內(nèi)部控制的五大目標

1、2008年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了財會2008年7號企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，2010年4月26日又聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，至此基本上構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。我國內(nèi)部控制規(guī)范體系包括基本規(guī)范和配套指引兩個層次，其中配套指引又有應(yīng)用指引、評價指引和審計指引三種類型。18項企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制規(guī)范的制定與發(fā)布將為我國企業(yè)實施內(nèi)部控制提供了很好的制度范本，對于規(guī)范企業(yè)

2、經(jīng)營管理行為，保證會計信息真實、完整,堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)糾正錯誤及舞弊行為，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高經(jīng)營效率，都具有重大意義。一、為了加強和規(guī)范內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，根據(jù)公司法、證券法、會計法和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)范。二、本規(guī)范適合于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)（小型企業(yè)和其他單位可以參照執(zhí)行）。三、本規(guī)范由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理及全體員工實施。目標是合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、 財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展。四、建立和實施內(nèi)部

3、控制，應(yīng)遵循以下原則：（一）全面性原則。內(nèi)控貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及所屬單位各業(yè)務(wù)和事項。（二）重要性原則。內(nèi)控在全面控制基礎(chǔ)上應(yīng)著重關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域。（三）制衡性原則。內(nèi)控應(yīng)當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督。（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)控應(yīng)與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況、風(fēng)險水平相適應(yīng)，并適時調(diào)整。（五）成本效益原則。內(nèi)控實施應(yīng)權(quán)衡成本與預(yù)期效益。五、內(nèi)控有效實施應(yīng)包括下列要素：（一）內(nèi)部環(huán)境（包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、 企業(yè)文化等）。（二）風(fēng)險評估。應(yīng)及時識別、系統(tǒng)分析、經(jīng)營活動中與實現(xiàn)目標相關(guān)的風(fēng)險，合

4、 理確定應(yīng)對策略。（三）控制活動。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之 內(nèi)。（四）信息與溝通。及時準確地收集、傳遞與內(nèi)控有關(guān)的信息，確保信息在內(nèi)部、 企業(yè)與外部之間進行有效溝通。（五）內(nèi)部監(jiān)督。對內(nèi)控建立實施情況進行檢查、評估，發(fā)現(xiàn)缺陷及時改進。六、根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套指引，制定內(nèi)控制度并組織實施。七、企業(yè)應(yīng)當運用信息技術(shù)建立信息系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少人為 操縱因素。八、建立激勵與約束機制，進行績效考評，促進有效實施。一、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)規(guī)定和章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)、議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、 監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。（一）股東（大）會行使經(jīng)營方針

5、、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權(quán)。（二）董事會對股東（大）會負責(zé)行使經(jīng)營決策權(quán)。（三）監(jiān)事會對股東（大）會負責(zé)，監(jiān)督董事、經(jīng)理和高級管理人員依法履行職責(zé)。（四）經(jīng)理負責(zé)組織實施股東（大）會、董事會決議事項，主持日常生產(chǎn)經(jīng)營工作。二、董事會負責(zé)內(nèi)控建立健全和有效實施。監(jiān)事會負責(zé)對實施的監(jiān)督。經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控的日常運行 （企業(yè)應(yīng)成立專門機構(gòu)或指定適當機構(gòu)具體負責(zé)協(xié)調(diào)內(nèi)控的建 立與實施）。三、在董事會下設(shè)立審計委員會，負責(zé)審查內(nèi)控、監(jiān)督內(nèi)控的實施，對內(nèi)控進行自我評價，協(xié)調(diào)內(nèi)控審計及其他相關(guān)事宜。四、審計委員會負責(zé)人應(yīng)當具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。五、企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)

6、部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù) 流程等情況。六、內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)控有效性進行檢查。對檢查中發(fā)現(xiàn)的缺陷按照內(nèi)審程序進行報告；對檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。七、制定實施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策：（一）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。（二）員工的薪酬、考核、晉升與獎懲。（三）關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度。（四）掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。（五）有關(guān)人力資源管理的其他政策。八、董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)當在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。員工應(yīng)遵守行為守則，認真履行崗位職責(zé)。一、

7、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)設(shè)定的控制目標，全面系統(tǒng)待續(xù)收集信息，結(jié)合實際情況，及時進行風(fēng)險評估。包括內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定風(fēng)險承受度。二、內(nèi)部風(fēng)險識別應(yīng)關(guān)注以下要素：（一）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人 力資源因素。（二）組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。（三）研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素。（四）財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素。（五）營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素。三、企業(yè)識別外部風(fēng)險，應(yīng)關(guān)注以下要素：（一）經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟因素。（二）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。（三）安全穩(wěn)定

8、、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素。（四）技術(shù)進步、工藝改進等科學(xué)技術(shù)因素。（五）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。四、企業(yè)應(yīng)當采用定性、定量相結(jié)合的方法，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定 關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。五、根據(jù)風(fēng)險分析結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。六、風(fēng)險應(yīng)對策略包括：風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔和風(fēng)險承受。七、根據(jù)不同的發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集風(fēng)險變化信息，進行風(fēng)險識別和分析，及時調(diào)整應(yīng)對策略。一、企業(yè)應(yīng)建立信息與溝通制度，明確信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。二、對收集的內(nèi)部、外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。

9、（一）內(nèi)部信息可通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部 刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道獲取。（二）外部信息可通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道獲取。三、重要信息應(yīng)及時溝通與反饋，傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。四、利用信息技術(shù)促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在溝通中的作用。五、企業(yè)建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。六、反舞弊工作重點如下：（一）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當利益。（二）在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性

10、陳述或者重大遺漏（三）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)。（四）相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。七、企業(yè)應(yīng)建立舉報、投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求。舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)及時傳遞至全體員工。一、企業(yè)應(yīng)根據(jù)本規(guī)范及配套指引制定內(nèi)控監(jiān)督制度，明確內(nèi)審機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限， 規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。（內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督）二、應(yīng)根據(jù)內(nèi)控缺陷認定標準，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷分析性質(zhì)和原因，提出整改方案，并向董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層報告。（內(nèi)部缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷）三、根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督情況定期對內(nèi)控的有效

11、性進行自我評價，出具內(nèi)控自我評價報告。四、應(yīng)以書面或者其他適當形式，妥善保存內(nèi)控的建立與實施中的相關(guān)資料，確保內(nèi)控建立與實施過程的可驗證性。一、提高認識，更新理念，統(tǒng)一思想，特別是企業(yè)負責(zé)人要高度重視，負總責(zé)親自抓。企業(yè)有關(guān)部門和各層次人員要厘清職責(zé)定位，積極參與支持。二、搞好企業(yè)內(nèi)控對企業(yè)的促進及總體收獲：（一）防止了 “冒險性會計”（二）提示出了以前不可能暴露的控制缺陷（三）發(fā)現(xiàn)了會計調(diào)整事項有關(guān)的許多問題（四）促進了在一個組織內(nèi)對職責(zé)的優(yōu)化分配問題（五）提供了獲取可靠結(jié)果的更好方法（六）促使控制規(guī)范化并杜塞了安全漏洞三、對防止和發(fā)現(xiàn)舞弊也很有好處：（一）為員工舉報等創(chuàng)造了更開放的環(huán)境（二

12、）強調(diào)了那些可能產(chǎn)生舞弊的若干風(fēng)險四、對公司治理結(jié)構(gòu)的好處：（一）增強了審計委員會的力度和介入程度（二）改變了企業(yè)文化（三）改善了 “中層的調(diào)子”（四）提高了職業(yè)道德行為五、搞好內(nèi)控要特別注意澄清的幾個誤區(qū)：（一）不要消極看作應(yīng)景之作（二）不要習(xí)慣等同財務(wù)控制（三）不要人為割裂風(fēng)險管理（四）不要機械對照制度條文（五）不要偏重形式忽略真諦（六）不要簡單寄望一蹴而就六、認真學(xué)習(xí)研究內(nèi)控規(guī)范及指引，分步驟、分階段，結(jié)合具體情況制定相適應(yīng)的內(nèi)控方案，促進企業(yè)可持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展內(nèi)部控制體系的評價： 更好地促進內(nèi)控的制度、規(guī)范更好地落地 更好地促進企業(yè)管理水平的提升 通過每一次評價提升一個水平建立內(nèi)

13、部控制體系 建立內(nèi)部控制：其實我們的企業(yè)只要一開辦就一定有內(nèi)控。 建立和完善不強加區(qū)別 任何一個經(jīng)濟組織都有制度，但是有制度并不等于內(nèi)控 一定要提高認識，尤其是提高領(lǐng)導(dǎo)的意識 通過各方面的案例（正面案例）提高認識 在美國上市的時候要 404條款，其著重點在于財務(wù)報告內(nèi)部控制 如果我們將重心放在 404條款上，更多的工作就是合規(guī) 內(nèi)控的本意：夯實基礎(chǔ)，提升效率，促進發(fā)展目標的實現(xiàn) 一定要想好內(nèi)控的定位、邊界:不能只局限于財務(wù)報告內(nèi)部控制根據(jù)各個企業(yè)的情況把它擴充到更多的地方 QHSE的含義Q:Quality質(zhì)量H:Health健康S:Safety 安全E:Environment環(huán)境誰需要內(nèi)控，內(nèi)

14、控對誰負責(zé) 1977年，美國的反海外賄賂行為法提出：內(nèi)控的責(zé)任是董事會的責(zé)任 我國的治理結(jié)構(gòu)既跟美國的相似，同時吸收了德國的做法（交融性的治理結(jié)構(gòu)）內(nèi)控與公司治理 不要讓內(nèi)控與公司治理這個理論問題困擾內(nèi)控的實務(wù) 公司的治理有廣義和狹義之分：通常我們所講的公司治理是一個治理結(jié)構(gòu)（靜態(tài)）讓這個結(jié)構(gòu)有效運轉(zhuǎn)（動態(tài)） 良好的公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是必要條件內(nèi)部控制體系相關(guān)問題： 內(nèi)控一條線，創(chuàng)新各項管理制度【上海石化】各項內(nèi)控制度串起來，形成一條線【鎮(zhèn)海煉化】升華【臺塑集團】以內(nèi)控為基礎(chǔ)，把所有的東西都串起來【案例】 擔保業(yè)務(wù)的流程【分析】好處：把整個制度相互地銜接起來 內(nèi)控讓管理更有效內(nèi)控是消極

15、的管理：領(lǐng)導(dǎo)：興趣不大員工：不高興，有抵觸心理 從正面去講這個問題，讓更多的領(lǐng)導(dǎo)理解內(nèi)控與風(fēng)險管理 內(nèi)控與風(fēng)險管理原本是可以融合不要搞成兩張皮，搞成兩張皮既害了別人，也害了自己 風(fēng)險管理指引是圍繞目標，為實現(xiàn)目標進行風(fēng)險的管控（標準的風(fēng)險應(yīng)對）一一一般的企業(yè)金融企業(yè)的工作就是管理風(fēng)險：理論上，金融企業(yè)替客戶管理風(fēng)險，它本身的經(jīng)營過程也有風(fēng)險實務(wù)中，把內(nèi)部控制等同于操作風(fēng)險的管理在這個問題上，金融企業(yè)與一般企業(yè)有點不一樣，我們需要回歸、不斷地探討,因為金融企業(yè)面對的全是風(fēng)險。內(nèi)控與 ISO900、QHSE QHSE的含義Q:Quality質(zhì)量H:Health健康S:Safety 安全E:Envi

16、ronment環(huán)境 我們企業(yè)必須遵循社會責(zé)任的國際標準如果不符合社會責(zé)任的國標就不能進入歐盟市場如果不經(jīng)過ISO認證想就不能進入歐盟市場多種管理體系的融合 如何融合下一步需要做的工作QHSE 一 內(nèi)控體系 ERP 一 全面預(yù)算管理 【中石化的經(jīng)驗】周期很長需要統(tǒng)一語言企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)該只有一套，可以根據(jù)不同的體系進行分類、掛接例：【臺塑集團】中西管理有效融合的典范如何開展內(nèi)控 每個企業(yè)的情況不一樣，大小不一樣，層級不一樣有的企業(yè)可能是五級：母公司一分公司一分公司一分公司一分公司有的企業(yè)兩級就沒了國資委倡導(dǎo)三級，多于三級要進行扁平化 進行審計、評價的人最好不要進行設(shè)計實務(wù)當中可能有些人現(xiàn)在是融合

17、在一起干的（包括大型企業(yè)），他們慢慢分開【案例】神華集團內(nèi)控操作部門與紀檢監(jiān)察在企業(yè)中很難開展內(nèi)控，大家一定要團結(jié)起來，形成合力。內(nèi)控與信息化 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：特別強調(diào)要信息化 為什么要強調(diào)信息化？可以減少內(nèi)控的成本可以使內(nèi)控的原則和方法更好地固化一些網(wǎng)建公司順勢推出內(nèi)控信息化系統(tǒng)，好多企業(yè)建立了這個系統(tǒng)一一亂來一定要把內(nèi)控和現(xiàn)有的整個信息系統(tǒng)融合把內(nèi)控的要求全部嵌入信息系統(tǒng)中例：【燕山石化】采用德國的SAP系統(tǒng) 內(nèi)控不是簡單地植入，是一個真正的嵌入過程 信息化永遠是手段因為在信息化的過程中，很多大企業(yè)買的都是國外的系統(tǒng)我國的信息系統(tǒng)雖然標準很高，卻沒怎么用 信息化過程中總是不合適的地方

18、，應(yīng)該怎樣解決？信息化不是萬能的在購買系統(tǒng)時，一定要把系統(tǒng)的功能、可能的風(fēng)險搞清楚（保密的經(jīng)濟數(shù)據(jù)） 信息化與非信息化之間的區(qū)別是什么？信息化不能夠代替一切還有相當一部分不能信息化境內(nèi)外監(jiān)管要求的區(qū)別：實務(wù)當中存在的誤區(qū)一 > 內(nèi)控= 合規(guī)合規(guī)：境內(nèi)外的監(jiān)管要求在美國上市：SEC在紐交所上市：紐交所的規(guī)定質(zhì)量認證、安全認證等 主要是境外（美國）上市企業(yè)的做法美國總統(tǒng)布什于2002年7月30日簽發(fā)了薩班斯法案 中國的企業(yè)在美國上市從 2006年開始提交審計報告和自我評價報告2006年之前領(lǐng)導(dǎo)們擔心不能過關(guān)，都非常重視過關(guān)之后，領(lǐng)導(dǎo)就不重視 如果繼續(xù)遵循404條款的模式，就失去了內(nèi)控的本意業(yè)

19、務(wù)簡單、管理技術(shù)很好的企業(yè)也還OK很多企業(yè)都不知道應(yīng)該如何開展內(nèi)控開展風(fēng)控切入的模式央企（地方國有企業(yè)），2006年國資委開展的全面風(fēng)險管理指引強化管理路數(shù)的模式 除了方式、方法上的方案，更多是觀念上的問題 優(yōu)化內(nèi)部控制體系，推進全面風(fēng)險管理 黨組重視三級負責(zé)風(fēng)控、內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組：在總公司成立領(lǐng)導(dǎo)小組，由總經(jīng)理任組長，管理委會全體成員參加執(zhí)行小組：黨組成員、紀檢組長，總會計是正、副組長，成員是機關(guān)各部門的負責(zé)人 項目執(zhí)行小組決定分三步走：一、以優(yōu)化內(nèi)控制度體系為核心，在全集團建立全面風(fēng)險管理基礎(chǔ)支持體系；二、以風(fēng)險為導(dǎo)向，突出抓好工程項目、法律和金融等重點領(lǐng)域風(fēng)險管理體系的建設(shè)；三、從財務(wù)內(nèi)控制

20、度體系化建設(shè)入手，優(yōu)化和提升集團內(nèi)控制度體系化建設(shè)水平。 企業(yè)規(guī)模的擴展、產(chǎn)業(yè)鏈條的延伸、企業(yè)的內(nèi)部控制遇到了嚴峻的挑戰(zhàn)。 缺乏系統(tǒng)的分析論證 管理制度缺乏體系化，存在“政出多門、政出多時”，仍采用傳統(tǒng)的文件管理模式顯然是落后的重人治，輕制度，制度文書多門，出新不理舊（本位主義）【臺塑集團】總管理處作為獨立的部門，研究制度的廢立對執(zhí)行缺乏簡單評價，不能系統(tǒng)地糾正和改進錯誤，不能促進系統(tǒng)的正常糾錯和改進制度的流程企業(yè)管理和組織形式改變，部分分公司、子公司滯后于這個集團化、現(xiàn)代化的步伐，原 來分散的集中到集團化信息化應(yīng)用越來越集中財務(wù)集中 業(yè)務(wù)是企業(yè)一定要抓的重點 管理是服務(wù)于業(yè)務(wù)的發(fā)展、服務(wù)于發(fā)

21、展戰(zhàn)略的 整體地梳理，總體地構(gòu)建，整版地發(fā)布，整版地更新， 把管理制度和內(nèi)部控制非常好地銜接在一起 第一個層級的文件：制定管理辦法級基礎(chǔ)和依據(jù)自我評價的概述1、評價的內(nèi)涵 什么叫評價？【分析】過程性、描述性的內(nèi)容2、評價的原則 全面性 重要性 客觀性 合規(guī)性 成本效益 適應(yīng)性3、評價的責(zé)任主體從評價的意義上講，建立健全有效實施，評價含在其中責(zé)任主體：董事會4、評價的組織實施者評價由董事會負責(zé)任具體組織者：領(lǐng)導(dǎo)、審計委員會（代表董事會）經(jīng)理層負責(zé)組織導(dǎo)向作用：傾向于讓內(nèi)部審計機構(gòu)來進行內(nèi)部控制的評價特定的情況，經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)（如監(jiān)事會）也可以評價企業(yè)現(xiàn)行實務(wù)：財務(wù)部、內(nèi)控合規(guī)部、風(fēng)險管理部

22、評價【案例】中石化5、內(nèi)部評價與內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系內(nèi)控的五要素：內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督自我評價與內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系：自我評價從屬于內(nèi)部監(jiān)督，是監(jiān)督結(jié)果的總體體現(xiàn)自我評價要倚重日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為什么要倚重日常監(jiān)督？為什么流于形式？【安全生產(chǎn)？應(yīng)急機制】6、評價的頻率重點：自行確定的原則配套指引的發(fā)文通知明確指出：“2011年，境內(nèi)外上市的企業(yè)一定要進行年度自我評價，并且披露這個報告”。1、評價的依據(jù) 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 企業(yè)的內(nèi)部控制制度 其他依據(jù)：境內(nèi)外上市的法律要求（如美國的解釋性指南）2、評價的內(nèi)容內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估 控制活動 信息與溝通 內(nèi)部

23、監(jiān)督在美國上市公司的內(nèi)部環(huán)境:誠信與道德價值觀發(fā)展目標管理理念和企業(yè)文化 風(fēng)險管理策略 董事會下屬委員會治理結(jié)構(gòu)的問題 權(quán)利與責(zé)任的分并 人力資源的政策與措施 員工的生產(chǎn)能力【內(nèi)部環(huán)境】（一）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號一一組織架構(gòu)（二）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號一一發(fā)展戰(zhàn)略（三）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號一一人力資源（四）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號一一社會責(zé)任企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號一一企業(yè)文化3、風(fēng)險評估風(fēng)險評估從屬于內(nèi)控目標。管理風(fēng)險：為了實現(xiàn)目標，想盡辦法讓不確定因素按照風(fēng)險的容忍程度朝著既定的方 向前進，不要太偏離目標，不要影響目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制的目標也可以分為:公司層面 業(yè)務(wù)層面

24、內(nèi)控是以全面風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制。 風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、 系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。 內(nèi)部最大的風(fēng)險是治理層的風(fēng)險。 企業(yè)是否擁有風(fēng)險評估的良性的機制？ 案例中海油】 主要做法一、培育全員風(fēng)險管理文化二、構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系三、建立相關(guān)的管理機制四、建立動態(tài)平衡管理機制、構(gòu)建風(fēng)險管理信息平臺五、量化油氣地質(zhì)勘探評價六、強化建設(shè)項目風(fēng)險管理七、完善采辦風(fēng)險管理八、構(gòu)建預(yù)警為導(dǎo)向、安全與收益并重的金融風(fēng)險管理體系九、因地制宜地強化海外業(yè)務(wù)風(fēng)險管理十、強化員工執(zhí)行力風(fēng)險管理4、評價的內(nèi)容一一控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督 控制活動工程、采購、銷售等

25、，都是在控制活動成本上下功夫 信息與溝通信息與溝通貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的始終沒有信息溝通就不要談管理，也不要談風(fēng)險管控【分析】制造風(fēng)險在頂層，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險在中低層如果沒有很好的信息管道，內(nèi)控、管理都是沒有意義的僅靠管理層擬定風(fēng)險，是很危險的良好的溝通機制才能夠真正地擬定需要管控的風(fēng)險內(nèi)控規(guī)劃也可以把防舞弊機制放在信息溝通環(huán)節(jié)內(nèi)部監(jiān)督從評價的意義上講，是否有監(jiān)督的機制機制運轉(zhuǎn)得如何1、評價的程序制定評價工作方案組成評價工作組實施現(xiàn)場測試認定控制缺陷匯總評價結(jié)果編報評價報告2、評價的方法個別訪談?wù){(diào)查問卷專題討論穿行測試一一流程性的實地查驗比較分析【案例】中石化【神華目前的狀況】3、組織如何開展評價制定測

26、試計劃，確定測試范圍和樣本量 做好測試記錄，獲取充分證據(jù) 初步認定控制缺陷 實行交叉復(fù)核，落實責(zé)任制 匯總測試結(jié)果，提出整改建議1、內(nèi)控缺陷如何分類按來源分類；按程度分類；按目標分類?！景咐看嬖谌毕莸呢攧?wù)數(shù)據(jù)占利潤或者同類金額的總額2、內(nèi)控缺陷如何認定 財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的常見跡象 非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷 非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷是重大缺陷 企業(yè)可以自己確定重大缺陷【總結(jié)】無論是財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷，還是非財務(wù)報告缺陷，均是需要職業(yè)判斷的財務(wù)報告控制缺陷內(nèi)外預(yù)期統(tǒng)一財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定更難標準確立后，除非更嚴，否則不要隨便調(diào)整3、內(nèi)控缺陷如何整改 如果制度不能檢查，就應(yīng)該廢

27、掉； 檢查以及發(fā)現(xiàn)問題需要跟績效掛鉤，這樣才能警示人們盡可能不去犯錯誤。1、報告的編制評價報告問題報告的編制基礎(chǔ)2、報告內(nèi)容董事會對內(nèi)部控制真實性的聲明 評價工作的總體情況 評價的依據(jù) 評價的范圍 評價的程序和方法 缺陷及其認定情況 整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施 內(nèi)部控制有效性的結(jié)論3、報告形式 披露的格式【案例】東方航空【評價】煤礦、光明乳業(yè)【案例】中石化 相關(guān)制度的完善【案例】中國電信 量化評分 組織架構(gòu)對企業(yè)的重要性 組織架構(gòu)的本質(zhì) 規(guī)范的治理結(jié)構(gòu) 組織架構(gòu)的設(shè)計 失敗案例給我們的深刻教訓(xùn)：發(fā)展戰(zhàn)略很重要指引解讀：什么都可以失敗，就是戰(zhàn)略不能失敗轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式一一央企在行動】：中

28、海油 為什么要制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略? 如何制定發(fā)展戰(zhàn)略？ 如何實施發(fā)展戰(zhàn)略？ 如何實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型？ 為什么要制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略？ 制定與實施發(fā)展戰(zhàn)略的主要風(fēng)險。 如何實施發(fā)展戰(zhàn)略？ 人力資源為什么要寫入內(nèi)部環(huán)境中？人力資源中最重要的激勵政策是公司治理的重要組成部分 強調(diào)人力資源政策社會責(zé)任和內(nèi)控有什么關(guān)系？企業(yè)為什么要履行社會責(zé)任？企業(yè)履行社會責(zé)任面臨的主要風(fēng)險【案例】中海油【分析】社會責(zé)任有內(nèi)有外企業(yè)應(yīng)當履行哪些社會責(zé)任？企業(yè)如何履行社會責(zé)任？ 最初，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中沒有企業(yè)文化 調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)非?？粗仄髽I(yè)文化 企業(yè)文化是內(nèi)部環(huán)境里面非常重要的因素 文化是有特色的，各企業(yè)沒有統(tǒng)

29、一性 企業(yè)文化一定要切合企業(yè)實際情況【大唐電信】:創(chuàng)新【神東煤炭集團公司】安全【制度和文化結(jié)合起來的典范一一神東煤炭集團公司】【神華集團的神東煤礦】：從結(jié)果導(dǎo)向就能看出文化的好并購重組中的企業(yè)文化整合 業(yè)務(wù)外包是一個業(yè)務(wù)指引 業(yè)務(wù)指引是站在什么角度說話的？【中國電信】發(fā)包具有非常嚴格的制度，必須服從公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo) 我們沒有內(nèi)部審計方面的指引，但是內(nèi)部審計非常重要 內(nèi)部審計過程中的兩點注意事項 內(nèi)部審計就是內(nèi)部檢查，他們的工作是第三只眼睛看世界 良好的公司治理、良好的企業(yè)治理一定要強化內(nèi)部審計，一定要有內(nèi)部監(jiān)督機制 企業(yè)一定要保持審計部的獨立性，并賦予其足夠的權(quán)利、資源來支撐獨立性型內(nèi)部控制的五

30、大目標： 維護資金的安全與完整； 防范資金活動風(fēng)險； 提高資金效益； 促進企業(yè)健康發(fā)展； 保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。 、科學(xué)決策是核心； 、制度建設(shè)是基礎(chǔ)； 、業(yè)務(wù)流程是重點； 、風(fēng)險控制點是關(guān)鍵； 、資金集中管理是方向。1、從資金數(shù)量、時間上合理安排和控制三類資金活動； 、合理防范和控制三類資金活動過程中的風(fēng)險； 、恰當計算三類資金活動的收益成本，最有效地使用資金。 企業(yè)明確自身發(fā)展戰(zhàn)略是關(guān)鍵； 完善資金的授權(quán)、批準、審驗等內(nèi)部控制; 加強資金集中歸口管理制度； 明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限； 通過不相容崗位分離制度，形成有力的內(nèi)部牽制關(guān)系； 通過嚴格的監(jiān)督檢查和項目后

31、評價制度，跟蹤資金活動內(nèi)部控制的實際情況，據(jù)以修正制度、改善控制效果。 明確財會部門負責(zé)資金的日常管理，參與投入方案的可行性研究； 要強化子公司資金的集中統(tǒng)一監(jiān)控一、籌資活動： 如何進行管控？ 到底要多少錢？ 什么時候要錢？ 怎樣取得資金？二、業(yè)務(wù)流程的五個方面： 提出籌資方案； 籌資方案論證； 籌資方案審批； 籌資計劃編制與執(zhí)行； 籌資活動的監(jiān)督、評價與責(zé)任追究?；I資活動的主要風(fēng)險：第一，缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險；第二，缺乏對企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認識導(dǎo)致的風(fēng)險；第三，缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險；第四，缺乏對籌資條款的認真審核導(dǎo)致的風(fēng)險；第五，因無法保證支付籌資成本導(dǎo)致的風(fēng)險；26

32、第六，缺乏嚴密的跟蹤管理制度導(dǎo)致的風(fēng)險。對于籌資業(yè)務(wù)，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置記錄籌資業(yè)務(wù)的會計憑證和賬簿，按照國家統(tǒng)一會計準則和制度，正確核算和監(jiān)督資金籌集、 本息償還、股利支付等相關(guān)情況， 妥善保管籌資合 同或協(xié)議、收款憑證、入庫憑證等資料， 定期與資金提供方進行賬務(wù)核對， 確?；I資活動符 合籌資方案的要求。一、投資活動： 擬定投資方案； 投資方案可行性論證； 投資方案決策； 投資計劃編制與審批； 投資計劃實施；二、投資項目的到期處置。三、投資風(fēng)險意識與發(fā)展戰(zhàn)略對企業(yè)投資的影響投資業(yè)務(wù)的關(guān)健風(fēng)險控制點、控制目標和控制措施風(fēng)電控制*控制目標控制措施提出投資方案進行投債辦案叫I 性論證1 .進行投懵方案的

33、戰(zhàn)略性綁的.包括是否，企業(yè)發(fā)黑戰(zhàn)哧相符合 "投賞城樓.方向和時機是否道必3.對核資紀狙打技木，市場、財務(wù)可療性哪究就入分析項II 的技術(shù)可行性與先迸性,市場忠/切四.以及項If段法現(xiàn)金流.鳳齡比較或評你不同項”的舊行性*投資方案審批選擇批準旅優(yōu)投 資方案工明確審批人對投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批祖力式，杖鼠,程凈和同任.不得越權(quán)：2.審批中應(yīng)哄打集體挾第審議或者聯(lián)箓制工。有美帙投貧與簽詈投資協(xié)議.編制投蜃講劃制定切實可行的 具體投救計題 作為項目投贊的 控制依據(jù)L核盤企亞當前資金族及亞常生產(chǎn)經(jīng)營攢算對資金的需求“積 極籌措投資璃H所需資金：2制定律纏的投資計劃.凡根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門審批.

34、實修投資方案保證投資活動按 計劃介法.m上仃進行L根據(jù)投資計劃道也.嚴格分期，按邊應(yīng)適時投放資金，戶格擰 制資金渣量制時間;2.以投貴計劃為依拗.按期職務(wù)分離削度和技杈印批M1%各環(huán) V和存亦（EAiEMKh *ft監(jiān)ttffl任.對項H實MMfiUfe打監(jiān)舒 和控制.防止程種居弊行為,保證項II建設(shè)的庾R和進度要求工 工做好種索晌會計記求,發(fā)揮會計控制的作1小4.做好跟蹄分析1書.及時評價投資的進展.將分析和對階的結(jié) 果反注給決策如以便及時1 1：根投資策略或制定投瓏進出策畸投資資產(chǎn)處置齊制保證技貿(mào)資產(chǎn)的 處理符合企業(yè)的 利靛工投費賁產(chǎn)的處置應(yīng)該通過號業(yè)中介機構(gòu).選擇相應(yīng)的貴產(chǎn)用拈 方法.客

35、觀僧估投資價值,同時確定處置違珞？2.投資資產(chǎn)的處置心柒外過吊邛公的授權(quán)批準.企業(yè)應(yīng)當按照會計準則的規(guī)定，準確進行投資的會計處理。 根據(jù)對被投資方的影響程度,合理確定投資業(yè)務(wù)適用的會計政策，建立投資管理臺賬，詳細記錄投資對象、金額、期限、收益等事項，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料。對于被投資方出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化、市價當期大幅下跌等情形的，企業(yè)財會機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則和制度規(guī)定，合理 計提減值準備、確認減值損失。資金營運活動內(nèi)部控制的主要目標： 保持市場經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡； 促進資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率; 確保資金安全完整。資金營運管理的原則：1 .對營運資

36、金進行全過程管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各內(nèi)部機構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，做好資金供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的綜合平衡。2 .充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金平衡中的作用，嚴格按照預(yù)算要求組織調(diào)度，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金合理占用和良性循環(huán)。3 .嚴禁資金的體外循環(huán)，防范資金被侵占挪用。4 .定期召開資金調(diào)度會和資金安全檢查，對資金預(yù)算執(zhí)行情況進行綜合分析，避免資金冗余或資金鏈斷裂。5 .臨時性資金需求的，是否通過短期籌資的方式獲取資金（避免短借長投或長借短投）若出現(xiàn)閑置的資金，通過購買國債等多種方式進行適當投資，在保證安全性和流動性的前提下，提高投資效益。一、資金營運管理的方法。二、資金管理遇到的問題。 與銀監(jiān)會的溝通。 與稅務(wù)部門的溝通。 有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易及其披露。三、資金營運管理的范圍。風(fēng)險控制點控制目標控制措魏審批合法性未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦收付業(yè)務(wù).明確不同級別管理人協(xié) 的權(quán)限，靜其實性