第五章國際避稅主要手段

1、第第5 5章章 國際避稅方法國際避稅方法 5.1 5.1 國際避稅的主要手段國際避稅的主要手段 5.2 5.2 跨國公司的國際稅務籌劃跨國公司的國際稅務籌劃 5.3 5.3 我國外商投資企業(yè)的避稅問題我國外商投資企業(yè)的避稅問題5.1 國際避稅的主要手段國際避稅的主要手段5.1.1 利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤5.1.2 濫用國際稅收協(xié)定濫用國際稅收協(xié)定5.1.3 利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)5.1.4 組建內(nèi)部保險公司組建內(nèi)部保險公司5.1.5 資本弱化資本弱化5.1.6 選擇有利的公司組織形式選擇有利的公司組織形式 5.1.7 納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民納

2、稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民 5.1.1 利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤l利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國（或使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)，這是跨國公司最避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段。常用的一種國際避稅手段。 l 跨國公司集團利用轉(zhuǎn)讓定價避稅案例跨國公司集團利用轉(zhuǎn)讓定價避稅案例l假定假定A和和B是跨國關(guān)聯(lián)公司是跨國關(guān)聯(lián)公司,A所在國的公司所得稅稅所在國的公司所得稅稅率為率為30%,B所在國的稅率為所在國的稅率為50%。在某。在某 一

3、納稅年度一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板公司生產(chǎn)集成電路板10萬張萬張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公公司司,再由再由B公司向外銷售。如果公司向外銷售。如果A公司按照每張公司按照每張15美元美元的價格將這批集成電路板出售給的價格將這批集成電路板出售給B公司公司,B公司然后再公司然后再按每張按每張22美元的市場價格將這批集成電路板出售給一美元的市場價格將這批集成電路板出售給一個非關(guān)聯(lián)的客戶（方案個非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則），則A，B兩企業(yè)的納稅總兩企業(yè)的納稅總額為額為42萬美元，稅后利潤萬美元，稅后利潤58萬美元。萬美元。 正常定價的稅收效果（方案一）正常定價的稅收效果（方案一）l表

4、表5-1a 5-1a 正常定價的稅收效果正常定價的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元項目項目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 銷售收入銷售收入150150220220220220 銷售產(chǎn)品成本銷售產(chǎn)品成本100100150150100100 銷售總利潤銷售總利潤50507070120120 其他支出其他支出101010102020 應稅所得應稅所得40406060100100 所得稅所得稅 （30%/50%30%/50%）121230304242 稅后利潤稅后利潤282830305858l 跨國公司集團利用轉(zhuǎn)讓定價避稅案例（續(xù)）跨國公司集團利用轉(zhuǎn)讓定價

5、避稅案例（續(xù)）l如果如果A公司按每張公司按每張18美元的價格向美元的價格向B公司出售這公司出售這批產(chǎn)品（方案批產(chǎn)品（方案2） ，則，則A公司的銷售利潤就會增公司的銷售利潤就會增加加30萬美元，萬美元，B公司的銷售利潤則會相應下降公司的銷售利潤則會相應下降30萬美元。由于萬美元。由于A公司位于低稅國，而公司位于低稅國，而B公司位于公司位于高稅國，因此高稅國，因此A公司提高對公司提高對B公司的轉(zhuǎn)讓價公司的轉(zhuǎn)讓價 格格 會會使兩個公司的納稅總額下降使兩個公司的納稅總額下降6萬美元（萬美元（42萬萬 -36萬），稅后利潤總額則從原來的萬），稅后利潤總額則從原來的58萬美元增加到萬美元增加到 64萬美元

6、，相應也提高了萬美元，相應也提高了6萬美元。萬美元。 轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（方案二轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（方案二 ）l表表5-1b 5-1b 轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元項目項目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2 2 銷售收入銷售收入180180220220220220 銷售成品成本銷售成品成本100100180180100100 銷售總利潤銷售總利潤80804040120120 其他支出其他支出101010102020 應稅所得應稅所得70703030100100 所得稅所得稅 （30%/50%30%/50%）212115153

7、636 稅后利潤稅后利潤494915156464l利用轉(zhuǎn)讓定價避稅需要注意兩個問題利用轉(zhuǎn)讓定價避稅需要注意兩個問題l（1）跨國公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格時不僅跨國公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格時不僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要考慮進要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要考慮進口企業(yè)所在國的關(guān)稅口企業(yè)所在國的關(guān)稅。如果進口國的關(guān)稅稅率過。如果進口國的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價格向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價格向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。售產(chǎn)品就不一定有利。 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果項目項目 A A公司公司B B公司公司A A

8、公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 銷售收入銷售收入150150220220220220 銷售產(chǎn)品成本銷售產(chǎn)品成本100100150150100100 進口關(guān)稅進口關(guān)稅 （10%10%） 15 15 15 15 銷售總利潤銷售總利潤50505555105105 其他支出其他支出101010102020 應稅所得應稅所得404045458585 所得稅（所得稅（30%/50%30%/50%）121222.522.534.534.5 稅后利潤稅后利潤282822.522.550.550.5l表表5-2 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元存

9、在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（續(xù)一）（續(xù)一）項目項目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2A2A 銷售收入銷售收入180180220220220220 銷售成品成本銷售成品成本100100180180100100 進口關(guān)稅（進口關(guān)稅（10%10%） 18 18 18 18 銷售總利潤銷售總利潤80802222120120 其他支出其他支出101010102020 應稅所得應稅所得707012128282 所得稅（所得稅（30%/50%30%/50%）21216 62727 稅后利潤稅后利潤49496 65555l表表5-2 5-

10、2 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（續(xù)二）（續(xù)二）項目項目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2B2B 銷售收入銷售收入180180220220220220 銷售成品成本銷售成品成本100100180180100100 進口關(guān)稅進口關(guān)稅（16%16%） 28.8 28.8 28.828.8 銷售總利潤銷售總利潤808011.211.291.291.2 其他支出其他支出101010102020 應稅所得應稅所得70701.21.271.271

11、.2 所得稅（所得稅（30%/50%30%/50%）21210.60.621.621.6 稅后利潤稅后利潤49490.60.649.649.6l表表5-2 5-2 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元l利用轉(zhuǎn)讓定價避稅需要注意兩個問題利用轉(zhuǎn)讓定價避稅需要注意兩個問題l（2）跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅還要借助所在國的跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅還要借助所在國的推遲課稅規(guī)定推遲課稅規(guī)定。跨國公司集團的母公司一般都設(shè)在?？鐕炯瘓F的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達國家，而跨國公司集團中的關(guān)聯(lián)子稅率較高的發(fā)達國家，而跨國公司集團中的關(guān)聯(lián)子公司有許多設(shè)在無

12、稅或低稅的避稅地，母公司為了公司有許多設(shè)在無稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會把公司集團的利潤盡可能多地向避稅避稅的目的會把公司集團的利潤盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國公司能否利用跨國公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價進行國際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的轉(zhuǎn)讓定價進行國際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國是否對母公司的海外利潤實行推遲課稅。居住國是否對母公司的海外利潤實行推遲課稅。 5.1.2 濫用國際稅收協(xié)定濫用國際稅收協(xié)定l所謂濫用國際稅收協(xié)定，一般是指一個第三所謂濫用國際稅收協(xié)定，一般是指一個第三國居民利用其他兩個國家之間簽訂的國際稅國居民利用其他兩個

13、國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定獲取其本不應得到的稅收利益。收協(xié)定獲取其本不應得到的稅收利益。 案例：威海國稅成功阻止一外企濫用稅收協(xié)案例：威海國稅成功阻止一外企濫用稅收協(xié)定定 l日前，山東省威海市國稅局成功阻止了一外國企業(yè)企圖濫日前，山東省威海市國稅局成功阻止了一外國企業(yè)企圖濫用稅收協(xié)定避稅的行為，入庫企業(yè)所得稅用稅收協(xié)定避稅的行為，入庫企業(yè)所得稅230230萬元，有效萬元，有效防范了稅款流失。防范了稅款流失。l 20092009年，一家韓國公司與威海一家公司簽訂定期租船合年，一家韓國公司與威海一家公司簽訂定期租船合同，合同期間為同，合同期間為20092009年年9 9月月2121日日201020

14、10年年3 3月月2020日，該韓國日，該韓國公司將自有船舶出租給威海公司用于中國至韓國的國際運公司將自有船舶出租給威海公司用于中國至韓國的國際運輸，船上人員的工資及與船員有關(guān)的費用、船舶的保養(yǎng)維輸，船上人員的工資及與船員有關(guān)的費用、船舶的保養(yǎng)維修費用等由該韓國公司承擔，威海公司按合同規(guī)定定期支修費用等由該韓國公司承擔，威海公司按合同規(guī)定定期支付租金。該韓國公司于付租金。該韓國公司于20092009年年1212月就其取得的船舶租金收月就其取得的船舶租金收入，申請按中韓稅收協(xié)定享受國際運輸收入免征企業(yè)所得入，申請按中韓稅收協(xié)定享受國際運輸收入免征企業(yè)所得稅的待遇，并向主管稅務機關(guān)提供了有關(guān)資料。

15、稅的待遇，并向主管稅務機關(guān)提供了有關(guān)資料。 l主管稅務機關(guān)在對該韓國公司報送的資料審核時發(fā)現(xiàn)：該主管稅務機關(guān)在對該韓國公司報送的資料審核時發(fā)現(xiàn)：該公司稅務登記證營業(yè)范圍中的運輸業(yè)的項目為公司稅務登記證營業(yè)范圍中的運輸業(yè)的項目為“船舶船舶租賃租賃”，沒有國際運輸業(yè)務；以往外國運輸企業(yè)申請國際，沒有國際運輸業(yè)務；以往外國運輸企業(yè)申請國際運輸所得免稅待遇時，報送的由韓國國土海洋部頒發(fā)的運輸所得免稅待遇時，報送的由韓國國土海洋部頒發(fā)的海上貨物運輸企業(yè)登記證中業(yè)務種類都是海上貨物運輸企業(yè)登記證中業(yè)務種類都是“外航定期貨外航定期貨物運輸業(yè)務物運輸業(yè)務”，并且明確標明所運營的航線、起止港口的，并且明確標明所

16、運營的航線、起止港口的名稱及運航次數(shù)，而該公司報送的海洋運輸事業(yè)注冊證名稱及運航次數(shù)，而該公司報送的海洋運輸事業(yè)注冊證中的事業(yè)種類為中的事業(yè)種類為“船舶出租業(yè)船舶出租業(yè)”，并沒有國際運輸?shù)南嗖]有國際運輸?shù)南鄳闆r。從該公司提供的情況看，其所得雖然屬于船舶期應情況。從該公司提供的情況看，其所得雖然屬于船舶期租所得，但從其報送的資料看，沒有以船舶或飛機經(jīng)營客租所得，但從其報送的資料看，沒有以船舶或飛機經(jīng)營客運或貨運行為，因此運或貨運行為，因此其期租所得不存在附屬問題，只是一其期租所得不存在附屬問題，只是一種單純的租賃行為，不能享受稅收協(xié)定中國際運輸所得免種單純的租賃行為，不能享受稅收協(xié)定中國際運

17、輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。征企業(yè)所得稅的待遇。l主管稅務機關(guān)向該韓國公司說明初步處理意見后，對方并不認同，堅主管稅務機關(guān)向該韓國公司說明初步處理意見后，對方并不認同，堅持認為期租業(yè)務屬于國際運輸業(yè)務的一種形式，其所得應作為國際運持認為期租業(yè)務屬于國際運輸業(yè)務的一種形式，其所得應作為國際運輸所得享受中韓協(xié)定免稅待遇，并在提供了補充資料的同時向韓國駐輸所得享受中韓協(xié)定免稅待遇，并在提供了補充資料的同時向韓國駐華大使館尋求支持。韓國駐華大使館稅務官員隨即向國家稅務總局發(fā)華大使館尋求支持。韓國駐華大使館稅務官員隨即向國家稅務總局發(fā)函咨詢。函咨詢。l 威海市國稅局接到稅務總局轉(zhuǎn)來的韓國大使館咨詢函后，

18、為進一步威海市國稅局接到稅務總局轉(zhuǎn)來的韓國大使館咨詢函后，為進一步確認征稅依據(jù)，要求該韓國公司提供有關(guān)業(yè)務收入的說明及確認征稅依據(jù)，要求該韓國公司提供有關(guān)業(yè)務收入的說明及20092009年度年度財務報表。財務報表。該公司最終提供的資料證明，其海外運輸收入全部來自威該公司最終提供的資料證明，其海外運輸收入全部來自威海公司的船舶期租收入，沒有其他以船舶或飛機經(jīng)營客運或貨運所取海公司的船舶期租收入，沒有其他以船舶或飛機經(jīng)營客運或貨運所取得的收入。得的收入。至此，稅務機關(guān)根據(jù)所掌握的資料最終認定，至此，稅務機關(guān)根據(jù)所掌握的資料最終認定，該韓國公司該韓國公司取得的出租船舶所得不屬于國際運輸所得，是租賃所

19、得，應適用稅收取得的出租船舶所得不屬于國際運輸所得，是租賃所得，應適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定征稅協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定征稅，所涉及的稅款應按照企業(yè)所得，所涉及的稅款應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，計算繳納所得稅稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，計算繳納所得稅230230萬元，并于萬元，并于20102010年年1 1月征收入庫。月征收入庫。l繳納稅款后，該韓國公司仍不認同稅務機關(guān)的征稅決定，于繳納稅款后，該韓國公司仍不認同稅務機關(guān)的征稅決定，于20102010年年3 3月向威海市國稅局提出行政復議，隨后又向法院提起行政訴訟。月向威海市國稅局提出行政復議，隨后又向法院提起行政訴訟。20

20、102010年年1111月，法院判決維持征稅決定。至此，本案最終塵埃落定，威海國月，法院判決維持征稅決定。至此，本案最終塵埃落定，威海國稅局阻止外國企業(yè)濫用稅收協(xié)定避稅取得了圓滿成功。稅局阻止外國企業(yè)濫用稅收協(xié)定避稅取得了圓滿成功。l中國稅務報，贠相忠中國稅務報，贠相忠 王穎王穎 孫顯程孫顯程 林均財，林均財，2010-12-062010-12-06案例：深圳地稅駁回一起濫用稅收協(xié)定申請案例：深圳地稅駁回一起濫用稅收協(xié)定申請l近日，深圳市地稅局經(jīng)過反復調(diào)查取證和多次稅企磋商，近日，深圳市地稅局經(jīng)過反復調(diào)查取證和多次稅企磋商，首次駁回了一家非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的申請，認首次駁回了一家非居民

21、企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的申請，認定其濫用稅收協(xié)定套取稅收優(yōu)惠，要求該企業(yè)按規(guī)定補繳定其濫用稅收協(xié)定套取稅收優(yōu)惠，要求該企業(yè)按規(guī)定補繳轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)應繳納的稅款轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)應繳納的稅款12001200余萬元。日前，該筆余萬元。日前，該筆稅款已補繳入庫。稅款已補繳入庫。l 據(jù)了解，某香港公司在二級市場減持出售其所持的深圳據(jù)了解，某香港公司在二級市場減持出售其所持的深圳某公司的法人股，就取得的轉(zhuǎn)讓收入向深圳市地稅局提出某公司的法人股，就取得的轉(zhuǎn)讓收入向深圳市地稅局提出享受稅收協(xié)定待遇申請。稅務人員調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，該香港公享受稅收協(xié)定待遇申請。稅務人員調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，該香港公司成立于司成立于2007200

22、7年，法定股本年，法定股本1 1萬港幣（實際到位萬港幣（實際到位100100港幣）港幣），投資方為某香港居民在開曼群島成立的一家企業(yè)。隨后，投資方為某香港居民在開曼群島成立的一家企業(yè)。隨后，該香港公司投資深圳一公司，股權(quán)占比為，該香港公司投資深圳一公司，股權(quán)占比為14%14%。該深圳。該深圳公司于公司于20092009年在深圳證交所中小板成功上市，年在深圳證交所中小板成功上市，20102010年法人年法人股獲解禁。股獲解禁。l從形式上看，該案是香港公司直接轉(zhuǎn)讓內(nèi)地公司股權(quán)（股票）并從形式上看，該案是香港公司直接轉(zhuǎn)讓內(nèi)地公司股權(quán)（股票）并取得轉(zhuǎn)讓所得。但對于這種所得能否享受內(nèi)地與香港稅收安排規(guī)取

23、得轉(zhuǎn)讓所得。但對于這種所得能否享受內(nèi)地與香港稅收安排規(guī)定的協(xié)定待遇，稅務人員提出質(zhì)疑：定的協(xié)定待遇，稅務人員提出質(zhì)疑：一是香港公司與深圳公司基一是香港公司與深圳公司基本于同一時間成立，說明香港公司成立的主要目的是為了投資內(nèi)本于同一時間成立，說明香港公司成立的主要目的是為了投資內(nèi)地資本市場；二是香港公司注冊資本實際到位僅地資本市場；二是香港公司注冊資本實際到位僅100100港幣，資產(chǎn)港幣，資產(chǎn)規(guī)模與取得的巨額投資收益不匹配；三是香港公司僅有董事、秘規(guī)模與取得的巨額投資收益不匹配；三是香港公司僅有董事、秘書和會計書和會計3 3人，沒有相應的專業(yè)投資人才，其功能與收益不匹配人，沒有相應的專業(yè)投資人才

24、，其功能與收益不匹配；四是香港公司注冊資本低，其對深圳公司的投資大部分來源于；四是香港公司注冊資本低，其對深圳公司的投資大部分來源于設(shè)于開曼群島的股東公司；五是香港公司除這筆對深圳公司的投設(shè)于開曼群島的股東公司；五是香港公司除這筆對深圳公司的投資外，無任何實質(zhì)性經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營所得；六是香港公司雖為投資外，無任何實質(zhì)性經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營所得；六是香港公司雖為投資公司，但其融資、投資、減持等決策行為均來自于公司外。資公司，但其融資、投資、減持等決策行為均來自于公司外。l 基于上述分析，稅務部門認為：基于上述分析，稅務部門認為：開曼群島作為國際避稅地，與開曼群島作為國際避稅地，與中國沒有簽訂稅收協(xié)定，而

25、香港與內(nèi)地簽有稅收安排，本案中的中國沒有簽訂稅收協(xié)定，而香港與內(nèi)地簽有稅收安排，本案中的香港公司從注冊資本、經(jīng)營范圍、經(jīng)營決策、人員結(jié)構(gòu)和實際經(jīng)香港公司從注冊資本、經(jīng)營范圍、經(jīng)營決策、人員結(jié)構(gòu)和實際經(jīng)營等因素均難以否定其營等因素均難以否定其“導管公司導管公司”地位。地位。本著本著“實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式”原則，稅務部門駁回其稅收協(xié)定待遇申請。由于舉證充分，分原則，稅務部門駁回其稅收協(xié)定待遇申請。由于舉證充分，分析到位，企業(yè)最后認可了稅務部門判斷，補繳了相應稅款。析到位，企業(yè)最后認可了稅務部門判斷，補繳了相應稅款。l中國稅務報，盧勛中國稅務報，盧勛 曹明君曹明君 黃志霞，黃志霞，2011-10

26、-262011-10-26案例：正面交鋒終結(jié)外企避稅企圖案例：正面交鋒終結(jié)外企避稅企圖l20132013年年1 1月，巴巴多斯月，巴巴多斯MRSMRS公司就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益主動向陜西省西安市地公司就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益主動向陜西省西安市地稅局曲江分局申報繳納稅局曲江分局申報繳納42164216萬元的企業(yè)所得稅，這意味著經(jīng)國家稅務總?cè)f元的企業(yè)所得稅，這意味著經(jīng)國家稅務總局批準立案的全國首例涉嫌濫用稅收協(xié)定的一般反避稅案件初戰(zhàn)告捷。局批準立案的全國首例涉嫌濫用稅收協(xié)定的一般反避稅案件初戰(zhàn)告捷。l案件背景錯綜復雜案件背景錯綜復雜 交易情況疑點重重交易情況疑點重重l20102010年年1212月，月，MRSM

27、RS公司向西安市地稅局曲江分局提出享受稅收協(xié)定待遇申公司向西安市地稅局曲江分局提出享受稅收協(xié)定待遇申請。該公司將其持有的西安請。該公司將其持有的西安HPHP置業(yè)有限公司置業(yè)有限公司100%100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給西安的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給西安HHHH購購物中心有限公司。協(xié)議股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為物中心有限公司。協(xié)議股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為7.747.74億元人民幣，轉(zhuǎn)讓成本億元人民幣，轉(zhuǎn)讓成本3.283.28億元人民幣，轉(zhuǎn)讓收益超過億元人民幣，轉(zhuǎn)讓收益超過4 4億元人民幣。億元人民幣。MRSMRS公司依據(jù)公司依據(jù)中華人民共和中華人民共和國政府和巴巴多斯政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定國政府和巴巴多斯政府關(guān)于對所得

28、避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定所述所述“財產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，應僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約財產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，應僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國征稅國征稅”的規(guī)定，申請享受不予征稅待遇。的規(guī)定，申請享受不予征稅待遇。lMRSMRS公司注冊于巴巴多斯，未在中國設(shè)立辦公地點，其持有國際受限責任公司注冊于巴巴多斯，未在中國設(shè)立辦公地點，其持有國際受限責任社團執(zhí)照，投資方為美國社團執(zhí)照，投資方為美國HPHP公司，成立于公司，成立于20072007年年3 3月月1515日，注冊資本日，注冊資本10001000美元，投資總額美元，投資總額49504950萬美元，主要業(yè)務是萬美元，主要業(yè)務是專注于

29、房地產(chǎn)及與房地產(chǎn)相關(guān)專注于房地產(chǎn)及與房地產(chǎn)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，并從中實現(xiàn)資本增值和現(xiàn)金收益。的產(chǎn)業(yè)，并從中實現(xiàn)資本增值和現(xiàn)金收益。20082008年年3 3月，月，MRSMRS公司又在西公司又在西安市設(shè)立安市設(shè)立HPHP置業(yè)有限公司，之后購置了大量房地產(chǎn)。置業(yè)有限公司，之后購置了大量房地產(chǎn)。20102010年年9 9月，月，MRSMRS公公司轉(zhuǎn)讓了西安司轉(zhuǎn)讓了西安HPHP置業(yè)有限公司置業(yè)有限公司100%100%的股權(quán)，同年的股權(quán)，同年1111月辦理了股權(quán)過戶手月辦理了股權(quán)過戶手續(xù)。續(xù)。l從基礎(chǔ)資料來看，從基礎(chǔ)資料來看，MRSMRS公司提供了巴巴多斯稅務當局出具的稅收居民身份公司提供了巴巴多斯稅務當局出

30、具的稅收居民身份證明，按照中巴稅收協(xié)定，其轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益可以享受不在中國境內(nèi)完稅證明，按照中巴稅收協(xié)定，其轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益可以享受不在中國境內(nèi)完稅的待遇，而巴國內(nèi)法對該項收入不征稅。試推算，如果以的待遇，而巴國內(nèi)法對該項收入不征稅。試推算，如果以10%10%的稅率概算的稅率概算，申請享受不征稅的金額達到，申請享受不征稅的金額達到44604460萬元。萬元。l稅務機關(guān)接到申請后進行了初步判斷，發(fā)現(xiàn)諸多疑點：稅務機關(guān)接到申請后進行了初步判斷，發(fā)現(xiàn)諸多疑點：巴巴多斯在業(yè)內(nèi)廣巴巴多斯在業(yè)內(nèi)廣受關(guān)注，受關(guān)注，MRSMRS公司居民身份是否真實？受限責任社團哪些行為受限？它存公司居民身份是否真實？受限責任社團

31、哪些行為受限？它存在的商業(yè)目的是什么？有無實質(zhì)經(jīng)營行為？在的商業(yè)目的是什么？有無實質(zhì)經(jīng)營行為？l受讓方西安受讓方西安HHHH購物中心有限公司與購物中心有限公司與MRSMRS公司的轉(zhuǎn)讓協(xié)議在付款時間上有明公司的轉(zhuǎn)讓協(xié)議在付款時間上有明確規(guī)定，若確規(guī)定，若HHHH公司推遲付款將負違約責任，蒙受經(jīng)濟損失。為此，曲江分公司推遲付款將負違約責任，蒙受經(jīng)濟損失。為此，曲江分局聯(lián)合國稅局及時出具局聯(lián)合國稅局及時出具對外支付稅收證明，協(xié)助對外支付稅收證明，協(xié)助HHHH公司按約定付款，公司按約定付款，并與其對未付資金并與其對未付資金45504550萬元實施專戶共管，確保涉稅資金安全。萬元實施專戶共管，確保涉稅資

32、金安全。l20112011年年5 5月月2929日，西安市地稅局曲江分局發(fā)出日，西安市地稅局曲江分局發(fā)出稅務事項通知書，要求稅務事項通知書，要求該公司提供相關(guān)材料。隨后，稅務人員剖析了大量的證據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)眾多該公司提供相關(guān)材料。隨后，稅務人員剖析了大量的證據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)眾多避稅疑點：避稅疑點：一是經(jīng)營范圍受限，一是經(jīng)營范圍受限，MRSMRS公司不得在巴巴多斯進行任何經(jīng)營。公司不得在巴巴多斯進行任何經(jīng)營。二是未發(fā)生運營成本，其財務報表顯示，自成立以來，其二是未發(fā)生運營成本，其財務報表顯示，自成立以來，其“人工成本人工成本”、“管理費用管理費用”、“董事費董事費”項目均為零。三是實際業(yè)務僅此一項：項

33、目均為零。三是實際業(yè)務僅此一項：MRSMRS公公司成立后僅僅從事了一項業(yè)務，就是在我國投資設(shè)立西安司成立后僅僅從事了一項業(yè)務，就是在我國投資設(shè)立西安HPHP置業(yè)有限公司置業(yè)有限公司，購買地產(chǎn)后轉(zhuǎn)讓股權(quán)。，購買地產(chǎn)后轉(zhuǎn)讓股權(quán)。MRSMRS公司獲利公司獲利4.54.5億人民幣，數(shù)額巨大，而其資產(chǎn)億人民幣，數(shù)額巨大，而其資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置與所得不匹配。、規(guī)模和人員配置與所得不匹配。lMRSMRS公司為公司為美國美國HPHP公司為了投資中國而在巴巴多斯設(shè)立的公司為了投資中國而在巴巴多斯設(shè)立的導管公司導管公司，旨在利用中巴稅收協(xié)定逃避在華納稅義務。據(jù)，旨在利用中巴稅收協(xié)定逃避在華納稅義務。據(jù)此，地稅機

34、關(guān)認為：此，地稅機關(guān)認為：1.MRS1.MRS公司公司4.554.55億元人民幣為應稅所億元人民幣為應稅所得，應在中國納稅。得，應在中國納稅。2.2.中國有優(yōu)先征稅權(quán)，稅率為中國有優(yōu)先征稅權(quán)，稅率為10%10%，企業(yè)所得稅為企業(yè)所得稅為40004000多萬元。多萬元。l上下聯(lián)動制訂方案上下聯(lián)動制訂方案 稅企約談正面交鋒稅企約談正面交鋒l陜西省地稅局上下聯(lián)動，成立了專項調(diào)查小組，對此項股陜西省地稅局上下聯(lián)動，成立了專項調(diào)查小組，對此項股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況展開了調(diào)查取證，逐步明確了工作方案。權(quán)轉(zhuǎn)讓情況展開了調(diào)查取證，逐步明確了工作方案。l首先，與納稅人及其代理人進行談判協(xié)商，收集證據(jù)資料首先，與納稅人及其

35、代理人進行談判協(xié)商，收集證據(jù)資料，補充、鞏固證據(jù)鏈。其次，及時向國家稅務總局匯報工，補充、鞏固證據(jù)鏈。其次，及時向國家稅務總局匯報工作進展，取得幫助和支持，明確進一步的工作方向。第三作進展，取得幫助和支持，明確進一步的工作方向。第三步，通過國家稅務總局向巴巴多斯稅務主管當局發(fā)出專項步，通過國家稅務總局向巴巴多斯稅務主管當局發(fā)出專項情報請求，對情報請求，對MRSMRS公司巴巴多斯稅收居民身份進行核實。公司巴巴多斯稅收居民身份進行核實。并向國家稅務總局申請立案，開展一般反避稅調(diào)查并報結(jié)并向國家稅務總局申請立案，開展一般反避稅調(diào)查并報結(jié)案。最后經(jīng)國家稅務總局批準結(jié)案，進行特別納稅調(diào)整和案。最后經(jīng)國家

36、稅務總局批準結(jié)案，進行特別納稅調(diào)整和后續(xù)處理。后續(xù)處理。l專項調(diào)查小組與專項調(diào)查小組與MRSMRS公司共組織了公司共組織了4 4次約談和次約談和1 1次協(xié)商談判。次協(xié)商談判。20112011年年7 7月月和和9 9月，專案組分別就該項稅務事項與該公司代理人進行了兩次約談月，專案組分別就該項稅務事項與該公司代理人進行了兩次約談。專案組認為：僅靠稅務機關(guān)來開展反避稅調(diào)查還遠遠不夠，還需借。專案組認為：僅靠稅務機關(guān)來開展反避稅調(diào)查還遠遠不夠，還需借助政府協(xié)稅機制探求避稅真相。助政府協(xié)稅機制探求避稅真相。20112011年年1111月，專案組將公司案件情況月，專案組將公司案件情況書面向西安市曲江新區(qū)管

37、委會和陜西省政府進行匯報，爭取地方政府書面向西安市曲江新區(qū)管委會和陜西省政府進行匯報，爭取地方政府的理解和支持，并對案件的調(diào)查工作提供線索和幫助。在各方的努力的理解和支持，并對案件的調(diào)查工作提供線索和幫助。在各方的努力下，專案組與案件的相關(guān)責任人進行了第三次約談，通報了已掌握的下，專案組與案件的相關(guān)責任人進行了第三次約談，通報了已掌握的證據(jù)資料，并準確、直接地闡述了稅務機關(guān)對案件處理的觀點，但仍證據(jù)資料，并準確、直接地闡述了稅務機關(guān)對案件處理的觀點，但仍未獲得對方意見。未獲得對方意見。20122012年年6 6月，專案組與該公司進行了第四次約談，月，專案組與該公司進行了第四次約談，告知納稅人案

38、件的處理決定。隨后，發(fā)出了告知納稅人案件的處理決定。隨后，發(fā)出了稅務事項通知書，書稅務事項通知書，書面通知納稅人不予批準享受中巴協(xié)定待遇的決定。面通知納稅人不予批準享受中巴協(xié)定待遇的決定。l復議及訴訟期過后，復議及訴訟期過后，20122012年年1111月，專案組與該公司代理人就股權(quán)轉(zhuǎn)讓月，專案組與該公司代理人就股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否享受協(xié)定待遇進行了最后協(xié)商。是否享受協(xié)定待遇進行了最后協(xié)商。l在這一過程中，該公司代理人陳某始終表示該公司認為其符合協(xié)定規(guī)在這一過程中，該公司代理人陳某始終表示該公司認為其符合協(xié)定規(guī)定，應該享受協(xié)定待遇取得免稅，進一步補充了巴稅務當局出具的新定，應該享受協(xié)定待遇取得免稅，進

39、一步補充了巴稅務當局出具的新的稅收居民身份證明和巴外交部的所謂抗議，并強硬地提出會采取訴的稅收居民身份證明和巴外交部的所謂抗議，并強硬地提出會采取訴訟的方式要求稅務機關(guān)撤銷先前決定。訟的方式要求稅務機關(guān)撤銷先前決定。l依據(jù)國際慣例，依據(jù)國際慣例，判定居民身份的標準是由一國國內(nèi)法規(guī)定的。而對巴判定居民身份的標準是由一國國內(nèi)法規(guī)定的。而對巴巴多斯發(fā)出的專項情報也遲遲未得到回復，雙方正面交鋒多次約談，巴多斯發(fā)出的專項情報也遲遲未得到回復，雙方正面交鋒多次約談，仍然存在嚴重分歧，無法達成一致共識。仍然存在嚴重分歧，無法達成一致共識。l借力國際聯(lián)合反避稅信息中心借力國際聯(lián)合反避稅信息中心 避稅企圖終告破

40、滅避稅企圖終告破滅l正值工作陷入僵局之時，專項調(diào)查小組得到國家稅務總局國際稅正值工作陷入僵局之時，專項調(diào)查小組得到國家稅務總局國際稅務司的大力支持，其幫助專案組聯(lián)系到我國務司的大力支持，其幫助專案組聯(lián)系到我國駐國際聯(lián)合反避稅信駐國際聯(lián)合反避稅信息中心（息中心（JITSICJITSIC）英國倫敦辦公室代表。）英國倫敦辦公室代表。l通過與我國常駐代表多次溝通和分析案情，從美國稅務當局取得通過與我國常駐代表多次溝通和分析案情，從美國稅務當局取得了關(guān)鍵性的證據(jù)：了關(guān)鍵性的證據(jù)：MRSMRS公司在美國主動選擇成為公司在美國主動選擇成為“不被認可的境外不被認可的境外實體實體”，這樣，這樣MRSMRS公司在

41、美國稅收上不被視為獨立的巴巴多斯公司公司在美國稅收上不被視為獨立的巴巴多斯公司，而是美國，而是美國HPHP公司的一部分，所有支付給公司的一部分，所有支付給MRSMRS公司的款項均被視為公司的款項均被視為支付給其美國母公司的款項，并已將該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益于支付給其美國母公司的款項，并已將該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益于20102010年年向美國申報。同時，美國國內(nèi)收入署尊重中方稅務當局優(yōu)先行使向美國申報。同時，美國國內(nèi)收入署尊重中方稅務當局優(yōu)先行使來源國征稅權(quán)。來源國征稅權(quán)。l這些證據(jù)進一步支持了專案組的初步判斷，并與已掌握的內(nèi)部證這些證據(jù)進一步支持了專案組的初步判斷，并與已掌握的內(nèi)部證據(jù)一起形成了完整的證據(jù)鏈

42、，有效識別和遏制了該納稅人試圖利據(jù)一起形成了完整的證據(jù)鏈，有效識別和遏制了該納稅人試圖利用兩國稅法差異和稅收信息交換局限性而實施的不良稅收籌劃。用兩國稅法差異和稅收信息交換局限性而實施的不良稅收籌劃。l最終，最終，MRSMRS公司的代表表態(tài)，承認存在避稅的事實，認可特別納稅公司的代表表態(tài)，承認存在避稅的事實，認可特別納稅調(diào)整決定，主動申報繳納了稅款。調(diào)整決定，主動申報繳納了稅款。l中國稅務報，畢紅梅中國稅務報，畢紅梅 陳顯信，陳顯信，2013-08-162013-08-165.1.3 利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn) l信托又稱信任委托信托又稱信任委托，是指財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)委托給自，是

43、指財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)委托給自己信任的人或機構(gòu)代為管理的一種法律行為。己信任的人或機構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托行信托行為通常涉及到三方，即信托財產(chǎn)的委托人、信托財產(chǎn)為通常涉及到三方，即信托財產(chǎn)的委托人、信托財產(chǎn)的受托人以及信托財產(chǎn)的受益人。的受托人以及信托財產(chǎn)的受益人。l普通法系（英美法系）和民法法系（歐洲大陸法系）普通法系（英美法系）和民法法系（歐洲大陸法系）對信托的認識不同。對信托的認識不同。前者將其視為一種法律關(guān)系，認前者將其視為一種法律關(guān)系，認為信托在法律上切斷了委托人與其財產(chǎn)之間的所有權(quán)為信托在法律上切斷了委托人與其財產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條，一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不鏈條，

44、一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅；后者則將其視為一種合同關(guān)系，對于財產(chǎn)所再征稅；后者則將其視為一種合同關(guān)系，對于財產(chǎn)所有人的信托財產(chǎn)及其收益有時也要征稅。有人的信托財產(chǎn)及其收益有時也要征稅。5.1.4 組建內(nèi)部保險公司組建內(nèi)部保險公司1.組建內(nèi)部保險公司的原因組建內(nèi)部保險公司的原因 內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務的公司協(xié)會投資建內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。其建立的原因主要有：險市場的一種保險公司。其

45、建立的原因主要有： （1） 內(nèi)部保險公司可以直接進入再保險市場內(nèi)部保險公司可以直接進入再保險市場 （2） 通過內(nèi)部保險公司投?？杀苊庠诔Ｒ?guī)保險市場投保通過內(nèi)部保險公司投?？杀苊庠诔Ｒ?guī)保險市場投保 所發(fā)生的一系列費用所發(fā)生的一系列費用 （3） 常規(guī)保險公司的保險范圍往往不能適應某一公司集常規(guī)保險公司的保險范圍往往不能適應某一公司集 團的特殊保險需要，而內(nèi)部保險公司的保險范圍、團的特殊保險需要，而內(nèi)部保險公司的保險范圍、 保險條件可以為一個公司集團單獨制定，適應性強。保險條件可以為一個公司集團單獨制定，適應性強。2.避稅的條件避稅的條件 （1）內(nèi)部保險公司不能成為母公司所在國的居民公內(nèi)部保險公司不

46、能成為母公司所在國的居民公 司司，否則母公司所在國仍要對內(nèi)部保險公司的，否則母公司所在國仍要對內(nèi)部保險公司的 利潤征稅。利潤征稅。 （2）母公司及其子公司向內(nèi)部保險公司支付的保險母公司及其子公司向內(nèi)部保險公司支付的保險 費必須能在繳納所得稅時作為費用在稅前扣除費必須能在繳納所得稅時作為費用在稅前扣除。 5.1.5 資本弱化資本弱化l資本弱化（資本弱化（thin Capitalization）是指在）是指在公司的資本結(jié)公司的資本結(jié)構(gòu)中債務融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重構(gòu)中債務融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。跨國公?？鐕驹谙蚓惩獾淖庸咀⑷胭Y金時，往往利用資本弱化來司在向境外的子公司注入資

47、金時，往往利用資本弱化來進行國際稅務籌劃。這是由于利息可以在所得稅前列支，進行國際稅務籌劃。這是由于利息可以在所得稅前列支，而股息紅利無法計入成本。而股息紅利無法計入成本。l目前，目前，資本弱化是跨國公司進行國際避稅的一個重要手資本弱化是跨國公司進行國際避稅的一個重要手段。段。特別是跨國公司在高稅國投資往往要利用這個手段特別是跨國公司在高稅國投資往往要利用這個手段進行稅務籌劃。進行稅務籌劃。 不同融資方式對稅負的影響不同融資方式對稅負的影響l 表表5-3 5-3 不同融資方式對稅負的影響不同融資方式對稅負的影響 項目項目股本投資股本投資債權(quán)投資債權(quán)投資總所得總所得100100 100 100支

48、付利息支付利息 （100100）應稅所得應稅所得100100 應納公司稅（應納公司稅（30%30%）3030 分配的股息或利息分配的股息或利息7070 100 100預提所得稅（預提所得稅（10%10%） 10 10外國投資者外國投資者得到的現(xiàn)金收入得到的現(xiàn)金收入7070 90 90有效稅率有效稅率30%30% 10% 10%5.1.6 選擇有利的公司組織形式選擇有利的公司組織形式l當一個國家的法人居民公司對外投資時，當一個國家的法人居民公司對外投資時，可以選擇不可以選擇不同的組織形式，或是在東道國建立子公司，或是建立同的組織形式，或是在東道國建立子公司，或是建立分公司。分公司。從跨國公司居住

49、國的稅收規(guī)定上看，對在國從跨國公司居住國的稅收規(guī)定上看，對在國外設(shè)立子公司或是分公司的財務處理是不一樣的，從外設(shè)立子公司或是分公司的財務處理是不一樣的，從而達到避稅的目的。而達到避稅的目的。 l我國我國稅法不允許企業(yè)用境外分支機構(gòu)的虧損沖減境內(nèi)稅法不允許企業(yè)用境外分支機構(gòu)的虧損沖減境內(nèi)總公司的利潤，這種選擇有利的公司組織形式的避稅總公司的利潤，這種選擇有利的公司組織形式的避稅方式并不適用于我國企業(yè)方式并不適用于我國企業(yè)。 5.1.7 納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民居民 l在實行居民管轄權(quán)的國家，如果納稅人屬于該國在實行居民管轄權(quán)的國家，如果納稅人屬于該

50、國的居民，則就要向居住國政府負無限納稅義務，的居民，則就要向居住國政府負無限納稅義務，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國政府其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國政府納稅。納稅人可從高稅國遷往低稅地區(qū)，純避稅納稅。納稅人可從高稅國遷往低稅地區(qū)，純避稅區(qū)或一個僅實行地域管轄權(quán)的國家，成為其居民，區(qū)或一個僅實行地域管轄權(quán)的國家，成為其居民，達到避稅的目的。達到避稅的目的。案例：法國國寶演員回應案例：法國國寶演員回應“避稅避稅”改國籍：改國籍：有權(quán)受尊重有權(quán)受尊重l北京晚報訊北京晚報訊 俄羅斯昨天宣布，普京總統(tǒng)批準給予曾主演大鼻子情俄羅斯昨天宣布，普京總統(tǒng)批準給予曾主演大鼻子情圣、基督山伯爵等經(jīng)

51、典影片的法國國寶級演員熱拉爾圣、基督山伯爵等經(jīng)典影片的法國國寶級演員熱拉爾- -德帕迪德帕迪約俄羅斯國籍。聲明說，俄羅斯憲法規(guī)定，總統(tǒng)有權(quán)給予某名外國人約俄羅斯國籍。聲明說，俄羅斯憲法規(guī)定，總統(tǒng)有權(quán)給予某名外國人俄羅斯國籍或向某名外國人提供政治避難。俄羅斯國籍或向某名外國人提供政治避難。l德帕迪約現(xiàn)年德帕迪約現(xiàn)年6363歲，出演過歲，出演過150150多部電影，是法國乃至歐洲最為多部電影，是法國乃至歐洲最為出名的重量級影視明星。中國影迷對他主演的出名的重量級影視明星。中國影迷對他主演的最后一班地鐵、最后一班地鐵、羅丹的情人、難兄難弟、請你閉嘴等等影片記憶猶新，其羅丹的情人、難兄難弟、請你閉嘴等

52、等影片記憶猶新，其最新銀幕形象則是在李安的少年拍的奇幻漂流中客串的那個兇惡最新銀幕形象則是在李安的少年拍的奇幻漂流中客串的那個兇惡邋遢的大廚子。邋遢的大廚子。 l除在法國擁有最高片酬外，德帕迪約為人低調(diào)不露富，以至于無除在法國擁有最高片酬外，德帕迪約為人低調(diào)不露富，以至于無人知曉他身家?guī)缀巍Ｈ酥獣运砑規(guī)缀?。費加羅報稱，這位法國著名影星擁有約費加羅報稱，這位法國著名影星擁有約1515家家公司，雇傭公司，雇傭100100多名員工，涉足的產(chǎn)業(yè)包括高級餐館、零售店、電影多名員工，涉足的產(chǎn)業(yè)包括高級餐館、零售店、電影公司、葡萄酒莊、高級房產(chǎn)、藝術(shù)品收藏等，投資地包括法國、北非公司、葡萄酒莊、高級房產(chǎn)、

53、藝術(shù)品收藏等，投資地包括法國、北非、東歐、南非等。、東歐、南非等。 ll法國社會黨政府去年出臺了稅改政策，向年收入超過法國社會黨政府去年出臺了稅改政策，向年收入超過100100萬歐元（約萬歐元（約合合131.6131.6萬美元）的個人征收稅率為萬美元）的個人征收稅率為75%75%的所得稅以及提高財產(chǎn)繼承稅的所得稅以及提高財產(chǎn)繼承稅稅率，為此不少富人稅率，為此不少富人“聞風外逃聞風外逃”。去年底，德帕迪約被證實落戶在去年底，德帕迪約被證實落戶在比利時小鎮(zhèn)內(nèi)尚。消息傳來，法國輿論認為德帕迪約此舉是比利時小鎮(zhèn)內(nèi)尚。消息傳來，法國輿論認為德帕迪約此舉是為了逃避為了逃避將于今年開始實行的將于今年開始實行

54、的“富人稅富人稅”。德帕迪約則在媒體發(fā)表致法國總理德帕迪約則在媒體發(fā)表致法國總理的公開信，說一些人批評他為躲避高額的公開信，說一些人批評他為躲避高額“富人稅富人稅”而移居鄰國比利時而移居鄰國比利時是是“侮辱侮辱”，他將放棄法國國籍，他將放棄法國國籍，“不要求獲得批準，但至少有權(quán)得不要求獲得批準，但至少有權(quán)得到尊重到尊重”。l普京上月普京上月2020日在一次年終記者招待會上告訴媒體，他與德帕迪約日在一次年終記者招待會上告訴媒體，他與德帕迪約“私交不錯私交不錯”，愿意考慮給予后者俄羅斯居住許可或俄羅斯國籍。他還，愿意考慮給予后者俄羅斯居住許可或俄羅斯國籍。他還說，德帕迪約加入俄籍不會影響俄法之間的

55、良好關(guān)系。說，德帕迪約加入俄籍不會影響俄法之間的良好關(guān)系。l 德帕迪約在俄羅斯享有較高知名度，經(jīng)常赴莫斯科參加娛樂圈德帕迪約在俄羅斯享有較高知名度，經(jīng)常赴莫斯科參加娛樂圈活動。按法新社的說法，如果他愿意接受俄方好意，今后活動。按法新社的說法，如果他愿意接受俄方好意，今后只需以只需以13%13%的稅率繳納個人所得稅的稅率繳納個人所得稅。俄總理梅德韋杰夫也說，歡迎德帕迪約加入。俄總理梅德韋杰夫也說，歡迎德帕迪約加入俄國籍，俄國籍，并保證不會針對富人提高稅收額度并保證不會針對富人提高稅收額度。 俄副總理羅戈津則在俄副總理羅戈津則在個人微博上寫道，個人微博上寫道，德帕迪約加入俄籍或許預示著歐洲富人向俄

56、羅斯移德帕迪約加入俄籍或許預示著歐洲富人向俄羅斯移民的苗頭，民的苗頭，“西方人不太了解俄羅斯的稅收制度，否則歐洲的富人們西方人不太了解俄羅斯的稅收制度，否則歐洲的富人們會蜂擁向俄羅斯會蜂擁向俄羅斯”。l20132013年年0101月月0505日日07:1207:12來源：北京晚報來源：北京晚報5.2 跨國公司的國際稅務籌劃跨國公司的國際稅務籌劃5.2.1 利用中介國際控股公司避稅利用中介國際控股公司避稅5.2.2 利用中介國際金融公司避稅利用中介國際金融公司避稅5.2.3 利用中介國際貿(mào)易公司避稅利用中介國際貿(mào)易公司避稅5.2.4 利用中介國際許可公司避稅利用中介國際許可公司避稅5.2.1 利

57、用中介國際控股公司避稅利用中介國際控股公司避稅1.規(guī)避東道國股息預提稅規(guī)避東道國股息預提稅l規(guī)避東道國對匯出股息征收的預提稅。規(guī)避東道國對匯出股息征收的預提稅。l規(guī)避居住國對匯入股息征收的公司所得稅。規(guī)避居住國對匯入股息征收的公司所得稅。l跨國公司利用中介國際控股公司避稅案例跨國公司利用中介國際控股公司避稅案例l南非南非l（母公司）（母公司）l 稅收協(xié)定稅收協(xié)定 30%l美國美國l（子公司）（子公司）l 荷蘭荷蘭l（中介控股公司）（中介控股公司）l稅收協(xié)定稅收協(xié)定l稅收協(xié)定稅收協(xié)定l5%l5%l 圖圖5-1 國際稅收籌劃示意圖國際稅收籌劃示意圖2.設(shè)法統(tǒng)一計算海外子公司的利潤，以充分利用母公設(shè)

58、法統(tǒng)一計算海外子公司的利潤，以充分利用母公司居住國的外國稅收抵免限額司居住國的外國稅收抵免限額l跨國母公司從其海外子公司分得利潤，母公司居住國一跨國母公司從其海外子公司分得利潤，母公司居住國一般允許母公司就這筆外國來源所得進行外國稅收抵免。般允許母公司就這筆外國來源所得進行外國稅收抵免。但各國都有抵免限額的規(guī)定，而且在計算抵免限額時許但各國都有抵免限額的規(guī)定，而且在計算抵免限額時許多國家規(guī)定采用分國限額抵免法。多國家規(guī)定采用分國限額抵免法。 l混合海外子公司利潤的中介控股公司的選址混合海外子公司利潤的中介控股公司的選址應當注意的問題應當注意的問題 1.中介控股公司所在國與各海外子公司所在的東道

59、國中介控股公司所在國與各海外子公司所在的東道國 之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司 支付股息時的預提稅。支付股息時的預提稅。 2.中介控股公司所在國對中介控股公司從海外分回的中介控股公司所在國對中介控股公司從海外分回的 利潤不課征很重的稅收。利潤不課征很重的稅收。 3.中介控股公司所在國與母公司所在國之間也應有稅中介控股公司所在國與母公司所在國之間也應有稅 收協(xié)定，以減輕中介控股公司向母公司支付股息時收協(xié)定，以減輕中介控股公司向母公司支付股息時 繳納的預提稅。繳納的預提稅。 5.2.2 利用中介國際金融公司避稅利用中介國際金融公司避稅 1.

60、利用中介國際金融公司安排借款利用中介國際金融公司安排借款 l跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從海外的金融機構(gòu)借跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從海外的金融機構(gòu)借入資金，但如果向一個與跨國公司居住國無稅收協(xié)入資金，但如果向一個與跨國公司居住國無稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）借款，跨國公司所在國對跨國公定的國家（地區(qū)）借款，跨國公司所在國對跨國公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預提稅?？鐕究赏ㄟ^它在第三國設(shè)立的中介公司提稅。跨國公司可通過它在第三國設(shè)立的中介公司從境外貸款者借入這筆資金，而避免負擔這筆利息從境外貸款者借入這筆資金，而避免負擔這筆利息預提稅。預提