會(huì)計(jì)案例分析報(bào)告

1、會(huì)計(jì)案例分析報(bào)告-應(yīng)收賬款案例分析報(bào)告2015秋會(huì)計(jì)專業(yè)：陳夕路學(xué)號(hào)：15340012521132017-01-05第1頁共5頁應(yīng)收賬款案例分析報(bào)告南京天加空調(diào)集團(tuán)有限公司摘要：應(yīng)收賬款在供應(yīng)鏈中有重要的傳遞作用，一旦某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)較大額度的壞賬就容易引起連環(huán)反應(yīng)，給一些行業(yè)甚至整個(gè)經(jīng)濟(jì)帶來非常嚴(yán)重的影響，應(yīng)收賬款也是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，也是企業(yè)收入中不確定的部分。如果企業(yè)應(yīng)收賬款積累過大且不能及時(shí)收回就會(huì)影響資金的周轉(zhuǎn)和使用，會(huì)造成企業(yè)I的現(xiàn)金流危機(jī)，尤其對(duì)于融資能力較弱的中小企業(yè)而言，應(yīng)收賬款能否及時(shí)收回更是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。在當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下，這一風(fēng)險(xiǎn)值得警惕。本文主要以南

2、京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司為案例分析應(yīng)收賬款存在的問題，并針對(duì)這些問題給出相應(yīng)的解決措施。一、公司概況南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司位于南京，公司成立于1990年，具有現(xiàn)代企業(yè)制度、股權(quán)多元化的高新技術(shù)企業(yè)。公司具有多項(xiàng)重點(diǎn)行業(yè)國家級(jí)資質(zhì)，是國內(nèi)主要的一體化行業(yè)信息化解決方案提供商之一。公司不斷推動(dòng)并引領(lǐng)信息技術(shù)發(fā)展方向，大力發(fā)展云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的研究與實(shí)踐，憑借雄厚的技術(shù)實(shí)力和豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)聚焦電子政務(wù)、公共安全、國防軍工、智慧城市、大型企業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域，研發(fā)出一系列具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的行業(yè)核心應(yīng)用產(chǎn)品，并構(gòu)建起從咨詢、規(guī)劃、實(shí)施到運(yùn)維的信息化建設(shè)全生命周期產(chǎn)業(yè)鏈，可為全國各行業(yè)客戶提供一體化信息技

3、術(shù)服務(wù)。二、南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)分析（一）應(yīng)收賬款總體分析|根據(jù)經(jīng)驗(yàn)初步判斷應(yīng)收賬款主要與營業(yè)收入、存貨、財(cái)務(wù)費(fèi)用的關(guān)聯(lián)性比較大，由于南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司從事的政府采購業(yè)務(wù)主要是在合同簽訂后再向上游企業(yè)下單訂貨，通常都是入庫后就馬上出庫，所以可以考慮把存貨排除。從2009年至2012年的所有月份里隨機(jī)挑選12個(gè)月的數(shù)據(jù)進(jìn)行線性回歸分析，發(fā)現(xiàn)只考慮收入一個(gè)因素時(shí)應(yīng)收賬款對(duì)收入顯著，但當(dāng)把財(cái)務(wù)費(fèi)用和收入進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)時(shí)，其t值對(duì)應(yīng)的p值分別為0.32和0.06均大于0.05,表示對(duì)應(yīng)收賬款均不顯著，原因一方面是觀察值的數(shù)量偏少，另一方面是收入對(duì)應(yīng)收賬款的形成是直接影響，而應(yīng)收賬

4、款對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用則是間接影響。本文選取主營業(yè)務(wù)收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用這兩個(gè)因素對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行基本分析。第2頁共5頁南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司的應(yīng)收賬款隨著主營業(yè)務(wù)收入的增加呈不斷增長趨勢，余額從2009年的270萬至2012年末變成了740萬，增長了約2.7倍，而主營業(yè)務(wù)收入在此期間增長僅為1.6倍，而且應(yīng)收賬款的增長率在2010年低于主營業(yè)務(wù)收入的增長率，而到2012年其增長率大大高于主營業(yè)務(wù)收入的增長率，說明實(shí)現(xiàn)同樣多的收入將帶來更多的應(yīng)收賬款。同時(shí)，近四年的應(yīng)收賬款增加額占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例總體呈現(xiàn)上升趨勢，這些都說明銷售收入中的賒銷比例大幅提高。另外，財(cái)務(wù)費(fèi)用近四年來環(huán)比增長率均超過1,2011

5、年最高達(dá)到490%這主要是由南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司自2010年起開始向銀行申請(qǐng)應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款直接導(dǎo)致的，可見應(yīng)收賬款的增加會(huì)引起企業(yè)成本費(fèi)用的大幅增加，造成企業(yè)資金營運(yùn)困難，同時(shí)由于南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司自身的特點(diǎn)導(dǎo)致不能把這種成本費(fèi)用向上游企業(yè)轉(zhuǎn)移。這是因?yàn)槟暇┐蠹涌照{(diào)集團(tuán)有限公司的主要供貨方是大型集團(tuán)公司，他們有比較健全的管理制度，發(fā)貨、付款均嚴(yán)格按照合同執(zhí)行，而且因?yàn)樗麄兊目驮闯渥悖圆粫?huì)像小型企業(yè)那樣為了留住客戶任意提供各種信用優(yōu)惠條件。從應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重來看，近四年均超過了50%表明南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司的資產(chǎn)極不穩(wěn)定，一旦出現(xiàn)長期難以收回的賬款或者發(fā)生壞賬，企業(yè)將面

6、臨非常嚴(yán)峻的經(jīng)營問題。（二）下面通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回收率兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)來分析南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司應(yīng)收賬款。1 .應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額，一般情況下，應(yīng)收周轉(zhuǎn)率越高，表明收賬迅速，賬齡較短，資產(chǎn)流動(dòng)性與短期償債能力強(qiáng)。通過分析發(fā)現(xiàn)南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率總體呈下降趨勢，2009年周轉(zhuǎn)率為4.2,到2012年變成了2.46。就單該指標(biāo)來看，南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率非常低，近兩年平均要5個(gè)月才能收回貨款，這對(duì)南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司的資金回籠是一個(gè)巨大的阻礙，這也與南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司從事的業(yè)務(wù)是密切相關(guān)的，南京大加空調(diào)集團(tuán)有

7、限公司主要從事政府采購方面的業(yè)務(wù)，客戶主要是省內(nèi)各大高校，項(xiàng)目工程如果是在年末和上半年完成驗(yàn)收南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司不可能馬上收回貨款，因?yàn)檎少徍贤蟛糠侄家?jīng)過財(cái)政國庫支付，然而，國庫在上半年都處于關(guān)賬狀態(tài)不向外支付，這就造成南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司相對(duì)一般企業(yè)資金流動(dòng)性就更難。2 .應(yīng)收賬款回收率=應(yīng)收賬款回收額/應(yīng)收賬款占用及發(fā)生額，應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)能夠真實(shí)、正確地反映企業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度。該指標(biāo)越高，說明客戶付款及時(shí)、企業(yè)收款迅速，資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)、償債能力強(qiáng)；企業(yè)發(fā)生壞賬損失減少，企業(yè)信用政策執(zhí)行情況良好。南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司2009年至2011年的應(yīng)收賬款回收率都在80%

8、付近波動(dòng)，而2012年應(yīng)收賬款回收率降為65.37%?？梢娔暇┐蠹涌照{(diào)集團(tuán)有限公司應(yīng)收賬款回收水平不高且呈下降態(tài)勢。結(jié)合上述應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可知，企業(yè)收回賬款一般需要5個(gè)月，企業(yè)七月份以及之前完成的項(xiàng)第3頁共5頁目可以在當(dāng)年收回賬款，由于國庫支付的特點(diǎn)，七月之后完成的項(xiàng)目在當(dāng)年收回賬款的可能性就大大降低，所以這也是引起南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司應(yīng)收賬款回收率低的一個(gè)重要因素。（三）下面對(duì)南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司進(jìn)行簡單的賬齡分析把南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司的應(yīng)收賬款賬齡按一、二、三、四個(gè)月和一年及一年以上劃分為六檔。分析發(fā)現(xiàn)近四年來各年末應(yīng)收賬款賬齡在0-30和31-60這兩個(gè)檔的比例最高，這是由該

9、公司的行業(yè)特點(diǎn)決定的，因?yàn)閺拿磕?1月開始是政府采購招標(biāo)的高峰期，中標(biāo)后就開始各項(xiàng)供貨和施工形成應(yīng)收賬款，但是由于一般工程都需要一個(gè)月試用導(dǎo)致項(xiàng)目不能及時(shí)驗(yàn)收收回賬款。同時(shí)，超過三個(gè)月的應(yīng)收賬款比例較低，特別是一年以上的應(yīng)收賬款比例均在5%Z下，并且其中沒有兩年以上的應(yīng)收賬款，其他四個(gè)檔次所占比之和約為20%這是因?yàn)樵摴竞献鞣骄鶠榻逃袠I(yè)，教育業(yè)的采購絕大部分通過國庫支付，所以南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司的應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬的可能性也比較低。通過上述分析，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款總額過高且周轉(zhuǎn)率和回收率低是南京大加空調(diào)集團(tuán)有限公司面臨的主要問題。造成這些問題的主要原因有：擴(kuò)大市場占有份額與追求高收入、特殊的客

10、服群體與付款方式和操作利潤。應(yīng)收賬款居高不下一方面會(huì)增加機(jī)會(huì)成本和管理、融資費(fèi)用；另一方面加速企業(yè)現(xiàn)金流出，降低了企業(yè)的資金使用效率，嚴(yán)重影響其再生產(chǎn)能力。三、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響（一）應(yīng)收賬款的形成對(duì)企業(yè)的影響應(yīng)從有利和不利兩個(gè)方面來考慮：1 .有利影響1）增加銷售收入，擴(kuò)大市場占有率應(yīng)收賬款產(chǎn)生的直接原因是商業(yè)競爭，在產(chǎn)品市場處于競爭激烈的局勢中時(shí)，企業(yè)會(huì)采用信用銷售方式占據(jù)市場。在這種銷售方式下，企業(yè)與客戶之間會(huì)產(chǎn)生兩項(xiàng)交易：一是銷售產(chǎn)品；二是在一定時(shí)期內(nèi)提供資金。當(dāng)市場處于賣方市場時(shí)，產(chǎn)品會(huì)出現(xiàn)供不應(yīng)求，那么企業(yè)也就沒有必要采用信用銷售而產(chǎn)生應(yīng)收賬款。而當(dāng)市場處于買方市場時(shí)，各企業(yè)才會(huì)

11、為了擴(kuò)大市場占有率和增加銷售收入而采用信用銷售的方式。2）減少存貨，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開支一般情況下，企業(yè)持有應(yīng)收賬款比持有庫存商品更具有優(yōu)勢。從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，應(yīng)收賬款和存貨均屬于流動(dòng)資產(chǎn)，但是兩者的性質(zhì)并不同，在正常情況下，應(yīng)收賬款是一種可以確認(rèn)為收入的債權(quán)，但是存貨本身的存在會(huì)占用企業(yè)的資金，而且其存在還會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的成本，如：儲(chǔ)存成本、機(jī)會(huì)成本等2 .不利影響1）應(yīng)收賬款長期掛賬會(huì)影響到企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)企業(yè)采用賒銷方式將產(chǎn)品售出，若在雙方協(xié)定的時(shí)期內(nèi)無法收回資金，那么就有可能會(huì)造成資金結(jié)構(gòu)不合理，進(jìn)而影響到企業(yè)的資金資金使用率，會(huì)給企業(yè)造成一定的損失。2）應(yīng)收賬款會(huì)增加企業(yè)的營運(yùn)成本企業(yè)資

12、金是否能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)會(huì)直接影響到企業(yè)是否能夠正常經(jīng)營。第4頁共5頁應(yīng)收賬款的增加賬面上使企業(yè)的利潤增加，但實(shí)際上并沒有使得企業(yè)的現(xiàn)金流量增加，反而會(huì)由于繳納賒銷部分所涉及的相關(guān)稅費(fèi)而使得企業(yè)的現(xiàn)金流出量增加。企業(yè)可能會(huì)由于大量應(yīng)收賬款的存在而使得被占用的資金喪失其他的投資機(jī)會(huì)，同時(shí)企業(yè)在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理時(shí)會(huì)發(fā)生相應(yīng)的管理費(fèi)用，比如：收賬費(fèi)用,從而使得企業(yè)的機(jī)會(huì)成本增加。四、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題目前大部分產(chǎn)品市場都屬于買方市場，市場競爭越來越激烈，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中不被淘汰、提高市場占有率，采用信用銷售政策，分期收款的方式吸引客戶、擴(kuò)大銷售。然而，這種信用銷售的確是可以提高企業(yè)的

13、市場占有率、擴(kuò)大銷售，但是，這種賒銷并不能使企業(yè)在確認(rèn)銷售的同時(shí)增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，而是只會(huì)形成一種具有債權(quán)性質(zhì)的流動(dòng)資產(chǎn)，這部分流動(dòng)資產(chǎn)并不能被企業(yè)真正所利用，所以，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)加管理這部分資產(chǎn)，盡快實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面一般會(huì)采用有價(jià)證券化和保理業(yè)務(wù)。而在我國由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較晚，所以，對(duì)應(yīng)收賬款管理的模式也就比較單一，沒有將應(yīng)收賬款管理同企業(yè)的信用管理及融資活動(dòng)更好地結(jié)合起來，也沒有對(duì)應(yīng)收賬款的事前、事中、事后進(jìn)行嚴(yán)格地管理控制。1、企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)整體效率的有力的保證。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照信用標(biāo)準(zhǔn)和信用政策的規(guī)定，控制企業(yè)

14、賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生。發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)記賬、清理、催收，并定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。經(jīng)確定無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時(shí)處理。在實(shí)際工作當(dāng)中，許多企業(yè)在進(jìn)行信用銷售前缺少必要的內(nèi)部控制，并不對(duì)客戶的信用等級(jí)和資信程度進(jìn)行嚴(yán)格的審查，信用銷售往往取決于行政干預(yù)或領(lǐng)導(dǎo)者的主觀愛好，應(yīng)收賬款的管理制度形同虛設(shè)。2、客戶資信等級(jí)評(píng)價(jià)制度欠佳大多企業(yè)在客戶資信等級(jí)評(píng)價(jià)時(shí)，盲目地采取傳統(tǒng)的“5C'法，即通過品格(Character)、資本(Cap讓al)、償付能力(Capadty)、抵押品(Collateral)、周期形勢(CycleCondition)五方面評(píng)定客戶資信，而忽略5c法對(duì)中小企業(yè)的適應(yīng)性。還

15、有很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場，不加選擇地將產(chǎn)品賒銷給客戶，對(duì)客戶的信譽(yù)程度、付款能力、財(cái)務(wù)狀況等缺乏必要的科學(xué)分析和評(píng)估，使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長、資金占用數(shù)額增大、壞賬比率增大、資金流轉(zhuǎn)不暢，給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失3、目標(biāo)定位不準(zhǔn)確導(dǎo)致盲目賒銷大多企業(yè)通常會(huì)把“追求利潤最大化”作為其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，并將其作為績效考核指標(biāo)。所以，便產(chǎn)生了一種誤導(dǎo)，銷售人員為了提升業(yè)績，盲目賒銷，只追求眼前的利益，卻忽視了長遠(yuǎn)的利益，最終導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)不靈，陷入資金流量困境，進(jìn)而影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。第5頁共5頁問題:1 .針對(duì)上述材料，分析企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理有什么建議對(duì)策？答：第一、建立正確的客戶信

16、用體系，制定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)；第二、建立正確的客戶信用評(píng)價(jià)體系，做好客戶資信檔案管理，權(quán)衡賒銷成本與盈利；第三、建立正確的售后核算體系，做好應(yīng)收賬款的售后財(cái)務(wù)處理、客戶資信管理、貨款催收管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和貨款賬齡管理。做好應(yīng)收賬款賬齡分析，努力減少和防范呆賬、壞賬的產(chǎn)生，這是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的根本目的，企業(yè)應(yīng)收賬款防范程度的好壞，既要靠制度的保證，又要看措施的得力于否，還要取決于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。雖然這些措施的確立，能夠在一定程度上改善目前企業(yè)應(yīng)收賬款管理的狀況，降低壞賬損失率，但是我在此提出應(yīng)收賬款的管理措施還不夠完善，還需要企業(yè)管理人員根據(jù)企業(yè)具體發(fā)展?fàn)顩r做進(jìn)一步構(gòu)建，為企業(yè)的發(fā)展提供更好的建議

17、。2 .企業(yè)應(yīng)收賬款的控制途徑有哪些？由于社會(huì)道德和社會(huì)信用問題的存在，許多企業(yè)經(jīng)營者存有一種心態(tài)：即“能不還的債盡量拖著不還，反正都是公家的”。因此，企業(yè)為了降低風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，只有主動(dòng)出擊方可防患于未然。為此，對(duì)應(yīng)收賬款要采取強(qiáng)有力的管理措施進(jìn)行“事前、事中和事后”的全過程控制。（一）源頭控制，壓縮應(yīng)收賬款發(fā)生的額度與頻率當(dāng)賣方市場轉(zhuǎn)入買方市場后，市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律和競爭機(jī)制發(fā)生作用，迫使企業(yè)采用各種手段擴(kuò)大銷售或承攬工程。一些企業(yè)為了達(dá)到推銷產(chǎn)品或承攬工程的目的，不收款或只收一部分款項(xiàng)，往往憑印象或經(jīng)營經(jīng)歷、情誼，擅自發(fā)出約定的貨物或墊資開工，等到有關(guān)部門核對(duì)庫存商品或結(jié)算時(shí)，應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生了。對(duì)方企業(yè)在經(jīng)營中一旦發(fā)生變故，陷入困境或故意拖欠，或當(dāng)事人發(fā)生變更，應(yīng)收賬款的回收難度將增大，企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)隨之上升。因此，從“源頭”上減少往來結(jié)算資金的發(fā)生、占用，是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的主要環(huán)節(jié)。（二）動(dòng)態(tài)跟蹤、分析，強(qiáng)化日常監(jiān)督和管理1加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常動(dòng)態(tài)狀況的傳遞與報(bào)送2關(guān)注往來客戶的經(jīng)營情況，加強(qiáng)日常詢證3建立定期和客戶對(duì)賬制度，