會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的成因及其防范

1、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的成因及其防范摘要：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中，社會審計(jì)的作用日益突生,但是會計(jì)師事務(wù)所涉及法律訴訟的事件也頻繁發(fā)生，審計(jì)風(fēng)險不僅嚴(yán)重影響會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)，更關(guān)系到其生存與發(fā)展。為了更好地防范和控制會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險，本文以具代表性的A會計(jì)師事務(wù)所為研究對象，運(yùn)用風(fēng)險管理理論對A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險問題進(jìn)行了研究，研究發(fā)現(xiàn)其存在因不斷變更與合并、境外分所的成立、環(huán)境競爭激烈等引起的審計(jì)風(fēng)險，針對這些風(fēng)險的產(chǎn)生原因進(jìn)行了分析，提生了提高整合能力，松弛有度、合理劃分審計(jì)業(yè)務(wù)部，提高專業(yè)性、總部集權(quán)并健全內(nèi)部管理制度及審計(jì)激勵約束機(jī)制等防范對策，旨在幫助會計(jì)師事務(wù)所樹立風(fēng)險意識，提

2、高審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險；防范與控制在會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)活動的過程中，審計(jì)風(fēng)險總是貫穿著始終。當(dāng)今世界是一個處處環(huán)繞著風(fēng)險的世界。而處于這樣的一個宏觀外部環(huán)境下，會計(jì)師事務(wù)必然會受到重大影響。因此，對于如此高風(fēng)險的一個行業(yè)，加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險成因及防范的研究十分必要。風(fēng)險不可完全消除，但卻可以合理規(guī)避。本文以具體事務(wù)所為研究對象，研究并提由自己的觀點(diǎn)一、A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的特點(diǎn)（一）A會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀A(yù)會計(jì)師事務(wù)所的成立可以追溯至二十世紀(jì)八十年代的期初。在這30年的時間里，處于我國改革開放的大環(huán)境下，由大到強(qiáng)、由小到大，以數(shù)億元的收入、令人信賴的質(zhì)量、高品質(zhì)的專業(yè)

3、能力，成為目前我國最具聲望、最具規(guī)模的綜合性會計(jì)師事務(wù)所之一。（二）A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的表現(xiàn)對于大所而言，其所承接的客戶均為業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，在審計(jì)過程中，如若由現(xiàn)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險，其影響范圍將會很大，甚至對我國的審計(jì)環(huán)境造成惡劣影響。A事務(wù)所在企業(yè)重組、股票發(fā)行與上市、審計(jì)及財(cái)務(wù)咨詢、公司改制、資本運(yùn)作等專業(yè)服務(wù)方面均有所涉獵。A事務(wù)所在逐步的發(fā)展中，規(guī)模逐漸擴(kuò)大，躋身國內(nèi)事務(wù)所前列，但在這個過程中，伴隨著的是更大的審計(jì)風(fēng)險發(fā)生概率。事務(wù)所的變更與合并，分布更為廣泛的分支機(jī)構(gòu)，擴(kuò)張的審計(jì)業(yè)務(wù)，各異的境外分所都成為A事務(wù)所迅猛發(fā)展的鑒證，與此同時，也為審計(jì)風(fēng)險的存在提供了空間，這些因素也

4、成為主要誘發(fā)元素。二、A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的成因分析（一）不斷變更與合并而引起的審計(jì)風(fēng)險A事務(wù)所在20多年的起步、發(fā)展、擴(kuò)大的歷程中，經(jīng)歷了多次變更與合并。在發(fā)展過程中，A事務(wù)所采取了橫向發(fā)展策略。在這一系列的變更與合并中，A事務(wù)所會經(jīng)歷一般事務(wù)所不會面臨的考驗(yàn)。合并事務(wù)所，意味著之前具有不同的管理制度體系、審計(jì)客戶的事務(wù)所會融為一體，在這一過渡過程中，審計(jì)業(yè)務(wù)的承接將會存在極大的審計(jì)風(fēng)險。新并入的審計(jì)人員雖具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，但其在與A事業(yè)所固有的審計(jì)模式融合的過程中，必然需對自己原有的審計(jì)方法、操作習(xí)慣進(jìn)行調(diào)整。（二）境外分所而帶來的審計(jì)風(fēng)險對于A事務(wù)所而言，其特別之處還在于國外分所的成

5、立為其增添競爭優(yōu)勢的同時也帶來了審計(jì)風(fēng)險增大的挑戰(zhàn)。A事務(wù)所向國際市場走進(jìn)。境外分所的逐漸成立無法采取等同于境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的一體化管理，不同國家的政策制度及事務(wù)所所處的不同的環(huán)境不能同一而論，因此總部的集權(quán)方式不再適用，這時候境外分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)將會承擔(dān)較總部更大的審計(jì)風(fēng)險，能否承接到滿意的審計(jì)客戶并順利完成審計(jì)業(yè)務(wù)都會成為影響審計(jì)風(fēng)險的因素。（三）事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)眾多管理難度大A會計(jì)師事務(wù)所總部位于北京，并在全國多地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。眾多的分所對于事務(wù)所總部來說是一把雙刃劍，規(guī)模的擴(kuò)大無疑可以增強(qiáng)其競爭力和收入，但伴隨著的便是審計(jì)風(fēng)險的加大。分支機(jī)構(gòu)增多，不可避免就對管理者的內(nèi)部管理制度提由更加苛

6、刻的要求?？偛抗芾砩杂胁簧?，分支機(jī)構(gòu)便會由現(xiàn)漏洞，在審計(jì)程序的運(yùn)行上容易形成偏差，從而形成審計(jì)風(fēng)險。（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)不完善而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險被審計(jì)單位作為委托人，其自身的狀況直接影響著相應(yīng)的會計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險。被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全有效，治理結(jié)構(gòu)是否完善，直接影響著其業(yè)務(wù)承接者A事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。如果被審計(jì)單位存在著內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不近合理、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善、管理當(dāng)局無視內(nèi)部控制、少數(shù)人群掌握控制權(quán)等現(xiàn)象，則審計(jì)風(fēng)險會因被審計(jì)單位的原因而無限加大。三、A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的防范對策（一）提高整合能力，松弛有度面對高頻率的變更與合并，A事務(wù)所需具備強(qiáng)大的合并整合能

7、力，才能避免因事務(wù)所內(nèi)部變化而增加的審計(jì)風(fēng)險。聯(lián)合兼并的成功完成，事務(wù)所的規(guī)模便得以不斷擴(kuò)大。只有保持優(yōu)化的經(jīng)營戰(zhàn)略，良好的內(nèi)部治理體系，才能是大而不亂，大而不散，大而有序；保持高度集約化、一體化的管理體系。同時，高度集權(quán)可以使事務(wù)所的運(yùn)作規(guī)范，避免因個別審計(jì)負(fù)責(zé)人的管理問題而造成審計(jì)風(fēng)險，而對于境外分所適當(dāng)?shù)姆謾?quán)化卻可以增強(qiáng)事務(wù)所的適應(yīng)性，給予分所更大的發(fā)展空間，才能與境外能更好的銜接。（二）合理劃分審計(jì)業(yè)務(wù)部，提高專業(yè)性大型事務(wù)所所面臨的共同問題就是如何進(jìn)行人才的高效利用和業(yè)務(wù)效率的提高。應(yīng)對因?qū)徲?jì)對象差異巨大，審計(jì)人員無法充分了解而造成的審計(jì)風(fēng)險，事務(wù)所可以科學(xué)的劃分審計(jì)業(yè)務(wù)部門，術(shù)業(yè)有

8、專攻，不同的審計(jì)業(yè)務(wù)部相互獨(dú)立，部門內(nèi)部承接性質(zhì)相似的客戶，止匕外，事務(wù)所理應(yīng)保證長久的客戶不變更審計(jì)部門及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員，在這種安排下，可以極大的縮減審計(jì)時間、審計(jì)成本，而更重要的是審計(jì)風(fēng)險也會減小。（三）總部集權(quán)并健全內(nèi)部管理制度及審計(jì)激勵約束機(jī)制面對龐大的規(guī)模和眾多的分支機(jī)構(gòu)，A事務(wù)所健全的內(nèi)部管理制度顯得尤為重要。這時候事務(wù)所總部可采取集權(quán)的方式，對全國各分所實(shí)行高度一體化管理體制，并建立統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度。并通過組織體系、職能委員會并借助強(qiáng)大的事務(wù)所管理平臺得到全面落實(shí)。在嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度下，A會計(jì)師事務(wù)所可成功避免因內(nèi)部制度不健全而造成的審計(jì)風(fēng)險，充分利用規(guī)范與懲戒的作用，全部人員

9、實(shí)行統(tǒng)一的制度化管理。（四）執(zhí)行合格的審計(jì)合格審計(jì)必備的條件便是適當(dāng)充分的審計(jì)證據(jù)，并能恰當(dāng)?shù)卦u價會計(jì)師事務(wù)所獲得的證據(jù)；編制簡明有序的工作底稿，對審計(jì)工作底稿實(shí)行三級審查制度；由具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，并根據(jù)審計(jì)時的情況謹(jǐn)慎地得由審計(jì)結(jié)論。審計(jì)證據(jù)是證明被審計(jì)主體行為特征的要件。審計(jì)的過程也可以抽象簡化為取得、分析審計(jì)證據(jù)的過程。審計(jì)只需取得有錯弊的證據(jù)。（作者單位：北京工商大學(xué)商學(xué)院）參考文獻(xiàn)：1葉雪芳.CPA審計(jì)風(fēng)險與職業(yè)責(zé)任承擔(dān)之研究J.審計(jì)研究，2006,03:93-96.2梁畢明，唐楷.后金融危機(jī)時代會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險決策研究J.會計(jì)之友，2011,30:57-58.3顧敏芳，顧莉君.審計(jì)風(fēng)險的成因與防范J.審計(jì)與理財(cái)，2007,04:17-18.4朱松，陳關(guān)亭.會計(jì)穩(wěn)健性與審計(jì)收費(fèi)：基于審計(jì)風(fēng)險控制策略的分析J.審計(jì)研究，2