存貨內(nèi)部控制、盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷案例

1、存貨內(nèi)部控制、盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷的案例案例分析目的：通過(guò)閱讀、討論案例資料，熟悉如何識(shí)別存貨內(nèi)部控制、盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷，掌握存貨內(nèi)部控制、盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)及其審計(jì)報(bào)告的影響。案例資料：華興公司主業(yè)是生產(chǎn)和銷售手機(jī)，其生產(chǎn)的手機(jī)全部發(fā)往各地經(jīng)銷處和境外銷售分公司，華興公司本部年末倉(cāng)庫(kù)不保留產(chǎn)品，各地經(jīng)銷處除自行銷售外，還將一部分寄銷在各商場(chǎng)。各月初，經(jīng)銷處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)華興公司財(cái)務(wù)部門(mén)和銷售部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。華興公司生產(chǎn)的手機(jī)約有30%出口，出口的手機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。2010年12月31日，華興公司的存貨賬面余額為62000萬(wàn)元，資產(chǎn)總額

2、為140000萬(wàn)元。11月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李治通過(guò)華興公司內(nèi)部控制的測(cè)試注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效。1、華興公司以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄2、華興公司發(fā)出手機(jī)時(shí)未全部按順序記錄。3、華興公司生產(chǎn)手機(jī)所需的零星D材料委托XYZ公司代管，但華興公司未對(duì)D材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。4、華興公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)賬上反映。5、華興公司發(fā)出的材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象。6、華興公司財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代ABC公司保管的E材料。2010年12月27日，

3、華興公司編制了存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論。存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：1、華興公司本部的存貨由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)庫(kù)和賬務(wù)等部門(mén)相關(guān)人員組成盤(pán)點(diǎn)小組，于2010年12月31日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。經(jīng)銷處及境外存貨的盤(pán)點(diǎn)分別由各經(jīng)銷處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后分別將盤(pán)點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)。2、限于人力，在各商場(chǎng)寄銷的手機(jī)以經(jīng)銷處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。3、由于年度前后是銷售旺季，在2010年12月31日，生產(chǎn)手機(jī)的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)除對(duì)外發(fā)出手機(jī)外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨。4、各盤(pán)點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫(xiě)連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。5

4、、由于ABC公司寄存的E材料與華興公司自身的E材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫(kù)存數(shù)以盤(pán)點(diǎn)數(shù)捷足先登ABC公司寄存E材料的賬面數(shù)確定時(shí)間；由XYZ公司代管的D材料不安排盤(pán)點(diǎn)，庫(kù)存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定。6、廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)。根據(jù)華興公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的星盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容如下：1、隨機(jī)選擇1/3的經(jīng)銷處進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)，直接審閱其盤(pán)點(diǎn)記錄及賬面記錄。2、對(duì)在各商場(chǎng)寄銷的手機(jī)以經(jīng)審閱的經(jīng)銷處的賬面記錄為準(zhǔn)。3、對(duì)境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，直接審閱其盤(pán)點(diǎn)記錄及賬面記錄。4、對(duì)XYZ公司代管的D材料，主要實(shí)施檢查貨

5、運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等等替代程序予以確認(rèn)。5、檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截至日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤(pán)點(diǎn)范圍。6、在觀察華興公司盤(pán)點(diǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性。7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)盤(pán)結(jié)束后，與公司盤(pán)點(diǎn)人員分別在清單上簽字，弁視情況考慮是否索取盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫(kù)單）案例分析：1、討論華興公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制存在的缺陷及理由。2、針對(duì)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制存在的缺陷，討論其與會(huì)計(jì)報(bào)表哪些重大錯(cuò)報(bào)相關(guān)，可以考慮設(shè)計(jì)一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性程序。3、討論華興公司編制的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容的不恰當(dāng)之處，

6、請(qǐng)予以更正。4、討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容的不妥當(dāng)之處，請(qǐng)予以更正。5、如果華興公司境外銷售分公司從未經(jīng)審計(jì)過(guò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以華興公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤(pán)為由，決定對(duì)華興公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)判斷是否妥當(dāng)，弁簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。6、討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層討論存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng)，弁指出當(dāng)存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷時(shí)應(yīng)如何處理。參考答案：?jiǎn)栴}1的答案：序號(hào)缺陷理由1在以前度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)保證存貨賬實(shí)相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，而定期盤(pán)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制。所以，未對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)屬于嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷2發(fā)出產(chǎn)品時(shí)未全部按順序記錄發(fā)出

7、產(chǎn)品時(shí)未全部按順序記錄，而出庫(kù)單等原始憑證連續(xù)編號(hào)，會(huì)導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)記錄不完整。未按順序記錄可能會(huì)出現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況3對(duì)委托代管材料的變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄只要屬于企業(yè)的存貨應(yīng)在賬上進(jìn)行相應(yīng)碎屑發(fā)，而華興公司未對(duì)XYZ公司代管的D材料的變動(dòng)進(jìn)行記錄，不能反映D材料的購(gòu)入和發(fā)出，會(huì)導(dǎo)致存貨成本計(jì)算不正確，也不能保證D材料的安全、完整。4存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄不符在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門(mén)的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄完全相符，12月25日后發(fā)出的存貨倉(cāng)庫(kù)已記錄而賬務(wù)賬上未記錄，則會(huì)導(dǎo)致資負(fù)債表日賬賬、賬實(shí)不符，存貨成本低估，利潤(rùn)高估，沒(méi)有做到會(huì)計(jì)記錄的及時(shí)、完整。5發(fā)出材料沒(méi)有

8、按既定計(jì)價(jià)方法核算發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法的選用不T,直接影響存貨成本和期末存貨價(jià)值的正確性6受托保管的材料計(jì)入企業(yè)會(huì)計(jì)記司傷錄存貨范圍，華興公司財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代ABC公:管的E材料，實(shí)際上是將不屬于自己的存貨納入了自身的使得存貨不真實(shí)。問(wèn)題2的答案:序號(hào)重大錯(cuò)報(bào)主要的實(shí)質(zhì)性程序1虛構(gòu)存貨或存貨不完整等監(jiān)盤(pán)存貨2虛構(gòu)、存貨成本不實(shí)或存貨不完整銷售業(yè)務(wù)的截止性測(cè)試（將12月31日前后的產(chǎn)品出庫(kù)單、發(fā)票和賬箭記錄進(jìn)行核對(duì)），并檢查存貨賬箭檢查12月25日后的出庫(kù)單、核對(duì)倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬和財(cái)務(wù)部門(mén)的存貨明細(xì)賬，進(jìn)行截止測(cè)試。3D材料的所有其價(jià)值有誤向X

9、YZ公司函證D材料及增減變動(dòng)情況下，并把D材料的明細(xì)賬及原始憑證進(jìn)行核對(duì)4存貨計(jì)價(jià)有誤對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)5E材料的所有權(quán)有誤向ABC公司函證E材料，弁檢查E材料明細(xì)賬問(wèn)題3的答案計(jì)劃2書(shū)中，寄銷的存貨和各地經(jīng)銷處的存貨不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以賬面高妙為準(zhǔn)不恰當(dāng)，大量存貨在存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃中不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，無(wú)法保證盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的正確性，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)，將所有存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作予以確認(rèn)。計(jì)劃3中，盤(pán)點(diǎn)時(shí)必須停止存貨流動(dòng)，不應(yīng)存在例外現(xiàn)象。計(jì)劃5中，代管E材料未單獨(dú)擺放不正確，應(yīng)將代管和自身的存貨單獨(dú)擺放，E材料的庫(kù)存數(shù)倒推確定不正確，慶以實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)確認(rèn)，在合弁報(bào)表情況下，

10、也以全部實(shí)存數(shù)扣減經(jīng)函證確認(rèn)的代管E材料的實(shí)存數(shù)為準(zhǔn)。由于XYZ公司代管的D材料不安排盤(pán)點(diǎn)不是正確，只要屬于企業(yè)的存貨均應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍，但盤(pán)點(diǎn)方式可供選擇，比如向XYZ公司函證。計(jì)劃6中，廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注存貨的質(zhì)量狀況，觀察被審計(jì)單位是否正確區(qū)分毀損和殘次的存貨，弁注意確定這部分存貨對(duì)整體存貨價(jià)值的影響。問(wèn)題4的答案：計(jì)劃1中、隨機(jī)選擇1/3的經(jīng)銷處進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)不妥，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位存貨監(jiān)盤(pán)應(yīng)進(jìn)行100%的監(jiān)督，經(jīng)銷處及各商場(chǎng)的寄銷存貨也不應(yīng)例外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，執(zhí)行觀察和檢查程序。計(jì)劃2中、對(duì)在各商場(chǎng)寄

11、銷的手機(jī)以經(jīng)審閱的經(jīng)銷處的賬面記錄為準(zhǔn)不妥，應(yīng)以審閱盤(pán)點(diǎn)記錄及函證各商場(chǎng)的結(jié)果為準(zhǔn)。計(jì)劃4中、對(duì)XYZ公司代管的D材料，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件，出庫(kù)記錄等替代程序予以確認(rèn)不妥，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序。計(jì)劃5中、檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截至日前所朋已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤(pán)點(diǎn)范圍不妥，應(yīng)檢查相關(guān)憑證以實(shí)證盤(pán)點(diǎn)截至日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤(pán)點(diǎn)范圍。計(jì)劃6中在觀察華興公司盤(pán)點(diǎn)后，審計(jì)人員不僅應(yīng)當(dāng)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查到實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性，還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查到存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性。計(jì)劃7中，審計(jì)人

12、員在復(fù)盤(pán)結(jié)束后中，與公司盤(pán)點(diǎn)人員分別在清單上簽字，弁視情況考慮是否索取盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和最后一張貨運(yùn)單或出庫(kù)單不妥。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司盤(pán)點(diǎn)人員在盤(pán)點(diǎn)表上簽字，并同時(shí)索取盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單或入庫(kù)單，和最后一張貨運(yùn)單或出庫(kù)單。問(wèn)題5的答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以華興公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)監(jiān)盤(pán)為由，決定對(duì)華興公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，原因是：華興公司生產(chǎn)的手機(jī)有30%出口，按境外銷售分公司的產(chǎn)品占全部產(chǎn)品62000萬(wàn)元的30%計(jì)算，為18600萬(wàn)元，點(diǎn)全部資產(chǎn)的13.29%o由于境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該部分存貨又無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)和替代審計(jì)程序，屬于審

13、計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，可考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。問(wèn)題6的答案在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：(1)盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)間與資產(chǎn)負(fù)債表日的間隔情況，評(píng)價(jià)在信賴內(nèi)部控制的前提下能否將盤(pán)點(diǎn)日的結(jié)論延伸到資產(chǎn)負(fù)債表日。在此基礎(chǔ)上，判斷被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)時(shí)間是否合理，包括：1)盤(pán)點(diǎn)時(shí)間與資產(chǎn)負(fù)債表日的間隔期是否合理。2)對(duì)具體存貨項(xiàng)目的盤(pán)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)的安排是否合理。例如，對(duì)存放在不同場(chǎng)所的相同存貨項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在同一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同日期盤(pán)點(diǎn)。3)不同的存貨盤(pán)存制度下的存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)間的安排是否

14、合理。例如，被審計(jì)單位選擇實(shí)地盤(pán)存制，則必須要求其在期末實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)。4)不同的存貨內(nèi)部控制下的存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)間的安判是否合理。例如，被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差，則不能接受其只在期中盤(pán)點(diǎn)存貨的做法。(2)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計(jì)單位是否恰當(dāng)確定存貨的盤(pán)點(diǎn)范圍并將存貨存放于適當(dāng)?shù)膱?chǎng)所；管理層是否區(qū)分并隔離受托代銷商品或其他顧客已購(gòu)商品，以確保此類商品未被納入被審計(jì)單位的存貨范圍；是否將委托代銷、委托加工和存放于第三方的存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍，并針對(duì)其制定了適當(dāng)?shù)谋P(pán)點(diǎn)方案。(3)盤(pán)點(diǎn)人員的分工及勝任能力。被審計(jì)單位的存貨清查盤(pán)點(diǎn)工作應(yīng)由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)的人員完成，同時(shí)配備日常并不對(duì)這些存貨負(fù)

15、有經(jīng)管責(zé)任的人員參與存貨盤(pán)點(diǎn)工作。由一位熟悉存貨情況的人員和另一位日常不對(duì)這些存貨負(fù)有經(jīng)管責(zé)任的人員組成盤(pán)點(diǎn)小組，其中一人負(fù)責(zé)清點(diǎn)，另一人負(fù)責(zé)記錄，這樣的盤(pán)點(diǎn)人員分工會(huì)取得更好的效果。(4)盤(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計(jì)單位是否召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)工作會(huì)議，全面布置盤(pán)點(diǎn)工作；是否明確現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)人員各自的職責(zé)；是否設(shè)置盤(pán)點(diǎn)的復(fù)核稽序，如安排另一獨(dú)立盤(pán)點(diǎn)工作組對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核并再次盤(pán)點(diǎn)；盤(pán)點(diǎn)工作的任務(wù)布置是否合理，參與盤(pán)點(diǎn)的工作人員是否正確理解了各自的職責(zé)，能否落實(shí)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的各巧指令。(5)存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位存貨的區(qū)分。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計(jì)單位

16、是否已將存貨有序地組織與擺放，是否對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位存貨進(jìn)行了區(qū)分并隔離擺放。(6)存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，盤(pán)點(diǎn)需要的計(jì)量工具是否準(zhǔn)備妥當(dāng)，所選取的計(jì)量方法是否適當(dāng)，存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法是否能夠滿足盤(pán)點(diǎn)工作的需要。(7)在產(chǎn)品完工程度的確定方法。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計(jì)單位是否存在確定在產(chǎn)品完工程度的適當(dāng)程序，了解并評(píng)價(jià)在產(chǎn)品完工程度的確定方法。盤(pán)點(diǎn)時(shí)中止生產(chǎn)最為理想，當(dāng)無(wú)法做到這一點(diǎn)時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位將盤(pán)點(diǎn)前生產(chǎn)的在產(chǎn)品和盤(pán)點(diǎn)后生產(chǎn)的在產(chǎn)品區(qū)分開(kāi)來(lái)，并制定令審計(jì)師滿意的對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的其他程序。(8)存放在外單位的存貨的盤(pán)點(diǎn)安排。審計(jì)師應(yīng)

17、當(dāng)關(guān)注，被審計(jì)單位是否有存放在外單位的存貨，如存放在公共倉(cāng)庫(kù)或質(zhì)押給第三方的存貨等。對(duì)此類存貨是否已納入盤(pán)點(diǎn)范圍并制定了令審計(jì)師滿意的盤(pán)點(diǎn)程序。(9)存貨收發(fā)截止的控制。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否包括對(duì)存貨的收發(fā)截止的控制，盤(pán)點(diǎn)期間盤(pán)點(diǎn)人員如何收集。如果盤(pán)點(diǎn)期間未停止存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位是否制定了適當(dāng)?shù)某绦蛞源_保存貨的收發(fā)能夠正確歸人所屬會(huì)計(jì)期間。(10)盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計(jì)單位是否制定了存貨移動(dòng)的控制程序。在存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，不發(fā)生存貨移動(dòng)最為理想。但是在實(shí)務(wù)工作中，被審計(jì)單位有時(shí)無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中停止存貨的生產(chǎn)、驗(yàn)收入庫(kù)和裝運(yùn)出庫(kù)業(yè)務(wù)。在這種情況下

18、，被審計(jì)單位有必要制定相應(yīng)程序，以充分識(shí)別存貨的移動(dòng)情況，弁在適當(dāng)期間內(nèi)記錄存貨。對(duì)于在盤(pán)點(diǎn)前后出入庫(kù)的存貨以及在不同部門(mén)間流轉(zhuǎn)的存貨，均應(yīng)制定相應(yīng)的截止程序加以區(qū)分。(11)盤(pán)點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制。盤(pán)點(diǎn)表單包括存貨盤(pán)點(diǎn)表和存貨標(biāo)簽等。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，盤(pán)點(diǎn)表設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，盤(pán)點(diǎn)表的使用是否得到了控制，對(duì)盤(pán)點(diǎn)表的收發(fā)是否有適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?；為減少潛在的遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)，是否使用復(fù)制的預(yù)先編號(hào)的存貨標(biāo)簽，或制定了能夠提供相同控制效果的類似制度或程序。在許多情況下，存貨項(xiàng)目在盤(pán)點(diǎn)工作進(jìn)行之前便已經(jīng)由熟悉存貨情況的工作人員貼上了標(biāo)簽。兩套標(biāo)簽中的一套粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一套則由盤(pán)點(diǎn)工作人員留存弁返還

19、給存貨盤(pán)點(diǎn)的監(jiān)管人員。監(jiān)管人員應(yīng)單獨(dú)控制所簽發(fā)和收回的標(biāo)簽號(hào)碼。如果標(biāo)簽沒(méi)有事先編號(hào)，被審計(jì)單位出于控制目的應(yīng)當(dāng)在每張標(biāo)簽上標(biāo)注一個(gè)號(hào)碼。如果被審計(jì)單位未使用盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽，審計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位如何確定已盤(pán)點(diǎn)的存貨，弁考慮被審計(jì)單位所使用方法是否盡可能地減少了重復(fù)盤(pán)點(diǎn)或遺漏存貨項(xiàng)目等錯(cuò)誤。(12)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤(pán)盈或盤(pán)虧的分析、調(diào)查與處理。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤(pán)盈、盤(pán)虧分析、調(diào)查與處理的安排是否適當(dāng)。資料：審計(jì)人員審查光華廠2008年12月份產(chǎn)品成本時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：1、12月31日曾以假投料辦法多轉(zhuǎn)直接材料22500元；2、12月份直接人工多計(jì)2260元；3、12月份

20、多攤低值工具用具費(fèi)4400元；4、根據(jù)賬面資料，12月份生產(chǎn)A產(chǎn)品2000公斤月末在產(chǎn)品盤(pán)存100公斤，在產(chǎn)品投料程度為100%,加工程度為20%,據(jù)此計(jì)算的產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料3000018000021000020000010000直接人工3200230602626026000260制造費(fèi)用4800356004040040000400合計(jì)3800023866027666026600010660經(jīng)審查12月末在產(chǎn)品盤(pán)存數(shù)應(yīng)為500公斤，加工程度為80%,在產(chǎn)品投料程度和產(chǎn)成品數(shù)量正確。要求：根據(jù)上述資料，糾正有關(guān)錯(cuò)誤，重

21、新計(jì)算產(chǎn)品成本。答案:成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料30000180000-22500=15750018750015000037500直接人工320023060-2260=2080024000200004000制造費(fèi)用480035600-4400=3120036000300006000合計(jì)3800020950024750020000047500資料：審計(jì)人員接受委托對(duì)泰昆公司2008年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng):(1)泰昆公司某職工反映公司領(lǐng)導(dǎo)只抓利潤(rùn)卻忽視安全，該公司2008年木工車(chē)間失火，損失巨大。經(jīng)查公司為修復(fù)廠房及核銷火災(zāi)損失共計(jì)100000元，該公司將該項(xiàng)支出列入“管理費(fèi)用一其他管理費(fèi)用”。(2)該公司技術(shù)科2008年租入實(shí)驗(yàn)設(shè)備4臺(tái)，按合同規(guī)定每月支付租金50000元，并按設(shè)備原價(jià)6000000元逐月計(jì)提折舊，折舊率為5%,共計(jì)300000元，兩項(xiàng)共計(jì)900000元，已計(jì)入管理費(fèi)用。由于2008年出納員崗位轉(zhuǎn)換，全年