第六章：稅務稽查執(zhí)行

1、第六章：稅務稽查執(zhí)行案件執(zhí)行移送執(zhí)行受理落實任務送達稅務處理文書執(zhí)行資料移送歸檔制作稽查執(zhí)行報告解繳入庫自行履行當事人執(zhí)行及調整帳戶報告采取強制執(zhí)行措施采取其他執(zhí)行措施執(zhí)行反饋未自行履行 稅務稽查執(zhí)行流程 第一節(jié) 稅務稽查執(zhí)行的程序和內容一、案件執(zhí)行的受理一、案件執(zhí)行的受理1.受理的范圍受理的范圍2.受理審核受理審核:文書的正確性文書的正確性3.受理手續(xù)受理手續(xù)4.確定人員確定人員二、稅務處理文書的送達 1.文書送達的方式文書送達的方式 2.文書送達的期限：文書送達的期限：7日日 3.文書送達回證文書送達回證三、稅務處理決定的執(zhí)行三、稅務處理決定的執(zhí)行 1.稅務處理決定執(zhí)行稅務處理決定執(zhí)行 2

2、.稅務處理決定的強制執(zhí)行稅務處理決定的強制執(zhí)行 3.稅務處理決定執(zhí)行的中止：死亡稅務處理決定執(zhí)行的中止：死亡 4.移送司法機關執(zhí)行移送司法機關執(zhí)行四、執(zhí)行終結 1.制作執(zhí)行報告 2.移交歸檔第二節(jié)第二節(jié) 稅收強制執(zhí)行措施稅收強制執(zhí)行措施 稅收強制執(zhí)行流程圖送達稅務處理文書逾期不執(zhí)行處理決定稅收強制執(zhí)行金融機構扣繳申請法院執(zhí)行稅款罰款解繳入庫扣押查封拍賣變賣財務抵繳局長審批采取稅收強制執(zhí)行措施司法強制執(zhí)行（一）稅收行政強制執(zhí)行 1.稅收強制執(zhí)行措施的條件 2.稅收強制執(zhí)行措施的方式及實施 3.實施稅收強制執(zhí)行措施應注意的事項（二）司法強制執(zhí)行（二）司法強制執(zhí)行 1.條件 2.應注意的問題第三節(jié)

3、其他執(zhí)行措施 一、行使稅收代位權 二、行使稅收撤銷權 三、阻止出境 四、停止供應發(fā)票 五、停止出口退稅第四節(jié)第四節(jié) 相關法律及運用相關法律及運用 （一）（一）行政處罰法行政處罰法 1.稅務行政處罰的主體、客體和種類（著重了解）稅務行政處罰的主體、客體和種類（著重了解） 按照按照行政處罰法行政處罰法的規(guī)定，行政處罰的主體有三種：行的規(guī)定，行政處罰的主體有三種：行政機關、法律法規(guī)授權的具有管理公共事務的組織、以及政機關、法律法規(guī)授權的具有管理公共事務的組織、以及行政機關依照法律、法規(guī)、規(guī)章委托的組織。而根據現有行政機關依照法律、法規(guī)、規(guī)章委托的組織。而根據現有的法律規(guī)定，稅務行政處罰的主體只有一種

4、，即稅務機關。的法律規(guī)定，稅務行政處罰的主體只有一種，即稅務機關。 稅務行政處罰的客體是稅務行政處罰主體所指向的對象，稅務行政處罰的客體是稅務行政處罰主體所指向的對象，即所謂的稅務行政管理相對人。即所謂的稅務行政管理相對人。 從我國現行的法律法規(guī)看，稅務行政處罰有三種：一是罰從我國現行的法律法規(guī)看，稅務行政處罰有三種：一是罰款；二是沒收非法財物和違法所得；三是取消某種行為資款；二是沒收非法財物和違法所得；三是取消某種行為資格，如停止出口退稅權、取消增值稅一般納稅人資格等。格，如停止出口退稅權、取消增值稅一般納稅人資格等。 2.稅務行政處罰的管轄稅務行政處罰的管轄 稅務行政處罰的管轄通?？梢苑譃?/p>

5、級別管轄和地域管轄。稅務行政處罰的管轄通常可以分為級別管轄和地域管轄。 3.稅務行政處罰的程序稅務行政處罰的程序（1）簡易程序。適用簡易程序的稅收違法行為必須具備以下條件：一是違）簡易程序。適用簡易程序的稅收違法行為必須具備以下條件：一是違法事實清楚，案情簡單，無需進一步調查取證。二是有法律依據。三是對公法事實清楚，案情簡單，無需進一步調查取證。二是有法律依據。三是對公民處以民處以50元以下、對法人或者其他組織處以元以下、對法人或者其他組織處以1000以下的罰款。以下的罰款。簡易程序的內容，包括表明身份、調查、說明理由并告知權利、當事人陳述簡易程序的內容，包括表明身份、調查、說明理由并告知權利

6、、當事人陳述和申辯、處理決定、制作處罰決定書、送達處罰決定書。（注意書上的順序和申辯、處理決定、制作處罰決定書、送達處罰決定書。（注意書上的順序有誤）有誤）（2）一般程序。一般程序的內容，包括立案、調查、擬定處理意見、制作）一般程序。一般程序的內容，包括立案、調查、擬定處理意見、制作處罰決定書、說明理由并告知權利、當事人陳述和申辯、送達處罰決定書。處罰決定書、說明理由并告知權利、當事人陳述和申辯、送達處罰決定書。（3）聽證程序。）聽證程序。稅務機關在對公民作出稅務機關在對公民作出2000元以上罰款、對法人或者其他組織作出元以上罰款、對法人或者其他組織作出10000元元以上罰款的行政處罰決定之前

7、，如果當事人申請，稅務機關應當組織聽證。以上罰款的行政處罰決定之前，如果當事人申請，稅務機關應當組織聽證。當事人不承擔稅務機關組織聽證的費用。除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個當事人不承擔稅務機關組織聽證的費用。除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，聽證應公開舉行。（注：個體工商戶按公民對待）人隱私外，聽證應公開舉行。（注：個體工商戶按公民對待） 4.在運用在運用“一事不二罰一事不二罰”原則時，需要注意以下問題：原則時，需要注意以下問題：（重點，案例中的?？停ㄖ攸c，案例中的常客） “一事不二罰一事不二罰”中的處罰僅指罰款，稅務機關對同一個違中的處罰僅指罰款，稅務機關對同一個違法行為不能給予兩次

8、以上罰款的處罰，但可以實施稅務行法行為不能給予兩次以上罰款的處罰，但可以實施稅務行政處罰中的其它處罰種類，如沒收非法所得等，或者提請政處罰中的其它處罰種類，如沒收非法所得等，或者提請其它行政機關給予罰款以外的相應的行政處罰。其它行政機關給予罰款以外的相應的行政處罰。 （二）（二）行政復議法行政復議法 1.稅務行政復議的特征稅務行政復議的特征 （1）審查對象是稅收具體行政行為。（）審查對象是稅收具體行政行為。（2）合法性審查和）合法性審查和合理性審查相結合。（合理性審查相結合。（3）稅務行政復議前置。（注意，）稅務行政復議前置。（注意，合理性審查不適用于行政訴訟，復議前置原則不是所有的合理性審查

9、不適用于行政訴訟，復議前置原則不是所有的案件都適用，只針對征稅問題）案件都適用，只針對征稅問題） 2.稅務行政復議范圍（稅務機關作出的具體行政行為都可稅務行政復議范圍（稅務機關作出的具體行政行為都可以，可以這樣簡單理解，除了下的文件外，其它行為都行）以，可以這樣簡單理解，除了下的文件外，其它行為都行）3.稅務行政復議管轄（可以這樣簡單理解，復議機關是作出行為的上稅務行政復議管轄（可以這樣簡單理解，復議機關是作出行為的上一級，但對省級稅務還可向省人民政府提出，對總局向總局提出，案一級，但對省級稅務還可向省人民政府提出，對總局向總局提出，案例中也容易出現）例中也容易出現）稅務行政復議的管轄是指各行

10、政復議機關在受理稅務行政復議案件上稅務行政復議的管轄是指各行政復議機關在受理稅務行政復議案件上的分工和權限，即申請人應當向哪一個行政復議機關提起申請，以及的分工和權限，即申請人應當向哪一個行政復議機關提起申請，以及由哪一個行政復議機關來受理的制度。稅務機關的類型不同，行政復由哪一個行政復議機關來受理的制度。稅務機關的類型不同，行政復議管轄的規(guī)定也不一樣：議管轄的規(guī)定也不一樣：（1）對省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局作出的具體行政行為不服的，）對省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請行政復議?？梢韵驀叶悇湛偩只蛘呤?、自治區(qū)、直轄市

11、人民政府申請行政復議。（2）對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局）對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為終局裁決。政訴訟，也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為終局裁決。（3）對計劃單列市稅務局作出的具體行政行為不服的，向省稅務局）對計劃單列市稅務局作出的具體行政行為不服的，向省稅務局申請行政復議。申請行政復議。（4）對稅務所、各級稅務局的稽查局作出的具體行政行為不服的，）對稅務所、各級稅務局的稽

12、查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務局申請行政復議。向其主管稅務局申請行政復議。（5）對扣繳義務人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務）對扣繳義務人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務人的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議；對受稅務機關委托的人的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議；對受稅務機關委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務機關的上一級稅務機關單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。申請行政復議。（6）國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）、稅）國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）、稅務機關與其他行

13、政機關聯合調查的涉稅案件，應當根據各自的法定職務機關與其他行政機關聯合調查的涉稅案件，應當根據各自的法定職權，經協商分別作出具體行政行為，不得共同作出具體行政行為。權，經協商分別作出具體行政行為，不得共同作出具體行政行為。對國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）共同作出對國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議；對稅務機關的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議；對稅務機關與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關申請行政復議

14、。政機關申請行政復議。（7）對被撤銷的稅務機關在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，）對被撤銷的稅務機關在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。向繼續(xù)行使其職權的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。有上述（有上述（4）、（）、（5）、（）、（6）、（）、（7）項所列情形之一的，申請人也）項所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提出行政復議申請，可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提出行政復議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法進行轉送。由接受申請的縣級地方人民政府依法進行轉送。 4.稅務行政復議的程序 （1

15、）申請。（2）受理。（3）決定。 （三）（三）行政訴訟法行政訴訟法 1.稅務行政訴訟的特征稅務行政訴訟的特征 稅務行政訴訟的原告只能是稅務管理相對人。稅務行政訴訟的原告只能是稅務管理相對人。 稅務行政訴訟的被告只能是作出稅收具體行政行為的稅稅務行政訴訟的被告只能是作出稅收具體行政行為的稅務機關。務機關。 稅務行政訴訟的對象和范圍是稅務機關作出的稅收具體稅務行政訴訟的對象和范圍是稅務機關作出的稅收具體行政行為。行政行為。 具體行政行為不因訴訟而停止執(zhí)行。具體行政行為不因訴訟而停止執(zhí)行。 2.稅務行政訴訟的受案范圍（除抽象的行為外都可以，但稅務行政訴訟的受案范圍（除抽象的行為外都可以，但在可以針對

16、部分抽象行為有條件提出復議）在可以針對部分抽象行為有條件提出復議）3.稅務行政訴訟的管轄稅務行政訴訟的管轄稅務行政訴訟的管轄是指人民法院受理第一審稅務行政訴訟案件的職稅務行政訴訟的管轄是指人民法院受理第一審稅務行政訴訟案件的職權分工。權分工。根據根據行政訴訟法行政訴訟法的規(guī)定，稅收行政案件由最初作出具體行政行為的規(guī)定，稅收行政案件由最初作出具體行政行為的稅務機關所在地人民法院管轄。的稅務機關所在地人民法院管轄。經復議的案件，復議機關改變原稅收具體行政行為的，也可以由復議經復議的案件，復議機關改變原稅收具體行政行為的，也可以由復議機關所在地人民法院管轄。機關所在地人民法院管轄。兩個以上人民法院都

17、有管轄權的案件，原告可以選擇其中一個人民法兩個以上人民法院都有管轄權的案件，原告可以選擇其中一個人民法院提起訴訟。院提起訴訟。原告向兩個以上有管轄權的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀原告向兩個以上有管轄權的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀的人民法院管轄。稅收第一審行政案件一般由基層人民法院管轄。對的人民法院管轄。稅收第一審行政案件一般由基層人民法院管轄。對某些特殊案件，也可由上級人民法院實行指定管轄。某些特殊案件，也可由上級人民法院實行指定管轄。 4.稅務行政訴訟的救濟期間（選擇、判斷）稅務行政訴訟的救濟期間（選擇、判斷） （1）舉證責任。稅務機關對自己作出的具體行政行為承）舉證責任。

18、稅務機關對自己作出的具體行政行為承擔舉證責任。（訴訟中納稅人不負舉證責任）擔舉證責任。（訴訟中納稅人不負舉證責任） （2）證據保全。）證據保全。 （3）財產保全。）財產保全。 在訴訟過程中，稅務機關申請人民法院強制執(zhí)行被訴具體在訴訟過程中，稅務機關申請人民法院強制執(zhí)行被訴具體行政行為，人民法院一般不予執(zhí)行。但不及時執(zhí)行可能給行政行為，人民法院一般不予執(zhí)行。但不及時執(zhí)行可能給國家利益、公共利益或者他人合法權益造成不可彌補的損國家利益、公共利益或者他人合法權益造成不可彌補的損失的，人民法院可以先予執(zhí)行。失的，人民法院可以先予執(zhí)行。 5.救濟完成后的執(zhí)行救濟完成后的執(zhí)行（四）（四）國家賠償法國家賠償法1.稅收行政賠償的構成要件稅收行政賠償的構成要件我國稅收行政賠償采用的歸責原則是我國稅收行政賠償采用的歸責原則是“違法原則違法原則” （1）符合法定的侵權行為主體。（）符合法定的侵權行為主體。（2）具有違法行使職權的行為。）具有違法行使職權的行為。（3）存在實