消費(fèi)稅的稅收籌劃2012

1、幻燈片1 第四章 消費(fèi)稅的稅收籌劃l 主要內(nèi)容：l 納稅人的稅收籌劃 l 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 l 稅率的籌劃 幻燈片2第一節(jié) 納稅人的稅收籌劃 一、納稅人的法律界定1、概念：消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為（如打高 爾夫球、一次性筷子等）按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的 一種商品流轉(zhuǎn)稅。 2、消費(fèi)稅的特點(diǎn)： 1）征稅環(huán)節(jié)單一 2）稅率檔次多 3）稅負(fù)差異大。 【注】納稅籌劃的空間比較大?；脽羝?3、消費(fèi)稅稅目 國(guó)際上有一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅兩種。我國(guó)實(shí)行的是特別消費(fèi)稅，共設(shè)立14個(gè)稅目，以奢侈品作為征收對(duì)象，但不是所有的奢侈品。 （1）煙 （2）酒及酒精 （3）化妝品 （4）貴重首飾及珠寶玉石 （5）鞭炮

2、、煙火 （6）成品油 （7）汽車輪胎 （8）小汽車 （9）摩托車 （10）高爾夫球及球具 （11）高檔手表 （12）游艇 （13）一次性木質(zhì)筷子 （14）實(shí)木地板 【注】 消費(fèi)者是間接的納稅人，是真正的負(fù)稅人?；脽羝?4、納稅人的法律界定 我國(guó)繳納消費(fèi)稅的納稅人主要有三類： （1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人生產(chǎn)環(huán)節(jié) （2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人。由受托方代扣代繳 （3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié) 比較：消費(fèi)稅 價(jià)內(nèi)稅 計(jì)算公式： 含稅價(jià)格=不含消費(fèi)稅價(jià)格÷（1-消費(fèi)稅率） 另：增值稅與消費(fèi)稅有交叉；增值稅與營(yíng)業(yè)稅無(wú)交叉?；脽羝?二、納稅人的稅收籌劃 通常采用：企業(yè)合并或分設(shè)。

3、 1、合并：是為了延伸生產(chǎn)環(huán)節(jié)，遞延納稅； 當(dāng)下一個(gè)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅率比前一個(gè)低時(shí)，可以 直接減輕稅負(fù)。 2、分設(shè)：是為了低價(jià)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，降低稅負(fù)。幻燈片6【案例4-1】 某地區(qū)有兩家酒廠A和B，均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，適用消費(fèi)稅率20%。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10%的消費(fèi)稅率。企業(yè)A每年向企業(yè)B提供價(jià)值2億元、計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)，企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)，其決策的主要依據(jù)如下：

4、幻燈片7合并分析 （1）因合并前，企業(yè)B資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。收購(gòu)支出費(fèi)用較小。 該購(gòu)并行為屬于吸收合并（承擔(dān)B全部債務(wù)），不用繳納所得稅。 此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅?；脽羝?（2）合并可以遞延部分稅款。 1）合并前：企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒 每年應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20 000萬(wàn)元×20% +5 000萬(wàn)千克×2×0.5 =9 000萬(wàn)元； 增值稅=20 000萬(wàn)元×17%=3 400萬(wàn)元。 2）合并后： 而這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處

5、； 另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了 幻燈片9（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。 假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。 合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為： A廠應(yīng)納消費(fèi)稅=20000×20%+5000×2×0.5=9 000（萬(wàn)元） B廠應(yīng)納消費(fèi)稅=25 000×20%+5000×2

6、15;0.5=10 000（萬(wàn)元） 合計(jì)應(yīng)納稅款=9 000+10 000 =19 000（萬(wàn)元） 合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為： =25000×20%+5000×2×0.5=10 000（萬(wàn)元） 合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款=19 00010 000=9 000（萬(wàn)元） 幻燈片10第二節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 計(jì)稅依據(jù)：是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)行有三種計(jì)稅方式 （1）從價(jià)計(jì)征從價(jià)定率 （2）從量計(jì)征從量定額 （3）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征幻燈片111、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額=應(yīng)納消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅率

7、 【注】增值稅與消費(fèi)稅有交叉，但增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。 因此這里的銷售額不含增值稅，但含消費(fèi)稅。 即：銷售額=買價(jià)+價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用：如代墊運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、補(bǔ)貼、違約金等 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的計(jì)算有以下幾種：（1）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額 ÷（1+增值稅率或征收率） 【注】增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)是一致的?；脽羝?21、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 （2）未出售而移送他用移送環(huán)節(jié) 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)比例稅率）從價(jià)計(jì)征 或：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+應(yīng)稅數(shù)量×從量定率） ÷ （1-消費(fèi)比例

8、稅率）復(fù)合計(jì)證 （3）委托加工 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率） 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅 增值稅計(jì)稅依據(jù)=加工費(fèi)+消費(fèi)稅 （4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率） 消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 （5）零售金銀飾品、鉆石、鉆石飾品等 應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷售額×5%幻燈片132、從量計(jì)征的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額 從量計(jì)征的主要有：黃酒、啤酒、汽油、柴油等消費(fèi)品。 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定主要有以下規(guī)定: 1）自產(chǎn)自用的計(jì)稅依據(jù)為：應(yīng)稅消費(fèi)

9、品的移送使用數(shù)量 2）委托加工的計(jì)稅依據(jù)為：納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量 3）進(jìn)口消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)：為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量?！咀ⅰ吭诖_定銷售量時(shí)，如果實(shí)際銷售的計(jì)量單位與消 費(fèi)稅稅目表規(guī)定的計(jì)量單位不一致時(shí)，應(yīng)按規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)換算?；脽羝?43、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品主要有： 卷煙、白酒。 1）酒類產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定 白酒的比例稅率為20%，定額稅率為每500克0.5元 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率（0.5/500克） +銷售額×比例稅率（20%） 【案例】：白酒生產(chǎn)成本每公斤為1元。銷售價(jià)格為每 公斤1.5元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。 應(yīng)納稅額=銷售

10、數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率 =1×2×0.5+1×1.5×20%=1.3元【注】比例稅率，白酒為20% 幻燈片153、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 2）煙類產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定 定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）150元，每條0.6元 比率稅率分為二檔： 調(diào)撥價(jià)格，70元/條以上的卷煙稅率是56%， 70元/條以下的卷煙稅率為36%， 同時(shí)：在批發(fā)環(huán)節(jié)征收5%的消費(fèi)稅。 【例】 如100元一條煙需向國(guó)家繳納消費(fèi)稅為： =100×56%+100×5%+1×0.6 =61.6元?；脽羝?6幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅

11、納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式 （1）未出售而移交他用 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率） ÷（1-比例稅率）【例】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)糧食白酒1噸（2000斤）發(fā)給職工做福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%，問(wèn)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅是多少？ 消費(fèi)稅從量稅額=2000斤×0.5=1 000（元） 從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格=【4000×（1+5%）+1 000】/（1-20%） =6 500（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500×20% = 2300（元） 增值稅的銷項(xiàng)稅=6500×17%=1 105（

12、元）或：增值稅銷項(xiàng)稅=【4000×（1+5%）+2300】×17%=1 105（元）幻燈片17幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式 （2）委托加工 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率） ÷（1-消費(fèi)比例稅率）（3）進(jìn)口煙、酒 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率） ÷（1-消費(fèi)比例稅率）幻燈片18二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù),可達(dá)到直接減輕稅負(fù)的目的。 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià) 1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不依照市場(chǎng)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是依據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品和非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓

13、。以達(dá)到雙方之間利益的最大化。 2）因?yàn)橄M(fèi)稅發(fā)生于生產(chǎn)領(lǐng)域，而不是流通領(lǐng)域，因此，企業(yè)可將生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品以低價(jià)轉(zhuǎn)移，直接取得節(jié)稅利益。 3）企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，將產(chǎn)品低價(jià)轉(zhuǎn)讓，銷售部門按市場(chǎng)正常價(jià)格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費(fèi)稅。幻燈片19【案例42】 某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）1400元。經(jīng)過(guò)籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)

14、商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為20%。 幻燈片20籌劃分析 直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額： =1400×1000×20%+12×1000×0.5 =286 000（元） 銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額： =1200×1000×20%+12×1000×0.5 =246 000（元） 節(jié)約消費(fèi)稅額=286 000246 000 =40 000（元） 經(jīng)過(guò)上述籌劃后，酒廠管理層看到了獨(dú)立核算銷售部門的優(yōu)勢(shì)，第二年，該廠進(jìn)一步改革企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；酒廠只進(jìn)行生

15、產(chǎn)，將原銷售處設(shè)立為具有獨(dú)立法人資格的銷售總公司，負(fù)責(zé)全廠產(chǎn)品的銷售。這樣，繳納消費(fèi)稅的主體只有酒廠，進(jìn)一步降低了消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。 幻燈片212、選擇合理的加工方式 委托加工的消費(fèi)稅的計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品： （1）直接用于銷售； （2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。【注】：無(wú)論加工成本比自行制造成本高還是低，委托加工的消費(fèi)稅負(fù)都比自行制造的要低。 因?yàn)樽孕兄圃焓前凑珍N售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)?；脽羝?2案例：委托加工方式的稅負(fù) 【案例4-3】委托加工與自行加工的稅負(fù)比較 （1）委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品。 A卷煙廠委托B廠將

16、一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定工費(fèi)75萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）900萬(wàn)元，出售數(shù)量為0.4萬(wàn)大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%，（增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率25%。 幻燈片23    A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及 教育費(fèi)附加： =（100+75）/（130%）×30%×（1+7%+3%） =75+7.5=82.5（萬(wàn)元）  A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅： =900×56%0.4×15

17、075 =489（萬(wàn)元） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=489×（7%+3%）=48.9（萬(wàn)元） A廠稅后利潤(rùn)：（9001007582.59548948.9） ×（125%）=7.20（萬(wàn)元）幻燈片24（2）委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷售 如上例，A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為170萬(wàn)元；A廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為900萬(wàn)元 A廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金： =（100+170+0.4×150）/（1-56%）×56% +0.4×150 =480(萬(wàn)元) A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加： =480

18、×(7%+3%)=48（萬(wàn)元） A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅 其稅后利潤(rùn)的計(jì)算為： =（90010017048048）×（125%） =76.5(萬(wàn)元)幻燈片25l 兩種情況的比較l 在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅后利潤(rùn)多69.3萬(wàn)元（76.57.2）。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無(wú)關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。幻燈片26（3）自行加工完畢后銷售 生產(chǎn)者自購(gòu)原料，自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，稅負(fù)如何

19、呢？仍以上例，A廠自行加工的費(fèi)用為170萬(wàn)元，售價(jià)為900萬(wàn)元. 應(yīng)繳納消費(fèi)稅=900×56%+150×0.4=564（萬(wàn)元） 繳納城建稅及教育費(fèi)附加=564×（7%+3%） =56.4（萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn)=（90010017056456.4）×（125%） =7.2（萬(wàn)元） 結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)與委托加工方式稅后利潤(rùn)相同。 一般情況下，自行加工的費(fèi)用通常大于委托加工所支付的費(fèi)用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。 幻燈片27案例：委托加工方式的稅負(fù) 【案例4-4】酒類產(chǎn)品加工方式的稅負(fù)比較 （1）委托加工散裝白酒，繼續(xù)加

20、工成瓶裝酒。 A酒廠委托B廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的糧食加工成散白酒，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)50萬(wàn)元；加工的白酒（50萬(wàn)公斤）運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成瓶裝酒，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)25萬(wàn)元，該批白酒售出價(jià)格（不含稅）500萬(wàn)元，出售數(shù)量為50萬(wàn)公斤。糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為20%.（增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率25%。 幻燈片28 A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及 教育費(fèi)附加： =【（100+50+50×2×0.5）/（120%） ×20%+50×2×0.5】×（1+7%+3%） =110（萬(wàn)元）  A廠銷售后，應(yīng)繳

21、納消費(fèi)稅： =500×20% 50×2×0.5 =150（萬(wàn)元） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=150×（7%+3%）=15 （萬(wàn)元） A廠稅后利潤(rùn)=（500100501102515015） ×（125%） =37.5（萬(wàn)元）幻燈片29（2）委托加工瓶裝酒收回后，直接對(duì)外銷售 如上例，A廠委托B廠將糧食加工成瓶裝酒，糧食成本不變，支付加工費(fèi)為75萬(wàn)元；A廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為500萬(wàn)元 A廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金： =（100+75+50×2×0.5）/（1-20%）×20% +50×2×

22、0.5 =106.25(萬(wàn)元) A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加： =106.25×(7%+3%)=10.625（萬(wàn)元） A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅 其稅后利潤(rùn)的計(jì)算為： =（50010075106.2510.625）×（125%） =156.09(萬(wàn)元)幻燈片30l 兩種情況的比較l 在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多.l 稅后利潤(rùn)多=156.0937.5=118.59萬(wàn)元 委托加工瓶裝酒收回后，直接對(duì)外銷售，對(duì)企業(yè)有利?；脽羝?1（3）自行加工完畢后銷售 生產(chǎn)者自購(gòu)原料，自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，稅負(fù)如何呢？仍以上例，A

23、廠自行加工的費(fèi)用為75萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元. 應(yīng)繳納消費(fèi)稅=500×20%+50×2×0.5=150（萬(wàn)元） 繳納城建稅及教育費(fèi)附加=150×（7%+3%） =15（萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn)=（5001007515015）×（125%） =120（萬(wàn)元） 結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工成半成品方式稅負(fù)要輕。 一般情況下，如果企業(yè)不具備自行加工能力，可與其他企業(yè)合并的形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅人，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的?；脽羝?23、以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃 稅法規(guī)定：納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股，換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，應(yīng)按同

24、類 應(yīng)稅消費(fèi)品的最高價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 因此：企業(yè)應(yīng)把這種消費(fèi)品先做銷售的處理，再做抵債或入股處理。 幻燈片33 【案例4-5】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4 000元的單價(jià)銷售50輛，以4 500元的單價(jià)銷售10輛，以4 800元的單位銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%。 【分析】稅法規(guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 應(yīng)納消費(fèi)稅為=4 800×

25、20×10% =9 600（元）幻燈片34 如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這20輛摩托車銷售后，再購(gòu)買原材料。 則 應(yīng)納消費(fèi)稅 =（4 000×50+4 500×10+4 800×5） ÷（50+10+5） ×20×10% =8 276.92（元） 節(jié)稅額為：9 6008 276.92=1 323.08（元）幻燈片35 4、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃 用外購(gòu)已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收消費(fèi)稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款: （1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙; （2

26、）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品; （3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石; （4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火; （5）外購(gòu)已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎; （6）外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩 托車); （7）外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿; （8）外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子; （9）外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板; （10）外購(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品; （11）外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油?；脽羝?6 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品后連續(xù)生產(chǎn)，稅法規(guī)定有11項(xiàng)可以抵扣前一環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，應(yīng)注意以下事

27、項(xiàng)： （1）必須是從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)稅允許扣除，若從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn) 則不允許扣除。 （2）如果購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)品開(kāi)具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷 售額時(shí)，應(yīng)一律按6%的征收率換算。 （3） 卷煙生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)卷煙直接銷售不再繳納消費(fèi)稅。 計(jì)算公式： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) ×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) -期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)幻燈片37 5、以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，需要折合成人民幣后計(jì)算消費(fèi)稅。 外匯牌價(jià)有兩種選擇：

28、1）結(jié)算當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià) 2）當(dāng)月1日。 【注】選中一種堅(jiān)持一年不變。人民幣匯率越低稅負(fù)越低。 6、包裝物的籌劃 包裝物不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，都并入消費(fèi)品價(jià)格中作為計(jì)稅依據(jù)。收取的包裝物押金除外，但超過(guò)一年的押金和沒(méi)收的押金也并入消費(fèi)品中計(jì)算消費(fèi)稅?；脽羝?8l 第十三條應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。l 如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消

29、費(fèi)稅。l 既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。幻燈片39第三節(jié) 消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃 一、稅率的法律界定 消費(fèi)稅稅率分為：1）比例稅率 2）定額稅率。 【注】同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。 【如】酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率。 2001年6月1日以后，煙、糧食白酒和薯類白酒改為比例稅率和定額稅率的復(fù)合征收稅制。 幻燈片40二、稅率的籌劃 1）當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算

30、不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。 【注】稅法規(guī)定：未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的 應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅 率，這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 2）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定： 對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。 幻燈片41二、稅率的籌劃1、成套出售消費(fèi)品 將不同稅率的消費(fèi)品包裝成成套消費(fèi)品出售，從高計(jì)稅，不如將包裝工作放在銷售之后，由商家包裝，可降低稅負(fù)。 【例】消費(fèi)稅納稅人將兩種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售，應(yīng)盡量采取先銷售后包裝的形式。如化妝品公司將其生產(chǎn)的化妝品和化妝工具包裝在一起銷售,化妝品的稅率為30%，雖然化妝工具不征收消費(fèi)稅，但在計(jì)稅時(shí)應(yīng)是兩

31、種消費(fèi)品的銷售額合計(jì)，按化妝品30%的稅率計(jì)征消費(fèi)稅。 幻燈片42【案例4-7】p114某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品，護(hù)法護(hù)膚品，小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售，每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元，一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液33元；化妝工具及小工藝品10元、朔料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價(jià)格均不含稅。 【結(jié)論】改變做法：將上述產(chǎn)品分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外出售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。 改變前： 應(yīng)納消費(fèi)稅額=（30+10+15+33+10+5）×30% =30.9（元） 改變后： 應(yīng)納消費(fèi)稅額=（30+10+15）×30% =16.5（元） 每套化妝品節(jié)稅額=30.9-16.5=14.4（元）幻燈片432、制定合理的銷售價(jià)格 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定： 每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額每噸250元，在3000元以下的單位稅額每噸220元。 卷煙的比例稅率為標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元/條以上的卷煙稅率是56%，調(diào)撥價(jià)格為 70元/條以下的卷煙稅率為36%， 【注】納稅人可以通過(guò)制定合理的價(jià)格，適用較低的稅 率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。幻燈片44 【案例4-8】p114 價(jià)格