第三章 審計目標與審計計劃

1、第三章 審計目標與審計計劃l審計目標概述l審計計劃l審計重要性與審計風險l審計業(yè)務(wù)約定書l審計基本原理的核心是“審計證據(jù)”。財務(wù)報表審計是以目標為導(dǎo)向，總體審計目標是對財務(wù)報表發(fā)表意見，具體審計目標的確定是基于管理層認定。審計方法認定計劃證據(jù)審計工作底稿l注冊會計師是基于管理層認定來確定審計目標 ，為了證明認定注冊會計師應(yīng)計劃審計工作來獲取審計證據(jù)，為了獲取審計證據(jù)要借助于審計方法和信息技術(shù)等技術(shù)手段，最后注冊會計師將審計證據(jù)歸總整理成審計工作底稿。本節(jié)重點：l1.認定及其分類；l2.認定與目標；l3.認定與目標與審計程序。財務(wù)報表審計目標p88l財務(wù)報表審計目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，

2、對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。l評價財務(wù)報表合法性的內(nèi)容l(1)評價選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；l(2)評價管理層做出的會計估計是否合理；l(3)評價財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；l(4)評價財務(wù)報表是否做出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。l評價財務(wù)報表公允性的內(nèi)容l(1)評價經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；l(2)評價財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；l(3)評價財務(wù)報表是否真實地反映了交

3、易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。審計意見的類型p89l無保留意見；l保留意見；l否定意見；l無法表示意見l審計意見的作用和局限性l注冊會計師對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度，但不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。l審計目標的導(dǎo)向作用l財務(wù)報表審計目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。管理層、治理層對財務(wù)報表的責任p93l1.管理層、治理層對財務(wù)報表的責任l在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制

4、財務(wù)報表是被審計單位管理層的責任。l2.履行責任的具體要求l(1)選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度；l(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸籰 (3)根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。l3.保證手段l管理層通常設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報，并通過簽署財務(wù)報表確認這一責任。l【例題多選題】針對財務(wù)報表責任的說法中，正確的有()。lA.管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔完全責任lB.注冊會計師對財務(wù)報表的編制承擔完全責任lC.注冊會計師對財務(wù)報表承擔審計責任lD.治理層對財務(wù)報表承擔監(jiān)督責任l【答案】ACDl【解析】注冊會計師對財務(wù)

5、報表承擔審計責任，合理保證已審計財務(wù)報表整體不存在重大錯報，注冊會計師不負責編制財務(wù)報表?！纠}單選題】以下關(guān)于管理層、治理層和注冊會計師對財務(wù)報表審計責任的表達不恰當?shù)氖?)。lA.管理層和治理層應(yīng)負責編制財務(wù)報表lB.注冊會計師對財務(wù)報表的編制不承擔責任lC.注冊會計師審計后如果財務(wù)報表存在重大錯報應(yīng)承擔完全責任lD.審計后的財務(wù)報表存在重大錯報則管理層和治理層承擔編制責任，注冊會計師承擔審計責任l【答案】Cl【解析】選項C不正確，注冊會計師對財務(wù)報表承擔審計責任，合理保證已審計的而財務(wù)報表整體不存在重大錯報，但注冊會計師的審計責任不能替代管理層和治理層的會計責任。注冊會計師對財務(wù)報表審計

6、的責任p94l按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。l注冊會計師履行對財務(wù)報表審計責任的一般原則l(1)遵守職業(yè)道德規(guī)范；l(2)遵守質(zhì)量控制準則；l(3)遵守審計準則；l(4)合理運用職業(yè)判斷；l(5)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。l保證手段l注冊會計師應(yīng)當遵守職業(yè)道德守則，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟Ｗ詴嫀熗ㄟ^簽署審計報告確認其責任。對財務(wù)報表的編制責任與審計責任l1.管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔責任，從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量，管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔

7、完全責任。l2.如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，注冊會計師可能承擔過失或欺詐的審計責任。l3.財務(wù)報表審計責任不能減輕被審計單位管理層和治理層對財務(wù)報表編制責任。l【例題】管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔完全責任，注冊會計師對財務(wù)報表的編制不承擔任何責任。（ ）l【答案】l【解析】注冊會計師對財務(wù)報表承擔審計責任，合理保證已審計財務(wù)報表整體不存在重大錯報，注冊會計師不負責編制財務(wù)l【例題】注冊會計師完全沒有遵循審計準則導(dǎo)致財務(wù)報表重大舞弊沒有查出時，注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表的重大舞弊承擔完全責任。（ ）l【答案】l【解析】注冊會計師根本沒有遵循審計準則因而沒有查出重大

8、舞弊是重大過失，管理層和治理層對財務(wù)報表存在重大舞弊承擔完全編制責任。 l【例題3】注冊會計師對財務(wù)報表的責任不包括（ ）。lA相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)lB評價管理層選用會計政策的恰當性和會計估計的合理性lC計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證lD對出具的審計報告負責l【答案】Cl【解析】在選項C中，注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報應(yīng)獲取合理保證；選項A、B、D都是注冊會計師對財務(wù)報表的責任。管理層認定與具體審計目標l1管理層認定的含義l管理層認定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。管理當局對

9、財務(wù)報表的認定管理當局對財務(wù)報表的認定l認定分為三種類型，注冊會計師對所審計認定分為三種類型，注冊會計師對所審計期間的期間的各類交易和事項運用的認定各類交易和事項運用的認定分為：分為： 發(fā)生發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)位有關(guān) 完整性完整性所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄 準確性準確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄恰當記錄 截止截止交易和事項已記錄于正確的會計期間交易和事項已記錄于正確的會計期間 分類分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶注冊會

10、計師對注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定期末賬戶余額運用的認定通常通常分為：分為： 存在存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的 權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) 記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù) 完整性完整性 所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄 計價和分攤計價和分攤 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄表中

11、，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄l以存貨為例說明認定的類別管理層在資產(chǎn)負債表中列示存貨及其金額的認定有以下4種含義：l(1)記錄的存貨是存在的；l(2)存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄；l(3)所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄；l(4)記錄的存貨都由被審計單位擁有。l其中，(1)和(2)是明確的認定，(3)和(4)是隱含的認定。注冊會計師對注冊會計師對列報和披露運用的認定列報和披露運用的認定通常分為：通常分為： l發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)關(guān) 完整性

12、完整性所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括披露均已包括 分類和可理解性分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當?shù)刎攧?wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚列報和描述，且披露內(nèi)容表述清楚 準確性和計價準確性和計價財務(wù)信息和其他信息已財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當公允披露，且金額恰當l列報的認定既與資產(chǎn)負債表有關(guān)，也與利列報的認定既與資產(chǎn)負債表有關(guān)，也與利潤表有關(guān)，與列報相關(guān)的認定（發(fā)生以及潤表有關(guān)，與列報相關(guān)的認定（發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準確性和計價）既涉及資產(chǎn)負債表又涉及準確性和計價）既涉及資產(chǎn)負債表又

13、涉及利潤表。利潤表。l【例題單選題】注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位將2009年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記在了2010年1月3日的營業(yè)收入賬上的確鑿審計證據(jù)，則注冊會計師最關(guān)注與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認定是 ()。lA.分類 B.準確性 C.截止 D.計價和分攤l【答案】Cl【解析】因為該賒銷業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而被審計單位推遲記錄到了2010年度，屬于推遲確認收入的截止認定錯誤。l2管理層認定與審計目標的關(guān)系l(1)注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當；l(2)注冊會計師了解了認定就很容易確定每個項目的具體審計目標；l(3)注冊會計師通過考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報，

14、評估重大錯報風險，并結(jié)合具體認定設(shè)計審計程序予以應(yīng)對；管理層認定、審計目標和審計程序之間的關(guān)系示例l（六）審計目標實現(xiàn)的過程l注冊會計師從接受委托到收集證據(jù)到最后發(fā)表意見出具報告有五個環(huán)節(jié)：l1接受業(yè)務(wù)委托；l2計劃審計工作；l3實施風險評估程序；l4實施控制測試和實質(zhì)性程序；l5完成審計工作和編制審計報告。審計計劃l本節(jié)重難點：l 1.審計過程中對計劃的更改；l2.重要性概念、計劃重要性的確定與修訂；l3.審計風險概念、審計風險模型分析；l4.檢查風險的確定與控制。l一、初步業(yè)務(wù)活動（補充，）l1.初步業(yè)務(wù)活動時間l注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動l2.初步業(yè)務(wù)活動目的l(1

15、)確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；l(2)確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；l(3)確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。l3.初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容l(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；l(2)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；l(3)及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。l【例題多選題】注冊會計師應(yīng)當在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動()。lA.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序lB.了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險lC.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況lD.及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書l【答案】ACDl【解析】

16、選項B是計劃審計工作后進行的。l1.審計業(yè)務(wù)約定書概念p112l審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。l2.基本內(nèi)容p113l(1)財務(wù)報表審計的目標；l(2)管理層對財務(wù)報表的責任；l(3)管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；l(4)審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準則；l(5)執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；l(6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；l(7)由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限

17、性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；l(8)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；l(9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；l(10)管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；l(11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；l(12)審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；l(13)違約責任；l(14)解決爭議的方法；l(15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。3.審計業(yè)務(wù)變更時業(yè)務(wù)約定書的變更p115l(1)導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)的理由l情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；l對原來要求的審計業(yè)

18、務(wù)的性質(zhì)存在誤解；l審計范圍存在限制。l(2)如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)；l(3)如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。風險評估 A風險應(yīng)對B報告CD0審計計劃D1根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃總體審計策略1審計范圍2報告目標/時間3審計方向4審計資源具體審計計劃1應(yīng)對評估的風險的措施2審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與管理層和治理層溝通總體審計策略p96l1.總體審計策略目的l總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。l2.審計范圍

19、p97l在確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項：(1)編制財務(wù)報表適用的會計準則和相關(guān)會計制度；l(2)特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告；l(3)預(yù)期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點；l(4)母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表；l(5)其他注冊會計師參與審計集團內(nèi)組成部分的范圍；l(6)需審計的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；l(7)外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財務(wù)報表折算和合并方法；l(8)除對合并財務(wù)報表審計之外，是否需要對組成部分的財務(wù)報表單獨進行法定審計；l(9)內(nèi)部審計工作的可利用性及

20、對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度；l(10)被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)；l(11)預(yù)期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)；l(12)信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計算機輔助審計技術(shù)的情況；l(13)根據(jù)中期財務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應(yīng)調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排；l(14)與為被審計單位提供其他服務(wù)的會計師事務(wù)所人員討論可能影響審計的事項；l(15)被審計單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)可利用性。l審計方向.l總體審計策略的制定應(yīng)當包括考慮影

21、響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。l審計資源l(1)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；l(2)向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；l(3)何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的

22、截止日期調(diào)配資源等；l(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。具體審計計劃p98l1.具體審計計劃的目的l注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，而確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的決策是具體審計計劃的目的。l2.具體審計計劃的內(nèi)容l(1)風險評估程序；l(2)計劃實施的進一步審計程序；l(3)其他審計程序：l財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮；l財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮；l持續(xù)經(jīng)營；l關(guān)聯(lián)方。審計過程中對計劃的更改 l1.計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而

23、是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在必要時應(yīng)當對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。l2.通常審計過程前面階段的工作結(jié)果會對后面階段的工作計劃產(chǎn)生一定的影響。l3.審計過程后面階段的工作過程中又可能發(fā)現(xiàn)需要對已制定的相關(guān)計劃進行相應(yīng)的更新和修改。l4.通常來講，這些更新和修改涉及比較重要的事項。例如，對重要性水平的修改。l5.對某類交易、賬戶余額和列報的重大錯報風險的評估和進一步審計程序（包括總體方案和擬實施的具體審計程序）的更新和修改等。l6.一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應(yīng)當進行相應(yīng)

24、修正。指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核第三節(jié) 審計重要性與審計風險l1.重要性概念p101l如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。l2.理解要點l(1)判斷一項錯報重要與否，應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟決策的影響程度而定；l(2)重要性受到錯報的性質(zhì)或數(shù)量的影響，或者受到兩者共同影響；l(3)判斷一個事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮的；l(4)重要性的確定離不開具體環(huán)境；l(5)對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。重要性水平的確定l1.確定重要性水平的目的l在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當

25、確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。l2.確定計劃的重要性水平應(yīng)考慮因素l(1)對被審計單位及其環(huán)境的了解；l(2)審計的目標，包括特定報告要求；l(3)財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；l(4)財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。l3.財務(wù)報表層次重要性水平的確定l(1)評估方法：注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財?wù)報表層次的重要性水平。l(2)評估基準：有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。l注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)期且能夠反映被審計單位正常

26、規(guī)模的基準。l(3)選擇百分比：l注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例：l對于以營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；l對于非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；l對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。l4.各認定層次重要性水平的確定l(1)可容忍錯報l可容忍錯報是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。l(2)考慮因素l各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；l各類交易、賬戶余額、列報的認定重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。l會計準

27、則、法律法規(guī)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量和披露的預(yù)期（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬）；l與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）；l財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購買的業(yè)務(wù)）的財務(wù)業(yè)績。對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整l1.調(diào)整計劃確定的重要性水平的必要性l在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。l2.如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平

28、，審計風險將增加l注冊會計師應(yīng)當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：l(1)如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；l(2)通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。評價錯報的影響p112l(1)低于重要性水平l如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，說明錯報對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。l評價錯報的影響p112l(2)超過重要性水平l如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降

29、低審計風險。l如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當考慮出具非無保留意見的審計報告。l(3)接近重要性水平l注冊會計師應(yīng)當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風險。審計風險l（一）審計風險概念（教材P106）l1審計目標：發(fā)表恰當審計意見。l2審計風險：發(fā)表不恰當審計意見的可能性。l3審計失?。喊l(fā)表了錯誤的審計意見。l4可接受的審計風險：足夠低。l（二）重要性與審計風險關(guān)系l1二者是反向關(guān)系。l2應(yīng)當合理確定重要性水平。l3注冊會計師不能

30、通過不合理地人為調(diào)高重要性水平來降低審計風險。l1. 審計風險模型l審計風險模型研究和討論的是審計風險、重大錯報風險和檢查風險的關(guān)系，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，即：l審計風險重大錯報風險檢查風險。l2. 與審計風險模型有關(guān)基本概念l（1）重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。l（2）檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。l（3）固有風險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。l（4）控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考

31、慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。l【例題2單選題】下列與重大錯報風險相關(guān)的表述中，正確的是()。lA.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的lB.重大錯報風險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性lC.重大錯報風險獨立于財務(wù)報表審計而存在lD.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制l【答案】Cl【解析】本小題考查的是對重大錯報風險的概念理解，選項A和B與“重大錯報風險”概念不符；依據(jù)審計風險模型，審計風險重大錯報風險檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，能夠控制的是檢查風險，