政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行的如政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行的債務(wù)豁免債務(wù)豁免，除除稅收返還外稅收返還外的稅收優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠（如直接減征、免征、增加計(jì)稅（如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額）等。抵扣額、抵免部分稅額）等。 增值稅出口退稅增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。也不屬于政府補(bǔ)助。3131內(nèi)部資料，請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載2013/7/8職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中

45、的具體運(yùn)用o （三）政府補(bǔ)助的分類（三）政府補(bǔ)助的分類按照是否形成長(zhǎng)期資產(chǎn)分類按照是否形成長(zhǎng)期資產(chǎn)分類 1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：是指是指形成長(zhǎng)期資產(chǎn)形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政的政府補(bǔ)助。府補(bǔ)助。 2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：是指是指不形成長(zhǎng)期資產(chǎn)不形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助。 無(wú)論哪類政府補(bǔ)助，最終都應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益（無(wú)論哪類政府補(bǔ)助，最終都應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益（營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收入收入或者或者主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。）。（收益法（收益法總額法）總額法）o （四）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理（四）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 1.政府補(bǔ)助的確認(rèn)政府補(bǔ)助的確認(rèn) 政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件政府補(bǔ)助

46、的確認(rèn)條件 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助同時(shí)滿足同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：下列條件的，才能予以確認(rèn)：3232內(nèi)部資料，請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載2013/7/8職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 企業(yè)企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件； 企業(yè)企業(yè)能夠收到能夠收到政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助。 收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn) 企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)（按照公企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)（按照公允價(jià)值）確認(rèn)為允價(jià)值）確認(rèn)為遞延收益遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。，計(jì)入當(dāng)期損益。

47、相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。 按照按照名義金額（名義金額（1元）元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。3333內(nèi)部資料，請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載2013/7/8職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn) 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：與收益相

48、關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： 用于補(bǔ)償企業(yè)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確確認(rèn)為認(rèn)為遞延收益遞延收益，并在，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或或發(fā)生損失發(fā)生損失的期間，的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 用于補(bǔ)償企業(yè)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生已發(fā)生（或當(dāng)期正在發(fā)生）（或當(dāng)期正在發(fā)生）的相關(guān)的相關(guān)費(fèi)用或損失的，費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。直接計(jì)入當(dāng)期損益。 需要返還的政府補(bǔ)助的處理需要返還的政府補(bǔ)助的處理 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：處理： 存在相關(guān)遞延收益的，存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞

49、延收益賬面余沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。3434內(nèi)部資料，請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載2013/7/8職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 不存在相關(guān)遞延收益的，不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。直接計(jì)入當(dāng)期損益。 2.政府補(bǔ)助的計(jì)量政府補(bǔ)助的計(jì)量 收到貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量收到貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量 政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照已收到已收到或或應(yīng)收應(yīng)收的金額的金額計(jì)量。計(jì)量。 借：銀行存款借：銀行存款 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：貸：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入/遞延收益遞延收益 收到非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量收

50、到非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量 公允價(jià)值能夠可靠取得：公允價(jià)值能夠可靠取得：企業(yè)收到的政府補(bǔ)助為企業(yè)收到的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量。計(jì)量。3535內(nèi)部資料，請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載2013/7/8非日?；驘o(wú)定額的政府補(bǔ)助：遵循收付實(shí)現(xiàn)制非日常或無(wú)定額的政府補(bǔ)助：遵循收付實(shí)現(xiàn)制日常或有定額的政府補(bǔ)助：遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制日?；蛴卸~的政府補(bǔ)助：遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o A.政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)憑據(jù)上標(biāo)明的金額明的金額計(jì)量；計(jì)量； B.政府沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按

51、照政府沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照同類或同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或或評(píng)估價(jià)值評(píng)估價(jià)值計(jì)量。計(jì)量。 公允價(jià)值不能可靠取得：公允價(jià)值不能可靠取得：按照按照名義金額（名義金額（1元）元）計(jì)量。計(jì)量。 收到先征后返的稅金的會(huì)計(jì)處理收到先征后返的稅金的會(huì)計(jì)處理收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制 企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得的企業(yè)所得稅、增值稅稅、增值稅（不含出口退稅）（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入。

52、362022-6-242022-6-2436內(nèi)部資料，請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載四、政府補(bǔ)助的財(cái)稅處理四、政府補(bǔ)助的財(cái)稅處理o （五五）政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理 1.政府補(bǔ)助的一般稅務(wù)處理政府補(bǔ)助的一般稅務(wù)處理一次性確認(rèn)收入一次性確認(rèn)收入（國(guó)家稅務(wù)總局公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第年第19號(hào)）號(hào)） 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，除另

53、有規(guī)定外，均應(yīng)均應(yīng)一次性一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。（往往形成可抵扣暫時(shí)性差異）（往往形成可抵扣暫時(shí)性差異） 2.政府補(bǔ)助的特殊稅務(wù)處理政府補(bǔ)助的特殊稅務(wù)處理作為不征稅收入作為不征稅收入（財(cái)稅（財(cái)稅 2011 70號(hào)）號(hào)） 企業(yè)從企業(yè)從縣級(jí)以上縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)372022-6-242022-6-2437內(nèi)部資料，請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下，凡同時(shí)符合以下條件的，條件

54、的，可以可以作為作為不征稅收入不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：從收入總額中減除： 企業(yè)能夠提供企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件資金撥付文件； 財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求資金管理辦法或具體管理要求； 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行單獨(dú)進(jìn)行核算核算。 不征稅收入不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資

55、產(chǎn)，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3838內(nèi)部資料，請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載2013/7/8職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 企業(yè)將符合稅法規(guī)定條件的財(cái)政性資金作為不征企業(yè)將符合稅法規(guī)定條件的財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，稅收入處理后，在在5年（年（60個(gè)月）內(nèi)個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳未發(fā)生支出且未繳回回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金取得該資金第第6年年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)

56、政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。扣除。3939內(nèi)部資料，請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載2013/7/8職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 例例7：2012年年2月月5日，日，A企業(yè)收到市財(cái)政局撥付的企業(yè)收到市財(cái)政局撥付的480萬(wàn)元財(cái)政撥款，要求用于購(gòu)買(mǎi)萬(wàn)元財(cái)政撥款，要求用于購(gòu)買(mǎi)1臺(tái)大型科研設(shè)備。臺(tái)大型科研設(shè)備。2012年年2月月18日，日，A企業(yè)購(gòu)入企業(yè)購(gòu)入1臺(tái)不需安裝的科研設(shè)備，臺(tái)不需安裝的科研設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

57、額為102萬(wàn)元，其中萬(wàn)元，其中222萬(wàn)元以自有資金支萬(wàn)元以自有資金支付。假定該臺(tái)設(shè)備的使用壽命為付。假定該臺(tái)設(shè)備的使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無(wú)殘值）。折舊（假設(shè)無(wú)殘值）。2020年年3月月1日，日，A企業(yè)出售該臺(tái)企業(yè)出售該臺(tái)設(shè)備，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為設(shè)備，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元萬(wàn)元。 假定假定A企業(yè)收到的財(cái)政撥款企業(yè)收到的財(cái)政撥款不符合不征稅收入的條不符合不征稅收入的條件件，其發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出因確實(shí)無(wú)法區(qū)分而全部予以，其發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出因確實(shí)無(wú)法區(qū)分而全部予以費(fèi)用化

58、費(fèi)用化，適用的所得稅稅率為，適用的所得稅稅率為25%。4040內(nèi)部資料，請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載2013/7/8職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 解析：解析： 2012年年2月月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助 借：銀行存款借：銀行存款 480 貸：遞延收益貸：遞延收益政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 480 2012年年2月月18日購(gòu)入設(shè)備日購(gòu)入設(shè)備 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 600 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 102 貸：銀行存款貸：銀行存款 702 自自2012年年3月起每月月末計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f月起每月月末計(jì)提折舊，同

59、時(shí)分?jǐn)傔f延收益延收益 計(jì)提折舊計(jì)提折舊4141內(nèi)部資料，請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載2013/7/8職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出（6001012） 5 貸；累計(jì)折舊貸；累計(jì)折舊 5 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用 5 貸：貸：研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 5 分?jǐn)傔f延收益分?jǐn)傔f延收益 借：遞延收益借：遞延收益政府補(bǔ)助（政府補(bǔ)助（4801012 ） 4 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 4 2012年年12月月31日日，遞延收益暫時(shí)性差異的計(jì)算遞延收益暫時(shí)性差異的計(jì)算、遞延所得稅的確認(rèn)、納稅調(diào)整遞延所得稅的

60、確認(rèn)、納稅調(diào)整 該項(xiàng)遞延收益該項(xiàng)遞延收益2012年年12月月31日的賬面價(jià)值日的賬面價(jià)值480410440（萬(wàn)元）萬(wàn)元）4242內(nèi)部資料，請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載2013/7/8職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用o 該項(xiàng)遞延收益該項(xiàng)遞延收益2012年年12月月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)日的計(jì)稅基礎(chǔ)0（萬(wàn)元）萬(wàn)元） 該項(xiàng)遞延收益該項(xiàng)遞延收益2012年年12月月31日產(chǎn)生的日產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)可抵扣暫時(shí)性差異性差異4400440（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響劃分，暫時(shí)性差異可分為劃分，暫時(shí)性差異可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性