第8章國(guó)際稅收協(xié)定

1、第第8 8章章 國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定 一、學(xué)習(xí)目的和要求本章將學(xué)習(xí)國(guó)際稅收協(xié)定的原理，在此基礎(chǔ)上掌握反濫用稅收協(xié)定的國(guó)際避稅問(wèn)題。涉及的內(nèi)容有：國(guó)際稅收協(xié)定的含義和種類；國(guó)際稅收協(xié)定范本的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)；中國(guó)的對(duì)外稅收協(xié)定狀況和內(nèi)容；濫用國(guó)際稅收協(xié)定的避稅行為和反制措施。通過(guò)學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握國(guó)際稅收協(xié)定的基本狀況；以及反制濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅的對(duì)策。1二、課程內(nèi)容 8.1 國(guó)際稅收協(xié)定的原理 8.2 國(guó)際稅收協(xié)定的內(nèi)容 8.3 國(guó)際稅收協(xié)定的發(fā)展 8.4 濫用國(guó)際稅收協(xié)定和國(guó)際避稅28.1 8.1 國(guó)際稅收協(xié)定的原理國(guó)際稅收協(xié)定的原理8.1.1 國(guó)際稅收協(xié)定的含義和性質(zhì)8.1.2 國(guó)際稅收協(xié)定

2、的類別8.1.3 國(guó)際稅收協(xié)定的發(fā)展38.1.18.1.1 國(guó)際國(guó)際稅收協(xié)定的含義和性質(zhì)稅收協(xié)定的含義和性質(zhì) 國(guó)際稅收協(xié)定，也稱國(guó)際稅收條約，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)等方面的問(wèn)題，本著平等的原則，通過(guò)協(xié)商、談判等一定程序簽訂的有法律效力的條約。 狹義的國(guó)際稅收協(xié)定，一般特指國(guó)與國(guó)之間簽訂的避免狹義的國(guó)際稅收協(xié)定，一般特指國(guó)與國(guó)之間簽訂的避免對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定。對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定。 廣義的國(guó)際稅收協(xié)定，涵蓋主權(quán)國(guó)之間簽訂的各種稅收廣義的國(guó)際稅收協(xié)定，涵蓋主權(quán)國(guó)之間簽訂的各種稅收協(xié)定。協(xié)定。4一、國(guó)際

3、稅收協(xié)定的含義二、國(guó)際稅收協(xié)定的性質(zhì) 國(guó)際稅收協(xié)定（條約）是對(duì)簽字國(guó)有約束力的法律文件，屬于國(guó)際稅法的范疇。 從國(guó)際稅法的角度看，國(guó)際稅收協(xié)定的形成與實(shí)施，屬?gòu)膰?guó)際稅法的角度看，國(guó)際稅收協(xié)定的形成與實(shí)施，屬于主權(quán)國(guó)之間的政治行為，屬于國(guó)際政治外交中的問(wèn)題于主權(quán)國(guó)之間的政治行為，屬于國(guó)際政治外交中的問(wèn)題 從稅收的角度看，國(guó)際稅收協(xié)定同締約國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法既從稅收的角度看，國(guó)際稅收協(xié)定同締約國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法既有聯(lián)系又有區(qū)別有聯(lián)系又有區(qū)別 聯(lián)系：都是國(guó)家意志的體現(xiàn)；都以稅收關(guān)系作為調(diào)整的對(duì)象 區(qū)別：稅收法律關(guān)系的主體不同；依據(jù)不同；強(qiáng)制的性質(zhì)不同56三、國(guó)際稅收協(xié)定的法律地位 n國(guó)際稅收協(xié)定是建立在締約國(guó)國(guó)

4、內(nèi)稅法基礎(chǔ)之上的。對(duì)于本國(guó)與他國(guó)簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定，只有國(guó)內(nèi)法律將其納入國(guó)內(nèi)稅法體系，該協(xié)議才能生效。n從目前大多數(shù)國(guó)家的規(guī)定來(lái)看，當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致時(shí)，國(guó)際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。我國(guó)是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的國(guó)家。n目前其他許多國(guó)家也主張國(guó)際稅收協(xié)定不能干預(yù)締約國(guó)制定、補(bǔ)充和修改國(guó)內(nèi)稅法，更不能限制國(guó)內(nèi)稅法作出比稅收協(xié)定更加優(yōu)惠的規(guī)定；如果國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行國(guó)內(nèi)稅法。n國(guó)際稅收協(xié)定在少數(shù)國(guó)家并不具有優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的地位，例如美國(guó)。根據(jù)美國(guó)法律，國(guó)際稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法都是最高法，具有同等效力；若沖突，采用“后法優(yōu)于先法”的原則。四、國(guó)際稅

5、收協(xié)定內(nèi)容的特點(diǎn)1、國(guó)際稅收協(xié)定的締約和實(shí)施，要以各國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法和其他立法為基礎(chǔ)，不能超越締約國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法和其他立法，并且對(duì)締約國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法不具有約束力獨(dú)立性2、國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂，應(yīng)該遵循國(guó)際領(lǐng)域關(guān)于稅收的各種規(guī)范約束性78.1.28.1.2國(guó)際稅收協(xié)定的類別國(guó)際稅收協(xié)定的類別 （一）按參加國(guó)家的多少分1、雙邊稅收協(xié)定：指兩個(gè)國(guó)家參加締結(jié)的稅收協(xié)定。2、多邊稅收協(xié)定：指由兩個(gè)以上國(guó)家參加締結(jié)的稅收協(xié)定。 （二）按協(xié)定內(nèi)容的不同分1、單項(xiàng)稅收協(xié)定：指涉及所得稅等專門稅種的稅收協(xié)定；2、綜合稅收協(xié)定：指涉及國(guó)家稅收一系列問(wèn)題的稅收協(xié)定。 （三）按照協(xié)定涉及的稅種范圍分1、有關(guān)商品課稅的國(guó)際稅收協(xié)

6、定2、有關(guān)所得財(cái)產(chǎn)的國(guó)際稅收協(xié)定88.1.3 8.1.3 國(guó)際稅收協(xié)定的發(fā)展國(guó)際稅收協(xié)定的發(fā)展一、國(guó)際稅收協(xié)定的作用 1.彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)稅法單邊解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題存在的缺陷。 2.明確劃分國(guó)家之間征稅權(quán)利，協(xié)商國(guó)家之間稅收分配關(guān)系，兼顧居住國(guó)和來(lái)源國(guó)的稅收利益。 3.在防止國(guó)際避稅和國(guó)際偷逃稅問(wèn)題上加強(qiáng)國(guó)際合作。 4.體現(xiàn)各主權(quán)國(guó)家之間相互尊重和平等互利的關(guān)系。9二、國(guó)際稅收協(xié)定的范本 國(guó)際稅收協(xié)定范本的演變 1928年雙邊稅收協(xié)定范本、1935年跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得分配的協(xié)定草案、 1943年墨西哥范本和1946年倫敦范本 （關(guān)于避免對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本） 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本 （1

7、977、2003） 聯(lián)合國(guó)范本（1979、2001） 特立獨(dú)行的美國(guó)以及立法方面走在前列的荷蘭，也有自己的國(guó)際雙重征稅的范本108.2 8.2 國(guó)際稅收協(xié)定的內(nèi)容國(guó)際稅收協(xié)定的內(nèi)容 8.2.1 兩個(gè)范本的基本差異 8.2.2 兩個(gè)范本的基本內(nèi)容 8.2.3 國(guó)際稅收協(xié)定范本的修訂118.2.18.2.1 兩個(gè)范本的基本差異兩個(gè)范本的基本差異 經(jīng)合組織范本比較強(qiáng)調(diào)居民管轄權(quán)，對(duì)收入來(lái)源地管轄權(quán)有所限制。 居住國(guó)應(yīng)通過(guò)抵免法或免稅法消除雙重征稅；居住國(guó)應(yīng)通過(guò)抵免法或免稅法消除雙重征稅； 所得來(lái)源國(guó)應(yīng)力求縮減所得來(lái)源地管轄權(quán)的征稅范圍，所得來(lái)源國(guó)應(yīng)力求縮減所得來(lái)源地管轄權(quán)的征稅范圍，并且大幅度地降低

8、稅率。并且大幅度地降低稅率。 經(jīng)合組織范本雖然在某些特殊方面承認(rèn)收入來(lái)源國(guó)的優(yōu)先征稅權(quán)，但主導(dǎo)思想所強(qiáng)調(diào)的是居民管轄權(quán)原則，主要是為促進(jìn)經(jīng)合組織成員國(guó)之間簽訂雙邊稅收協(xié)定的工作。12 聯(lián)合國(guó)范本較為注重?cái)U(kuò)大收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)，主要目的在于促進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間簽訂雙邊稅收協(xié)定，同時(shí)也促進(jìn)發(fā)展中國(guó)家相互間簽訂雙邊稅收協(xié)定。 聯(lián)合國(guó)范本強(qiáng)調(diào)，收入來(lái)源國(guó)對(duì)國(guó)際資本收入的征稅，應(yīng)當(dāng)考慮以下三點(diǎn): (1)(1)考慮為取得這些收入所應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用，以保證對(duì)這考慮為取得這些收入所應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用，以保證對(duì)這種收入按其凈值征稅種收入按其凈值征稅 ; ; (2)(2)稅率不宜過(guò)高，以免挫傷投資積極性；稅率不

9、宜過(guò)高，以免挫傷投資積極性； (3)(3)考慮同提供資金的國(guó)家適當(dāng)?shù)胤窒矶愂帐杖?，尤其考慮同提供資金的國(guó)家適當(dāng)?shù)胤窒矶愂帐杖?，尤其是?duì)在來(lái)源國(guó)產(chǎn)生的即將匯出境的股息、利息、特許是對(duì)在來(lái)源國(guó)產(chǎn)生的即將匯出境的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所征收的預(yù)提所得稅，以及對(duì)從事國(guó)際運(yùn)輸權(quán)使用費(fèi)所征收的預(yù)提所得稅，以及對(duì)從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇\(yùn)利潤(rùn)征稅，應(yīng)體現(xiàn)稅收分享原則。的船運(yùn)利潤(rùn)征稅，應(yīng)體現(xiàn)稅收分享原則。 13 歸結(jié)到稅收管轄權(quán)的劃分問(wèn)題上，可以得出下述結(jié)論： OECDOECD范本一再擴(kuò)大發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，而范本一再擴(kuò)大發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，而UNUN范本則力求擴(kuò)大發(fā)展中國(guó)家的稅收管轄權(quán)。范本則力求擴(kuò)大發(fā)展中國(guó)

10、家的稅收管轄權(quán)。圍繞著對(duì)稅收管轄權(quán)的不同要求，兩個(gè)范本在圍繞著對(duì)稅收管轄權(quán)的不同要求，兩個(gè)范本在某些條款上就必然產(chǎn)生了不同規(guī)定。某些條款上就必然產(chǎn)生了不同規(guī)定。 總之，總之，OECDOECD范本范本強(qiáng)調(diào)的是強(qiáng)調(diào)的是居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)，因而是，因而是有利于有利于發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)權(quán)利益的；而的財(cái)權(quán)利益的；而UNUN范本范本則強(qiáng)則強(qiáng)調(diào)的是調(diào)的是來(lái)源地管轄權(quán)來(lái)源地管轄權(quán)，因而較，因而較OECDOECD范本有利于范本有利于發(fā)展中國(guó)家發(fā)展中國(guó)家的利益。的利益。148.2.28.2.2 兩個(gè)范本的基本內(nèi)容兩個(gè)范本的基本內(nèi)容一、國(guó)際稅收協(xié)定適用的范圍 1.協(xié)定涉及的納稅人范圍 在經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)的兩個(gè)范

11、本中，都把協(xié)定在經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)的兩個(gè)范本中，都把協(xié)定包括的納稅人（包括自然人、公司、社團(tuán)以及包括的納稅人（包括自然人、公司、社團(tuán)以及基金會(huì)等）限制在基金會(huì)等）限制在締約國(guó)一方或同時(shí)成為締約締約國(guó)一方或同時(shí)成為締約國(guó)雙方的居民國(guó)雙方的居民。 兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定：除了協(xié)定的個(gè)別條款兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定：除了協(xié)定的個(gè)別條款( (無(wú)差無(wú)差別待遇條款、稅收情報(bào)交換和政府職員的退休別待遇條款、稅收情報(bào)交換和政府職員的退休金等金等) )外，非締約國(guó)居民不能享受協(xié)定的待遇。外，非締約國(guó)居民不能享受協(xié)定的待遇。 15稅收協(xié)定涉及的（納稅）人是否應(yīng)包括合伙企業(yè) ？ 聯(lián)合國(guó)范本沒(méi)有包括涉及合伙企業(yè)的特別條款，締約國(guó)可以

12、在談判中自己決定這個(gè)問(wèn)題。 經(jīng)合組織的財(cái)政委員會(huì) OECD稅收協(xié)定范本對(duì)合伙企業(yè)適用性的報(bào)告中的觀點(diǎn)：如果合伙企業(yè)根據(jù)締約國(guó)的法律屬于納稅實(shí)體，那么其就具有締約國(guó)居民身份，并有權(quán)從稅收協(xié)定中受益。 我國(guó)（2000年起）合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，所以合伙企業(yè)在我國(guó)已經(jīng)不是納稅實(shí)體，不能具有我國(guó)的居民身份，不能享有稅收協(xié)定的權(quán)益。 在稅收協(xié)定中嚴(yán)格規(guī)定“人的范圍” 的重要意義在于限制納稅人不當(dāng)?shù)厥褂枚愂諈f(xié)定。 16 2.協(xié)定涉及的稅種范圍 在兩個(gè)稅收協(xié)定范本中均規(guī)定協(xié)定僅適用于對(duì)在兩個(gè)稅收協(xié)定范本中均規(guī)定協(xié)定僅適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)所得和財(cái)產(chǎn)征收的各種直接稅。征收的各種直接稅。 我國(guó)我國(guó)對(duì)外簽訂的避

13、免雙重征稅協(xié)定涵蓋的稅種對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定涵蓋的稅種主要是兩個(gè)所得稅，即外商投資企業(yè)和外國(guó)企主要是兩個(gè)所得稅，即外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅。業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅。 目前我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，除了德國(guó)、目前我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，除了德國(guó)、奧地利、瑞士、挪威等少數(shù)國(guó)簽訂的稅收協(xié)定奧地利、瑞士、挪威等少數(shù)國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中列有財(cái)產(chǎn)稅以外，其他的一般都沒(méi)有涵蓋財(cái)中列有財(cái)產(chǎn)稅以外，其他的一般都沒(méi)有涵蓋財(cái)產(chǎn)稅。產(chǎn)稅。17二、國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)定義二、國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)定義 1居民 “按照該國(guó)法律，由于住所、居所、管理場(chǎng)所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人?！?請(qǐng)注意：

14、并非在一國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人都成為該國(guó)的居民！18 對(duì)同時(shí)為雙方自然人居民，可供選擇的解決方式： 一種是按照聯(lián)合國(guó)范本和經(jīng)合組織范本的規(guī)定，在協(xié)定中列出判斷規(guī)則，來(lái)確定其居民身份。判斷順序依次排列為：(1)是否具有永久性住所；(2)哪一國(guó)與其個(gè)人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切即看其重要利益中心在哪國(guó)；(3)是否有習(xí)慣性居所；(4)是哪個(gè)國(guó)家的國(guó)民。 如按上述順序還不能確定該納稅人的居民身份時(shí)，則由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決。 另一種是直接由締約國(guó)雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商來(lái)確定該人為本協(xié)定中哪一方居民，不采用上述順序判定法。 19 對(duì)同時(shí)為締約國(guó)雙方法人居民，確定其居民身份的方式： (1)將其視為是其總機(jī)構(gòu)所在締約國(guó)的

15、居民。 (2)承認(rèn)上述總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，但同時(shí)指出總機(jī)構(gòu)即實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。 (3)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，但如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)不設(shè)在同一締約國(guó)，兩國(guó)應(yīng)協(xié)商確定其為哪國(guó)的居民。 (4)同時(shí)列出總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，但不明確指定最終應(yīng)采用哪種標(biāo)準(zhǔn)。 (5)僅以企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)為居住國(guó)。 (6)直接協(xié)商確定。 202常設(shè)機(jī)構(gòu) 兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)“是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所”。 常設(shè)機(jī)構(gòu)具體包括：管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦理處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者任何其他開采自然資源的場(chǎng)地。 常設(shè)機(jī)構(gòu)還包括持續(xù)一定時(shí)間以上（一般為半年或

16、1年）的建筑工地、建筑、裝配和安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)。21 經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的解釋： （1）常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)固定場(chǎng)所，是一種在另一國(guó)的看得見的客觀存在； （2）外國(guó)納稅人對(duì)該固定場(chǎng)所有權(quán)長(zhǎng)期使用； （3）該固定場(chǎng)所要服務(wù)于外國(guó)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是從屬于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。22 兩個(gè)范本中的否定目錄：被排除在常設(shè)機(jī)構(gòu)范疇的場(chǎng)所 (1)專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品（聯(lián)合國(guó)范本不含交貨）的目的而使用的設(shè)施； (2)專為儲(chǔ)存、陳列或者交付（聯(lián)合國(guó)范本不含交付）的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存； (3)專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存場(chǎng)所； (4)

17、專為本企業(yè)采購(gòu)貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定場(chǎng)所； (5)專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。 (6)專為上述第(1)項(xiàng)到第(5)項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，而且源于這種結(jié)合的固定場(chǎng)所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性或輔助性質(zhì)。23 外國(guó)企業(yè)設(shè)立的辦事處是否屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)？ 我國(guó)規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事下列業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，其要就這些業(yè)務(wù)活動(dòng)在我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅。 (1)各類從事貿(mào)易的公司、商社、商號(hào)等設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的商品代理貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)。 (2)商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等各類咨詢服務(wù)企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的各類服務(wù)活動(dòng)。 (3)集團(tuán)或控

18、股公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其集團(tuán)內(nèi)公司提供的各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)。 (4)廣告公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的承攬或代理廣告業(yè)務(wù)。 (5)旅游公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為旅游者提供的服務(wù)活動(dòng)(如辦理簽證、收取費(fèi)用、代訂機(jī)票、導(dǎo)游、聯(lián)系食宿)。 (6)銀行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營(yíng)的投資咨詢或其他咨詢服務(wù)。 (7)運(yùn)輸企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)就運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù)。 24一個(gè)自然人從事的活動(dòng)能否成為常設(shè)機(jī)構(gòu)？ 目前兩個(gè)稅收協(xié)定范本都規(guī)定，如果一個(gè)自然人（具有獨(dú)立地位的代理人除外）在一國(guó)代表外國(guó)的企業(yè)從事活動(dòng)，即他（她）有權(quán)以該企業(yè)的名義簽署合同（合同內(nèi)容不含常設(shè)機(jī)構(gòu)否定目錄中的活動(dòng)），而且習(xí)慣性地實(shí)施這種權(quán)力，則可以

19、認(rèn)定這個(gè)外國(guó)企業(yè)在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。 25常設(shè)機(jī)構(gòu)的分類 常設(shè)機(jī)構(gòu)的分類：物理性常設(shè)機(jī)構(gòu)和代理性常設(shè)機(jī)構(gòu)。 物理性常設(shè)機(jī)構(gòu)：一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。 營(yíng)業(yè)場(chǎng)所：企業(yè)用于從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)的任何房屋場(chǎng)地、設(shè)施和設(shè)備，不管該房屋場(chǎng)地、設(shè)施和設(shè)備是否完全用于進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)這個(gè)目的。 （1）無(wú)完整性要求 （2）可以是自有或租賃的 （3）包括適合于營(yíng)業(yè)活動(dòng)的任何重要、有形物體（但排除輕便和可攜帶的機(jī)器設(shè)備、工具；排除證券或銀行帳戶；排除專利和軟件。） （4）在另一國(guó)租用的服務(wù)器或網(wǎng)址構(gòu)成營(yíng)業(yè)場(chǎng)所26常設(shè)機(jī)構(gòu)的分類物理性常設(shè)機(jī)構(gòu)的具體形式通常包括：管理機(jī)構(gòu)；分支機(jī)構(gòu)；工廠；車 間(或作業(yè)場(chǎng)所)；

20、礦場(chǎng)、油井或氣井，采石場(chǎng)或其他開采自然資源的場(chǎng)所；建筑工地或建筑，裝配或安裝工程及有關(guān)監(jiān)督活動(dòng)和勞務(wù)活動(dòng)等。27 代理性常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)實(shí)體代表企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)并有權(quán)在締約國(guó)家以企業(yè)的名義對(duì)外締結(jié)合同。這種權(quán)限必須經(jīng)常行使而不僅僅是在個(gè)別案件中行使。 但是，如果代理人是獨(dú)立的并在正常商業(yè)活動(dòng)中行事，則不能構(gòu)成一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。獨(dú)立的代理人必須是在法律上和經(jīng)濟(jì)上都是獨(dú)立的。如果代理人的義務(wù)受制于廣泛的控制或者過(guò)分詳細(xì)的指示，或者代理人的義務(wù)不承擔(dān)任何企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，則不視為獨(dú)立。28 范本也規(guī)定了不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的例外情況，如僅僅利用在締約國(guó)一方的固定場(chǎng)所購(gòu)買商品或收集企業(yè)信息；僅僅利用締約國(guó)一方的固定場(chǎng)所從事

21、準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)等。 顯然，稅收協(xié)定范本明確禁止締約國(guó)對(duì)外國(guó)企業(yè)通過(guò)本國(guó)固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所從事和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)關(guān)系較遠(yuǎn)的一些活動(dòng)進(jìn)行征稅。29非居民公司的營(yíng)業(yè)所得是否需要向來(lái)源國(guó)交稅？ 就營(yíng)業(yè)利潤(rùn)而言，一般采取的是以常設(shè)機(jī)構(gòu)原則來(lái)確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在來(lái)源國(guó)和居住國(guó)之間征稅權(quán)的分配。 根據(jù)此項(xiàng)原則，締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)來(lái)源于其境內(nèi)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)行使來(lái)源地課稅權(quán)，是以締約國(guó)另一方企業(yè)在其境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)為前提的。這種常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在可能由于企業(yè)的某種固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或設(shè)施構(gòu)成，也可能因企業(yè)通過(guò)某種特定的營(yíng)業(yè)代理人的活動(dòng)而構(gòu)成。常設(shè)機(jī)構(gòu)這種特定的物理存在，是締約國(guó)另一方企業(yè)在締約國(guó)一方境內(nèi)從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客

22、觀標(biāo)志，構(gòu)成締約國(guó)一方行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先征稅的充足依據(jù)。 因此，明確常設(shè)機(jī)構(gòu)含義的目的，是為了確定締約國(guó)一方對(duì)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。30三、稅收協(xié)定的沖突規(guī)范三、稅收協(xié)定的沖突規(guī)范 1.不動(dòng)產(chǎn)所得2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 3.投資所得 4.資本利得5.勞務(wù)所得和其他個(gè)人所得 6.財(cái)產(chǎn)311.1.不動(dòng)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)所得 兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得征收權(quán)的劃分做了完全相同的規(guī)定，即一國(guó)居民如果在另一國(guó)擁有不動(dòng)產(chǎn)，則這種不動(dòng)產(chǎn)的所得（包括農(nóng)業(yè)所得或林業(yè)所得）可以由不動(dòng)產(chǎn)的所在國(guó)對(duì)其征稅，即所得來(lái)源國(guó)的征稅權(quán)優(yōu)先于財(cái)產(chǎn)所有人居住國(guó)的征稅權(quán)。 322.2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 對(duì)于一般企業(yè)營(yíng)業(yè)所得，兩個(gè)企業(yè)

23、都貫徹常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。 其中，聯(lián)合國(guó)范本對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義采用了較寬口徑；OECD采用相對(duì)狹窄的口徑。 對(duì)于國(guó)際運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)國(guó)際運(yùn)輸利潤(rùn)的征稅權(quán)作了單獨(dú)的規(guī)定。 OECD范本將征稅權(quán)完全劃給企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)，貫徹居民管轄權(quán)； 聯(lián)合國(guó)范本提供A和B兩種方案：A方案和OECD范本基本相同，B方案區(qū)分國(guó)際空運(yùn)所得和國(guó)際航運(yùn)所得。對(duì)于國(guó)際空運(yùn)所得，采用OECD辦法；對(duì)于國(guó)際海運(yùn)所得，貫徹居住國(guó)和來(lái)源國(guó)分項(xiàng)征稅的原則，承認(rèn)來(lái)源國(guó)優(yōu)先征稅的權(quán)利。 聯(lián)合國(guó)范本有利于維護(hù)發(fā)展中國(guó)家利益。333.3.投資所得投資所得 這里的投資所得指消極投資所得，包括股息、利息（不含罰息）、特許權(quán)使用費(fèi)。 (1)對(duì)于股

24、息和利息，兩個(gè)協(xié)定范本都貫徹稅收分享原則。 (2)對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)，OECD范本主張受益人的締約國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)，偏向居民國(guó)稅收利益；聯(lián)合國(guó)范本主張共享征稅權(quán)原則，照顧發(fā)展中國(guó)家利益。34稅收分享原則舉例稅收分享原則舉例 中日稅收協(xié)定規(guī)定，收入來(lái)源國(guó)對(duì)投資所得進(jìn)行征稅時(shí)，在收款人即為受益人的情況下，預(yù)提所得稅的稅率不能超過(guò)10%。而中國(guó)在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法中規(guī)定，對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅的稅率是20%，日本的預(yù)提稅的稅率也是20%。中日稅收協(xié)定中規(guī)定的預(yù)提稅稅率比兩國(guó)國(guó)內(nèi)稅法有所降低，其目的是兼顧居住國(guó)和所得來(lái)源國(guó)的利益，體現(xiàn)稅收分享原則。這樣，居住國(guó)在對(duì)其居民公司的國(guó)外

25、所得征稅時(shí)，在對(duì)非居住國(guó)已征的稅款實(shí)行抵免以后，仍有一部分稅收可得。35稅收分享原則舉例稅收分享原則舉例 對(duì)非居住國(guó)已征的稅款實(shí)行抵免以后，仍有一部分稅收可得。如果一家日本銀行向我國(guó)某企業(yè)提供貸款并取得利息收入，經(jīng)查明該銀行為利息受益人，并且在我國(guó)沒(méi)有設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，那么，我國(guó)作為收入來(lái)源國(guó)，按照中日稅收協(xié)定的規(guī)定，對(duì)這筆利息收入來(lái)源征收10%的預(yù)提稅；此外，日本國(guó)稅務(wù)當(dāng)局也可以對(duì)這部分利息收入行使居民管轄權(quán)，在對(duì)中國(guó)的預(yù)提稅實(shí)施抵免后，仍能按日本正常的公司所得稅稅率補(bǔ)征稅款。364.4.資本利得資本利得 兩個(gè)協(xié)定范本都規(guī)定： (1)一國(guó)居民從轉(zhuǎn)讓位于另一國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)取得的資本利得可以由該不動(dòng)產(chǎn)所

26、在的另一國(guó)對(duì)其征稅； (2)一國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在另一國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)所取得的資本利得，可以由該常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)對(duì)其征稅； (3)企業(yè)轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸所使用的輪船或飛機(jī)的資本利得以及轉(zhuǎn)讓從事內(nèi)河水運(yùn)的船只及從屬于上述交通工具的動(dòng)產(chǎn)所取得的資本利得，應(yīng)由運(yùn)輸企業(yè)的有效管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)對(duì)其行使征稅權(quán)； (4)一國(guó)居民轉(zhuǎn)讓位于另一國(guó)公司的股票或股份，而該公司財(cái)產(chǎn)價(jià)值的50%以上由位于該另一國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)所構(gòu)成，則這時(shí)股票轉(zhuǎn)讓的資本利得可以由該另一國(guó)征稅； (5)除了以上所規(guī)定的情況外，資本利得一般由轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)征稅。375.5.勞務(wù)所得和其他個(gè)人所得勞務(wù)所得和其他個(gè)人所得 (1)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得居住國(guó)

27、獨(dú)占征稅權(quán)(2)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得（即工薪所得）在非居住國(guó)取得，在非居住國(guó)征稅(3)董事的報(bào)酬所得公司所在國(guó)征稅(4)藝術(shù)家、運(yùn)動(dòng)員的報(bào)酬來(lái)源國(guó)（提供活動(dòng)所在國(guó)）(5)退休金所得居住國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)(6)政府職員的所得的規(guī)定居住國(guó)征稅(7)教師和研究人員的報(bào)酬沒(méi)有明文，多免稅(8)學(xué)生和實(shí)習(xí)人員的所得免稅386.6.財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn) 兩個(gè)稅收協(xié)定范本都規(guī)定： (1)一國(guó)居民擁有的位于另一國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)，可以由該另一國(guó)對(duì)其征稅； (2)一國(guó)企業(yè)在另一國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)所擁有的經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)，可由該另一國(guó)對(duì)其課稅； (3)從事國(guó)際運(yùn)輸所使用的輪船或飛機(jī)以及從事內(nèi)河水運(yùn)的船只及從屬于上述交通工具的動(dòng)產(chǎn)，只能由運(yùn)輸企

28、業(yè)的有效管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)對(duì)其行使征稅權(quán)； (4)一國(guó)居民擁有的上面所沒(méi)有提到的其他財(cái)產(chǎn)，只能由該居民的居住國(guó)對(duì)其征稅。39四、消除國(guó)際雙重征稅的方法四、消除國(guó)際雙重征稅的方法 各國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定，在選擇免稅法和抵免法時(shí)，一般有三種組合方式： (1) 締約國(guó)雙方都采用抵免法，如中日、中美、中馬、中加、中泰等稅收協(xié)定； (2)締約國(guó)一方采用免稅法加部分抵免法，另一方采用抵免法，如中國(guó)與法國(guó)、德國(guó)、比利時(shí)、挪威、瑞典等國(guó)簽訂的稅收協(xié)定； (3)締約國(guó)雙方都采用免稅法加部分抵免法，我國(guó)迄今簽訂的雙邊稅收協(xié)定還沒(méi)有采用這一方式。40免除重復(fù)征稅的做法的一般步驟免除重復(fù)征稅的做法的一般步驟1、明確所得概念

29、。一般來(lái)說(shuō)，稅收協(xié)定中涉及的所得都是純所得。2、協(xié)調(diào)締約國(guó)之間的稅收管轄權(quán)。3、確定免除重復(fù)征稅的辦法。 同時(shí)，在有些協(xié)定中注明稅收饒讓辦法，以保證各方在征稅時(shí)互相配合，不致造成稅收分配不合理或稅款國(guó)際轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。41五、有關(guān)特別規(guī)定1.稅收無(wú)差別待遇 實(shí)行稅收無(wú)差別待遇，避免納稅人受到歧視 (1)國(guó)籍無(wú)差別待遇 (2)常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別待遇 (3)費(fèi)用扣除無(wú)差別待遇 (4)對(duì)外資企業(yè)稅收待遇無(wú)差別 422.建立相互協(xié)商程序 該條款的主要目標(biāo)是，通過(guò)締約國(guó)雙方稅務(wù)當(dāng)局的行政協(xié)助以解決協(xié)定在執(zhí)行中出現(xiàn)的糾紛，達(dá)到消除雙重征稅以及防止或減少國(guó)際間偷逃稅和避稅行為的目的。 兩個(gè)協(xié)定范本提出的爭(zhēng)議解決機(jī)制

30、 (1)雙方主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商的內(nèi)容主要有兩方面：納稅人提出的不符合協(xié)定的征稅問(wèn)題；執(zhí)行協(xié)定所發(fā)生的困難或疑義，需要雙方通過(guò)協(xié)商加以解決。(2)相互同意程序分為兩個(gè)階段：在納稅人居住國(guó)提交案情，某些情況下可在納稅人為其國(guó)民的締約國(guó)進(jìn)行；雙方主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商，解決爭(zhēng)端。 43 中國(guó)居民（國(guó)民）申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法規(guī)定： 當(dāng)中國(guó)居民（國(guó)民）認(rèn)為對(duì)方締約國(guó)所采取的措施已經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為時(shí)，可以請(qǐng)求國(guó)家稅務(wù)總局與對(duì)方締約國(guó)主管當(dāng)局通過(guò)相互協(xié)商解決有關(guān)問(wèn)題。443.情報(bào)交換 交換稅收情報(bào)的內(nèi)容大致有三方面：(1)交換為貫徹稅收協(xié)定所需要的情報(bào) (2)交換與稅收協(xié)定有關(guān)

31、稅種的國(guó)內(nèi)法律 (3)交換防止偷逃稅和避稅的情報(bào) 458.3.1 各國(guó)雙邊稅收協(xié)定的發(fā)展?fàn)顩r 8.3.2 我國(guó)的雙邊國(guó)際稅收協(xié)定情況468.3.18.3.1 各國(guó)雙邊稅收協(xié)定的發(fā)展?fàn)顩r各國(guó)雙邊稅收協(xié)定的發(fā)展?fàn)顩r 1、主要經(jīng)濟(jì)體中國(guó)際稅收協(xié)定已經(jīng)普及 2、稅收協(xié)定法律文本的機(jī)構(gòu)和內(nèi)容高度統(tǒng)一和規(guī)范 3、各國(guó)雙邊稅收協(xié)定的內(nèi)容和優(yōu)惠條款，依據(jù)主權(quán)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和雙邊貿(mào)易投資情景有所調(diào)整478.3.28.3.2 我國(guó)的雙邊國(guó)際稅收協(xié)定情況我國(guó)的雙邊國(guó)際稅收協(xié)定情況1、我國(guó)對(duì)外談簽稅收協(xié)定所遵循的原則 我國(guó)與外國(guó)談判和簽訂稅收協(xié)定，既要遵守國(guó)際慣例，又要堅(jiān)持一定的原則。其堅(jiān)持的基本原則是： 平等互利，友好

32、協(xié)商；平等互利，友好協(xié)商； 既要有利于維護(hù)我國(guó)的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，又要有利于吸既要有利于維護(hù)我國(guó)的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，又要有利于吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，為發(fā)展我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)服務(wù)。引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，為發(fā)展我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)服務(wù)。 在此基礎(chǔ)上，我國(guó)對(duì)外談判和簽訂稅收協(xié)定的過(guò)程中，堅(jiān)持以下三項(xiàng)具體原則： （1 1）堅(jiān)持所得來(lái)源國(guó)與居住國(guó)共享征稅權(quán)的原則）堅(jiān)持所得來(lái)源國(guó)與居住國(guó)共享征稅權(quán)的原則 （2 2）堅(jiān)持原則性和靈活性結(jié)合的原則）堅(jiān)持原則性和靈活性結(jié)合的原則 （3 3）靈活對(duì)待稅收饒讓的原則）靈活對(duì)待稅收饒讓的原則482、我國(guó)對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的進(jìn)展情況 我國(guó)最早與外國(guó)簽訂的綜合性雙邊稅收協(xié)定是中日稅收協(xié)定，

33、即中華人民共和國(guó)和日本國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免重復(fù)征稅和防止偷漏稅的協(xié)定 截止2015年8月底，我國(guó)已對(duì)外正式簽署100個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中97個(gè)協(xié)定已生效，和香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣簽署了稅收協(xié)議，從而使我國(guó)成為世界上對(duì)外簽訂雙邊稅收協(xié)定較多的國(guó)家之一。49 我國(guó)對(duì)外談簽稅收協(xié)定工作可分為三個(gè)階段： 第一階段是上世紀(jì)80年代初至90年代中期 談簽對(duì)象：主要是日本、美國(guó)和歐洲等談簽對(duì)象：主要是日本、美國(guó)和歐洲等發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)達(dá)國(guó)家 目的：為吸引外資、引進(jìn)技術(shù)。同時(shí)盡可能地維護(hù)目的：為吸引外資、引進(jìn)技術(shù)。同時(shí)盡可能地維護(hù)來(lái)源來(lái)源地征稅權(quán)地征稅權(quán)，保護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。，保護(hù)國(guó)家稅收

34、權(quán)益。 第二階段從上世紀(jì)90年代初至上世紀(jì)末 談簽對(duì)象：主要是談簽對(duì)象：主要是發(fā)展中國(guó)家發(fā)展中國(guó)家。 目的：這一時(shí)期我國(guó)在繼續(xù)擴(kuò)大吸引外資的同時(shí)，逐步目的：這一時(shí)期我國(guó)在繼續(xù)擴(kuò)大吸引外資的同時(shí)，逐步開展和擴(kuò)大對(duì)外投資，在中亞、非洲和拉美等一些國(guó)家開展和擴(kuò)大對(duì)外投資，在中亞、非洲和拉美等一些國(guó)家開展工程承包，對(duì)外輸出勞務(wù)。協(xié)定開始發(fā)揮為我開展工程承包，對(duì)外輸出勞務(wù)。協(xié)定開始發(fā)揮為我“走走出去出去”企業(yè)和個(gè)人服務(wù)的作用。在談簽過(guò)程中，我們開企業(yè)和個(gè)人服務(wù)的作用。在談簽過(guò)程中，我們開始站在始站在居民國(guó)的立場(chǎng)居民國(guó)的立場(chǎng)，以維護(hù)我國(guó)納稅人權(quán)益為目的。，以維護(hù)我國(guó)納稅人權(quán)益為目的。50 第三階段是從本世

35、紀(jì)初開始至今 談簽對(duì)象：在這個(gè)階段，我們對(duì)上世紀(jì)談簽對(duì)象：在這個(gè)階段，我們對(duì)上世紀(jì)8080年代簽署的年代簽署的稅收協(xié)定進(jìn)行稅收協(xié)定進(jìn)行修訂并有選擇地談簽新協(xié)定修訂并有選擇地談簽新協(xié)定。 目的：由于近年來(lái)我國(guó)和締約對(duì)方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了目的：由于近年來(lái)我國(guó)和締約對(duì)方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了較大變化，各國(guó)稅制也有所調(diào)整，有的協(xié)定已不能滿較大變化，各國(guó)稅制也有所調(diào)整，有的協(xié)定已不能滿足現(xiàn)實(shí)需求，因此，我們相繼同英國(guó)、捷克、新加坡、足現(xiàn)實(shí)需求，因此，我們相繼同英國(guó)、捷克、新加坡、比利時(shí)等國(guó)家開展了對(duì)稅收協(xié)定修訂的談判工作。比利時(shí)等國(guó)家開展了對(duì)稅收協(xié)定修訂的談判工作。3、我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定的適用范圍 人的人的范圍：

36、締約國(guó)居民，包括自然人居民和法人居民范圍：締約國(guó)居民，包括自然人居民和法人居民 稅種稅種范圍：我國(guó)現(xiàn)行的直接稅種，企業(yè)所得稅、個(gè)人范圍：我國(guó)現(xiàn)行的直接稅種，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、預(yù)提稅。沒(méi)有明確列入一般財(cái)產(chǎn)稅。所得稅、預(yù)提稅。沒(méi)有明確列入一般財(cái)產(chǎn)稅。 地域地域范圍：中國(guó)大陸地區(qū)，不覆蓋港澳臺(tái)地區(qū)范圍：中國(guó)大陸地區(qū)，不覆蓋港澳臺(tái)地區(qū)514、我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定的內(nèi)容特點(diǎn) 中國(guó)對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，基本上采用的是聯(lián)合國(guó)范本的條文結(jié)構(gòu)。 （1）對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的限定，我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定一般都是按照聯(lián)合國(guó)范本的規(guī)定，協(xié)定多以連續(xù)存在6個(gè)月以上者才視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。該規(guī)定比國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的類似工程無(wú)論期限長(zhǎng)短均

37、視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的待遇要優(yōu)惠。 （2）對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得征收的預(yù)提稅，我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定均依締約雙方稅收權(quán)益分享的原則，實(shí)行限制稅率，一般規(guī)定的預(yù)提稅的限制稅率均不超過(guò)10%。我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法中的預(yù)提稅是20%。52 （3）對(duì)個(gè)人勞務(wù)所得個(gè)人勞務(wù)所得的征稅，我國(guó)在對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，采用國(guó)際通行做法，分別針對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得實(shí)行不同的稅收待遇： 對(duì)對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，應(yīng)僅由，應(yīng)僅由居住國(guó)居住國(guó)行使征稅權(quán)。行使征稅權(quán)。但如取得獨(dú)立勞務(wù)所得的個(gè)人在來(lái)源國(guó)但如取得獨(dú)立勞務(wù)所得的個(gè)人在來(lái)源國(guó)設(shè)有固定基地設(shè)有固定基地或者連續(xù)或累計(jì)停留超過(guò)或者連續(xù)或累計(jì)停留

38、超過(guò)183183天者，則天者，則應(yīng)由應(yīng)由來(lái)源國(guó)來(lái)源國(guó)征稅。征稅。比較我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定，只要在中國(guó)境內(nèi)有個(gè)人獨(dú)比較我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定，只要在中國(guó)境內(nèi)有個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得，而無(wú)論固定基地與停留時(shí)間長(zhǎng)短均應(yīng)依立勞務(wù)所得，而無(wú)論固定基地與停留時(shí)間長(zhǎng)短均應(yīng)依法征稅，顯然稅收協(xié)定的規(guī)定優(yōu)惠得多。法征稅，顯然稅收協(xié)定的規(guī)定優(yōu)惠得多。 對(duì)對(duì)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，一般規(guī)定原則上應(yīng)由，一般規(guī)定原則上應(yīng)由來(lái)源來(lái)源國(guó)國(guó)行使征稅權(quán)。但如該人在一個(gè)納稅年度內(nèi)在來(lái)源國(guó)行使征稅權(quán)。但如該人在一個(gè)納稅年度內(nèi)在來(lái)源國(guó)連續(xù)或累計(jì)停留不足連續(xù)或累計(jì)停留不足183183天，且該勞務(wù)報(bào)酬既非來(lái)源國(guó)天，且該勞務(wù)報(bào)酬既非來(lái)源

39、國(guó)的居民所支付，又非雇主設(shè)在來(lái)源國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固的居民所支付，又非雇主設(shè)在來(lái)源國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)，則該非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得應(yīng)由其居住定基地所負(fù)擔(dān)，則該非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得應(yīng)由其居住國(guó)行使征稅權(quán)，來(lái)源國(guó)不得征稅。國(guó)行使征稅權(quán)，來(lái)源國(guó)不得征稅。538.4 8.4 濫用國(guó)際稅收協(xié)定和國(guó)際避稅濫用國(guó)際稅收協(xié)定和國(guó)際避稅 8.4.1 濫用稅收協(xié)定的含義和稅收利益 8.4.2 濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅的方法：導(dǎo)管公司 8.4.3 國(guó)際反濫用稅收協(xié)定的舉措548.4.18.4.1 濫用稅收協(xié)定的含義和稅收利益濫用稅收協(xié)定的含義和稅收利益 濫用稅收協(xié)定的含義 在國(guó)際稅收協(xié)定還不十分普及、各國(guó)雙邊稅收協(xié)定

40、待遇存在差異的情況下，一些跨國(guó)納稅人作為締約國(guó)非居民（或締約國(guó)第三方），通過(guò)各種手法套取有關(guān)國(guó)家雙邊稅收協(xié)定中的利益的行為。 濫用稅收協(xié)定的表現(xiàn) 濫用居民的外國(guó)稅收抵免指標(biāo) 濫用低水平的限制預(yù)提稅率等558.4.28.4.2 濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅的方法濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅的方法 1.直接導(dǎo)管公司56A國(guó)甲公司C國(guó)丙公司B國(guó)乙公司有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定 預(yù)提稅率預(yù)提稅率5%5%沒(méi)有稅收協(xié)定沒(méi)有稅收協(xié)定 預(yù)提稅率預(yù)提稅率30%30%有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定 預(yù)提稅率預(yù)提稅率5%5%直接導(dǎo)管公司示意圖直接導(dǎo)管公司示意圖 2.踏腳石式（臺(tái)階式）導(dǎo)管公司57A國(guó)甲公司國(guó)甲公司:高稅負(fù)高稅負(fù)國(guó)國(guó)集團(tuán)居民

41、國(guó)集團(tuán)居民國(guó)B國(guó)乙公司國(guó)乙公司:費(fèi)用費(fèi)用扣除優(yōu)惠國(guó)扣除優(yōu)惠國(guó)C國(guó)丙公司國(guó)丙公司:投資投資目標(biāo)國(guó)目標(biāo)國(guó)D國(guó)丁公司國(guó)丁公司:低稅負(fù)低稅負(fù)沒(méi)有稅收協(xié)定沒(méi)有稅收協(xié)定有費(fèi)用利益有費(fèi)用利益沒(méi)有稅收協(xié)定沒(méi)有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定有費(fèi)用利益有費(fèi)用利益有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定沒(méi)有稅收協(xié)定沒(méi)有稅收協(xié)定有費(fèi)用利益有費(fèi)用利益3.3.外國(guó)低股權(quán)的控股公司外國(guó)低股權(quán)的控股公司 在境外設(shè)置低股權(quán)的控股公司。 許多國(guó)家對(duì)外雙邊協(xié)定都明確規(guī)定，締約國(guó)一許多國(guó)家對(duì)外雙邊協(xié)定都明確規(guī)定，締約國(guó)一方居民公司向締約國(guó)另一方居民支付利息、股方居民公司向締約國(guó)另一方居民支付利息、股息或特許權(quán)使用費(fèi)，可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠利益息或特許權(quán)使用費(fèi)，可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠利益的的必要條件是必要條件是：該公司由外國(guó)投資者控制的股：該公司由外國(guó)投資者控制的股權(quán)應(yīng)該權(quán)應(yīng)該不超過(guò)不超過(guò)一定比例（比如全部股權(quán)的一定比例（比如全部股權(quán)的25%25%） 避稅方法：避稅方法：非締約國(guó)的居民公司精心組建低股非締約國(guó)的居民公司精心組建低股權(quán)控股公司，以謀取最大限度地減輕稅負(fù)的利權(quán)控股公司，以謀取最大限度地減輕稅負(fù)的利益。益。58 我國(guó)反避稅措施：我國(guó)反避稅措施： 根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，凡稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民直接擁有支付股息的中國(guó)居民公司一定比例以上資本（一般為25%或10%）的，該對(duì)方稅收居民