審核要點(diǎn)-研發(fā)費(fèi)用

1、o審核要點(diǎn)一開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用一、稅務(wù)所審核要點(diǎn)稅務(wù)所負(fù)責(zé)對納稅人提供資料的完整性及稅收優(yōu)惠法定條件的相關(guān)性進(jìn)行實(shí)地審核。主要包括以下內(nèi)容：1、實(shí)地核實(shí)企業(yè)建賬建制的情況，查閱研發(fā)費(fèi)各類總賬、明細(xì)賬、原始憑證和記帳憑證，核實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)核算是否健全，是否對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，是否能準(zhǔn)確歸集各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額，未實(shí)行專賬管理或申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；2、查閱企業(yè)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告，核實(shí)研發(fā)活動(dòng)是否屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南

2、（2007年度）規(guī)定的項(xiàng)目，是否在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本省相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議的，企業(yè)是否取得市州級以上（含本級）科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書；3、查閱合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議和委托研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，核實(shí)合作各方是否就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算，受托方是否提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，是委托研發(fā)還是特許使用或其他，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除；4、查閱“管理費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)賬，核實(shí)企業(yè)對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是進(jìn)行收益化還是資本化處理對企業(yè)研發(fā)活動(dòng)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外

3、發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用的支出，應(yīng)從管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)歸集為研究開發(fā)費(fèi)用，也不可以加計(jì)扣除；5、核實(shí)企業(yè)是否設(shè)有專門研發(fā)部門，如未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或雖設(shè)立但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，查閱其研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用是否分開進(jìn)行核算，各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用的支出是否進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的計(jì)算，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除；6、查看企業(yè)立項(xiàng)情況，看企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)是否有多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)，核實(shí)企業(yè)多個(gè)項(xiàng)目是否進(jìn)行了分別歸集，還應(yīng)關(guān)注多個(gè)項(xiàng)目是否違反規(guī)定進(jìn)行了重復(fù)歸集；7、查閱企業(yè)是否存在需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，各受益集團(tuán)成員公司是否按規(guī)定簽訂了研發(fā)費(fèi)的

4、分?jǐn)倕f(xié)議，協(xié)議確定的分?jǐn)偡椒ê徒痤~是否符合權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則。稅企雙方如果對集團(tuán)母公司編制的研發(fā)費(fèi)立項(xiàng)書、預(yù)算/決算表、決算分?jǐn)偙碛袪幾h，按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)或國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除研發(fā)費(fèi)；8、查閱“研發(fā)支出”和“管理費(fèi)用”科目：(1)確定企業(yè)支出的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)是否與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，是否按規(guī)定取得合法有效票據(jù)；(2)查閱企業(yè)的研究開發(fā)計(jì)劃書，核實(shí)企業(yè)列支的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用是否與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，同時(shí)關(guān)注原材料正常生產(chǎn)耗用和研發(fā)耗用；查核“研發(fā)支出”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“應(yīng)付工資”帳戶，核實(shí)研發(fā)活動(dòng)

5、直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用，企業(yè)須有合法有效的憑據(jù)證明其屬于項(xiàng)目研發(fā)支出的范圍；(3)查核“應(yīng)付工資”帳戶，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員列支或繳納的雖與工資額密切相關(guān)的費(fèi)用，如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金”均不可以加計(jì)扣除。非在職的臨時(shí)外聘研發(fā)人員，或者是為研究開發(fā)活動(dòng)提供直接管理和服務(wù)的人員，這部分人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等也不可以加計(jì)扣除；(4)查核“累計(jì)折舊”和“其它應(yīng)付款”帳戶，核實(shí)企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。特別應(yīng)關(guān)注用于這些儀器、設(shè)備運(yùn)

6、行的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用(包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用)不可以加計(jì)扣除；用于研發(fā)活動(dòng)的非儀器、設(shè)備類的其他固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)，以及發(fā)生的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用(包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用)也不可以加計(jì)扣除，如用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物及汽車等交通運(yùn)輸工具。止匕外，既用于研發(fā)活動(dòng)又用于一般生產(chǎn)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)以及發(fā)生的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用，因并非專用也不可加計(jì)扣除；(5)查閱企業(yè)的研究開發(fā)計(jì)劃書和“無形資產(chǎn)”帳戶，確認(rèn)上述帳戶中攤銷的無形資產(chǎn)費(fèi)用專門用于研發(fā)活動(dòng)。既用于研發(fā)活動(dòng)又用于一般生產(chǎn)的軟件、專利權(quán)和非專利技術(shù)等費(fèi)用，因并非專用也不可加計(jì)扣除；(6)核實(shí)企

7、業(yè)列支的專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)是否有其它非研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用混入，如有共同費(fèi)用而不屬于專門用于模具、工藝裝備開發(fā)及制造的則不可加計(jì)扣除。企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制設(shè)備的調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等也不可以加計(jì)扣除；(7)查閱企業(yè)的研究開發(fā)計(jì)劃書，核實(shí)企業(yè)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)的發(fā)生情況，確定是否與勘探開發(fā)技術(shù)具有相關(guān)性；(8)核實(shí)企業(yè)的研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用是否真實(shí)。特別應(yīng)關(guān)注研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用不可以加計(jì)扣除。9、查閱企業(yè)研發(fā)支出專賬，核實(shí)企業(yè)研發(fā)支出是否跨年度實(shí)施，對于跨年度享受加計(jì)扣除的情形必須提供分年度科技部門認(rèn)定的階段性成果報(bào)告，否則當(dāng)年不得加計(jì)扣除；10、查閱企業(yè)立項(xiàng)決議文件、計(jì)劃書、預(yù)算，核查“補(bǔ)貼收入”、“其他應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“銀行存款”等帳戶，核查企業(yè)是否有用于研發(fā)的撥款，其撥款形成的研發(fā)支出不得加計(jì)扣除；11、審核確定的研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除數(shù)，應(yīng)與企業(yè)年度申報(bào)表