會計基礎(chǔ)知識第四章 復(fù)式記賬

1、第四章 復(fù)式記賬 2第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬的原理復(fù)式記賬的原理 第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法 2主要主要主要主要主要主要內(nèi)容內(nèi)容內(nèi)容內(nèi)容內(nèi)容內(nèi)容第三節(jié)第三節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶 31 第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬的原理復(fù)式記賬的原理一、記賬方法一、記賬方法 記賬方法記賬方法 單式記賬法單式記賬法 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法 （一）單式記賬法（一）單式記賬法 1. 含義含義 是對發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項之后所產(chǎn)生會計是對發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動一般要素的增減變動一般只在一個賬戶只在一個賬戶中進(jìn)行登記中進(jìn)行登記的方法的方法 2. 特點特點 （1）賬戶設(shè)置不完

2、整，賬戶記錄沒有相互聯(lián)）賬戶設(shè)置不完整，賬戶記錄沒有相互聯(lián)系系 （2）在所有賬戶之間沒有數(shù)字上的平衡關(guān)系，）在所有賬戶之間沒有數(shù)字上的平衡關(guān)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性不便于檢查賬戶記錄的正確性 （二）復(fù)式記賬法（二）復(fù)式記賬法 1. 含義含義 是指對是指對任何一項任何一項經(jīng)濟(jì)交易或事項，都必須經(jīng)濟(jì)交易或事項，都必須用相等的金額在用相等的金額在兩個或兩個以上兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增戶中進(jìn)行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化情況的一種記賬方法。減變化情況的一種記賬方法。 2. 特點特點 （1）賬戶體系設(shè)置完整）賬戶體系設(shè)置完整 （2）經(jīng)

3、濟(jì)交易或事項記錄全面）經(jīng)濟(jì)交易或事項記錄全面 （3）能夠了解經(jīng)濟(jì)交易或事項的來龍去脈）能夠了解經(jīng)濟(jì)交易或事項的來龍去脈 （4）可以進(jìn)行試算平衡）可以進(jìn)行試算平衡交易（例）交易（例）用銀行存款用銀行存款10 000元元購買材料購買材料二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則（一）復(fù)式記賬的理論依據(jù) 復(fù)式記賬法的基本理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡原理。第二節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的記賬符號一、借貸記賬法的記賬符號記賬符號記賬符號“借借”、“貸貸”“借借”和和”貸貸”在會計上是在會計上是”純符號純符號”表示表示“增加增加”或或“減少減少”幾百年來，習(xí)慣上：幾

4、百年來，習(xí)慣上： 借借:表示的增加表示的增加在資產(chǎn)、成本和費用中在資產(chǎn)、成本和費用中 貸貸:表示減少表示減少 借借:減少減少在負(fù)債、所有者權(quán)益在負(fù)債、所有者權(quán)益和收入賬中和收入賬中 貸貸:增加增加 借方借方 賬戶賬戶 貸方貸方設(shè)置設(shè)置依據(jù)依據(jù)（賬戶（賬戶 名稱）名稱）摘要摘要發(fā)生時間發(fā)生時間憑證號數(shù)憑證號數(shù)（記賬依據(jù)）（記賬依據(jù)）金額金額二、借貸記二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)法下的賬戶結(jié)構(gòu) 借方借方 賬戶賬戶 貸方貸方借貸記賬法借貸記賬法基本結(jié)構(gòu)的簡化形式基本結(jié)構(gòu)的簡化形式T T形賬戶形賬戶2. 負(fù)債、所有者權(quán)益的基本結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益的基本結(jié)構(gòu) 借借 賬戶名稱賬戶名稱 貸貸本期發(fā)生額本期發(fā)生

5、額* * 減少數(shù)減少數(shù) * * *期初余額期初余額 *增加數(shù)增加數(shù)* *本期發(fā)生額本期發(fā)生額 * 期末余額期末余額 1. 資產(chǎn)類賬戶基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶基本結(jié)構(gòu) 借借 賬戶名稱賬戶名稱 貸貸 期初余額期初余額 * 增加數(shù)增加數(shù) * * * 減少數(shù)減少數(shù)* 本期發(fā)生額本期發(fā)生額* 期末余額期末余額 * *本期發(fā)生額本期發(fā)生額4. 收入的基本結(jié)構(gòu)收入的基本結(jié)構(gòu) 借借 賬戶名稱賬戶名稱 貸貸 本期發(fā)生額本期發(fā)生額* * 減少數(shù)減少數(shù) * * * 增加數(shù)增加數(shù)* * 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額* 3. 成本費用類賬戶基本結(jié)構(gòu)成本費用類賬戶基本結(jié)構(gòu) 借借 賬戶名稱賬戶名稱 貸貸 * 增加數(shù)

6、增加數(shù) * * * * 減少數(shù)減少數(shù)* *本期發(fā)生額本期發(fā)生額 5.5. 雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶: :在一個賬戶中既核算資產(chǎn)、費用在一個賬戶中既核算資產(chǎn)、費用類會計要素內(nèi)容，又核算負(fù)債、所有者權(quán)益、和收類會計要素內(nèi)容，又核算負(fù)債、所有者權(quán)益、和收入類會計要素內(nèi)容的賬戶。入類會計要素內(nèi)容的賬戶。 三、借貸記賬法的記賬規(guī)則三、借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向； 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。借借 資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶 貸貸 借借 負(fù)債賬戶負(fù)債賬戶借借 資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶 貸貸 借借 所有者權(quán)益賬戶所有者權(quán)益賬戶 貸貸 （1）（3）（4）（

7、2）貸貸1000010000 （一）賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄（一）賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄 1 1. .兩個重要名詞兩個重要名詞 賬戶對應(yīng)關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系：利用借貸記賬記賬：利用借貸記賬記賬后，在所登記的賬戶間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的后，在所登記的賬戶間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的的相互依存關(guān)系，稱的相互依存關(guān)系，稱賬戶對應(yīng)關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系。 對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。的賬戶。 四、借貸記賬法的運用四、借貸記賬法的運用 2. 2.會計分錄會計分錄 對每項經(jīng)濟(jì)交易或事項（會計事項）對每項經(jīng)濟(jì)交易或事項（會計事項）指出應(yīng)登記的賬戶名稱、記賬方向與金額的指出應(yīng)登記的賬戶名稱、記賬方

8、向與金額的一種記錄。一種記錄。交易或事項交易或事項應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少各賬戶中登記的金額是多少？對登記的賬戶名對登記的賬戶名稱、記賬方向與稱、記賬方向與金額進(jìn)行確認(rèn)并金額進(jìn)行確認(rèn)并寫出一定的記錄寫出一定的記錄形式，形式，即即會計分錄。會計分錄。舉例說明借貸記賬法的記賬規(guī)則【例例41】泰山公司收到某單位投入的資本泰山公司收到某單位投入的資本900 000元存入銀行。元存入銀行。【例例42】泰山公司用銀行存款泰山公司用銀行存款200 000元償還前元償還前欠某企業(yè)賬款。欠某企業(yè)賬款。【例例43】泰山公司用銀行存款泰

9、山公司用銀行存款300 000元購入一元購入一臺全新機(jī)器設(shè)備。臺全新機(jī)器設(shè)備?！纠?4】泰山公司將資本公積金泰山公司將資本公積金100 000元按法元按法定程序轉(zhuǎn)增資本。定程序轉(zhuǎn)增資本?！纠?5】泰山公司簽發(fā)并承兌一張面額泰山公司簽發(fā)并承兌一張面額50 000元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付貨款元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付貨款 3.3.編制會計分錄的基本方法編制會計分錄的基本方法收到投資者投入資本800 000元存入銀行?，F(xiàn)將前面所舉例41至例45經(jīng)濟(jì)交易或事項的會計分錄列示如下： （1） 借：銀行存款 900 000 貸：實收資本 900 000 （2） 借：應(yīng)付賬款 200 0

10、00 貸：銀行存款 200 000 （3） 借：固定資產(chǎn) 300 000 貸：銀行存款 300 000 （4） 借：資本公積 100 000 貸：實收資本 100 000 （5） 借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50 000 4.4.會計分錄的種類會計分錄的種類 簡單會計分錄簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會由兩個賬戶組成的會計分錄。即計分錄。即“一借一貸一借一貸”的會計分錄的會計分錄 復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄由兩個以上由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。賬戶所組成的會計分錄。 【例例46】泰山公司購進(jìn)原材料泰山公司購進(jìn)原材料80 000元，元，其中其中50 000元貨款已用

11、銀行存款支付其余元貨款已用銀行存款支付其余30 000元貨款尚未支付（暫不考慮增值稅）。元貨款尚未支付（暫不考慮增值稅）。會計分錄：會計分錄：借：原材料 80 000 貸：銀行存款 50 000 應(yīng)付賬款 30 000 （二）借貸記賬法的試算平衡二）借貸記賬法的試算平衡1.1.試算平衡的含義試算平衡的含義 是根據(jù)是根據(jù)“資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益”的平衡關(guān)的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。交易交易交易交易交易記賬現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款原材料原材料庫存商品

12、庫存商品短期借款短期借款賬戶登記賬戶登記正確嗎？正確嗎？ 2.2.試算平衡的基本方法試算平衡的基本方法 （1）發(fā)生額平衡法）發(fā)生額平衡法 平衡公式：平衡公式： 平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等平衡方法平衡方法編制編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表” （見下表（見下表43 ）現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款原材料原材料庫存商品庫存商品短期借款短期借款全部賬戶的本期借全部賬戶的本期借 全部賬戶的本期貸全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計方發(fā)生額合計 方發(fā)生額合計方發(fā)生額合計=“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表” 表表4 4

13、3 3 總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 200年11月30日 單位：元賬 戶 名 稱本 期 發(fā) 生 額借 方貸 方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實收資本資本公積900 00080 000300 00070 000280 000 650 000 30 000 50 000 1000 00合 計1 730 0001 730 000平衡相等平衡相等 （2）余額平衡法 平衡公式：平衡公式：余額平衡法平衡原理余額平衡法平衡原理會計等式的平衡原理會計等式的平衡原理平衡方法平衡方法編制編制“總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表” （見下表（見下表44 ）現(xiàn)金

14、現(xiàn)金銀行存款銀行存款原材料原材料庫存商品庫存商品短期借款短期借款全部賬戶借全部賬戶借 全部賬戶貸全部賬戶貸方期末余額合計方期末余額合計 方期末余額合計方期末余額合計=表表4 44 4 總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表200年11月30日 單位：元賬 戶 名 稱 期 末 余 額借 方貸 方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實收資本資本公積 850 000 80 000 1 300 000 30 000 10 000 50 0002 000 000 140 000合 計 2 230 0002 230 000平衡相等平衡相等表表4 45 5 總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡

15、表總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表200年11月30日 單位：元賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借 方貸 方借 方貸 方借 方貸 方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實收資本資本公積 600 0001 000 000 100 000 260 0001 000 000 240 000900 000 80 000300 000 70 000280 000100 000 650 000 30 000 50 0001 000 000850 000 80 0001 300 000 30 000 10 000 50 0002 000 000 140 000合 計1 600 0001 600

16、0001 730 0001 730 0002 230 0002 230 000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等 思考：思考： 試算平衡是試算平衡是不是說明賬不是說明賬戶記錄完全戶記錄完全正確？正確？ 第三節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置（一）（一）總分類賬戶總分類賬戶 按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。（二）（二）明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶 按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外，必要時還要采用實物計量單位等。 （一）平行登記的含義（一）平行登記的含義 經(jīng)

17、濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又在進(jìn)行登記，又在其其所屬的明細(xì)分類賬戶中登所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。記的做法。 銀行存款銀行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 60 000 原材料乙材料 原材料丙材料 交易：企業(yè)用銀行存款交易：企業(yè)用銀行存款60 000元購入甲材料元購入甲材料10 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。二、總賬與明細(xì)賬的平行登記二、總賬與明細(xì)賬的平行登記60 00010 00040 00020 000 銀行存款銀行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 70 000 原材料乙材料 原材

18、料丙材料 交易：企業(yè)用銀行存款交易：企業(yè)用銀行存款60 000元購入甲材料元購入甲材料102 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。70 00010 00040 00020 000 （二）平行登記的要點（二）平行登記的要點 登記的會計期間相同登記的會計期間相同同時期同時期 登記的方向一致登記的方向一致同方向同方向 登記的金額登記的金額相等相等同金額同金額 （三）平行登記舉例：（三）平行登記舉例： 假定泰山公司“原材料”總分類賬戶及其所屬明細(xì)賬戶的期初余額為： 甲材料 2 000公斤 每公斤 10元 共計 20 000元乙材料 50 噸 每 噸 300元

19、共計 15 000元合 計 35 000元 該企業(yè)本期發(fā)生下列業(yè)務(wù)：借：原材料 甲材料 4 000 乙材料 15 000 貸：應(yīng)付賬款南風(fēng)工廠 19 000借：原材料甲材料 5 000 乙材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款南風(fēng)工廠 5 000 紅旗工廠 30 000【例例4-8】向南風(fēng)工廠購入甲向南風(fēng)工廠購入甲材料材料500公斤，單價公斤，單價10元，元，計計5 000元；向紅旗工廠購入元；向紅旗工廠購入乙材料乙材料100噸，單價噸，單價300元，元，計計30 000元，材料已驗收入元，材料已驗收入庫，貨款未付（暫不考慮增庫，貨款未付（暫不考慮增值稅）值稅）【例例49】向南風(fēng)工廠購入向南風(fēng)工廠購

20、入甲材料甲材料400公斤，單價公斤，單價10元，元，計計4 000元，乙材料元，乙材料50噸，單噸，單價價300元，計元，計15 000元，材料元，材料已驗收入庫，貨款未付。已驗收入庫，貨款未付?！纠?10】簽發(fā)支票支付所簽發(fā)支票支付所欠南風(fēng)工廠貨款欠南風(fēng)工廠貨款20 000元，支元，支付紅旗工廠貨款付紅旗工廠貨款30 000元。元?！纠?11】生產(chǎn)車間從倉庫生產(chǎn)車間從倉庫領(lǐng)甲材料領(lǐng)甲材料1000公斤用于生產(chǎn)產(chǎn)公斤用于生產(chǎn)產(chǎn)品，每公斤品，每公斤10元，共計元，共計10 000元；領(lǐng)用乙材料元；領(lǐng)用乙材料100噸，每噸噸，每噸300元，共計元，共計30 000元。元。借：生產(chǎn)成本 40 000 貸：原材料甲材料 10 000 乙材料 30 000借：應(yīng)付賬款南風(fēng)工廠 20 000 紅旗工廠 30 000 貸：銀行存款 50 000三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的核對的核對v總分類賬戶和明細(xì)分類賬