第五講 中國注冊會計師職業(yè)道德守則

1、1第五講中國注冊會計師職業(yè)道德守則2大綱 一、起草背景二、起草進程三、守則結(jié)構四、守則要點講解3一、起草背景v 20世紀80年代開始重視職業(yè)道德問題 v1996年，CICPA發(fā)布了中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則奠定基礎v 2002年6月25日發(fā)布了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見，作為中國注冊會計師行業(yè)的自律規(guī)則4一、起草背景v我國審計實務中出現(xiàn)的問題要求進一步規(guī)范職業(yè)道德行為v政府有關部門倚重CPA的工作，在不同的文件中對行業(yè)職業(yè)行為提出要求：證監(jiān)會：獨立性財政部：事務所招投標國資委：注冊會計師輪換5一、起草背景v2006年新審計準則，財政部開始主導與境外組織準則趨同我國境外企業(yè)投融資業(yè)務

2、日益增加，這些業(yè)務國內(nèi)所沒有參與，所以等效成為行業(yè)發(fā)展迫切需要解決的問題2007年，大陸和香港會計準則等效申明，香港多次提出職業(yè)道德規(guī)范問題歐盟也推等效，他們也重視監(jiān)管體系和職業(yè)道德問題v為了行業(yè)走出國門，要求起草與國際慣例接軌的完整的職業(yè)道德規(guī)范6二、起草進程v2008年年初開始起草職業(yè)道德規(guī)范v2008年4-5月完成IFAC職業(yè)道德守則的翻譯工作v2008年6-7月成立項目組，召開守則起草會，確定框架，并根據(jù)IFAC7月15日新征求意見稿及時修改。v2008年9月召開兩次專家論證會，分別請理論界、國內(nèi)和香港實務界專家論證，按照論證意見修改7二、起草進程v2008年12月發(fā)出第一次征求意見稿

3、v2009年7月，根據(jù)征求意見和IFAC的基本定稿再次修改守則v2009年7月底召開多次專家論證會，按照論證意見修改v2009年9月召開職業(yè)道德準則委員會專家委員會v2009年10月發(fā)布新守則，2010年7月1日正式實施8三、守則結(jié)構v注冊會計師職業(yè)道德守則 第1號 職業(yè)道德基本要求第2號職業(yè)道德概念框架第3號提供專業(yè)服務的具體要求第4號審計和審閱業(yè)務的獨立性要求 第5號其他鑒證業(yè)務的獨立性要求v非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則v兩個術語表9會員職業(yè)道德基本要求會員職業(yè)道德基本要求PART APART BPART C注冊會計師執(zhí)行注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務的獨立性要求的獨立性要求注冊會計師執(zhí)

4、行注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務審計和審閱業(yè)務的獨立性要求的獨立性要求注冊會計師對職業(yè)道德注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用概念框架的運用非執(zhí)業(yè)會員非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德對職業(yè)道德概念框架概念框架的運用的運用10注冊會計師職業(yè)道德守則第1號 職業(yè)道德基本要求目標：目標：規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為提高注冊會計師職業(yè)道德水準提高注冊會計師職業(yè)道德水準維護注冊會計師職業(yè)形象維護注冊會計師職業(yè)形象11注冊會計師職業(yè)道德守則第1號 職業(yè)道德基本要求（一）誠信（Integrity ）；（二）獨立性（Independent）（三）客觀和公正 （ Objectivity ） ；（四）專業(yè)

5、勝任能力和應有的關注 （ Professional Competence and Due Care ） ；（五）保密 （ Confidentiality ） ； （六）良好職業(yè)行為（ Professional Behavior ） 12注冊會計師職業(yè)道德守則第1號 職業(yè)道德基本要求（一）誠信v會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直，誠實守信，并公正處事、實事求是。 第一，注冊會計師不得與有問題的信息發(fā)生牽連。第二，如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連。如果對鑒證業(yè)務中有問題的信息出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告，可以不視為違反這一規(guī)定。 13注冊會計師職業(yè)道德守則第1號 職

6、業(yè)道德基本要求（二）獨立性v注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。 鑒證業(yè)務要求遵循獨立性原則非鑒證業(yè)務可以不遵循獨立性原則14注冊會計師職業(yè)道德守則第1號 職業(yè)道德基本要求（三）客觀和公正尊重事實、事實求是v會員不應因偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害其職業(yè)或商業(yè)判斷。15注冊會計師職業(yè)道德守則第1號 職業(yè)道德基本要求（四）專業(yè)勝任能力和應有的關注v會員應當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律的變化和技術的發(fā)展，確?？蛻艋蚬ぷ鲉挝荒軌虻玫竭_到專業(yè)水平的服務。v在提供專業(yè)服務

7、時，會員應當保持應有的關注，遵守職業(yè)準則和技術規(guī)范，勤勉盡責。 案例：阿姆魯股份有限公司案例：阿姆魯股份有限公司 16AMRE，Inc。17阿姆魯股份有限公司 1980年，阿姆魯股份有限公司成立于德克薩斯州，其主營的業(yè)務是銷售墻板和櫥柜等室內(nèi)家居產(chǎn)品。幾年后，強勁的發(fā)展勢頭使得公司成為 該地區(qū)家裝行業(yè)的龍頭，并于1987年在紐約證券交易所上市。 客戶不僅對墻板公司來說是成功的一大法寶，而且對于這些公司的會計控制系統(tǒng)來說也非常重要。 阿姆魯?shù)闹饕\營費用是廣告費，包括直銷廣告的郵費和電視廣告費。每年阿姆魯都會把一部分廣告費放入遞延費用賬戶里。 阿姆魯在80年代中期建立了一個“客戶銀行”系統(tǒng)。“客

8、戶銀行”提供的控制功能和資料幫助阿姆魯公司在競爭激烈的家裝行業(yè)取得了最初的成功。18對“客戶”的會計處理帶來了麻煩1988年會計年度第一季度虛增“客戶銀行”中流動客戶的數(shù)量11988年會計年度第三四季度，采用完工百分比法，夸大完工程度41988年會計年度的第三四季度，虛增客戶數(shù)量又虛增期末存貨31988年會計年度第二季度同樣虛增流動客戶數(shù)量，減少廣告費用219策劃舞弊的主要高層v公司經(jīng)理和主要股東：羅伯特 列維v首席會計官：丹尼 布朗v數(shù)據(jù)處理部門副總裁沃爾特 理查德森v同時公司首席執(zhí)行官董事會主席史蒂文D貝多伍茲同意這些舞弊行為。v對于1988年會計年度一系列不適當?shù)淖龇ㄆ杖A會計師事務所對阿

9、姆魯出具了無保留審計意見。v但是一位在紐約時報工作的財務分析師對于報表的可靠程度提出了質(zhì)疑：1.完工百分比法的合理性；2.三個星期的“未開票收入”；3.急劇增加的廣告費。20阿姆魯公司的1989會計年度1989年會計年度第三季度決定不再實施會計舞弊。1989會計年度第四季度注銷虛增資產(chǎn)500萬美元，計入費用或損失。1989年會計年度凈損失達600萬美元。21阿姆魯新任首席財務官在終結(jié)會計舞弊中的角色 1989年度的第四季度末，阿姆魯公司聘請麥克M馬蒂羅遜單人公司首席會計官。馬蒂羅遜在阿姆魯公司的外部審計師普華會計師事務所達拉斯分所工作了10多年。 1989會計年度的第四季度大額會計調(diào)整會議上，

10、馬蒂羅遜在公司其它高層向普華會計師事務所提供虛假解釋時保持了沉默。 馬蒂羅遜曾向?qū)徲嬋藛T暗示，阿姆魯公司第四季度的注銷很可疑，但他從未披露調(diào)賬的真正目的，并在普華會計師事務所出具無保留意見的審計報告前基本默許第四季度的調(diào)整事項。22會計舞弊被公開披露 1991年初，阿姆魯公司披露了19871990會計年度的財務報表存在重大差錯，阿姆魯公司重新發(fā)布了那些年度重新編制的財務報表。 涉及會計舞弊的高層人員不承認也不否認在會計舞弊案中的角色，但同意今后不再觸犯聯(lián)邦證券法律。貝多伍茲，列維賠償880萬美元，阿姆魯公司賠償590萬美元。 美國證券交易委員會針對馬蒂羅遜在舞弊案中的角色發(fā)布了一個單獨執(zhí)行的公

11、告。美國證券交易委員會批評馬蒂羅遜沒有采用適當?shù)姆椒m正阿姆魯公司的會計分錄，也沒有向普華會計師事務所披露舞弊的情況。23普華會計師事務所審計小組兩名主要成員： 史密斯:負責阿姆魯審計業(yè)務的合伙人 里德：參加審計業(yè)務的高級審計經(jīng)理 指控之一：沒有對阿姆魯公司的遞延廣告費進行適當測試指控之二：沒有對阿姆魯公司的存貨進行實物監(jiān)盤指控之三：沒有對板材部的損失運用任何“富有成效的審計程序”。24v指控之四：史密斯在審計工作底稿中注明，公司第四季度的調(diào)整事項無需單獨披露。 “由于以前共事的經(jīng)歷以及馬蒂羅遜城市的品德，使得史密斯和里德不適當?shù)男刨嚵宋唇?jīng)核實的馬蒂羅遜的聲明”。 在1994年4月的一份執(zhí)行公

12、告中，美國證券交易委員會認為史密斯和里德在阿姆魯公司1988和1989會計年度審計中沒有遵守會計公認審計準則，因此禁止兩人執(zhí)業(yè)9個月。25注冊會計師職業(yè)道德守則第1號 職業(yè)道德基本要求（五）保密v會員應當對因職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的涉密信息保密，避免出現(xiàn)下列行為：不符合條件情況下，披露保密信息；利用保密信息為自己或第三方謀取利益。 涉密信息涉密信息confidential information 所有信息所有信息26注冊會計師職業(yè)道德守則第1號 職業(yè)道德基本要求披露涉密信息的情況：披露涉密信息的情況： 法律法規(guī)法律法規(guī)要求披露要求披露，不需取得客戶同意；，不需取得客戶同意； 法律法規(guī)法律法規(guī)允

13、許披露允許披露，且需取得客戶同意；，且需取得客戶同意； 會員有義務和權利披露且會員有義務和權利披露且法律法規(guī)未予禁止法律法規(guī)未予禁止，包括包括：接受職業(yè)團體或監(jiān)管機構的質(zhì)量檢查；接受職業(yè)團體或監(jiān)管機構的質(zhì)量檢查；答復職業(yè)團體或監(jiān)管機構等的詢問和調(diào)查；答復職業(yè)團體或監(jiān)管機構等的詢問和調(diào)查；在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益；在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益；遵守執(zhí)業(yè)準則或道德要求。遵守執(zhí)業(yè)準則或道德要求。27注冊會計師職業(yè)道德守則第1號 職業(yè)道德基本要求（六）良好職業(yè)行為v會員應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生其知悉或應當知悉的任何損害職業(yè)聲譽的行為。28注冊會計師職業(yè)道德守則第2號 職業(yè)道德概念

14、框架是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響否否可以處于情形或保持關系可以處于情形或保持關系是是是否處于可接受水平是否處于可接受水平處于可接受水平處于可接受水平超出可接受水平超出可接受水平否否是是采取防范措施消除不利影響采取防范措施消除不利影響或降至可接受水平或降至可接受水平消除產(chǎn)生不利影響的情形或關系、消除產(chǎn)生不利影響的情形或關系、拒絕接受審計業(yè)務委托、拒絕接受審計業(yè)務委托、解除審計業(yè)務約定解除審計業(yè)務約定 是否非常嚴重是否非常嚴重否否是是關系或情形關系或情形29v本守則提供：分析問題的方法職業(yè)道德概念框架列舉：情形和關系、評價不利影響的嚴重程度所依據(jù)的因素、防范

15、措施目標導向：提供分析問題的目標導向：提供分析問題的原則，也提供具體的規(guī)則原則，也提供具體的規(guī)則注冊會計師職業(yè)道德守則第注冊會計師職業(yè)道德守則第2號號 職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架30注冊會計師職業(yè)道德守則第2號 職業(yè)道德概念框架v（一 ）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素v（二）應對不利影響的防范措施v（三）道德沖突問題的解決31注冊會計師職業(yè)道德守則第2號 職業(yè)道德概念框架v1.自身利益產(chǎn)生的不利影響（Self-interest threat ）v2.自我評價產(chǎn)生的不利影響（Self-review threat ）v3.過度推介產(chǎn)生的不利影響（Advocacy threat ）v4.

16、密切關系產(chǎn)生的不利影響（Familiarity threat ）v5.外在壓力產(chǎn)生的不利影響（Intimidation threat ）（一）（一）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素32注冊會計師職業(yè)道德守則第2號 職業(yè)道德概念框架v防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊虼胧?。由法律法?guī)和行業(yè)確定的防范措施工作環(huán)境中的防范措施v會計師事務所層面v具體業(yè)務層面客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施 僅依賴客戶的防范措施，不可僅依賴客戶的防范措施，不可能將不利影響降至可接受水平能將不利影響降至可接受水平 （二）應對不利影響的防范措施（二）應對不利影響的防

17、范措施運用判斷確定運用判斷確定防范措施防范措施33注冊會計師職業(yè)道德守則第2號 職業(yè)道德概念框架v職業(yè)道德基本原則與基本原則之間可能存在沖突。v道德原則之間存在沖突（正義原則與功利原則）道德的兩難選擇v誠信原則與保密原則（三）道德沖突的解決（三）道德沖突的解決34注冊會計師職業(yè)道德守則第2號 職業(yè)道德概念框架v考慮因素v確定適當?shù)拇胧﹙咨詢內(nèi)部人員v咨詢治理層v咨詢相關職業(yè)團體或法律顧問v拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項發(fā)生關聯(lián)v記錄道德沖突相關內(nèi)容（三）道德沖突的解決（三）道德沖突的解決注意注意保密原則保密原則遞進關系遞進關系35注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務的具體要求注冊會計師應當對對職

18、業(yè)道德基本原則產(chǎn)注冊會計師應當對對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的各種情形和關系生不利影響的各種情形和關系保持警惕保持警惕本守則本守則未列舉的情形未列舉的情形，運用職業(yè)道德概念，運用職業(yè)道德概念框架予以解決?？蚣苡枰越鉀Q。36注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務的具體要求v（一）專業(yè)服務委托v（二）利益沖突v（三）應客戶要求提供第二次意見v（四）收費v（五）專業(yè)服務營銷v（六）禮品和款待v（七）保管客戶資產(chǎn)v（八）對客觀和公正原則的要求主要內(nèi)容主要內(nèi)容37注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務的具體要求v客戶的接受注意常年客戶v業(yè)務的承接v專業(yè)服務委托的變更客戶變更委托的表面原因可能并未完

19、全反映事實真相。變更委托可能表明客戶與現(xiàn)任注冊會計師存在意見分歧。前后任的溝通（一）專業(yè)服務委托（一）專業(yè)服務委托案例：案例：ESM政府債券股政府債券股份有限公司份有限公司 38ESM政府債券股份有限公司人物背景人物背景公司背景公司背景舞弊手段舞弊手段審計方法審計方法案例啟示案例啟示社會背景社會背景39人物背景（1）v一、喬斯杰門斯的背景情況v喬斯杰門斯出生在古巴，于1961年移居美國邁阿密。父親在他年僅13歲時去世，他為了幫助母親還債，在附近的一個超市里謀到一裝運雜貨的職位，他勤奮的作風和隨和的性格受到了上司的賞識和顧客的歡迎，幾年后就升職為雜貨采購員。他利用這項工作積攢學費，在邁阿密大學取

20、得了會計學學士學位。畢業(yè)后，他帶著成為會計事務所負責人的夢想開始從事注冊會計師行業(yè)。v1979年8月1日（31歲），他成為亞歷山大格蘭特會計事務所的合伙人，這家事務所當時在美國排名第十，當時被其他合伙人一致認定將來會升任事務所的高層管理者。在30多歲時，他被任命為事務所在勞德代爾堡辦事處的管理合伙人,這使他的光明前途更加確定。不幸的是由于他偽造欺詐，1987年3月（39歲）起開始了在佛羅里達州的塔拉哈西聯(lián)邦監(jiān)獄長達12年的監(jiān)獄生活。40人物背景（2）諾維柯諾維柯喬斯喬斯杰門斯杰門斯羅尼羅尼艾頓、艾頓、博比博比塞內(nèi)卡、塞內(nèi)卡、喬治喬治米德米德雇傭諾維柯雇傭諾維柯為主要證券為主要證券交易商交易商引

21、誘杰引誘杰門斯犯門斯犯罪罪幫助隱瞞幫助隱瞞犯罪事實犯罪事實41公司背景vESM政府債券有限公司的大多數(shù)交易都是售后回購。政府證券交易商向客戶出售一批債券，同時保證日后以事先約定的價格購回。債券經(jīng)濟公司希望售后回購合同期滿時這些債券的市價會上升，合同的期限可能是12個小時也可能是12個月。一個售后回購交易實際上就是客戶向債券商提供的短期貸款。ESM政府債券有限公司也從事一些“逆向售后回購”交易。逆向售后回購交易是指，ESM公司從客戶手中買進政府債券，日后以確定的價格將售出。“逆向售后回購”實際上是ESM公司向第三方提供的短期借款。v除了和客戶進行證券買賣交易外，ESM公司還從事純粹的投資性證券交

22、易。想通過預測市場利率的變化從中獲利。但由于諾維柯不能熟練地預測利率的變化，使公司在很短的時間內(nèi)遭受了8000萬美元的損失。耗盡了三個所有者的資本權益，開始了盜用客戶的債券為自己牟利。42社會背景v雖然美國政府債券市場一直是世界上最大的證券市場，但在20世紀70年代中期，仍存在一些管理上的缺陷。當時，大型經(jīng)濟公司幾乎控制了美國政府摘取所有的日銷售量。在卡特和里根當政期間，國內(nèi)債務的大幅增長迫使美國財政部門開始利用二級市場來籌集聯(lián)邦政府運轉(zhuǎn)所必須的資金。二級市場交易者通常都是為中小銀行和地方政府進行政府債券買賣服務的小型經(jīng)濟公司。在20世紀80年代后期相關法律頒布之前，只有州證券委員會對這些經(jīng)紀

23、人進行監(jiān)督。而這些機構的預算資金通常嚴重不足，因此所起的監(jiān)督作用也不大。v 為了促進債券投資，美聯(lián)儲確定了各類債券的邊際收益率。例如邊際收益率為50%，則一個投資者要購買2美元的債券，只需支付1美元現(xiàn)金。由于市場利率的輕微變化就會引起政府債券的較大變化，所以幸運或者能夠預測利率變化的投資者就可能得到政府債券，并促使投資價值在較短時間內(nèi)的迅速增長。43舞弊手段（1）v1、欺騙性證券銷售v在售后回購交易中，客戶應當對購入的債券擁有所有權或者由擔保的第三方對其擁有所有權。如果客戶對這些債券不擁有所有權，則一個不講道德的經(jīng)濟人就可能將其出售給其他客戶。不幸的是，和ESM公司進行交易的許多銀行及其他客戶

24、都對債券市場不熟悉。這些客戶天真的把購買的債券委托ESM公司保管或者允許ESM公司依據(jù)售后回購合同將債券轉(zhuǎn)到信托公司的分離賬戶中。甚至在客戶提出向信托公司過戶的請求時，ESM公司通常能保留著這些債券，這使得其管理者們可以利用這些債券達到特定目的。v公司利用與客戶的售后回購交易中獲得的巨額資金，使公司又維持了好幾年。一名會計師對此解釋說，確保這個公司持續(xù)經(jīng)營的根本是現(xiàn)金而不是利潤。ESM公司的現(xiàn)金主要來源之一，就是欺騙性的證券銷售。由于公司的大部分客戶都對他們購買的債券沒有所有權，所以公司可以經(jīng)常向客戶出售大批政府債券。通過這種手段所產(chǎn)生地現(xiàn)金以及其他手段所產(chǎn)生的現(xiàn)金，使得諾維柯可以更加不顧一切

25、的“玩弄市場”。44舞弊手段（2）v2、會計分錄的編制（1）v諾維柯通過偽造的會計資料，把ESM公司的交易損失轉(zhuǎn)移給它的一個附屬機構。諾維柯每天為ESM公司的售后回購交易及逆向售后回購交易記錄一筆對沖的集團內(nèi)部交易。如果和客戶的交易是售后回顧交易，那么對沖的那筆交易就是逆向售后回購交易。通過雙方記載交易，諾維柯把虧損的交易記錄不需審計的附屬機構而把盈利的交易計入ESM公司，這樣就能確保ESM公司盈利。這樣持續(xù)幾年后，轉(zhuǎn)移給附屬公司的累積損失使ESM公司擁有巨額的應收款，實際上是應收附屬公司款。這些應收款沒有明確的列示在公司每年的資產(chǎn)負債表上，只是在資產(chǎn)負債表附注中進行了披露。45舞弊手段（3）

26、v2、會計分錄的編制（2）v售后回購：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債，通過“其他應付款”核算；回購價格大于原價格的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。v售后回購卻沒發(fā)出商品和增值稅發(fā)票就會做借款處理。因此，ESM公司擁有巨額的應收款。46舞弊手段（5）v3、小金庫v諾維柯還利用不需審計的附屬機構來掩蓋其對ESM公司資金的挪用。他把這些資金挪為己有或者轉(zhuǎn)給同事及那些在公司主要客戶工作的同伙。他的這些同伙有許多都開設了與ESM公司有關的私人賬戶。諾維柯在這些賬戶

27、中轉(zhuǎn)存了數(shù)百萬元的從回購及逆向回購交易中獲得的利潤。作為回報，當諾維柯需要更多的政府債券時，這些人從自己所在公司的庫存中向ESM公司提供。在ESM公司財務欺詐的過程中，諾維柯及其同伙獲得一億多美元的非法收入，這都是ESM公司從其主要客戶中欺詐來的。47審計方法v1，事件的暴露v1)1984年12月，諾維柯死于突發(fā)性心臟病。艾頓和ESM政府債券公司的法律顧問史蒂夫艾柯都曾勸說杰門斯離開亞歷山大格蘭特事務所，過來接替諾維柯的職位。但杰門斯沒有接受。由于害怕杰門斯揭露整個財務欺詐行為，艾頓向杰門斯的個人賬戶上轉(zhuǎn)移了10萬美元。v2）1984年底，ESM公司的一個主要客戶堅持要求其移交在一次長期售后回

28、購交易中所購買的債券，而這批債券早就不在ESM公司了。對這個客戶進行了幾個月的勸說后，艾頓辭去了在公司的職務，而繼續(xù)擔任ESM公司的辯護律師。不久，ESM公司的財務欺詐事件就成為全國主要報刊的頭條新聞。48審計方法v1985年2月28日，亞歷山大格蘭特事務所對ESM公司的財務報表發(fā)表了無保留意見。意見發(fā)表后不到一天，杰門斯坦白了他參與ESM公司的財務欺詐。之后，亞歷山大格蘭特事務所立即憤怒的撤回了已公布的報告，同時宣布審計報告不在可靠。家庭儲蓄機構的律師在得知亞歷山大格蘭特事務所撤回審計報告的消息后，立即乘飛機前往ESM公司所在地勞德代爾堡。此時，艾頓已經(jīng)畏罪潛逃。v1985年3月2日，揭露e

29、sm公司財務欺詐的會計師沒有發(fā)現(xiàn)諾維柯用來掩蓋公司虧損的巨額集團內(nèi)交易。但他碰巧把公司的已審資產(chǎn)負債表和ESM集團公司的合并納稅申報表進行了比較。為了抵消公司每年遭受的巨額交易損失，諾維柯虛構了大量的可盈利的債券交易，但是ESM公司管理當局不想對這些虛構的盈利繳納所得稅。因此管理當局向事務所的稅務師們提供了正確的財務資料，以便用來編制公司年度合并納稅申報表。這些納稅申報表清楚地揭示了ESM公司每年都有一千萬美元以上的虧損。擔任ESM公司破產(chǎn)管理人的律師指出，把納稅申報表和已審資產(chǎn)負債表進行比較時，能夠很明顯的看到這些欺詐。49審計方法v1）審計程序v要證實債券和資產(chǎn)的存在，一是看公司所報告的債

30、券和資產(chǎn)，二是看被保存在他們所稱的地方，三是由他們所稱的保管人保管。v2）復合制度v審計小組出具的每個審計報告都必須經(jīng)過小組內(nèi)部人員的基本復合，在某些情況下，報告還必須經(jīng)過詳細復合，在特殊情況下，必須經(jīng)過審計小組以外的人員參加的技術性復合。v3）風險信號v第一個是ESM公司與其附屬機構之間的集團內(nèi)部交易的數(shù)量。更重要的是，這些交易缺乏明確的交易目的。由于交易的另一方是ESM公司無須審計的附屬機構，所以審計人員不能追蹤這些交易的來龍去脈，那么就可以認為審計范圍受到了嚴重限制。50審計方法v第二個是ESM公司的主要管理人員在公司成立不久，就過起了奢侈的生活。v第三個是ESM公司的首席執(zhí)行官羅尼艾頓

31、的個人背景。如果對艾頓的個人背景進行徹底的調(diào)查，就會揭示他過去生活中幾個令人疑慮的事件。1973年 ，艾頓受到全國證劵交易商協(xié)會的譴責，在同一個案件中原告控告他的兩個同伙偽造財務記錄、用客戶的債券為個人貸款提供擔保，在組建ESM公司之前的12個月內(nèi)，艾頓已經(jīng)在三家經(jīng)紀公司就職，而這三家公司中有兩家都曾詐騙投資者資金上百萬美元。雖然他的幾個同伙都被判處了有期徒刑，但在每個事件中，艾頓都成功逃過了法律的懲罰。不幸的是，ESM公司的法律顧問史蒂夫艾柯的辯護技巧很高，他駁回了美國證劵交易委員會的控告，而使艾頓再次逃過了懲罰。51案例啟示v1、舞弊所帶來的后果vESM公司財務報表中未報告的損失，從197

32、7年和1978年較小的數(shù)額到1985年時已累計增加到三億美元。ESM公司丑聞的影響并不止這些，他對外公布的虛假信息只是此后震撼國內(nèi)外金融市場一系列事件中倒塌的第一塊多米諾骨牌。當ESM公司1985年三月宣告破產(chǎn)時他還欠著他的最大客戶俄亥俄州的一家銀行家庭儲蓄機構1.45億美元而那家機構恰好是俄亥俄州聯(lián)邦儲蓄保險公司所投保的銀行中最大的一家。在ESM公司破產(chǎn)之后家庭儲蓄機構也隨之倒閉，致使驚恐萬分的存款人紛紛沖向俄亥俄州自提私人保險的銀行中兌現(xiàn)。這些俄亥俄州銀行的倒閉和投資者對政府債券市場的信心喪失，造成全國資本市場的動蕩不安。在這次危機達到巔峰時，國際資本市場上美元匯率每天下跌14%，因此外國

33、投資者也開始懷疑美國整個銀行體系可能存在危機。ESM公司的主要客戶還分布在全國各地。他的破產(chǎn)一經(jīng)傳出，這些客戶的信用驟然下跌。許多客戶不得不立即采取嚴厲措施來保持償債能力。52注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務的具體要求v專業(yè)服務委托的變更被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎上承擔補充或附加的工作v信息缺乏或不完整 可能產(chǎn)生不利影響v將擬承擔的工作告知現(xiàn)任注冊會計師以使現(xiàn)任注冊會計師 提供相關信息保密原則（一）專業(yè)服務委托（一）專業(yè)服務委托53注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務的具體要求利利益益沖沖突突一一會計師會計師事務所事務所客戶客戶利益沖突利益沖突防范措施：注冊會計師應當將這防范措

34、施：注冊會計師應當將這一情況告知客戶，并獲得客戶同一情況告知客戶，并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務意在此情況下執(zhí)行業(yè)務 （二）利益沖突（二）利益沖突54注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務的具體要求利利益益沖沖突突二二會計師會計師事務所事務所客戶客戶A客戶客戶B利益沖突利益沖突防范措施：注冊會計師應當將這一情防范措施：注冊會計師應當將這一情況告知所有已知相關方，并獲得客戶況告知所有已知相關方，并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務 例如：客戶例如：客戶A與客戶與客戶B正處于訴訟之中正處于訴訟之中 （二）利益沖突（二）利益沖突案例：范德有限公司對安達信案例案例：范德有限公司對

35、安達信案例551982年范德有限公司對安達信會計師事務所案。v范德有限公司是一家合伙投資公司。1970年末，該公司開展多種經(jīng)營，大量投資于石油及天然氣財產(chǎn)。根據(jù)與金氏資源公司簽訂的協(xié)議，已付款9000萬美元用于購買400多項自然資源財產(chǎn)。范德公司與金氏資源公司簽訂的一項協(xié)議規(guī)定，全部財產(chǎn)將以金氏公司通常接受的價格出售給范德公司。而上述兩家公司均由安達信會計師事務所審計，且關鍵的注冊會計師也相同。注冊會計師在金氏公司的審計中發(fā)現(xiàn)，銷售給范德公司的石油及天然氣的價格要比其他顧客高。但會計師事務所卻未范德公司通報這一情況。范德公司很長時間以后才發(fā)現(xiàn)這一情況，并以會計師事務所沒有向他通報這一協(xié)議的情況

36、為由，向法庭起訴。法庭判決范德公司勝訴，責令會計師事務所向范德公司賠償8000萬美元的損失。56注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務的具體要求利利益益沖沖突突三三防范措施：注冊會計師應當將這一情防范措施：注冊會計師應當將這一情況告知客戶，并獲得客戶同意在此情況告知客戶，并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務況下執(zhí)行業(yè)務 會計師會計師事務所事務所存在競存在競爭關系爭關系例如：客戶例如：客戶A與客戶與客戶B分別分別是工商銀行和建設銀行是工商銀行和建設銀行 ？（二）利益沖突（二）利益沖突57注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務的具體要求v應客戶要求提供第二次意見的情形v風險v防范措施（三）應客戶要

37、求提供第二次意見（三）應客戶要求提供第二次意見（Second Opinions）58注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務的具體要求（三）應客戶要求提供第二次意見（三）應客戶要求提供第二次意見（Second Opinions）會計師會計師事務所事務所B客戶客戶會計師會計師事務所事務所A特定交易特定交易或事項或事項要求對要求對特定交易特定交易或事項發(fā)或事項發(fā)表意見表意見提供提供第二次第二次意見意見案例：利文特股案例：利文特股份有限公司案份有限公司案 運用會計運用會計準則處理準則處理發(fā)表意見發(fā)表意見59注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務的具體要求v壓價競爭v或有收費鑒證業(yè)務不得進行或有收費

38、對鑒證客戶提供的非鑒證服務是否可以進行或有收費需要判斷不利影響的嚴重程度v收取傭金或介紹費v支付介紹費（四）收費（四）收費60注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務的具體要求v注冊會計師在營銷專業(yè)服務時不得有下列行為：夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作暗示有能力影響有關主管部門、監(jiān)管機構或類似機構作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明 （五）專業(yè)服務營銷（五）專業(yè)服務營銷案例：注冊會計師斯案例：注冊會計師斯科特科特費恩費恩 61注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務的具體要求v注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。v注冊會計師不

39、得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務，但可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。 （五）專業(yè)服務營銷（五）專業(yè)服務營銷62注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務的具體要求v贈送禮品或給予款待將產(chǎn)生不利影響v不得索取、接受合約以外的酬金等v不得利用執(zhí)行業(yè)務之便謀取不正當利益v注意：業(yè)務活動正常往來（六）禮品和款待（六）禮品和款待63注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務的具體要求v拒絕保管客戶資金或其他資產(chǎn)（除非法律法規(guī)允許或要求）v如果保管客戶資產(chǎn)履行與此相關的法律義務 v適當詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應履行的法律義務 （七）保管客戶資產(chǎn)（七）保管客戶資產(chǎn)64注冊會

40、計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務的具體要求運用職業(yè)道德概念框架運用職業(yè)道德概念框架識別識別經(jīng)濟利益、商業(yè)關系、家庭和私人關經(jīng)濟利益、商業(yè)關系、家庭和私人關系等對客觀和公正原則產(chǎn)生系等對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響不利影響評價評價不利影響的不利影響的嚴重程度嚴重程度采取防范措施采取防范措施鑒證服務鑒證服務注冊會計師在實質(zhì)上和形式上注冊會計師在實質(zhì)上和形式上獨獨立于立于鑒證客戶鑒證客戶（八）對客觀和公正原則的要求（八）對客觀和公正原則的要求65注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務v執(zhí)行審計審閱業(yè)務公眾利益實體一般實體v執(zhí)行其他鑒證業(yè)務公眾利益實體一般實體v非鑒證業(yè)務注冊會計師獨立性要求的層次注

41、冊會計師獨立性要求的層次第第4號號第第5號號不要求獨立不要求獨立（八）對客觀和公正原則的要求（八）對客觀和公正原則的要求66注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求 （一）總則（一）總則（二）基本要求（二）基本要求（三）具體內(nèi)容（三）具體內(nèi)容67注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務時，審計（審閱）在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務時，審計（審閱）項目組成員、會計師事務所應當維護社會項目組成員、會計師事務所應當維護社會公眾利益，獨立于審計（審閱）客戶。公眾利益，獨立于審計（審閱）客戶。（一）總則（一）總則68注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨

42、立性的要求客觀原則要求與審計（審閱）客戶保持獨立：客觀原則要求與審計（審閱）客戶保持獨立：審計項目組成員審計項目組成員會計師事務所會計師事務所NOTE:本編所稱審計包括審閱本編所稱審計包括審閱 本編所稱會計師事務所包括網(wǎng)絡事務所本編所稱會計師事務所包括網(wǎng)絡事務所（除特別說明外）（除特別說明外）（一）總則（一）總則69注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求1.獨立性概念框架獨立性概念框架2.網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所3.公眾利益實體公眾利益實體4.關聯(lián)實體關聯(lián)實體5.治理層治理層6.工作記錄工作記錄7.業(yè)務期間業(yè)務期間8.合并與收購合并與收購（二）（二）基本基本要求要求7

43、0注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求獨立性含義：獨立性含義：實質(zhì)上的獨立性實質(zhì)上的獨立性形式上的獨立性形式上的獨立性1.獨立性概念框架獨立性概念框架71注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求1.獨立性概念框架：獨立性概念框架：識別不利影響識別不利影響評價不利影響評價不利影響應對不利影響應對不利影響72注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求2.網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所網(wǎng)絡網(wǎng)絡：是指由多個實體組成，旨在通過合作，實現(xiàn)：是指由多個實體組成，旨在通過合作，實現(xiàn)下列一個或多個目的的組織：下列一個或多個目的的組織：（一）共享收益或分擔成本；

44、（一）共享收益或分擔成本；（二）共享所有權、控制權或管理權；（二）共享所有權、控制權或管理權；（三）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；（三）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；（四）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；（四）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；（五）使用同一品牌；（五）使用同一品牌；（六）共享重要的專業(yè)資源。（六）共享重要的專業(yè)資源。網(wǎng)絡事務所網(wǎng)絡事務所：屬于某一網(wǎng)絡的會計師事務所或?qū)嶓w。：屬于某一網(wǎng)絡的會計師事務所或?qū)嶓w。 73注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求2.網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所組織是否構成網(wǎng)絡取決于具體情況。組織是否構成網(wǎng)絡取決于具體情況。不屬于網(wǎng)絡，例如：不屬于網(wǎng)絡，例如： 僅

45、為了有利于各成員間相互介紹業(yè)務僅為了有利于各成員間相互介紹業(yè)務 共享收益或分擔成本，但分擔成本不重要或其他情共享收益或分擔成本，但分擔成本不重要或其他情況況 僅因為需要以聯(lián)合方式應邀提供專業(yè)服務僅因為需要以聯(lián)合方式應邀提供專業(yè)服務 轉(zhuǎn)讓的組成部分不再與會計師事務所有關聯(lián)，而一轉(zhuǎn)讓的組成部分不再與會計師事務所有關聯(lián)，而一定時期使用事務所名稱的要素定時期使用事務所名稱的要素 共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒?，或共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒ǎ蛘吖蚕砼嘤栙Y源者共享培訓資源74注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求2.網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所 天健天健會計

46、師事務所會計師事務所天健天健光華光華會計師事務所會計師事務所 重慶重慶天健天健會計師事務所會計師事務所廈門天健華天廈門天健華天會計師事務所會計師事務所 原華證原華證會計師事務所會計師事務所 原北京中洲光華原北京中洲光華會計師事務所會計師事務所 合并合并合并合并？中和正信中和正信會計師事務所會計師事務所 75浙浙江江天天健健東東方方會會計計師師事事務務所所2.網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所76注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求2.網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所（網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所（Network/Network firm ） 立信會計師事務所立信會計師事務所立信上海所立信上海所立信上海所

47、杭州分所立信上海所杭州分所北京立信會計師事務所北京立信會計師事務所立信大華會計師事務所立信大華會計師事務所江蘇立信會計師事務所江蘇立信會計師事務所2009年立信會計師事務所年立信會計師事務所管理公司旗下的北京立信、管理公司旗下的北京立信、立信羊城、立信北京分所立信羊城、立信北京分所和重慶鉑碼正式合并和重慶鉑碼正式合并,組成組成新的北京立信事務所新的北京立信事務所77注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求2.網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所（網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所（Network/Network firm ） 大信會計師事務所大信會計師事務所武漢業(yè)務總部武漢業(yè)務總部北京業(yè)務總部北京業(yè)務總部山東業(yè)務總

48、部山東業(yè)務總部上海業(yè)務總部上海業(yè)務總部江蘇分所江蘇分所大信香港所大信香港所四川分所四川分所重慶分所重慶分所 分部分部78注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求3.公眾利益實體（公眾利益實體（Public interest entity ） 公眾利益實體公眾利益實體包括包括上市公司上市公司和下列實體：和下列實體：（一）法律法規(guī)界定的公眾利益實體；（一）法律法規(guī)界定的公眾利益實體；（二）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計時需要遵守與執(zhí)（二）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計時需要遵守與執(zhí)行上市公司審計業(yè)務相同獨立性要求的實體。行上市公司審計業(yè)務相同獨立性要求的實體。如果其他實體擁有大量和廣泛的利

49、益相關者，注冊會如果其他實體擁有大量和廣泛的利益相關者，注冊會計師也應當考慮是否將其視為公眾利益實體。計師也應當考慮是否將其視為公眾利益實體。 工商銀行工商銀行？ 漢口銀行漢口銀行？自來水公司自來水公司？XX電視臺電視臺？79注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求4.關聯(lián)實體（關聯(lián)實體（Public interest entity ） 關聯(lián)實體：是指與客戶存在下列任一關系的實體：關聯(lián)實體：是指與客戶存在下列任一關系的實體： 能夠?qū)蛻裟軌驅(qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制施加直接或間接控制的實體，且客戶對該的實體，且客戶對該實體重要；實體重要； 在客戶內(nèi)在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益擁有直接

50、經(jīng)濟利益的實體，且該實體對客戶的實體，且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要；具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要； 受到受到客戶客戶直接或間接控制直接或間接控制的實體；的實體； 客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）擁有直接擁有直接經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益的實體，且對該實體能夠施加重大影響，在的實體，且對該實體能夠施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶（或受到客戶直接或間接控實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）重要；制的實體）重要； 與客戶與客戶處于同一控制處于同一控制下的實體（即下的實體（即“姐妹實體姐妹實體”），），且

51、該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。 80注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求4.關聯(lián)實體（關聯(lián)實體（Public interest entity ） 審計客戶審計客戶關聯(lián)實體關聯(lián)實體控控制制重重要要關聯(lián)實體關聯(lián)實體關聯(lián)實體關聯(lián)實體關聯(lián)實體關聯(lián)實體擁有直接擁有直接經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益重大影響重大影響重要重要控制控制重要重要關聯(lián)實體關聯(lián)實體控控制制擁有直接擁有直接經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益重大影響重大影響重要重要擁有直接經(jīng)濟利益擁有直接經(jīng)濟利益重大影響重大影響重要重要往上一層往上一層往下兩層往下兩層81注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要

52、求4.關聯(lián)實體（關聯(lián)實體（Public interest entity ） v關聯(lián)實體的層次上市公司v本編在提及審計客戶時包括該客戶的所有關聯(lián)實體 其他實體v本編提及的審計客戶包括該客戶直接或間接控制的關聯(lián)實體NOTE：其他關聯(lián)實體獨立性要求獨立性要求的范圍不同的范圍不同82注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求7.業(yè)務期間業(yè)務期間業(yè)務期間業(yè)務期間業(yè)務期間自審計項目組開業(yè)務期間自審計項目組開始始執(zhí)行審計業(yè)務執(zhí)行審計業(yè)務之日起，之日起，至至出具審計報告出具審計報告之日止。之日止。 財務報表涵蓋期間財務報表涵蓋期間一般自一般自20XX年年1月月1日起，日起，至至20XX年年12月

53、月31日止。日止。注冊會計師應注冊會計師應當在當在業(yè)務期間業(yè)務期間和和財務報表涵財務報表涵蓋期間蓋期間獨立于獨立于審計客戶審計客戶 83注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求7.業(yè)務期間業(yè)務期間20X1年年1月月1日日20X1年年12月月31日日20X2年年4月月1日日20X1年年9月月1日日財務報表財務報表涵蓋期間涵蓋期間業(yè)務期間業(yè)務期間會計師事務所應當自會計師事務所應當自20X1年年1月月1日起至日起至20X2年年4月月1日止，與審計客戶保持獨立。日止，與審計客戶保持獨立。84注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求7.業(yè)務期間業(yè)務期間執(zhí)行審計業(yè)務之日執(zhí)行

54、審計業(yè)務之日簽訂業(yè)務約定書簽訂業(yè)務約定書？進場進場？初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動？業(yè)務期間結(jié)束日業(yè)務期間結(jié)束日其中一方通知解除業(yè)務關系其中一方通知解除業(yè)務關系出具出具最終最終審計報告審計報告8586注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求1.經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益2.貸款和擔保貸款和擔保3.商業(yè)關系商業(yè)關系4.家庭和私人關系家庭和私人關系5.與審計客戶發(fā)生雇傭關系與審計客戶發(fā)生雇傭關系6.臨時借調(diào)員工臨時借調(diào)員工7.最近曾是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工最近曾是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工8.兼任審計客戶的董事或高級管理人員兼任審計客戶的董事或高級管理人員9. 與審計客

55、戶長期存在業(yè)務關系與審計客戶長期存在業(yè)務關系10.為審計客戶提供非鑒證服務為審計客戶提供非鑒證服務11.收費收費12.薪酬支付和業(yè)績評價政策薪酬支付和業(yè)績評價政策13.禮品和款待禮品和款待14.訴訟或訴訟威脅訴訟或訴訟威脅15.含有使用和分發(fā)限制條款的報告含有使用和分發(fā)限制條款的報告（三）（三）具體具體內(nèi)容內(nèi)容87注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求經(jīng)濟利益（經(jīng)濟利益（Financial Interests ）易混淆。這里的經(jīng)濟利益僅指在會計師事務所易混淆。這里的經(jīng)濟利益僅指在會計師事務所通過各種途徑取得審計客戶的股權等，投資經(jīng)通過各種途徑取得審計客戶的股權等，投資經(jīng)濟利益

56、濟利益/財務權益財務權益/財務利益。財務利益。貸款和擔保（貸款和擔保（Loans and Guarantees ）商業(yè)關系（商業(yè)關系（Business Relationships ）88注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求1.經(jīng)濟利益（經(jīng)濟利益（Financial Interests ）經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益直接經(jīng)濟利益直接經(jīng)濟利益間接經(jīng)濟利益間接經(jīng)濟利益判斷條件判斷條件：受益人是否能夠控制投資工具：受益人是否能夠控制投資工具或具有影響投資決策的能力或具有影響投資決策的能力防范措施防范措施：直接經(jīng)濟利益必須全部處置；：直接經(jīng)濟利益必須全部處置；間接經(jīng)濟利益處置一定份額至不再重大。

57、間接經(jīng)濟利益處置一定份額至不再重大。89注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求1.經(jīng)濟利益（經(jīng)濟利益（Financial Interests ）擁有經(jīng)濟利益的各類人員：擁有經(jīng)濟利益的各類人員：會計師事務所、審計項目組成員、審計項目組成會計師事務所、審計項目組成員、審計項目組成員的主要近親屬員的主要近親屬審計項目組成員的其他近親屬審計項目組成員的其他近親屬項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務時所在分部的其他合伙項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務時所在分部的其他合伙人、其主要近親屬人、其主要近親屬會計師事務所中為審計客戶提供非審計服務的其會計師事務所中為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要

58、近親屬他合伙人、管理人員或其主要近親屬兜底：會計師事務所合伙人、專業(yè)人員或其主要兜底：會計師事務所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬、與審計項目組成員存在近親屬、與審計項目組成員存在密切關系的人員密切關系的人員90注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求1.經(jīng)濟利益（經(jīng)濟利益（Financial Interests ）項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務時所在分部的合伙人項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務時所在分部的合伙人例如：大信例如：大信武漢總部武漢總部所屬的某一合伙人（項目經(jīng)所屬的某一合伙人（項目經(jīng)理），接受調(diào)配，執(zhí)行理），接受調(diào)配，執(zhí)行青島分部青島分部的某一審計業(yè)務。的某一審計業(yè)務。則該項目合伙人所

59、屬分布為則該項目合伙人所屬分布為武漢總部武漢總部，而執(zhí)行審，而執(zhí)行審計業(yè)務時所處分部為計業(yè)務時所處分部為青島分部青島分部。這里要求對什么分部的其他合伙人或其主這里要求對什么分部的其他合伙人或其主要近親屬提要求要近親屬提要求？91注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求1.經(jīng)濟利益（經(jīng)濟利益（Financial Interests ）項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務時所在分部的合伙人項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務時所在分部的合伙人這里要求青島分部（而非武漢總部）的其他合伙這里要求青島分部（而非武漢總部）的其他合伙人或其主要近親屬不應在審計客戶中擁有直接經(jīng)人或其主要近親屬不應在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟

60、利益或重大間接經(jīng)濟利益。濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。分部的劃分：分部的劃分：可能按照業(yè)務分，如咨詢部、審計部、評估部；可能按照業(yè)務分，如咨詢部、審計部、評估部；可能按照地理位置分，如北京、廣州或華中、華可能按照地理位置分，如北京、廣州或華中、華東、東、92注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求1.經(jīng)濟利益（經(jīng)濟利益（Financial Interests ）情形或關系情形或關系在審計客戶擁有經(jīng)濟利益在審計客戶擁有經(jīng)濟利益在某一實體擁有經(jīng)濟利益，該實體能夠控制審計客在某一實體擁有經(jīng)濟利益，該實體能夠控制審計客戶戶在某一實體擁有經(jīng)濟利益，而審計客戶也在該實體在某一實體擁有經(jīng)濟利益，