第十三章稅法簡講義2009

1、第十三章 稅法w 重點問題w稅法的概念和調(diào)整對象w稅法的構成要素w我國現(xiàn)行主要的稅收法律制度w我國現(xiàn)行主要的稅種w主要稅種的基本計算 13.1 稅法概述 重點掌握w 一、稅法的概念和調(diào)整對象w 二、稅法構成要素w 三、稅法的分類w 四、稅法的作用w 五、稅法的制定一、稅法的概念和調(diào)整對象（一）稅法的概念w 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。（二）調(diào)整對象：稅收關系w 稅收是國家取得財政收入的重要手段w 稅收具有強制性、無償性、固定性的特征。w 稅收與稅法既有區(qū)別又有聯(lián)系，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容，兩者相互依賴不可分

2、割二、稅法構成要素w 1總則w 2納稅義務人w 3征收對象w 4稅目w 5稅率：比例稅率、累進稅率、定額稅率w 6納稅環(huán)節(jié)w 7納稅期限 w 8納稅地點w 9減稅免稅w 10罰則（法律責任）w 11附則三、稅法的分類 根據(jù)不同的標準，可對稅法進行不同歸類。w 1按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法w 2按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法w 3按照稅法征收對象不同，可分為：對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法；對所得額課稅的稅法；對財產(chǎn)、行為課稅的稅法；對自然資源課稅的稅法等w 4按照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同，可分為中央（收入）稅法和地方（收入）稅法w 5按照主

3、權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等四、稅法的作用w （一）稅法是 國家組織財政收入的法律保障w （二）稅法是 國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段w （三）稅法對 維護經(jīng)濟秩序有重要的作用w （四）稅法有效地 保護納稅人的合法權益w （五）稅法是維護國家權益， 促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證五、稅法的制定w 1稅法立法機關w （1）全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅法法律w （2）全國人大或人大常委會授權立法w （3）國務院制定的稅收行政法規(guī)w （4）地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)w （5）國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章w （6）地方政府制定的稅收地

4、方規(guī)章w 2稅法立法程序w 目前我國稅法立法程序主要包括以下幾個階段：w （1）提議階段w （2）審議階段w （3）通過和公布階段13.2稅收法律關系 理解w 一、稅收法律關系主體w 二、稅收法律關系內(nèi)容w 三、稅收法律關系客體一、稅收法律關系主體 w （一）主體含義：即稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。w （二）主體范圍：w 一方是代表國家征稅的稅務機關、財政機關和海關；w 另一方是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。w 注意：權利主體雙方又同時是行政管理者與被管理者的

5、關系，所以雙方的地位平等，但權利、義務不對等，這是稅收法律關系的一個重要特征。二、稅收法律關系內(nèi)容 （一）含義：稅收法律關系的內(nèi)容指權利主體所享有的權利和承擔的義務，是稅收法律關系中的實質(zhì)，也是稅法的靈魂。 （二）國家稅務主管機關的權利和義務w 國家稅務主管機關的權利：依法征稅、進行稅務檢查、對違章者進行處罰。 w 國家稅務主管機關的義務：向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。 （三）納稅人的權利和義務w 納稅人的權利：有多繳稅款的申請退還權、延期納稅權、依法申請減免稅權、申請復議和提起訴訟權等。 w 納稅人的義務：依法辦理稅務登記、進行納稅

6、申報、接受稅務檢 查、依法繳納稅款等三、稅收法律關系客體（一）含義：即稅收法律關系主體的權利義務所共同指向的對象。（二）種類：w 稅法構成要素中所說的征稅對象。13.3 現(xiàn)行主要的稅收法律制度w 一、流轉(zhuǎn)稅w 二、所得稅w 三、資源稅w 四、財產(chǎn)稅w 五、行為稅一、流轉(zhuǎn)稅法w(一) 增值稅w(二) 消費稅w(三) 營業(yè)稅w(四) 關稅w(五) 城鄉(xiāng)維護建設稅：一種附加稅w（六)煙葉稅(一）增值稅w 1、增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。w 2、1993年12月13日，國務院發(fā)布了中華人民共和國增值稅暫行條例，12月25日，財政部

7、下發(fā)了中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則，于1994年1月1日起施行。w 3、實行增值稅的優(yōu)點：w 第一、有利于貫徹公平稅負原則；w 第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營結構的合理化；w 第三、有利于擴大國際貿(mào)易往來；w 第四、有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。4、增值稅基本制度w 1）增值稅的納稅人w 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。w 2）增值稅的征收范圍w 增值稅征收范圍包括：貨物；應稅勞務；進口貨物。w 3）增值稅的稅率w 增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。 5、計算公式w 1）增值稅的計稅依據(jù)w

8、納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的計稅依據(jù)為其銷售額，進口貨物的計稅依據(jù)為規(guī)定的組成計稅價格。w 2）增值稅應納稅額的計算w （1）一般納稅人的應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額。w （2）小規(guī)模納稅人的應納稅額=含銳銷售額（1征收率）征收率w （3）進口貨物的應納稅額=（關稅完稅價格關稅十消費稅）稅率（二）消費稅w 1、消費稅是對一些特定消費品和消費行為征收的一種稅。w 2、國務院于1993年12月13日頒布了中華人民共和國消費稅暫行條例，財政部1993年12月25日頒布了中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則，并于1994年1月1日開征消費稅。w 3、消費稅的特點：w 1）征收范圍具有選擇性；2）

9、征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3）征收方法具有選擇性；4）稅率、稅額具有差別性；5）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。4、基本制度w ）消費稅的納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。金銀首飾消費稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和個人；委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。w ）消費稅的征稅范圍：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等商品。w ）消費稅的稅目稅率：消費稅共設置了14個稅目，實行比例稅率定額稅率和復合稅率。最低1%，最高45%。5、計算w 1）

10、消費稅的計稅依據(jù)w 消費稅的計稅依據(jù)主要采用從價和從量兩種計稅方法。w 2）消費稅的計稅方法w （1）從價計稅時應納稅額應稅消費品銷售額適用稅率w （2）從量計稅時應納稅額應稅消費品銷售數(shù)量適用稅額標準w （3）進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：w 組成計稅價格 =（關稅完稅價格關稅）（ l一消費稅稅率）w 應納稅額 =組成計稅價格 消費稅稅率（三）營業(yè)稅w 1、營業(yè)稅是對有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。w 2、1993年12月13日國務院發(fā)布中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例，1993年12月27日財政部頒布中華人民共和國營業(yè)

11、稅暫行條例實施細則，并從1994年1月1日起實行。w 3營業(yè)稅的特點：1）征收范圍廣，稅源普遍；2）稅收負擔輕、稅負均衡，較好地體現(xiàn)了公平稅負的原則；3）政策明了，適用性強；4）計算簡單，操作方便，納稅人容易理解。4、基本制度w 1） 營業(yè)稅的納稅人w 營業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。w 2）征收范圍 ：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)w 3）稅率：3%-20%5、計算w 1）納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。w 2）應納

12、稅額的計算公式為： 應納稅額=營業(yè)額稅率w 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，但有除外情形。3）營業(yè)額計算的除外情形w (1)運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境,在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的,以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。w (2)旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游,在境外改由其他旅游企業(yè)接團的,以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。w (3)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。w (4)

13、轉(zhuǎn)貸業(yè)務,以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。w (5)外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務,以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。w (6)財政部規(guī)定的其他情形。（四）城市維護建設稅w 1、城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。w 2、1985年2月8日國務院正式頒布了中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例，并于1985年1月1日在全國范圍內(nèi)施行。w 3、城市維護建設稅的特點：1）稅款?？顚Ｓ?；2）屬于一種附加稅；3）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設計稅率；4）征收范圍較廣4、基本制度w 1）城市維護建設稅的納稅人w 凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護

14、建設稅的納稅義務人。 w 2）城市維護建設稅的征收范圍w 城市維護建設稅的征收范圍包括：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。應根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標準。 w 3）城市維護建設稅的稅率w 納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為；w 納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為；w 納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為。5、計算w 1）城市維護建設稅的計稅依據(jù)w 城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時繳納。w 2）應納稅額的計算公式w 應納稅額實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額適用稅率（五）關稅w 1、關稅是是指一國海關對進出境的貨物或者物品征收的一種稅。

15、w 2、1985年3月7日，國務院發(fā)布中華人民共和國進出口關稅條例。1987年1月22日，第六屆全國人民代表大會常務委員會第十九次會議通過中華人民共和國海關法，2000年7月修正，其中第五章為關稅。1987、1992年、2003年，國務院根據(jù)海關法新修訂并發(fā)布中華人民共和國進出口關稅條例w 3、關稅的特點：1）關稅是統(tǒng)一的國境征稅；2）關稅是以進出境貨物或者物品為征收范圍；3）海關是關稅征收管理機關。4、基本制度w 1）關稅的納稅人 w 進口貨物的收貨人w 出口貨物的發(fā)貨人 w 2）關稅的征稅對象 w 關稅的征稅對象，包括應稅貨物和應稅物品兩類。w 征稅對象和進出口方向不同，其適用的稅率也不同

16、。 5、計算w 關稅的完稅價格 w 1）進口貨物的完稅價格：是以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中國關境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用。w 2）出口貨物完稅價格：是以海關審定的貨物售價與境外的離岸價格，扣除出口關稅后，作為完稅價格。（六)煙葉稅w 國務院于2006年4月28日發(fā)布中華人民共和國煙葉稅暫行條例施行，。w 財政部、國家稅務總局于2006年5月18日印發(fā)關于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定w 1、煙葉稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位。因煙草專賣，煙葉稅的納稅人具有特定性，一般是有權收購煙葉的煙草公司或者受其

17、委托收購煙葉的單位。 （六)煙葉稅w 2、煙葉稅的征稅范圍 煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉、烤煙葉。晾曬煙葉包括列入名晾曬煙名錄的晾曬煙葉和未列入名晾曬煙名錄的其他晾曬煙葉。 w 3、煙葉稅的計稅依據(jù) 煙葉稅的計稅依據(jù)是納稅人收購煙 葉的收購金額，具體包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計入收購金額。 收購金額的計算公式為：收購金額=收購價款（1+10%） w 4、煙葉稅征收環(huán)節(jié) 煙葉稅在煙葉收購環(huán)節(jié)征收。納稅人收購煙葉就發(fā)生納稅義務。 （六)煙葉稅w 5、煙葉稅的稅率 實行比例稅率，稅率為20%。 w 6、煙葉稅應納稅額計算 w 應納稅額=煙

18、葉收購金額 稅率 =煙葉收購價款（1+10%）稅率 w 另外，對依照中華人民共和國煙草專賣法查處沒收的違法收購的煙葉，由收購罰沒煙葉的單位按照購買金額計算繳納煙葉稅。應納稅額以人民幣計算。 （六)煙葉稅w 7、煙葉稅的征收機關 煙葉稅由地方稅務機關征收。納稅人收購煙葉，應當向煙葉收購地的主管稅務機關（指縣級地方稅務局或者其所指定的稅務分局、所）申報納稅。 w 8、煙葉稅的納稅義務時間 煙葉稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當天，具體指納稅人向煙葉銷售者付迄收購煙葉款項或者開具收購煙葉憑證的當天。 w 9、煙葉稅的申報期限和納稅期限 納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。具體納稅期

19、限由主管稅務機關核定。 二、所得稅法w(一) 企業(yè)所得稅w (二) 個人所得稅（一）企業(yè)所得稅w 1、企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。w 2、現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法：主要是2007年3月16日，我國公布了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，該法將于2008年1月1日起施行；中華中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例已經(jīng)2007年11月28日國務院第197次常務會議通過，現(xiàn)予公布，自自2008年年1月月1日起施行日起施行。 。w 3、企業(yè)所得稅的特點： 1）征稅對象是所得額；2）

20、應稅所得額的計算比較復雜；3）征稅以量能負擔為原則。 4、基本制度w 1）納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。注意： （1）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 （2）企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2）企業(yè)所得稅的征稅對象w 居民企業(yè)應當就其

21、來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 3）企業(yè)所得稅稅率w （1）企業(yè)所得稅的稅率為25%。w （2）非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳

22、納企業(yè)所得稅 ，適用稅率為20%。w （3）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。w （4）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)的界定w 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。w 企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自

23、主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。國家重點支持的高新技術領域和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。5、企業(yè)所得稅的計算w 1）計算公式：w 企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額，應納稅額的計算公式為

24、：應納稅額應納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額 2）收入總額w 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 3）不征稅收入w 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）國務院規(guī)定的其

25、他不征稅收入。 4）各項扣除(注意現(xiàn)行扣除標準)w （1）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。w （2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。w(3)(4)(5) (3)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除;除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除; (4)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營

26、活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5;(5)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。w （6）在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準備金支出； （八）與取得收入無關的其他支出。 （7）固定資產(chǎn)折舊扣除w

27、在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)； （六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 （8）無形資產(chǎn)攤銷費用扣除w 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： （一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （二）自創(chuàng)商譽； （三）與

28、經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)； （四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 （9）長期待攤費用扣除 w 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應當作為長期待攤費用的支出。 其他扣除和限制w （10）企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 （11） 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。 （12）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。 （13）企業(yè)在匯總計算

29、繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。 （14）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 5）注意事項w （1）收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。w （2）在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算 。 （二）個人所得稅w 1、個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅。w 2、中華人民共和國個人所得稅法是1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會公布的，

30、自1994年1月1日起施行。國務院于1994年1月28日發(fā)布了中華人民共和國個人所得稅法實施條例;新修訂的個人所得稅法已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議于2011年6月30日通過，將自2011年9月1日起施行。 w 3、特點：w 1）實行分類征收；2）累進稅率與比例稅率并用；3）費用扣除額較寬；4）計算簡便；5）采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法。4、基本制度w 1）個人所得稅的納稅人 w 居民納稅人：個人所得稅是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，w 非居民納稅人：以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。注：包括中國公民、

31、個體工商戶、外籍個人等。2）個人所得稅征稅對象w 共11項，具體包括：w （1）工資薪金所得 工資、薪金所得w （2） 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：w （3） 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得w （4） 勞務報酬所得 勞務報酬所得w （5）稿酬所得 稿酬所得w （6） 特許權使用費所得 特許權使用費所得w （7） 利息、股息、紅利所得w （8） 財產(chǎn)租賃所得w （9） 財產(chǎn)轉(zhuǎn)動所得w （10） 偶然所得w （11） 國務院財政部門確定征稅的其他所得3）個人所得稅的稅率w 個人所得稅分別不同個人所得項目，規(guī)定超額累進稅率和比例稅率兩種形式。w （1） 工資、薪金所得適用3%45%的七級超額累

32、進稅率。w （2） 個體工商戶的街道經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，適用5%35%的五級超額累進稅率。w （3） 稿酬所得、勞務報酬所得，特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。注意:新個稅修訂主要內(nèi)容w 新稅法主要從4個方面進行了修訂： 一是工薪所得扣除標準提高到3500元。 二是調(diào)整工薪所得稅率結構，由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。 三是調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距。生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應納稅所得額5000元調(diào)整為15000元，

33、其他各檔的級距也相應作了調(diào)整。 四是個稅納稅期限由7天改為15天，比現(xiàn)行政策延長了8天，進一步方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。 個人所得稅稅率表一個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）（工資、薪金所得適用）w 級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率（%）w 1 不超過1500元的 3w 2 超過1500元至4500元的部分 10w 3 超過4500元至9000元的部分 20w 4 超過9000元至35000元的部分 25w 5 超過35000元至55000元的部分 30w 6 超過55000元至80000元的部分 35w 7 超過80000元的部分 45w （注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照本法

34、第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用三千五百元以及附加減除費用后的余額。）個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）w 級數(shù) 全年應納稅所得額 稅率 （%）w 1 不超過15000元的 5w 2 超過15000元至30000元的部分 10w 3 超過30000元至60000元的部分 20w 4 超過60000元至100000元的部分 30w 5 超過100000元的部分 35w （注：本表所稱全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減

35、除成本、費用以及損失后的余額。)5、計算w （1）工資、薪金所得的計算w 應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)w 工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除3500元費用后的余額為應納稅所得額。但是，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人稅法確定附加減除費用4800元為應納稅所得額。（2）w （2）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計算w 對于從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商業(yè)戶，其應納稅所得額是第一納稅年度的收總額，減除成本、費用以及損失后的余額，計算公式為：w 應納稅所得額=收入總額-（成本+費用+損失）（3）w （3） 對企事

36、業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計算w 對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，以其應納稅所得額按適用稅率計算應納稅額。其計算公式為：w 應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)w 公式中的“應納稅所得額”是納稅人每一納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額，稅法規(guī)定“減除必要費用”是指按月減除2000元。（4） 勞務報酬的計算w （4） 勞務報酬的計算w 勞務報酬適用20%的比例稅率，其應納稅額的計算公式： 應納稅額=應納稅所得額適用稅率 公式中的“應納稅所得額”日納稅人每次取得的收入，定額或定率除規(guī)定費用后的余額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在400

37、0元以上的，定率減除20%的費用。（5） 稿酬所得的計算w （5） 稿酬所得的計算w 稿酬謝所得適用20%的比例稅率，并按規(guī)定對應納稅額減征30%，其計算公式為：w 應納稅額=應納稅所得額適用稅率（1-30%）w 公式中的“應納稅所得額”日納稅人每次取得的收入，定額或定率除規(guī)定費用后的余額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。（6） 特許權使用費所得的計算w （6） 特許權使用費所得的計算w 特許權使用費所得適用20%的比例稅率，其應納稅額的計算公式為：w 應納稅額=應納稅所得額適用稅率w 公式中的“應納稅所得額”日納稅人每次取得

38、的收入，定額或定率除規(guī)定費用后的余額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。（7） 利息、股息、紅利所得的計算w （7） 利息、股息、紅利所得的計算w 利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率，其應納稅額的計算公式為 應納稅額=應納稅所得額（每次收入額）適用稅率 公式中的“應納稅所得額”是納稅人每次取得的收入額，不得從收入額中扣除任何費用。（8） 財產(chǎn)租賃所得的計算w （8） 財產(chǎn)租賃所得的計算 w 財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，其應納稅額的計算公式為：w 應納稅額=應納稅所得額適用稅率w 公式中的“應納稅所得額”為納稅人每次取

39、得的收入，定額或定率除規(guī)定費用后的余額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。（9） 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計算w （9） 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計算w 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用適用20%的比例稅率，其應納稅額的計算公式為：w 應納稅額=應納稅所得額適用稅率w 公式中的“應納稅所得額”為納稅人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用的余額。（10） 偶然所得的計算w （10） 偶然所得的計算w 偶然所得適用20%的比例稅率，其應納稅額的計算公式為：w 應納稅額=應納稅所得額適用稅率w 應納稅額=應納稅所得額（每次收入額）適用稅率w 公式中的“應納稅所

40、得額”是納稅人每次取得的收入，不扣除任何費用。（11） 其他所得的計算w （11） 其他所得的計算w 其他所得適用20%的比例稅率。其應納稅額的計算公式為：w 應納稅額=應納稅所得額20%w 公式中的“應納稅所得額”是納稅人的每次收入額。三、資源稅法 w(一) 資源稅w(二) 土地增值稅w(三) 城鎮(zhèn)土地使用稅w（四）耕地占用稅(一) 資源稅w 1、資源稅是以各種自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。w 、1993年12月25日國務院發(fā)布了中華人民共和國資源稅暫行條例，1993年12月30日財政部發(fā)布了中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則，并于1994年

41、1月1日起施行。w 、資源稅的特點：1）只對特定資源征稅；2）具有收益稅性質(zhì)；3）具有級差收入稅的特點；4）實行從量定額征收。、基本制度w ）資源稅的納稅人 w 在中華人民共和國境內(nèi)開采資源稅暫行條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務人 。 w ）資源稅的征收范圍 w 應當征收資源稅的礦產(chǎn)品和鹽共有七類：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。 、資源稅的稅額計算1）納稅人開采或生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品銷售的，其計算公式：應納稅額銷售數(shù)量單位稅額2）納稅人將開采或生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品自用或捐贈的，其計算公式：應納稅額自用數(shù)量或捐贈數(shù)量單位稅額3）收購未完稅產(chǎn)品

42、，于收購環(huán)節(jié)代扣代繳資源稅，其計算公式：應代扣代繳資源稅收購數(shù)量單位稅額 (二) 土地增值稅w 、土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。w 、國務院于1993年12月13日發(fā)布了中華人民共和國土地增值稅暫行條例，財政部于1995年1月27日頒布了中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則，決定自1994年1月1日起在全國開征土地增值稅。 、土地增值稅有以下幾個特點：w 1）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象；2）征稅面比較廣；3）采用扣除法和評估法計算增值額；4）實行超率累進稅率；5）實行按次征收。、基本制度w ）土地增值稅的納

43、稅人w 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權、并取得收入的單位和個人 w ）土地增值稅的課稅對象和范圍w 課稅對象是指有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。w 計算增值額的扣除項目：（一）取得土地使用權所支付的金額； （二）開發(fā)土地的成本、費用； （三）新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金；（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目。、計算w 應納稅額的計算w 1）計算增值額。 增值額收入額扣除項目金額w 2）計算增值率。 增值率增值額扣除

44、項目金額w 3）依據(jù)增值率確定適用稅率。w 4）依據(jù)適用稅率計算應納稅額。w 應納稅額增值額適用稅率扣除項目金額速算扣除系數(shù) （三）城鎮(zhèn)土地使用稅w 、城鎮(zhèn)土地使用稅是以征收范圍內(nèi)的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。w 、國務院在1988年9月27日發(fā)布了中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，并于當年11月1日起實施，2006年12月31日修改。w 、城鎮(zhèn)土地使用稅的特點：1）對占用或使用土地的行為征稅；2）征稅對象是國有土地；3）征收范圍比較廣；4）實行差別幅度稅額。、基本制度w ）土地使用稅的征收范圍 w 城鎮(zhèn)土地使用稅的征

45、收范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。w ）土地使用稅的納稅人w 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人。w ）土地使用稅的適用稅額 w 大城市1.元至3元；中等城市1.2元至24元；小城市.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū).6元至12元。w ）土地使用稅的計稅依據(jù) w 土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)、計算交納w ）土地使用稅的計稅依據(jù) w 土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。 w ）土地使用稅的計算方法w 應納稅額計稅土地面積適用稅額 w ）土地使用稅的申報繳納w 土地使用稅按年計算，分期繳納 w 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅

46、地點為土地所在地，由土地所在地的稅務機關負責征收（四）耕地占用稅w 、耕地占用稅，是指國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，依其占用耕地的面積征收的一種稅。w 、1987年4月1日，國務院發(fā)布中華人民共和國耕地占用稅暫行條例，并從發(fā)布之日起施行，2007.12.1修改。w 、耕地占用稅的特點：w 1）具有行為稅的特點；2）具有稅收用途補償性的特點；3）實行一次性征收；w 4）耕地占用稅以縣為單位，以人均耕地面積為標準，分別規(guī)定單位稅額；5）耕地占用稅征收標準的確定具有較大的靈活性。、基本制度w ）耕地占用稅的納稅人 占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，都是耕地占用稅

47、的納稅義務人 w ）耕地占用稅的征收范圍 耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次性征收。包括國家所有和集體所有的耕地四、行為稅法w(一) 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅w(二) 印花稅（證券交易印花稅）w (三) 屠宰稅w（四）筵席稅w（五）車輛購置稅(一) 印花稅w 、印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受的應稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。w 、1988年8月，國務院公布了中華人民共和國印花稅暫行條例，于同年10月1日起恢復征收。w 、印花稅的特點：w 1）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)2）征收范圍廣泛3）稅收負擔比較輕4）由納稅人自行完成納稅義務、基本制度w ）印花稅的納稅人w 中華人民

48、共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。具體有：w 1）立合同人2）立賬簿人w 3）立據(jù)人4）領受人 w ）印花稅的征稅對象w 現(xiàn)行印花稅只對印花稅條例列舉的憑證征稅具體有五類：經(jīng)濟合同，產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權利、許可證照和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證、計算w ）印花稅的計稅依據(jù)：印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方式。（）從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定。各類經(jīng)濟合同，以合同上記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)；產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)；載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積兩項合計的金額為計稅依據(jù)。（）從量計稅情況下計稅

49、依據(jù)的確定。實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)w ）公式：按比例稅率計算應納稅額的方法： 應納稅額計稅金額適用稅率按定額稅率計算應納稅額的方法： 應納稅額憑證數(shù)量單位稅額（二）車輛購置稅法w 、車輛購置稅是對有取得并自用應稅車輛的行為的單位和個人征收的一種稅。w 、2000年10月22日，國務院發(fā)布了中華人民共和國車輛購置稅暫行條例，從2001年1月1日起執(zhí)行。w 、車輛購置稅的特點：w 1）兼有財產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)；w 2）車輛購置稅是價外稅；w 3）車輛購置稅是屬于費改稅。、基本制度w ） 車輛購置稅的納稅人w 在我國境內(nèi)購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他

50、方式取得并自用應稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。）車輛購置稅的征收范圍w 車輛購置稅的征稅范圍是：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。）車輛購置稅的稅率和計稅公式w 車輛購置稅的稅率為。w 車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應納稅額。應納稅額的計算公式為：w 應納稅額計稅價格稅率、計算w 車輛購置稅的計稅價格確定：（）納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。（）納稅人進口自用的應稅車輛的計稅價格的計算公式為：計稅價格關稅完稅價格關稅消費稅（）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格，由主管

51、稅務機關參照最低計稅價格核定。國家稅務總局參照應稅車輛市場平均交易價格，規(guī)定不同類型應稅車輛的最低計稅價格。（）納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。（三）屠宰稅w 、屠宰稅是對稅法列舉的幾種牲畜，在發(fā)生屠宰行為或收購牲畜行為時，向屠宰單位和個人征收的一種稅。w 、新中國成立后，于1950年1月，政務院頒布全國稅政實施要則，將屠宰稅列為全國統(tǒng)一開征的稅種。同年12月，政務院正式公布中華人民共和國屠宰稅暫行條例，1993年12月25日，國務院在批轉(zhuǎn)國家稅務總局工商稅制改革實施方案的通知中規(guī)定，將屠宰稅下

52、方給地方管理。w 、屠宰稅的特點：是對屠宰行為征稅，只要發(fā)生了屠宰行為，不論是自食還是出售，也不論是否取得銷售收入，都應按照規(guī)定納稅（四）筵席稅w 、筵席稅是指對在我國境內(nèi)設立的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營業(yè)場所舉辦筵席的單位和個人，按期一次筵席支付金額征收的一種稅。w 、1988年9月28日，國務院發(fā)布了中華人民共和國筵席稅暫行條例，具體征稅辦法和實施日期由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況確定。w 、筵席稅的納稅人：凡在我國境內(nèi)設立的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營業(yè)場所舉辦筵席的單位和個人，都是筵席稅的納稅人。w 、筵席稅的征稅對象 ：筵席稅的征稅對象是舉辦筵席的活

53、動。五、財產(chǎn)稅法w(一) 房產(chǎn)稅w(二) 車船使用稅w(三) 契稅w（四）船舶噸稅(一) 房產(chǎn)稅w 、房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。w 、現(xiàn)行的房產(chǎn)稅是第二步利改稅以后開征的，1986年9月15日，國務院正式發(fā)布了中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例，從當年10月1日開始實施。w 、房產(chǎn)稅的特點：w 1）房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅，其征稅對象只是房屋；2）征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋；3）區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法，對于只用的按房產(chǎn)計稅余值征收，對于出租、出典的房屋按租金收入征稅。 、基本制度w ）房產(chǎn)稅的征收范圍 w 房產(chǎn)稅

54、在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。 w ）房產(chǎn)稅的納稅人w 房產(chǎn)稅由產(chǎn)權所有人繳納。產(chǎn)權屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。w 產(chǎn)權所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務人。 w ）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)w 房產(chǎn)稅采用從價計稅。計稅依據(jù)分為按計稅余值計稅和按租金收入計稅兩種。、計算）房產(chǎn)稅的稅率w 依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為.；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為。 ）應納稅額的計算w 依照房產(chǎn)余值計算繳納的應納稅額房產(chǎn)計稅余值1.2%依照房產(chǎn)租

55、金收入計算繳納的應納稅額租金收入12% （二）車船稅、車船使用稅是以車船為征稅對象，向擁有或使用車船的單位和個人征收的一種稅。、1986年9月15日，國務院正式發(fā)布了中華人民共和國車船使用稅暫行條例，從當年10月1日開始實施，2006年12月29日修改為中華人民共和國車船稅暫行條例，2007年1月1日施行。 新制度：中華人民共和國車船稅法，2012年1月1日施行。、車船稅的特點：1）兼有財產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)；2）具有單項財產(chǎn)稅的特點；3）實行分類、分級（項）定額稅率。、基本制度）車船使用稅的征稅對象w 車船使用稅的征稅對象是依法應當在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。 ）車船使

56、用稅的征收范圍w 車船使用稅的征收范圍由車輛和船舶兩大類構成。 ）車船使用稅的納稅人w 在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅義務人。 ）車船使用稅的適用稅額w 車船使用稅采用定額稅率，即對征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。（三）契稅w 、契稅是以所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅。w 、中華人民共和國契稅暫行條例，于1997年10月1日起實施。w 、契稅的特點：w 1）契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；w 2）契稅由財產(chǎn)承受人繳納。 、基本制度）契稅的征收范圍w （一）國有土地使用權出讓；（二）土地使用權轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換，不包括農(nóng)村集體土地承包

57、經(jīng)營權的轉(zhuǎn)移；（三）房屋買賣；（四）房屋贈與；（五）房屋交換。 ）契稅的納稅人w 在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。 ）契稅的稅率w 契稅稅率為。契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務總局備案。、計算）契稅的計稅依據(jù)w 國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，為成交價格；w 土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定；w 土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格的差額。 ）契稅應納稅額的計算w 應納稅額計稅依據(jù)稅率 （四）船舶噸

58、稅w 、船舶噸稅是海關代為對進出中國港口的國際航行船舶征收的一種稅。其征收稅款主要用于港口建設維護及海上干線公用航標的建設維護。w 、開征船舶噸稅的基本法律依據(jù)是:w 舊制度:1952年9月29日中國海關總署發(fā)布的中華人民共和國海關船舶噸稅暫行辦法;w 新制度:中華人民共和國船舶噸稅暫行條例已經(jīng)2011年11月23日國務院第182次常務會議通過，自2012年1月1日起施行。、基本制度）船舶噸稅的征稅范圍 自中華人民共和國境外港口進入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應稅船舶），應當依照本條例繳納船舶噸稅（以下簡稱噸稅）。船舶噸稅是對在中國港口行駛的外國籍船舶、外商租用的中國籍船舶，以及中外合營企業(yè)使用的中

59、外國籍船舶征稅。）船舶噸稅的計稅依據(jù)和稅率w 船舶噸稅以船舶注冊凈噸位為計稅依據(jù)，凈噸位尾數(shù)不足0.5噸的不計，達到或超過05噸的按1噸計。w 船舶噸稅按船舶凈噸位大小分等級設置單位稅額，每一等級又都分為一般噸稅和優(yōu)惠噸稅。無論是一般噸稅還是優(yōu)惠噸稅，又分別按90天期和30天期制定噸稅稅額。 17.4 稅收征收管理法 一、 征管法特點（一）重要性：稅收征管法是調(diào)整稅收征收管理活動的基本法，是征、納雙方必須遵守的基本行為規(guī)則。（二）征管法的特點：w 1、強化了稅務機關的行政執(zhí)法權w 2、完善了對稅務機關的執(zhí)法制約機制w 3、注重了對納稅人合法權益的保護w 4、健全了對稅收違法行為的處罰制度二、稅

60、務機構設置w （一）稅務機構設置：根據(jù)我國經(jīng)濟和社會發(fā)展及實行分稅制財政管理體制的需要，現(xiàn)行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局（正部級），省及以下稅務機構分為國家稅務局地方稅務局兩個系統(tǒng)。w （二）權限劃分：w 1、稅收征收管理范圍劃分：我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統(tǒng)負責征收管理。w 2、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的征收管理，參照該法有關規(guī)定執(zhí)行。 w 3、關稅、船舶噸稅及海關代征稅收的管理，則依照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定執(zhí)行。注意：稅務機關征管范圍劃分w 我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。w （1）中央政府固定收入包括：國內(nèi)消