第6章關(guān)稅會計

1、 關(guān)稅小知識：我國最早的關(guān)稅與最早的海關(guān)關(guān)稅小知識：我國最早的關(guān)稅與最早的海關(guān) 關(guān)稅起源于春秋時期，當時叫做關(guān)稅起源于春秋時期，當時叫做 關(guān)市之征關(guān)市之征,就是國家規(guī)定貨物通過邊境的就是國家規(guī)定貨物通過邊境的 關(guān)關(guān) 和國內(nèi)的和國內(nèi)的 市市,要進行檢查和征收賦稅。要進行檢查和征收賦稅。 雖然關(guān)稅早在春秋時期就出現(xiàn)了，但我國最早雖然關(guān)稅早在春秋時期就出現(xiàn)了，但我國最早的海關(guān)卻到清初才出現(xiàn)?？滴醵哪?，當時清政的海關(guān)卻到清初才出現(xiàn)?？滴醵哪?，當時清政府剛剛解除海禁，為加強對外貿(mào)易管理，在廣東、府剛剛解除海禁，為加強對外貿(mào)易管理，在廣東、福建、浙江、江蘇等貿(mào)易口岸設(shè)置了福建、浙江、江蘇等貿(mào)易口岸

2、設(shè)置了4 4個海關(guān)，以個海關(guān)，以管理來往商船，負責征收賦稅，其中以廣東的海關(guān)管理來往商船，負責征收賦稅，其中以廣東的海關(guān)最為重要。但由于西方殖民者多年來經(jīng)常進行違法最為重要。但由于西方殖民者多年來經(jīng)常進行違法貿(mào)易，到乾隆二十二年，清政府決定撤銷其他口岸，貿(mào)易，到乾隆二十二年，清政府決定撤銷其他口岸，只設(shè)粵海關(guān)。只設(shè)粵海關(guān)。第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述 一、關(guān)稅的概念一、關(guān)稅的概念 關(guān)稅是海關(guān)依法對進出關(guān)稅是海關(guān)依法對進出關(guān)境關(guān)境的貨物和物品征的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。收的一種流轉(zhuǎn)稅。P148P148又稱又稱“海關(guān)關(guān)境海關(guān)關(guān)境”或或“關(guān)境關(guān)境領(lǐng)域領(lǐng)域”，是一個國家海關(guān)法，是一個國家海關(guān)法令

3、完全施行的境域。令完全施行的境域。國境國境是一個國家以邊界為界限，全面行使是一個國家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。主權(quán)的境域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。稅務(wù)會計稅務(wù)會計注意注意: :國境與關(guān)境的關(guān)系國境與關(guān)境的關(guān)系一般情況下：國境與關(guān)境是一致的；一般情況下：國境與關(guān)境是一致的；當一個國家在國境內(nèi)設(shè)立自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)、當一個國家在國境內(nèi)設(shè)立自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)、保稅區(qū)、保稅倉庫時，關(guān)境就小于國境；保稅區(qū)、保稅倉庫時，關(guān)境就小于國境；當幾個國家結(jié)成關(guān)稅同盟，成員國之間取消關(guān)稅，當幾個國家結(jié)成關(guān)稅同盟，成員國之間取消關(guān)稅，對外實行共同的關(guān)稅時，關(guān)境就大于國境。對外實行共

4、同的關(guān)稅時，關(guān)境就大于國境。 中國的國境與關(guān)境是什么關(guān)系？中國的國境與關(guān)境是什么關(guān)系？A A國國B B國國C C國國D D國國E E國國自由港自由港國境等于關(guān)境國境等于關(guān)境國境大于關(guān)境國境大于關(guān)境國境小于關(guān)境國境小于關(guān)境中國的關(guān)境小于國境中國的關(guān)境小于國境根據(jù)根據(jù)中華人民共和國香港特別行政區(qū)基本法中華人民共和國香港特別行政區(qū)基本法和和中華人民共和國澳門特別行政區(qū)基中華人民共和國澳門特別行政區(qū)基本法本法，香港和澳門保持自由港地位，為我，香港和澳門保持自由港地位，為我國單獨的關(guān)稅地區(qū)，即單獨關(guān)境區(qū)。單獨關(guān)國單獨的關(guān)稅地區(qū)，即單獨關(guān)境區(qū)。單獨關(guān)境區(qū)是不完全適用該國海關(guān)法律、法規(guī)或?qū)嵕硡^(qū)是不完全適用該

5、國海關(guān)法律、法規(guī)或?qū)嵤﹩为毢ｊP(guān)管理制度的區(qū)域。因此，我國的施單獨海關(guān)管理制度的區(qū)域。因此，我國的關(guān)境小于國境。關(guān)境小于國境。 二、關(guān)稅的征稅對象及納稅義務(wù)人二、關(guān)稅的征稅對象及納稅義務(wù)人 1. 1.征稅對象征稅對象 進出我國關(guān)境的進出我國關(guān)境的貨物貨物和和物品物品。P148P148貿(mào)易性商品貿(mào)易性商品 包括入境旅客隨身攜帶的行李和物包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進入關(guān)境的饋贈物品以及其他方式進入關(guān)境的個人物品。個人物品。注意注意: :貨物和物品在計征關(guān)

6、稅時有不同的計稅規(guī)則。貨物和物品在計征關(guān)稅時有不同的計稅規(guī)則。 2. 2.納稅人納稅人 注意注意: :所有人的推定所有人的推定(1)(1)一般情況下一般情況下, ,對于攜帶進境的物品對于攜帶進境的物品, ,推定其攜帶人為所有人推定其攜帶人為所有人; ;(2)(2)對分離運輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進出境旅客為所有人對分離運輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進出境旅客為所有人; ;(3)(3)對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人; ;(4)(4)對以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運對以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。人為

7、所有人。具體情況具體情況納稅人納稅人進口貨物進口貨物收貨人收貨人出口貨物出口貨物發(fā)貨人發(fā)貨人進出境物品進出境物品 所有人和推定所有人所有人和推定所有人( (持有人、收件人持有人、收件人) ) 三、關(guān)稅的分類三、關(guān)稅的分類1.1.按貨物的流動方向分類，分為進口關(guān)稅、出口關(guān)稅按貨物的流動方向分類，分為進口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅。和過境關(guān)稅。P149P1492.2.按某種特定的目的分類，可分為反傾銷關(guān)稅、反補按某種特定的目的分類，可分為反傾銷關(guān)稅、反補貼關(guān)稅、保障性關(guān)稅等，統(tǒng)稱為特別關(guān)稅。貼關(guān)稅、保障性關(guān)稅等，統(tǒng)稱為特別關(guān)稅。P149P1493.3.按征收關(guān)稅的標準，可以分成從價關(guān)稅、從量關(guān)稅、按

8、征收關(guān)稅的標準，可以分成從價關(guān)稅、從量關(guān)稅、復合關(guān)稅、滑準關(guān)稅。復合關(guān)稅、滑準關(guān)稅。P149-150P149-1504.4.按貨物國別來源而區(qū)別對待的原則，可以分成最惠按貨物國別來源而區(qū)別對待的原則，可以分成最惠國關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅。國關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅。P150P150 四、關(guān)稅的稅則和稅率四、關(guān)稅的稅則和稅率關(guān)稅稅則是繳納關(guān)稅的具體依據(jù)，它是根據(jù)國家關(guān)稅關(guān)稅稅則是繳納關(guān)稅的具體依據(jù)，它是根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的國家立法程序制定公布政策和經(jīng)濟政策，通過一定的國家立法程序制定公布實施的，對進出口的應(yīng)稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的實施的，對進出口的應(yīng)稅和

9、免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。我國現(xiàn)行一覽表。我國現(xiàn)行海關(guān)進出口稅則海關(guān)進出口稅則全部應(yīng)稅商品全部應(yīng)稅商品分為分為2121類。類。P150P150我國關(guān)稅稅率主要有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅我國關(guān)稅稅率主要有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。P151P151 1. 1.關(guān)稅稅則關(guān)稅稅則 2. 2.關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 我國對進口商品基本上都實行從價關(guān)稅。從我國對進口商品基本上都實行從價關(guān)稅。從19971997年年7 7月月1 1日起，我國對部分產(chǎn)品實行從量關(guān)稅、復合關(guān)稅和滑日起，我國對部分產(chǎn)品實行從量關(guān)稅、復合關(guān)稅和滑準關(guān)稅。準關(guān)稅。

10、P151P151我國對絕大部分出口貨物不征收出口關(guān)稅，只對少數(shù)我國對絕大部分出口貨物不征收出口關(guān)稅，只對少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。P152P152 3. 3.稅率計征辦法稅率計征辦法 4. 4.出口貨物稅率出口貨物稅率 五、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠五、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠 法定減免稅是根據(jù)海關(guān)法和進出口關(guān)稅條例的法法定減免稅是根據(jù)海關(guān)法和進出口關(guān)稅條例的法定條文規(guī)定的減免稅。法定減免稅貨物進出口時，納定條文規(guī)定的減免稅。法定減免稅貨物進出口時，納稅人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免。如稅人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免。如以下貨物免征關(guān)稅以下貨物免征關(guān)稅: : P152P152

11、(1)(1)關(guān)稅稅額在人民幣關(guān)稅稅額在人民幣5050元以下的一票貨物；元以下的一票貨物； (2)(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；無商業(yè)價值的廣告品和貨樣； (3)(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資；外國政府、國際組織無償贈送的物資； (4)(4)在海關(guān)放行前損失的貨物；在海關(guān)放行前損失的貨物； (5)(5)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。食用品。 1. 1.法定減免稅法定減免稅 特定減免稅亦稱政策性減免稅，是指在法定減免稅以特定減免稅亦稱政策性減免稅，是指在法定減免稅以外，由國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)的機關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特外，由國務(wù)院

12、或國務(wù)院授權(quán)的機關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。別規(guī)定的減免。P152P152臨時減免稅是指在法定和特定減免稅以外的其他減免臨時減免稅是指在法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法對某個單位、某類商品、稅，即由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。顧，一案一批，專文下達的減免稅。P152P152 2. 2.特定減免稅特定減免稅 3. 3.臨時減免稅臨時減免稅第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算關(guān)稅的計算我國現(xiàn)行進出口關(guān)稅基本上都是按從價征稅。我國現(xiàn)行進出口關(guān)稅基本上都是

13、按從價征稅。從價征稅首先必須確定應(yīng)稅貨物的完稅價格，從價征稅首先必須確定應(yīng)稅貨物的完稅價格，即即關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格。關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格是海關(guān)計征關(guān)稅所使用的計稅價格，是海關(guān)計征關(guān)稅所使用的計稅價格，是海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)審定的是海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)審定的價格。如果進出口貨物的價格不符合成交條件或成價格。如果進出口貨物的價格不符合成交條件或成交價格不能確定的，由海關(guān)估定完稅價格交價格不能確定的，由海關(guān)估定完稅價格 。P152P152【練習【練習1 1計算】某單位進口某種機電產(chǎn)品計算】某單位進口某種機電產(chǎn)品100100臺，臺，每臺關(guān)稅完稅價格折合人民幣每

14、臺關(guān)稅完稅價格折合人民幣1000010000元，假設(shè)進口時元，假設(shè)進口時稅率為稅率為6%6%，試計算應(yīng)納關(guān)稅稅額。，試計算應(yīng)納關(guān)稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納關(guān)稅【答案】應(yīng)納關(guān)稅10010010000100006 66(6(萬元萬元) ) 應(yīng)納關(guān)稅關(guān)稅完稅價格應(yīng)納關(guān)稅關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 一、進口關(guān)稅的計算一、進口關(guān)稅的計算 1.CIF 1.CIF價格成交時關(guān)稅的計算價格成交時關(guān)稅的計算 以我國口岸到岸價格（以我國口岸到岸價格（CIFCIF）成交的，其成交價）成交的，其成交價（CIFCIF）即為完稅價格。應(yīng)納關(guān)稅計算公式為：）即為完稅價格。應(yīng)納關(guān)稅計算公式為：P157P157 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅C

15、IFCIF關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 2.FOB 2.FOB價格成交時關(guān)稅的計算價格成交時關(guān)稅的計算 以國外口岸離岸價（以國外口岸離岸價（FOBFOB）成交的，應(yīng)另加國外運雜）成交的，應(yīng)另加國外運雜費和保險費作為完稅價格，計算公式為：費和保險費作為完稅價格，計算公式為：P157P157應(yīng)納關(guān)稅（應(yīng)納關(guān)稅（FOBFOB運雜費保險費）運雜費保險費）關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 3.CFR 3.CFR價格成交時關(guān)稅的計算價格成交時關(guān)稅的計算 以國外口岸離岸價格加運費（以國外口岸離岸價格加運費（CFRCFR價格）成交的，應(yīng)價格）成交的，應(yīng)另加保險費作為完稅價格。計算公式為：另加保險費作為完稅價格。計算公式為：P157-15

16、8P157-158 應(yīng)納關(guān)稅（應(yīng)納關(guān)稅（CFRCFR保險費）保險費）關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 CFRCFR( (- -保險費率保險費率) )關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 4. 4.海關(guān)估價時關(guān)稅的計算海關(guān)估價時關(guān)稅的計算 進口貨物海關(guān)估價，計算公式為：進口貨物海關(guān)估價，計算公式為： 應(yīng)納關(guān)稅海關(guān)估定完稅價格應(yīng)納關(guān)稅海關(guān)估定完稅價格關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率【練習【練習2 2計算】一批進口貨物的計算】一批進口貨物的FOBFOB總價是總價是98009800美美元，從國外港口運到上海的海運費為元，從國外港口運到上海的海運費為200200美元，保險美元，保險費率為費率為20%20%美元，關(guān)稅稅率美元，關(guān)稅稅率10%10%，試計算關(guān)

17、稅稅額。，試計算關(guān)稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納關(guān)稅【答案】應(yīng)納關(guān)稅=(9800+200)=(9800+200)(1-20%)(1-20%)10%10% =1250( =1250(美元美元) )【練習【練習3 3計算】上海某進出口公司從美國進口貨物一計算】上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為l410l410萬元萬元( (包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金理人支付的買方傭金1010萬元，但不包括因使用該貨物萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費而向境外

18、支付的軟件費5050萬元、向賣方支付的傭金萬元、向賣方支付的傭金1515萬元萬元) )，另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等，另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等3535萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%20%、增值稅稅、增值稅稅率為率為17%17%、消費稅稅率為、消費稅稅率為10%10%。要求要求: :請分別計算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費稅和增值稅。請分別計算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費稅和增值稅。(1)(1)計算關(guān)稅完稅價格：計算關(guān)稅完稅價格：關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格=l410-10+50+15+35=1500(=l410-10+50+15+35=1500(萬

19、元萬元) )(2)(2)計算應(yīng)納關(guān)稅：計算應(yīng)納關(guān)稅：應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅l500l50020%=300(20%=300(萬元萬元) )(3)(3)計算組成計稅價格：計算組成計稅價格：組成計稅價格組成計稅價格=(1500+300)=(1500+300)(1-10%)=2000(1-10%)=2000(萬元萬元) )(4)(4)計算應(yīng)納消費稅計算應(yīng)納消費稅: :應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=2000=200010%=200(10%=200(萬元萬元) )(5)(5)計算應(yīng)納增值稅計算應(yīng)納增值稅: :應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=2000=200017%=340(17%=340(萬元萬元) )注意：此種題型計算順序注意

20、：此種題型計算順序關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅關(guān)稅組成計稅價格組成計稅價格消費稅消費稅增值稅增值稅 二、出口關(guān)稅的計算二、出口關(guān)稅的計算 1.FOB 1.FOB價格成交時關(guān)稅的計算價格成交時關(guān)稅的計算 2.CIF 2.CIF價格成交時關(guān)稅的計算價格成交時關(guān)稅的計算 以我國口岸離岸價格（以我國口岸離岸價格（FOBFOB）成交的出口關(guān)稅計算公式）成交的出口關(guān)稅計算公式: : 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅FOBFOB（關(guān)稅稅率）（關(guān)稅稅率）關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 (P158)(P158) 以國外口岸到岸價（以國外口岸到岸價（CIFCIF）成交的出口關(guān)稅公式：）成交的出口關(guān)稅公式：P158P158應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=(C

21、IF-=(CIF-保險費保險費- -運費運費) )(1+(1+關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率) )關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 3.CFR 3.CFR價格成交時關(guān)稅的計算價格成交時關(guān)稅的計算 以國外口岸價格加運費價格以國外口岸價格加運費價格(CFR)(CFR)成交的出口關(guān)稅公式成交的出口關(guān)稅公式: : 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=(CFR-=(CFR-運費運費) )(1+(1+關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率) )關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 (P158)(P158)【練習【練習4 4計算】某企業(yè)出口鋼材計算】某企業(yè)出口鋼材100100噸，出廠價是噸，出廠價是RMB6770/RMB6770/噸，運雜費是噸，運雜費是130/130/噸，關(guān)稅稅率噸，關(guān)稅稅率1

22、515，試，試計算出口關(guān)稅。計算出口關(guān)稅。應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=(6 770+130)=(6 770+130)(1+15(1+15) )15%15%100100 =90 000( =90 000(元元) )第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的會計核算關(guān)稅的會計核算 一、自營進口關(guān)稅的會計核算一、自營進口關(guān)稅的會計核算 企業(yè)自營進口貨物產(chǎn)生的進口關(guān)稅，可以設(shè)置企業(yè)自營進口貨物產(chǎn)生的進口關(guān)稅，可以設(shè)置“應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅”核算，也可以不通過核算，也可以不通過“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅”核算。核算。P158P158 1. 1.設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅”核算核算支付進口貨物的買價、

23、相關(guān)費用時，支付進口貨物的買價、相關(guān)費用時，借：在途物資借：在途物資/ /原材料原材料/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款實際支付進口關(guān)稅時：實際支付進口關(guān)稅時：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 2. 2.不通過不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅”核核算算企業(yè)自營進口貨物支付買價、相關(guān)費用、關(guān)稅時，企業(yè)自營進口貨物支付買價、相關(guān)費用、關(guān)稅時，借：在途物資借：在途物資/ /原材料原材料/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款確定應(yīng)支

24、付的進口關(guān)稅時：確定應(yīng)支付的進口關(guān)稅時：借：在途物資借：在途物資/ /原材料原材料/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 二、自營出口關(guān)稅的會計核算二、自營出口關(guān)稅的會計核算 企業(yè)出口貨物時，一般不繳納出口關(guān)稅。如果出口企業(yè)出口貨物時，一般不繳納出口關(guān)稅。如果出口的貨物屬于繳納關(guān)稅范圍的，應(yīng)按照規(guī)定繳納關(guān)稅。的貨物屬于繳納關(guān)稅范圍的，應(yīng)按照規(guī)定繳納關(guān)稅。并設(shè)置并設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅”和和“營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加加”核算。核算。P159P159(1)(1)企業(yè)自營出口商品計提關(guān)稅時，企業(yè)自營出口商品計提關(guān)稅時，借：營業(yè)稅金及附

25、加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅(2)(2)按規(guī)定實際繳納稅款時，按規(guī)定實際繳納稅款時，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 三、代理進出口關(guān)稅的會計核算三、代理進出口關(guān)稅的會計核算 代理進出口是外貿(mào)企業(yè)接受國內(nèi)委托方的委托，辦代理進出口是外貿(mào)企業(yè)接受國內(nèi)委托方的委托，辦理對外洽談和簽訂進出口合同，執(zhí)行合同并辦理運理對外洽談和簽訂進出口合同，執(zhí)行合同并辦理運輸、開證、付匯全過程的進出口業(yè)務(wù)。受托企業(yè)不輸、開證、付匯全過程的進出口業(yè)務(wù)。受托企業(yè)不負擔進出口盈虧，只按規(guī)定收取一定比例的手續(xù)費，負擔進出口盈虧，只按規(guī)定收取一定比例的手續(xù)費，

26、手續(xù)費收入通常記入手續(xù)費收入通常記入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”。P160P160 1. 1.代理進口代理進口 (1)(1)受托企業(yè)接到進口單證，支付貨款時受托企業(yè)接到進口單證，支付貨款時借借: :應(yīng)收賬款委托方應(yīng)收賬款委托方 貸：銀行存款貸：銀行存款(2)(2)受托企業(yè)進口商品計算應(yīng)納關(guān)稅等相關(guān)稅金時受托企業(yè)進口商品計算應(yīng)納關(guān)稅等相關(guān)稅金時, ,借：應(yīng)收賬款委托方借：應(yīng)收賬款委托方 貸：銀行存款貸：銀行存款(3)(3)收到委托單位支付的價稅款時，收到委托單位支付的價稅款時，借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款委托方貸：應(yīng)收賬款委托方(4)(4)收到委托單位支付的手續(xù)費時，收到委托單位支付的

27、手續(xù)費時，借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2. 2.代理出口代理出口 受托代理出口時，代繳的關(guān)稅及相關(guān)費用通常記入受托代理出口時，代繳的關(guān)稅及相關(guān)費用通常記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，收到貨款后，與委托單位辦理賬戶，收到貨款后，與委托單位辦理結(jié)算時，將手續(xù)費收入記入結(jié)算時，將手續(xù)費收入記入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”。P160P160第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅的繳納與退補關(guān)稅的繳納與退補 一、關(guān)稅的繳納一、關(guān)稅的繳納 1. 1.申報期申報期 進口貨物自運輸工具申報進境之日起進口貨物自運輸工具申報進境之日起1414日內(nèi)日內(nèi)，出口，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的貨物在貨物

28、運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的2424小時以前小時以前，應(yīng)由進出口貨物的納稅人向貨物進應(yīng)由進出口貨物的納稅人向貨物進( (出出) )境地海關(guān)申境地海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應(yīng)繳納的關(guān)報，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。稅和進口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。P162P162 2. 2.繳款期繳款期 納稅義務(wù)人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起納稅義務(wù)人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起1515日日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后1 1日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周日是周末或法定節(jié)假日

29、，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第末或法定節(jié)假日過后的第1 1個工作日。個工作日。P162P162 3. 3.延期納稅延期納稅 關(guān)稅納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的關(guān)稅納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過可以延期繳納稅款，但最長不得超過6 6個月。個月。P162P162 4. 4.關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金 根據(jù)根據(jù)進出口關(guān)稅條例進出口關(guān)稅條例的規(guī)定，進出口貨物的納的規(guī)定，進出口貨物的納稅人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起稅人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15

30、15日內(nèi)繳納日內(nèi)繳納稅款，逾期繳納，按日征收所欠稅款稅款，逾期繳納，按日征收所欠稅款0.50.5的滯納金。的滯納金。計算公式為：計算公式為： 關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金= =應(yīng)納稅款額應(yīng)納稅款額0.50.5滯納天數(shù)滯納天數(shù)【練習【練習5 5】假設(shè)某企業(yè)】假設(shè)某企業(yè)6 6月月5 5日申報進境，申報的最后日申報進境，申報的最后一天是幾月幾日一天是幾月幾日? ?【答案】【答案】6 6月月1818日日【練習【練習6 6】接上題：假設(shè)填發(fā)繳款書的時間是】接上題：假設(shè)填發(fā)繳款書的時間是6 6月月1818日，繳款的最后一天是幾月幾日日，繳款的最后一天是幾月幾日? ?【答案】【答案】7 7月月2 2日日【練習【練習

31、7 7】接上題：假設(shè)】接上題：假設(shè)7 7月月5 5日繳款，滯納期是多少日繳款，滯納期是多少天天? ?【答案】【答案】3 3天天【解析】應(yīng)該是從【解析】應(yīng)該是從7 7月月2 2日的次日起開始計算，日的次日起開始計算，7 7月月3 3日日-7-7月月5 5日滯納期為日滯納期為3 3天。天?！揪毩暋揪毩? 8】某公司進口貨物一批，】某公司進口貨物一批，CIFCIF成交價為人民成交價為人民幣幣570570萬元萬元, ,該貨物關(guān)稅稅率該貨物關(guān)稅稅率10%10%，海關(guān)填發(fā)稅款繳款，海關(guān)填發(fā)稅款繳款書日期為書日期為20092009年年1 1月月1010日日, ,該貨物于當年該貨物于當年1 1月月2626日繳

32、納日繳納稅款。計算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅滯納金。稅款。計算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅滯納金。應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=570=57010%=57(10%=57(萬元萬元) )滯納金滯納金=570000=5700000.50.52=285(2=285(元元) ) 二、關(guān)稅的退還二、關(guān)稅的退還 關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將多征的稅款退還給原納稅人的一種行政行為。出現(xiàn)，海關(guān)將多征的稅款退還給原納稅人的一種行政行為。海關(guān)法海關(guān)法規(guī)規(guī)定：有下列情形之一的，進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，可以定：有下列情形之一的，進

33、出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，可以自繳納稅款之日起自繳納稅款之日起1 1年內(nèi)書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，年內(nèi)書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理：逾期不予受理：P162P162 1. 1.因海關(guān)誤征，多納稅款的；因海關(guān)誤征，多納稅款的； 2.2.海關(guān)核準免驗進口的貨物，在免稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審海關(guān)核準免驗進口的貨物，在免稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認可的；查認可的； 3.3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。實的。 對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進口關(guān)

34、稅的進口貨物，因貨物品種對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進口關(guān)稅的進口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因或規(guī)格原因( (非其他原因非其他原因) )原狀復運進境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的，也原狀復運進境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)當自受退稅申請之日起應(yīng)退還已征關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)當自受退稅申請之日起3030日內(nèi)作出書面答復并通日內(nèi)作出書面答復并通各納稅申請人。各納稅申請人。 三、關(guān)稅的補征和追征三、關(guān)稅的補征和追征 關(guān)稅補征和退征是海關(guān)在關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳關(guān)稅補征和退征是海關(guān)在關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實際征收的稅額少于應(yīng)當征收的稅額納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實際征收的稅額少于應(yīng)當征收的稅額( (稱短征稱短征關(guān)稅關(guān)稅) )時，責令納稅人補繳所差稅款的一種行政行為。因收發(fā)時，責令納稅人補繳所差稅款的一種行政行為。因收發(fā)貨人或者他們的代