第三章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃

1、第三章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃l審計(jì)目標(biāo)概述l審計(jì)計(jì)劃l審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)l審計(jì)業(yè)務(wù)約定書l審計(jì)基本原理的核心是“審計(jì)證據(jù)”。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是以目標(biāo)為導(dǎo)向，總體審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，具體審計(jì)目標(biāo)的確定是基于管理層認(rèn)定。審計(jì)方法認(rèn)定計(jì)劃證據(jù)審計(jì)工作底稿l注冊(cè)會(huì)計(jì)師是基于管理層認(rèn)定來(lái)確定審計(jì)目標(biāo) ，為了證明認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)計(jì)劃審計(jì)工作來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，為了獲取審計(jì)證據(jù)要借助于審計(jì)方法和信息技術(shù)等技術(shù)手段，最后注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)證據(jù)歸總整理成審計(jì)工作底稿。本節(jié)重點(diǎn)：l1.認(rèn)定及其分類；l2.認(rèn)定與目標(biāo)；l3.認(rèn)定與目標(biāo)與審計(jì)程序。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)p88l財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，

2、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。l評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的內(nèi)容l(1)評(píng)價(jià)選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；l(2)評(píng)價(jià)管理層做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；l(3)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；l(4)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。l評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的內(nèi)容l(1)評(píng)價(jià)經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；l(2)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；l(3)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交

3、易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。審計(jì)意見(jiàn)的類型p89l無(wú)保留意見(jiàn)；l保留意見(jiàn)；l否定意見(jiàn)；l無(wú)法表示意見(jiàn)l審計(jì)意見(jiàn)的作用和局限性l注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，但不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。l審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用l財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任p93l1.管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任l在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制

4、財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。l2.履行責(zé)任的具體要求l(1)選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；l(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；l (3)根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。l3.保證手段l管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。l【例題多選題】針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的說(shuō)法中，正確的有()。lA.管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任lB.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制承擔(dān)完全責(zé)任lC.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任lD.治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任l【答案】ACDl【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)

5、報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，合理保證已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。【例題單選題】以下關(guān)于管理層、治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表達(dá)不恰當(dāng)?shù)氖?)。lA.管理層和治理層應(yīng)負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表lB.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不承擔(dān)責(zé)任lC.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任lD.審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)則管理層和治理層承擔(dān)編制責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任l【答案】Cl【解析】選項(xiàng)C不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，合理保證已審計(jì)的而財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代管理層和治理層的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

6、的責(zé)任p94l按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。l注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的一般原則l(1)遵守職業(yè)道德規(guī)范；l(2)遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則；l(3)遵守審計(jì)準(zhǔn)則；l(4)合理運(yùn)用職業(yè)判斷；l(5)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。l保證手段l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德守則，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任與審計(jì)責(zé)任l1.管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)

7、完全責(zé)任。l2.如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)過(guò)失或欺詐的審計(jì)責(zé)任。l3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任。l【例題】管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不承擔(dān)任何責(zé)任。（ ）l【答案】l【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，合理保證已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)l【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大舞弊沒(méi)有查出時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大舞弊承擔(dān)完全責(zé)任。（ ）l【答案】l【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則因而沒(méi)有查出重大

8、舞弊是重大過(guò)失，管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大舞弊承擔(dān)完全編制責(zé)任。 l【例題3】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任不包括（ ）。lA相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)lB評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性lC計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證lD對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)l【答案】Cl【解析】在選項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)應(yīng)獲取合理保證；選項(xiàng)A、B、D都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)l1管理層認(rèn)定的含義l管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。管理當(dāng)局對(duì)

9、財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定l認(rèn)定分為三種類型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)認(rèn)定分為三種類型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定分為：分為： 發(fā)生發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)位有關(guān) 完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄恰當(dāng)記錄 截止截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 分類分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶注冊(cè)會(huì)

10、計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常通常分為：分為： 存在存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) 記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 完整性完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄 計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄表中

11、，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄l以存貨為例說(shuō)明認(rèn)定的類別管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨及其金額的認(rèn)定有以下4種含義：l(1)記錄的存貨是存在的；l(2)存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；l(3)所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；l(4)記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。l其中，(1)和(2)是明確的認(rèn)定，(3)和(4)是隱含的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)和披露運(yùn)用的認(rèn)定列報(bào)和披露運(yùn)用的認(rèn)定通常分為：通常分為： l發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)關(guān) 完整性

12、完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括披露均已包括 分類和可理解性分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚列報(bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)公允披露，且金額恰當(dāng)l列報(bào)的認(rèn)定既與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)，也與利列報(bào)的認(rèn)定既與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)，也與利潤(rùn)表有關(guān)，與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（發(fā)生以及潤(rùn)表有關(guān)，與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)）既涉及資產(chǎn)負(fù)債表又涉及準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)）既涉及資產(chǎn)負(fù)債表又

13、涉及利潤(rùn)表。利潤(rùn)表。l【例題單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將2009年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記在了2010年1月3日的營(yíng)業(yè)收入賬上的確鑿審計(jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師最關(guān)注與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定是 ()。lA.分類 B.準(zhǔn)確性 C.截止 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)俵【答案】Cl【解析】因?yàn)樵撡d銷業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而被審計(jì)單位推遲記錄到了2010年度，屬于推遲確認(rèn)收入的截止認(rèn)定錯(cuò)誤。l2管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系l(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)；l(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)；l(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)，

14、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合具體認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)程序予以應(yīng)對(duì)；管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系示例l（六）審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程l注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受委托到收集證據(jù)到最后發(fā)表意見(jiàn)出具報(bào)告有五個(gè)環(huán)節(jié)：l1接受業(yè)務(wù)委托；l2計(jì)劃審計(jì)工作；l3實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；l4實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；l5完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。審計(jì)計(jì)劃l本節(jié)重難點(diǎn)：l 1.審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改；l2.重要性概念、計(jì)劃重要性的確定與修訂；l3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析；l4.檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制。l一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（補(bǔ)充，）l1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)間l注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)l2.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的l(1

15、)確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；l(2)確定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；l(3)確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。l3.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容l(1)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；l(2)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；l(3)及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。l【例題多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)()。lA.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序lB.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)lC.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況lD.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書l【答案】ACDl【解析】

16、選項(xiàng)B是計(jì)劃審計(jì)工作后進(jìn)行的。l1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書概念p112l審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。l2.基本內(nèi)容p113l(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；l(2)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；l(3)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；l(4)審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；l(5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；l(6)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；l(7)由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限

17、性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；l(8)管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；l(9)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；l(10)管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；l(11)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；l(12)審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；l(13)違約責(zé)任；l(14)解決爭(zhēng)議的方法；l(15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。3.審計(jì)業(yè)務(wù)變更時(shí)業(yè)務(wù)約定書的變更p115l(1)導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)的理由l情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；l對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)

18、務(wù)的性質(zhì)存在誤解；l審計(jì)范圍存在限制。l(2)如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)；l(3)如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說(shuō)明解除業(yè)務(wù)約定的理由。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 A風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)B報(bào)告CD0審計(jì)計(jì)劃D1根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計(jì)劃總體審計(jì)策略1審計(jì)范圍2報(bào)告目標(biāo)/時(shí)間3審計(jì)方向4審計(jì)資源具體審計(jì)計(jì)劃1應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施2審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與管理層和治理層溝通總體審計(jì)策略p96l1.總體審計(jì)策略目的l總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。l2.審計(jì)范圍

19、p97l在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要考慮下列具體事項(xiàng)：(1)編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；l(2)特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告；l(3)預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；l(4)母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；l(5)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)集團(tuán)內(nèi)組成部分的范圍；l(6)需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí)；l(7)外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和合并方法；l(8)除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行法定審計(jì)；l(9)內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及

20、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度；l(10)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)；l(11)預(yù)期利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；l(12)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況；l(13)根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對(duì)審計(jì)的影響，相應(yīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時(shí)間安排；l(14)與為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)；l(15)被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)可利用性。l審計(jì)方向.l總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影

21、響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。l審計(jì)資源l(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；l(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；l(3)何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的

22、截止日期調(diào)配資源等；l(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。具體審計(jì)計(jì)劃p98l1.具體審計(jì)計(jì)劃的目的l注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，而確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的目的。l2.具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容l(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；l(2)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；l(3)其他審計(jì)程序：l財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮；l財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮；l持續(xù)經(jīng)營(yíng)；l關(guān)聯(lián)方。審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改 l1.計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而

23、是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。l2.通常審計(jì)過(guò)程前面階段的工作結(jié)果會(huì)對(duì)后面階段的工作計(jì)劃產(chǎn)生一定的影響。l3.審計(jì)過(guò)程后面階段的工作過(guò)程中又可能發(fā)現(xiàn)需要對(duì)已制定的相關(guān)計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的更新和修改。l4.通常來(lái)講，這些更新和修改涉及比較重要的事項(xiàng)。例如，對(duì)重要性水平的修改。l5.對(duì)某類交易、賬戶余額和列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和進(jìn)一步審計(jì)程序（包括總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序）的更新和修改等。l6.一旦計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)

24、修正。指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核第三節(jié) 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)l1.重要性概念p101l如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。l2.理解要點(diǎn)l(1)判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定；l(2)重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或數(shù)量的影響，或者受到兩者共同影響；l(3)判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是將使用者作為一個(gè)群體對(duì)共同性的財(cái)務(wù)信息的需求來(lái)考慮的；l(4)重要性的確定離不開具體環(huán)境；l(5)對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。重要性水平的確定l1.確定重要性水平的目的l在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

25、確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。l2.確定計(jì)劃的重要性水平應(yīng)考慮因素l(1)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；l(2)審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；l(3)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；l(4)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。l3.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定l(1)評(píng)估方法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。l(2)評(píng)估基準(zhǔn)：有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。l注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)期且能夠反映被審計(jì)單位正常

26、規(guī)模的基準(zhǔn)。l(3)選擇百分比：l注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例：l對(duì)于以營(yíng)利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的稅前或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%；l對(duì)于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；l對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。l4.各認(rèn)定層次重要性水平的確定l(1)可容忍錯(cuò)報(bào)l可容忍錯(cuò)報(bào)是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。l(2)考慮因素l各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；l各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。l會(huì)計(jì)準(zhǔn)

27、則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬）；l與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）；l財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購(gòu)買的業(yè)務(wù)）的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整l1.調(diào)整計(jì)劃確定的重要性水平的必要性l在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。l2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平

28、，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：l(1)如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；l(2)通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響p112l(1)低于重要性水平l如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，說(shuō)明錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。l評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響p112l(2)超過(guò)重要性水平l如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降

29、低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。l如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。l(3)接近重要性水平l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)l（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念（教材P106）l1審計(jì)目標(biāo)：發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)。l2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。l3審計(jì)失?。喊l(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。l4可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：足夠低。l（二）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系l1二者是反向關(guān)系。l2應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。l3注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能

30、通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。l1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型研究和討論的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，即：l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。l2. 與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有關(guān)基本概念l（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。l（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。l（3）固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。l（4）控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考

31、慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。l【例題2單選題】下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是()。lA.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的lB.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性lC.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在lD.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制l【答案】Cl【解析】本小題考查的是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念理解，選項(xiàng)A和B與“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念不符；依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能夠控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，能夠控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，