會(huì)計(jì)案例分析課程報(bào)告

1、word教育資料會(huì)計(jì)案例分析姓名：劉泉學(xué)號：1634001251712專業(yè)：2016年秋季會(huì)計(jì)學(xué)（本）word教育資料會(huì)計(jì)案例分析課程報(bào)告北京昌平區(qū)財(cái)政局國庫科財(cái)政專戶原會(huì)計(jì)楊立強(qiáng)貪污 和挪用51005100 余萬元一案，據(jù)媒體報(bào)道稱，是北京貪污社保 金第一案，為北京近年少見的小官大貪案。這一驚天大案發(fā) 生于財(cái)政部門的會(huì)計(jì)人員身上，數(shù)額之巨，也是我國會(huì)計(jì)人 員經(jīng)濟(jì)犯罪案例中創(chuàng)記錄的。下面從案發(fā)單位的會(huì)計(jì)法規(guī)遵 從、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、內(nèi)部控制等帶有普遍警示意義的方面， 對該案例進(jìn)行如下分析：一、有法不依我國目前的會(huì)計(jì)法規(guī)制度應(yīng)該說是比較健全的。中華人民共和國會(huì)計(jì)法覆蓋范圍包括國際機(jī)關(guān)在內(nèi)的所有會(huì)計(jì)核

2、算單 位，為各部門、 各單位辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)提供了明確的法律 依據(jù)及具體要求。財(cái)政部還根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法 有關(guān)規(guī)定制定發(fā)布了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范及行政事業(yè)單位內(nèi) 部控制規(guī)范（試行）等，使中華人民共和國會(huì)計(jì)法的 要求更加細(xì)化，更具有操作性；同時(shí)，還有適用于各行業(yè)的 國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度等一系列具體規(guī)章制度，形成 了系統(tǒng)、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)操作規(guī)范、程序和方法。因此， 任何一個(gè)單位只要貫徹執(zhí)行相關(guān)法規(guī)制度，就不會(huì)在會(huì)計(jì)環(huán) 節(jié)出現(xiàn)大的漏洞，更不會(huì)發(fā)生一系列的經(jīng)濟(jì)案件。像北京昌 平區(qū)財(cái)政局這樣的單位，對國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，既是負(fù) 責(zé)監(jiān)督、貫徹的部門，

3、也是具體執(zhí)行的單位，應(yīng)該有word教育資料一批懂 業(yè)務(wù)、高水平的專業(yè)人員。但從案例上看，我國的中華人民共和國會(huì)計(jì)法以及一些基本、必行的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，在 北京昌平區(qū)財(cái)政局這樣的財(cái)政部門似乎并不起作用，他們不 但對一系列財(cái)經(jīng)法規(guī)的基本要求未認(rèn)真執(zhí)行，就連會(huì)計(jì)工作 的起碼常規(guī)作法也不遵循，以至出現(xiàn)以下令人難以置信的違 規(guī)作法。中華人民共和國會(huì)計(jì)法 第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng) 當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng) 符合下列要求：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批 人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相 互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和 其他

4、重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約 程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確； 對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審核的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！蓖瑫r(shí)第三十七條又規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核， 會(huì)計(jì)檔案保管和收入、 支出、費(fèi)用、 債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！倍本┎絽^(qū)財(cái)政局有法不依 嗎，導(dǎo)致楊立強(qiáng)從 20072007 年 2 2 月至 20092009 年 1212 月案發(fā)為止， 連續(xù)近 3 3 年時(shí)間擔(dān)任該局出納兼會(huì)計(jì)。作為管理全區(qū)會(huì)計(jì)工 作的區(qū)財(cái)政局工作人員之一，居然自己違反會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 規(guī)范所規(guī)定得出納人員不得兼任會(huì)計(jì)的規(guī)定，公然帶頭違 反中華人民

5、共和國會(huì)計(jì)法楊立強(qiáng)的違法違紀(jì)和工作崗位 的違規(guī)性，持續(xù)了近三年，這三年時(shí)間就是word教育資料法制對他全部失 控的時(shí)間，也是他有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的三年。也是北京昌 平區(qū)財(cái)政局單位內(nèi)部失控的三年。 從楊立強(qiáng)一案可以看出，腐敗的產(chǎn)生并不完全是法律和制度的不健全嗎，而是法制沒 有被貫徹執(zhí)行，是執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依的結(jié)果。二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作是財(cái)務(wù)管理的前提，在經(jīng)濟(jì)管理工作中占有不容忽視的基礎(chǔ)性地位。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作質(zhì)量的好壞，直接 影響經(jīng)濟(jì)管理工作，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在實(shí)際工作中， 會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，完全取決于會(huì)計(jì)核算基 礎(chǔ)工作。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作，規(guī)范會(huì)

6、計(jì)行為，保 證其提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，能為各利益關(guān)系者普遍認(rèn) 同和接受，這是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求。我 國高度重視會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的實(shí)施，出臺了一系列規(guī)章制 度對企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行了有效規(guī)范，中華人民共和國會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范對會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作都有 明確規(guī)定。但目前在我國部分企業(yè)和單位還存在對會(huì)計(jì)核算 基礎(chǔ)工作認(rèn)識不足，法律意識淡漠；原始憑證不合規(guī)、不合 法，記賬憑證填制不準(zhǔn)確、 不完整，記賬和結(jié)賬不符合要求， 財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不真實(shí)，未按要求定期對賬等問題。北京昌平 區(qū)財(cái)政局楊立強(qiáng)自稱，他在單位電腦上記賬時(shí)，只記載正常 的入款和撥款，不記他挪出的資金情況。如果楊立強(qiáng)的所在

7、單位，能規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)貨幣word教育資料資金的核查，指 定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤點(diǎn) 庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對銀行存款余額，抽查銀行對 賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 核對是否賬實(shí)相 符、 賬賬相符，就能發(fā)現(xiàn)存在的問題，楊立強(qiáng)的犯罪就不能 長時(shí)間的屢屢得手。三、財(cái)務(wù)監(jiān)管不力單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念，并且對于財(cái)務(wù)管理的理論 方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究，造成財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)管 不力，財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)，使財(cái)務(wù)管理失去了它在單位管理中應(yīng) 有的地位和作用，使行為人鉆了“空子”。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（

8、試行）第二十九條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)建立健全 支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明 確指出報(bào)銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè) 置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限， 確保支出申請和內(nèi)部審 批、 付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗 位相互分離?！北本┎絽^(qū)財(cái)政局財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)，最基 本的一些制度都沒有實(shí)施，楊立強(qiáng)的頭頂上司昌平區(qū)財(cái)政局 國庫科科長王某涉嫌玩忽職守，任職期間，王某未按規(guī)定管 理財(cái)政撥付印章，不設(shè)置稽核崗位，工作人員崗位職責(zé)不明 確，違反市勞動(dòng)和社會(huì)保障局文件及主管領(lǐng)導(dǎo)指示，擅自決 定暫不對財(cái)政專戶資金進(jìn)行清戶處理，未能按照中華人民 共和國會(huì)計(jì)法等國

9、家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對預(yù)算單位財(cái)政資金運(yùn)作 及其執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律狀況進(jìn)行監(jiān)督，未切實(shí)履行中華人民共 和國會(huì)計(jì)法賦予的職word教育資料責(zé)，致使其下屬楊立強(qiáng)利用上述管理 漏洞，于 20072007 年 2 2 月至 2002009 9年 1212 月，3636 次貪污、挪用財(cái) 政專戶資金等合計(jì) 51005100 余萬元用于賭博。同時(shí)財(cái)政局在任 用楊立強(qiáng)期間也沒有把好思想素質(zhì)審查這一關(guān)，讓曾經(jīng)嫖娼 被治安處罰，因嫖娼、無故曠工、賭博被行政處分的楊立強(qiáng)， 在如此重要的崗位工作，用人失察，導(dǎo)致國家財(cái)產(chǎn)蒙受巨大 損失。四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、執(zhí)行不到位在單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度， 是國家加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì) 計(jì)監(jiān)督、

10、維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措嗎，也是單 位改善管理、健全各項(xiàng)制度的客觀要求， 是衡量一個(gè)單位管 理水平的重要標(biāo)志。 中華人民共和國會(huì)計(jì)法第二十七條 規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度?！睍?huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范和行政事業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）也對內(nèi)部控制作了具體規(guī)定，并且突出了強(qiáng)調(diào)建立風(fēng)險(xiǎn)控制系 統(tǒng)，在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的 要求，有利于防止貪污腐敗等犯罪行為，維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安 全完整。然而，長期以來，相當(dāng)一部分單位普遍缺乏內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制理念對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用認(rèn)識不足，實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制制度流于形式。有的單位受人的因素制約致使內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制制度過于簡單，甚至根

11、本沒有建立，或建立了也形同虛 設(shè)沒有執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部約束無力， 無章可循，有章不循， 違章不究。主要表現(xiàn)為：一是記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì) 計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限word教育資料不 夠明確，未能相互分離、相互制約；有的單位全部由一人經(jīng) 辦，根本不符合會(huì)計(jì)基本原則。二是對外的資產(chǎn)處理、資金 調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約 的程序不夠明確。三是財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序不 夠明確。四是對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序不 夠明確等， 一些不真實(shí)、 不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以及 時(shí)揭露和制止。案例中北京昌平區(qū)財(cái)政局的楊立強(qiáng)，從 20072

12、007年 2 2 月至 20092009 年 1212 月案發(fā)為止， 連續(xù)三年時(shí)間專門負(fù)責(zé)專 款支付、銀行票據(jù)交換工作及工商農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶、北京 銀行新型農(nóng)村合作醫(yī)療賬戶、農(nóng)業(yè)銀行藥品收支賬戶的會(huì)計(jì) 工作，由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，負(fù)責(zé)代保管昌平 區(qū)財(cái)政局國庫專用章和個(gè)人名章， 將公款分期轉(zhuǎn)出后畏罪潛 逃， 完全是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、執(zhí)行不到位造成的后 果。北京昌平區(qū)財(cái)政局未執(zhí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）第十五條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理 崗位責(zé)任制， 合理設(shè)置崗位， 不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù) 的全過程，確保不相容崗位相互分離。出納不得監(jiān)管稽核、 會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。 嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由 專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保 管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。按 照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)人員簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或 蓋章手續(xù)”的規(guī)定，使楊立強(qiáng)利用職務(wù)上的便利條件