課程教案：基礎會計授課教案

1、第一章 總論（一）教學目的與要求通過本章教學，使學生了解會計學最基本的理論問題和最重要的概念，使學生對會計學有初步的了解和認識，增強學生對會計學這門課程的學習興趣。本章教學中，要求學生在以聽講為主、接受會計知識的同時，理解和記憶一些基本概念。（二）教學內容本章教學內容主要包括：現代會計的客觀環(huán)境、會計的含義、會計的職能、會計的分類、會計的目標、會計的對象和要素、會計核算的基本前提和一般原則。本章的教學重點和難點是：會計的含義、會計的職能、會計的對象和要素。第一節(jié) 會計及其職能一、現代會計的客觀環(huán)境現代會計的客觀環(huán)境是指對會計發(fā)展產生各種直接和間接影響的客觀條件和狀況，它可分為外部環(huán)境和內部環(huán)境

2、兩個方面。（一）外部環(huán)境1社會經濟制度2社會經濟發(fā)展水平3科學技術的發(fā)展水平4社會文化背景（二）內部環(huán)境1經濟組織的整體管理水平2單位領導對會計管理的重視程度3會計人員的素質4單位會計管理制度的完善程度二、會計的職能（一）會計的含義會計與社會生產經營的發(fā)展有著不可分割的聯系，它計量經濟過程中占用的財產物資及勞動耗費，通過價值量的變化來描述經濟過程，評價經濟上的得失，并且發(fā)展成為一種對生產經營活動進行核算與監(jiān)督的、以價值管理為主要特征的經濟管理活動?？梢钥闯觯?、會計從本質上看是一種經濟管理活動2、會計的最本質特點是以貨幣為主要計量標準；3、會計工作的對象是企業(yè)等的經濟活動；4、會計的主要職能是

3、收集、加工和利用經濟信息，并對會計對象進行組織、控制、調節(jié)和指導（亦即核算和監(jiān)督）；5、會計要采用專門的方法對其工作對象進行核算和監(jiān)督；6、會計的目標是促使人們比較得失、權衡利弊、講求經濟效益。會計是指通過專門的方法收集、加工和利用以一定的貨幣單位作為計量標準來表現的經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節(jié)和指導，促使人們比較得失、權衡利弊、講求經濟效益的一種管理活動。目前，人們對會計本質的理解主要有以下兩種觀點：1會計是一個經濟信息系統(tǒng)2會計是一種經濟管理活動（二）會計的職能職能是指人、事務、是指人、事務、機構應有的作用，功能。會計的職能是指會計在經濟管理中所具有的功能，是會計本質的外在表現

4、形式。會計職能包括基本職能和具體職能兩個層次。1基本職能。會計的基本職能是會計的內在功能，它在會計活動形成時就已具備，既不能創(chuàng)造，也不能發(fā)展。會計的基本職能是反映和控制。會計核算是通過價值量對經濟活動進行確認、計量、記錄，并進行公正報告的工作。會計核算是會計的首要職能，是全部會計管理工作的基礎。會計核算職能的基本特點是：會計核算主要從價值量上反映各單位的經濟活動狀況。經濟活動具有復雜性，人們只有通過按一定程序進行加工處理后生成，并以價值量表現的會計數據，才能掌握經濟活動的全過程及其結果。因此，會計核算從數量上反映各單位的經濟活動狀況，應：（1）以貨幣量度為主：會計主要采用，其他管理部門參考使用

5、；（2）以實物量度及勞動量度作為輔助量度：實物量度：銷售、采購、生產部門主要采用，會計部門參考使用；勞動量度：人力資源管理部門主要采用，會計部門參考使用。由此也可以進一步理解會計在計量屬性方面的特征。會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性，指對所有的會計對象都要進行計量、記錄、報告，不能有任何遺漏；連續(xù)性，指對會計對象的計量、記錄、報告要連續(xù)進行，而不能有任何中斷；系統(tǒng)性，指要采用科學的核算方法對會計信息進行加工處理，保證所提供的會計數據資料能夠成為一個系統(tǒng)的、有序的整體，揭示客觀經濟活動的規(guī)律性。這是會計與其他管理活動，如設備管理、生產管理等相區(qū)別的重要特征之一。會計核算要對各單位經濟活

6、動的全過程進行反映，在對已經發(fā)生的經濟活動進行事中、事后核算的同時，還可以預測未來的經濟活動。事后核算：會計核算的主要內容，也是會計對一定期間經濟活動的價值總結；事中核算：會計利用價值數據、指標等對單位經濟活動的控制和調節(jié)；事前預測：會計利用以往的價值數據和相關變化因素對未來經濟活動及其結果的預計。這是會計本身特性的體現，也是完整的、系統(tǒng)的管理賦予會計的重任。會計監(jiān)督是通過預測、決策、控制、分析、考評等具體方法，促使經濟活動按照規(guī)定的要求運行，以達到預期的目的。會計監(jiān)督是會計的另一個基本職能，與會計的核算職能相輔相成。會計監(jiān)督具有以下幾個方面的特點：會計監(jiān)督主要通過價值指標來進行。以價值指標為

7、核心才能發(fā)揮貨幣反映的綜合性和完整性，會計監(jiān)督是一種更為有效的監(jiān)督，可以全面、及時、有效地控制各個單位的經濟活動。會計監(jiān)督要對經濟活動進行事后、事中、事前的全過程監(jiān)督。事后監(jiān)督：對已經發(fā)生的經濟活動以及相應的核算資料進行的審查、分析。事中監(jiān)督：依據經濟活動發(fā)生時的資料來糾正偏差及失誤，發(fā)揮對經濟活動的控制作用。事前監(jiān)督：審查未來經濟活動是否合乎規(guī)定和要求，是否切實可行。會計監(jiān)督的目的是保證經濟活動的合法性和合理性。合法性：經濟活動是否符合國家法規(guī)，會計準則等；合理性：經濟活動是否符合客觀經濟規(guī)律和生產經營管理方面的要求。會計核算職能與會計監(jiān)督職能之間的關系會計的監(jiān)督職能是會計最基本的職能，其他

8、職能是這一職能的派生。與其他的經濟管理活動相比，這種反映具有全面性和綜合性。會計的監(jiān)督職能寓于會計的核算職能之中，是在反映過程中的監(jiān)督。只有搞好會計監(jiān)督職能，才能保證經濟活動按預期的要求進行，才能發(fā)揮會計核算的作用，保證會計信息的質量。2具體職能。會計的具體職能是會計基本職能的外在具體存在形式。會計的具體只能可以歸納為：對外進行能動反映的會計確認、計量、分析、報告和對內進行全面管理的會計預測、決策、調節(jié)、考評等。三、會計的分類（一般了解）1企業(yè)會計與非企業(yè)會計2財務會計與成本管理會計四、企業(yè)會計的目標（一）目標是指會會計目標是指會計工作所要達到的終極目的。會計是整個經濟管理的重要組成部分，會計

9、目標從屬于經濟管理的總目標。在社會主義市場經濟條件下，經濟管理的總目標是提高經濟效益，作為經濟管理重要組成部分的會計管理工作，應該以提高經濟效益作為最終目標，經濟效益也就是已經投入及消耗的價值量與收回的價值量之比。會計目標是會計行為主體在一定的社會環(huán)境中，通過會計實踐希望得到的結果。關于會計目標，理論界有兩個主要代表學派：一個是決策有用學派，另一個是受托責任學派。（二）會計核算的目標在終極目標的前提下，還需要研究會計核算的目標。在國外會計準則中，會計目標一般被定位于“滿足會計信息使用者的需要”。在我國的會計準則中，會計目標被一般解釋為：1、會計提供的信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求；2、滿足

10、有關方面了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要；3、滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要。第二節(jié) 企業(yè)會計的對象和要素一、企業(yè)會計的對象會計對象是指會計工作反映和控制的事物，它要求回答會計反映和控制的范圍與內容。任何一個企業(yè)要進行經濟活動，必須具備一定的物質資源。在會計上，將企業(yè)所擁有或控制的、能夠用貨幣表現的、能夠給企業(yè)帶來未來經濟利益的經濟資源稱為資產。企業(yè)資產來源于債權人和所有者，他們對企業(yè)擁有不同的要求權：對企業(yè)投資時，著眼于取得利息收入，僅要求企業(yè)按期償還本金，并按照規(guī)定的利息率償還利息，不要求控制企業(yè)的經營權、管理權的投資人在會計上稱為債權人。債權人通常以借款、應付款的形式對企業(yè)進行投資，在會

11、計上將能夠用貨幣計量的、需要企業(yè)以債權人能夠接受的資產或勞務償還的、是企業(yè)承擔的償債義務的債權人關系稱為負債。對企業(yè)投資后，要求參與企業(yè)的經營管理，并按投資比例獲取一定的報酬的投資人在會計上稱為所有者。所有者通常以投入貨幣、設備、材料等資產的形式對企業(yè)進行投資。在會計上將不要求償還，企業(yè)可在存續(xù)期間內長期使用、要求參與企業(yè)的經營管理、按投資比例承擔風險、分享剩余利潤及資產且能夠用貨幣計量的所有者的投資關系稱為所有者權益（或者業(yè)主權益）。所有者和債權人投資的顯著特點是各種形式的投資關系均能夠用貨幣表現。這是從靜態(tài)的角度對企業(yè)擁有或控制的物質資源進行分析的結果。我們對企業(yè)的物質資源從兩個方面進行了

12、分析。即若從表現形態(tài)分析，為資產；若從取得來源分析，為負債和所有者權益。企業(yè)通過所有者和債權人的投資獲得各種形式的資產進行經濟活動，為社會需求提供商品或勞務，獲得一定量的經濟利益流入。會計上將能夠用貨幣表現的經濟利益流入稱為收入，如銷售產品取得銷售收入，提供勞務取得營業(yè)收入等。企業(yè)取得一定數量收入的同時，要付出相應的代價，會計上將能夠用貨幣表現的經濟利益流出或耗費稱為費用，如生產、銷售商品發(fā)生生產、銷售人員的工資，設備、房屋損耗，材料耗費等。不論是資金流入，還是資金流出，都能夠用貨幣計量。會計上將收入減去費用存在余額稱為利潤；反之，稱為虧損。在出現利潤時，所有者要求分享利潤中的一部分，即利潤分

13、配；在出現虧損時，所有者承擔虧損造成的損失，并采用一定的方式進行彌補，以保證經濟活動在原有的規(guī)模上進行，即虧損彌補。利潤及利潤分配、虧損及虧損彌補也能夠以貨幣表現。這是從動態(tài)的角度對企業(yè)經營活動過程進行分析的結果，即從經濟利益流入方面的收入，從經濟利益流出方面的費用，作為二者比較結果的利潤或虧損。會計的對象概括為價值運動或價值增值運動。二、企業(yè)會計要素（一）資產資產是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。其包括各種財產、債權和其他權利。這個定義強調了資產的三個特征：1資產是由過去的交易、事項所形成的。2資產是由企業(yè)擁有或控制的。3資產預期會該企業(yè)帶來

14、經濟利益。資產按其流動性可分為流動資產與非流動資產。（1）動資產。指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現或耗用的資產，如現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款、存貨等；（2）非流動資產（一般）指不符合流動資產定義的資產，或者是超過一年變現、耗用的資產，通常包括長期投資、固定資產、在建工程、無形資產和其他財產。長期投資：指不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資；固定資產：指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原來物質形態(tài)的資產，包括房屋、建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等；無形資產：指可供企業(yè)長期使用、無實物形態(tài)而有較高價值的資產，包括專利權、

15、商標權、著作權等。（二）負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期回導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。負債具有如下基本特點：1負債是企業(yè)的現時義務。2負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。 負債按償還期長短可分為流動負債和非流動負債。（1）流動負債：指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤等。（2）長期負債：指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券等。（三）所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，是投資人對企業(yè)凈資產的所有權。其金額為資產減去負債后的余額。企

16、業(yè)所有者權益包括投入資本、資本公積、直接計入所有者權益的利得和損失及盈余公積和未分配利潤等部分。（四）收入收入是指企業(yè)日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 收入的范圍有廣義和狹義之分。收入的特征為：（1）收入是日?；顒又挟a生的經濟利益流入；（2）收入形成經濟利益的流入，即日?；顒幽苄纬善髽I(yè)實實在在的經濟利益；（3）收入的形成伴隨著資產的增加或負債的減少。（五）費用費用是指企業(yè)日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用的范圍有廣義和狹義之分。費用的特征為：（1）費用是為取得收入而付出的一種代價，其確認應與收

17、入的確認配比，配比的方式有因果配比和期間配比兩種方式；（2）費用表現為企業(yè)經濟利益的流出，或者說是企業(yè)收入的一種扣除。（六）利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，也就是是收入與費用配比相抵后的差額。企業(yè)通過銷售商品或提供勞務，以現金或者應收賬款的形式，從客戶獲得的收入，導致資產增加和所有者權益增加。企業(yè)為了獲得收入就需要支付費用，一旦資產投入使用，資產形態(tài)就轉變?yōu)橘M用形態(tài)，因此費用可視為瞬間的資產，費用的增加導致了資產的減少和所有者權益的減少。利潤可以理解為企業(yè)凈資產的增加額，亦即所有者權益的增加額。第三節(jié) 企業(yè)會計核算的基本前提和一般原則一、會計核算的基本前提（一）會計核算的基本前提前提指

18、在推理上可以另一個判斷來的判斷；事物發(fā)生或發(fā)展的先決條件。組織會計核算工作，需要具備一定的前提條件，國內外會計界多數人公認的會計核算基本前提為：會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。（二）會計主體會計主體指會計核算服務的對象即會計人員進行核算（確認、計量、記錄、報告）采取的立場及空間活動范圍界定。會計的各種要素，都是同特定的經濟實體即會計主體相聯系的，一切核算工作都是站在特定會計主體立場上進行的。組織核算工作首先應明確為誰核算的問題，會計核算的對象僅是該主體自身的財務活動，要將該主體所有者的財務活動、其他經濟實體、內部職工的財務活動與該主體自身的財務活動嚴格區(qū)分開。應該注意，會計主體與經濟上

19、的法人不是一個概念。法人一般是會計主體，但是構成會計主體的并不一定都是法人，會計主體可能是法人主體之下細分的分支機構，也可能是企業(yè)集團眾多法人主體的集合。會計主體是從空間上對會計核算范圍進行的有效界定，是會計主體作為會計的基本前提條件。明確會計主體，有利于正確地反映一個經濟實體所擁有的財產及承擔的債務，計算其經營收益或可能遭受的損失，提供準確的財務信息。（三）持續(xù)經營持續(xù)經營指企業(yè)在可以預見的將來，不會面臨破產和清算，而是持續(xù)不斷地經營下去。持續(xù)經營前提是從會計主體前提引申出來的。組織會計核算工作首先必須明確核算的主體，其次還必須明確時間范圍，核算主體是持續(xù)不斷地經營的。只有不會破產清算，企業(yè)

20、擁有的資產才能在正常的經營過程耗用、出售、轉換等，持續(xù)經營前提為正確地確定財產計價、收益，為計量提供了理論依據。只有具備了這一前提條件，才能夠以歷史成本作為企業(yè)資產的計價基礎，才能夠認為資產在未來的經營活動中可以給企業(yè)帶來經濟效益，固定資產的價值才能夠按照使用年限的長短以折舊的方式分期轉為費用。持續(xù)經營是從時間上對會計核算范圍進行的有效界定。（四）會計分期會計分期指會計為了確定損益和編制財務報表，定期為使用者提供信息，必須將持續(xù)不斷的經營過程劃分成若干期間。會計期間一般按照日歷時間劃分，分為年、季、月，是一種人為的劃分。會計期間與實際的經濟活動周期可能不一致，有的經濟活動可以持續(xù)在多個會計期間

21、，但是，與企業(yè)有利益關系的單位或個人需要在一個期間結束之后隨時掌握企業(yè)的財務狀況和經營成果，而不可能等待全部經營過程完結之后再考察企業(yè)經營成果。會計分期是由持續(xù)經營和及時提供會計信息的要求決定的。會計期間劃分的長短影響損益的確定，會計期間劃分得越短，反映經濟活動的會計信息質量就越不可靠；但是，會計期間劃分太長了會影響會計信息使用者及時使用會計信息的需要的滿足程度。應該恰當地劃分會計期間。（五）貨幣計量貨幣計量指用貨幣來反映一切經濟業(yè)務，這是會計核算的基本特征，也是會計核算的一個重要的前提條件。會計計量是會計核算的關鍵環(huán)節(jié)，是會計記錄和會計報告的前提，貨幣是會計計量的統(tǒng)一尺度。企業(yè)經濟活動中凡是

22、能夠用這一尺度計量的，就可以進行會計反映，凡是不能用這一尺度計量的，則不必進行會計反映。貨幣計量實際上是對經濟活動進行貨幣估價，貨幣估價的習慣做法是以歷史成本計價。貨幣計量前提包括幣值穩(wěn)定前提。以幣值穩(wěn)定為前提的條件下，對財產物資采用歷史成本原則進行計價是目前通行的一種選擇。我國的會計核算規(guī)定以人民幣為記賬本位幣，在有多種貨幣存在的條件下，要將有關外幣用某種匯率折算為記賬本位幣，以此登記賬簿，編制會計報表?？傮w說來，會計主要以貨幣（我國是人民幣）為計量單位，為特定的會計主體在不會面臨破產清算的情況下分期進行會計核算。二、會計核算的一般原則原則是指說話和行事所依據的法則或標準。會計原則是會計核算

23、具體操作行為的規(guī)范，是會計實踐工作經驗的抽象、概括和總結，同時指導和規(guī)范會計實踐工作。會計準則是隨著經濟發(fā)展而發(fā)展，隨著會計實踐的發(fā)展而發(fā)展的，會計原則與一個社會中生產力發(fā)展水平相適應。我國2001年頒布并執(zhí)行的企業(yè)會計制度，規(guī)定會計核算的一般原則，共有8條。1客觀性原則；指會計核算要客觀如實地反映經濟業(yè)務、財務狀況和經營成果，要以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據。真實性是對會計信息最重要的質量要求。2可比性原則；指會計指標應當口徑一致，相互可比，會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行。3相關性原則；指會計核算的資料必須有用，必須能夠滿足會計信息使用者的需要。4及時性原則；指會計核算應當及時進行，保證

24、會計信息與所反映的對象在時間上保持一致，以免使會計信息失去時效。5明晰性原則；指會計記錄和會計報表都應當清晰明了、通俗易懂，便于理解和利用。6謹慎性原則；亦稱穩(wěn)健性原則，指在企業(yè)經濟活動具有不確定性的情況下，會計核算應盡可能減少經營者的風險負擔，以盡量低估企業(yè)的資產與收益，對可能發(fā)生的損失與費用則要算足。7重要性原則；指可以根據會計信息對于使用者決策的影響程度來決定會計核算的精確程度及會計報表內容的詳略程度，進而決定核算的工作量。重要性原則需要根據會計人員的職業(yè)判斷確定。確定的標準通常有兩個方面：質的方面，如果提供的會計信息對決策者的決策有影響，說明該信息具有重要性，會計上應單獨披露；量的方面

25、，如果某一交易或事項的數量占該類數量的一定比例，就具有重要性。8實質重于形式原則。實質指交易或事項的經濟實質，形式是指會計核算依據的法律形式。會計核算應按照交易或事項的經濟實質進行核算，而不是其法律形式進行核算。（三）教學方法與形式采用課堂教授、多媒體課件教學方法和形式。（四）教學時數本章參考教學時數：6學時。第二章 會計等式和借貸記賬法（一）教學目的與要求通過本章教學，使學生了解會計要素之間的關以及借貸記賬法的基本原理，使學生對會計記賬的基本方法借貸記賬法有比較深入的理解和掌握。本章教學中，要求學生理解會計等式，有關概念，會計科目與賬戶之間的區(qū)別與聯系，熟記賬戶結構，掌握會計分錄的編制方法和

26、借貸記賬法的基本原理，能編制簡單的試算表。 （二）教學內容本章教學內容主要包括：會計等式、會計科目和賬戶、借貸記賬法。以借貸記賬法為重點，具體介紹借貸記賬法的賬戶結構、記賬規(guī)則、賬戶對應關系和對應賬戶、會計分錄、試算平衡方法等。本章的教學重點和難點主要有：會計等式、借貸記賬法的賬戶結構、會計分錄的編制以及試算表的編制方法。第一節(jié) 會計等式一、會計等式的含義會計的基本要素之間存在著數額相等的關系：企業(yè)有多少資產就有多少權益，有多少權益就有多少資產，在任何情況下資產與權益保持數額相等的關系。這種數量關系可用會計恒等式表示：資產負債所有者權益會計恒等式反映了企業(yè)經營過程中，在任何一個時點上資產和負債

27、與所有者權益之間都保持著數額相等的平衡關系。會計恒等式是復式記賬的基礎，也是編制資產負債表的理論基礎。二、經濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務雖然復雜繁多，但就其對會計等式左、右兩邊的影響來看，不外乎下述四種類型：1 資產項目之間有增有減，增加和減少的金額相等；2權益項目之間有增有減，增加和減少的金額相等；3資產和權益項目同時增加，增加的金額相等；4資產和權益項目同時減少，減少的金額相等。上述四種類型的經濟業(yè)務不會破壞會計等式，因此，任何引起資產和權益變動的經濟業(yè)務的發(fā)生不會都不會破壞會計等式。會計等式的平衡關系，是會計上設置賬戶、復式記賬和編制資產負債表的理論基礎。第二節(jié) 會計科

28、目與賬戶一、會計科目1會計科目的意義會計要素是對于會計對象的具體內容進行的分類，為滿足經營管理的需要，還應進一步進行細致的分類。會計科目就是對于會計對象進一步分類的項目，是對會計要素的具體內容分類的標志。在每一個會計科目名稱的項下，都有明確的含義、核算范圍。企業(yè)的經濟活動紛繁復雜，所引起的各個會計要素的內部構成以及各個會計要素之間的增減變化也錯綜復雜，表現為不同的形式。為了對會計對象的具體內容進行會計核算和監(jiān)督，就需要根據其各自不同的特點，分門別類地確定項目。在會計核算中除了要按照各會計要素的不同特點，還應該根據經濟管理的要求進行分類別、分項目的核算。設置會計科目，就是根據會計對象的具體內容和

29、經濟管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項目或標志的一種專門的方法。在設置會計科目時，需要將會計對象中具體內容相同的歸為一類，設立一個會計科目名稱，具備這類信息特征的經濟業(yè)務，均在該科目項下進行核算。同時，要為每一具體的類別規(guī)定一個科目名稱，并且限定在該科目名稱下包括的內容。通過設置會計科目，對會計要素的具體內容進行了科學分類，可以為會計信息的使用者提供科學的、詳細的分類指標體系。設置會計科目決定著賬戶的開設、報表結構的設計，是一種基本的會計核算方法。2會計科目的分類（1）會計科目按經濟內容的分類；（2）會計科目按所提供指標的詳細程度分類。企業(yè)常用的會計科目如下表：會計科目表編 號會計科目名稱編 號

30、會計科目名稱一、資產類其他應付款庫存現金預提費用銀行存款三、所有者權益類應收賬款實收資本其他應收款盈余公積預付賬款本年利潤在途物質利潤分配原材料四、成本類庫存商品生產成本待攤費用制造費用固定資產五、損益類累計折舊營業(yè)收入待處理財產損溢營業(yè)成本二、負債類銷售費用短期借款財務費用應付賬款管理費用預收帳款營業(yè)外收入應付利潤營業(yè)外支出應付職工薪酬所得稅費用應交稅費二、賬戶1賬戶的含義賬戶，是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經濟業(yè)務進行的分類，系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。會計科目是分類核算的項目或標志，核算指標的具體數據資料，要通過賬戶記錄取得。設置會計科目以后，必須根據規(guī)定的會計科目開設一系列反映不同經

31、濟內容的賬戶，用來對各項經濟業(yè)務進行分類記錄。會計科目與賬戶是兩個既相區(qū)別，又有聯系的不同概念。其共同點在于：都要對經濟業(yè)務進行分類，都說明一定的經濟業(yè)務內容。其不同點在于：會計科目只是經濟業(yè)務分類核算的項目或標志，只是說明一定經濟業(yè)務的內容。賬戶卻是具體記錄經濟業(yè)務內容，可以提供具體的數據資料，具有登記增減變化的不同結構的一種核算形式。2賬戶的結構會計要素隨著經濟業(yè)務的發(fā)生在數量上進行增減變化，并相應產生變化結果。用來分類記錄經濟業(yè)務的賬戶必須確定結構，即記錄增加數量、減少數量、增減變動后的結果的位置。賬戶的基本結構是有規(guī)律可循的。賬戶一般可劃分為左右兩方，每一方再根據實際需要分成若干欄目，

32、用來分類登記經濟業(yè)務及其會計要素的增加與減少，以及增減變動的結果。賬戶的格式設計一般包括以下內容：（1）賬戶名稱，即會計科目；（2）日期和摘要，即經濟業(yè)務發(fā)生的時間和內容；（3）憑證號數，即賬戶記錄的來源和依據；（4）增加和減少的金額。如下：會計科目名稱日 期憑 證摘 要增加（借方）減少（貸方）余 額在賬戶左右兩方主要的內容是記錄：期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額。本期增加額和減少額是指在一定的會計期間內（月、季或年），在賬戶的左右兩方分別登記的增加金額合計數（本期增加發(fā)生額）和減少金額的合計數（本期減少發(fā)生額）；本期的期末余額是本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額。本期的期末

33、余額轉入下一期，就是下一期的期初余額。上述四項金額的關系可以用下列公式來表示：本期期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額賬戶的左右兩方按相反方向記錄增加額和減少額。在具體賬戶的左、右兩方中究竟規(guī)定哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于各賬戶所記錄的經濟內容和所采用的記賬方法。賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方。在教科書中經常用簡化的格式T字賬來說明賬戶結構。如下： 會計科目名稱期初余額增加額減少額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額第三節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念記賬方法是指運用賬戶登記經濟業(yè)務的方法。會計的記賬方法分為單式記賬法和復式記賬法兩大類。復式記賬法是對每一筆經濟業(yè)

34、務，都以相等的金額，在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的記賬方法。借貸記賬法是以借貸為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，最早的“借”、“貸”二字分別表示債權、債務的增減變化。隨著商品經濟的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權、債務關系，而是擴大到要記錄財產物資的增減變化和計算經營損益?！敖琛?、“貸”二字原來僅限于記錄債權、債務已不能概括經濟活動的全部內容，它表示的內容應該包括全部會計要素的增減變化，它們逐漸脫離了其自身的含義，轉化為純粹的記賬符號。二、借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法的基本賬戶結構是：每一個賬戶分為借方和貸方，賬戶的左

35、方為借方，右方為貸方。在賬戶的借方記錄經濟業(yè)務，稱為借記某科目；在賬戶的貸方記錄經濟業(yè)務，稱為貸記某科目。采用借貸記賬法時，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。即對于每一個賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。不同性質的賬戶，其結構是不同的，視賬戶反映的經濟內容和賬戶的性質而定。（一）資產類賬戶資產類賬戶的結構是：借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額，期末余額在借方。在一個會計期間內（年、季、月），借方記錄的合計數額稱做借方發(fā)生額，貸方記錄的合計數額稱做貸方發(fā)生額，在每一會計期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較，其差額

36、稱做期末余額。資產類賬戶的期末余額一般在借方，期末余額轉到下一期就成為期初余額。用公式可以表示如下：資產類賬戶借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額用T字賬戶表示如下： 資產類賬戶借方貸方期初余額×××（1）增加額×××（1）減少額×××（2）增加額×××（2）減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額（二）負債及所有者權益類賬戶會計平衡公式“資產負債所有者權益”

37、決定了負債及所有者權益類賬戶的結構與資產類賬戶正好相反，貸方記錄負債及所有者權益的增加額，借方記錄負債及所有者權益的減少額，期末余額在貸方。用公式可以表示如下：負債及所有者權益類賬戶貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額用T字賬戶表示如下： 負債及所有者權益類賬戶借方貸方期初余額×××（1）減少額×××（1）增加額×××（2）減少額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額××

38、;×期末余額（三）費用成本類賬戶的結構企業(yè)在生產經營中的各種耗費可以視為瞬間資產，其賬戶結構與資產類賬戶的結構基本相同：借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉入抵減收入（減少）的數額，借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現為借方余額。用T字賬戶表示如下： 費用成本類賬戶借方貸方（1）增加額×××（1）減少額×××（2）增加額×××（2）轉銷額×××本期發(fā)生額×××本期

39、發(fā)生額×××收入類賬戶的結構則與負債及所有者權益的結構基本相同，貸方記錄收入的增加額，借方記錄收入轉出（減少額）的數額，貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉出，通常沒有期末余額。用T字賬戶表示如下：收入類賬戶借方貸方（1）減少額×××（1）增加額×××（2）轉銷額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××綜上所述可以看出，“借”、“貸”二字作為記賬符號所表示的經濟含義是不一

40、樣的：借字表示：資產的增加，費用成本的增加，負債及所有者權益的減少，收益的轉銷；貸字表示：資產的減少，費用成本的轉銷，負債及所有者權益的增加，收益的增加。借貸作為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向。一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方在同一方向，根據賬戶余額所在的方向可以判定賬戶性質。用T字賬戶表示全部賬戶結構?？杀硎救缦拢嘿~戶名稱（會計科目）借方貸方資產增加資產減少費用成本增加費用成本轉銷負債及所有者權益減少負債及所有者權益增加收入轉銷收入增加期末余額：資產余額期末余額：負債及所有者權益余額三、借貸記賬法的基本規(guī)則所謂借貸記賬法的記賬規(guī)則，是指運用借貸記賬法，在賬戶上記錄經濟業(yè)務所引起

41、的會計要素增減變動的規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。其據以確定的原理是：1、復式記賬原理，即任何一項經濟業(yè)務必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記；2、借貸記賬法賬戶結構原理，即每一項經濟業(yè)務應做借貸增減相反的記錄。因此，對每一項經濟業(yè)務都要按借貸相反的方向，以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。具體地說，如果在一個賬戶中記借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記貸方；或者在一個賬戶中記貸方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記借方；記入借方的總額與記入貸方的總額必須相等。四、借貸記賬法的賬戶對應關系和會計分錄1借貸記賬法的賬戶對應關系

42、和對應賬戶采用借貸記賬法，在某項經濟業(yè)務發(fā)生時，在有關賬戶之間形成應借、應貸關系。賬戶之間應借、應貸的這種相互關系稱為賬戶的對應關系；形成對應關系的賬戶稱為對應賬戶。2會計分錄會計分錄是標明某項經濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄?？梢苑殖珊唵螘嫹咒浥c復合會計分錄：1、簡單會計分錄是由一個賬戶與另一個賬戶相對應組成的會計分錄。簡單分錄反映問題直觀，便于檢查。2、復合會計分錄是由兩個以上賬戶相對應組成的分錄，實際上由幾個簡單分錄組合而成。編制復合分錄，可以集中地、全面地反映某項經濟業(yè)務的全面情況，可以簡化記賬手續(xù)。在實際工作中，如果一項經濟業(yè)務涉及到多借多貸的科目，為全面地反映此項經濟業(yè)

43、務，可以編制多借多貸的復合分錄，但不允許將幾項經濟業(yè)務合并編制復雜分錄。會計分錄的編制步驟為：首先，分析經濟業(yè)務涉及到的賬戶，并確定賬戶的性質及其結構；其次，分析經濟業(yè)務影響會計要素的變化，是增加還是減少；然后，將賬戶的性質結構與發(fā)生的經濟業(yè)務對應，確定應記錄的賬戶方向；最后，確定金額。會計分錄的格式為借方的賬戶寫在上面偏左，貸方的賬戶寫下面偏右，左右錯開一個字。五、借貸記賬法舉例1編制會計分錄2登記賬戶的程序六、借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指在會計核算中，根據會計等式和記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄正確與否的一種驗證方法。借貸記賬法的試算平衡，有發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。試算平衡，即根

44、據“資產負債所有者權益”的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性。按記賬規(guī)則，借貸兩方的發(fā)生額必然相等；當一定會計期間（年、季、月）的全部經濟業(yè)務的會計分錄記入相關賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計數必然相等；全部賬戶的借方期末余額與貸方期末余額的合計數也必然相等。用借貸記賬法記賬，要根據記帳規(guī)則試算平衡，檢查每筆經濟業(yè)務和會計分錄是否正確，全部賬戶的本期發(fā)生額是否正確，有會計分錄試算平衡公式和發(fā)生額試算平衡公式：1、會計分錄試算平衡公式：借方科目金額貸方科目金額2、發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計3、余額試算

45、平衡公式：全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計每個月結束時，在已經結出各個賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，試算平衡一般通過編制試算平衡表來進行。試算平衡表分兩種：一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡分別列表編制；另一種是將本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進行試算平衡。通過試算平衡表來檢查賬簿記錄是否平衡并不是絕對的，如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤；但是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯誤。因為有些錯誤并不影響借貸雙方平衡。如果在有關賬戶記賬過程中重記或漏記某些經濟業(yè)務，或者將借貸記賬方向弄反，就不能通過試算平衡發(fā)現錯誤?？偡诸愘~戶余額試算平衡表 年 月單位：元會計科目借方余

46、額貸方余額總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表年 月單位：元會計科目借方余額貸方余額總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表年 月單位：元會計期初余額本期發(fā)生額期末余額科目借方貸方借方貸方借方貸方（三）教學方法與形式本章采用課堂教授、多媒體課件、討論等教學方法和形式。（四）教學時數本章參考教學時數：6學時。第三章 會計循環(huán)（一）教學目的與要求通過本章教學，使學生了解會計核算的信息載體，使學生對會計憑證、會計賬簿和會計報表這些主要會計信息載體從概念上和形式上有一個較為全面的認識和了解。本章教學中，要求學生在理解和記憶會計憑證、原始憑證、記賬憑證、會計賬簿等基本概念的基礎上，了解其格式、內容和填列方法。（二）

47、教學內容本章教學內容主要包括：會計憑證的作用、會計憑證的分類、會計賬簿的作用、會計賬簿的種類、賬簿的設置和登記、對賬和結賬。本章的教學重點和難點主要有：賬簿的設置和登記、總賬與明細賬的平行登記。第一節(jié) 會計憑證一、會計憑證的概念與作用1會計憑證的概念會計憑證，簡稱憑證，是記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。任何單位經辦經濟業(yè)務的有關人員，應對所發(fā)生的每一項經濟業(yè)務按照規(guī)定的程序和要求，填制或取得會計憑證，并寫明經濟業(yè)務的內容，在憑證上簽名或蓋章，以對憑證的真實性和正確性負完全責任。一切會計憑證，都必須經有關人員嚴格審核，只有審核無誤后，才能作為登記賬簿的依據。填制和審核會

48、計憑證的意義主要有：1、通過填制會計憑證，可以及時、正確地反映各項經濟業(yè)務的完成情況，為登記賬簿提供可靠的依據和創(chuàng)造有利條件；2、通過對會計憑證的審核，可以監(jiān)督和檢查各項經濟業(yè)務的合理性和合規(guī)性，從而有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能；3、通過會計憑證的填制和審核，可以明確有關部門和人員的經濟責任，強化他們的責任感，從而有利于考核他們的業(yè)績，有利于加強單位內部經營管理上的責任制。2會計憑證的作用會計憑證的主要作用有：記錄和審核經濟業(yè)務的依據；登記賬簿的依據；加強和完善經濟責任制的基礎。二、會計憑證的分類會計憑證按其填制程序和用途，可分為原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用

49、以記錄和證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始依據。它是進行會計核算的原始資料和重要依據。（一）原始憑證的基本內容作為記錄和證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況、明確經辦單位和人員的經濟責任的原始證據，原始憑證必須具備以下基本內容：1、原始憑證的名稱。2、填制憑證的日期和憑證的編號。3、填制和接受憑證的單位名稱。4、經濟業(yè)務的基本內容，其中包括經濟業(yè)務發(fā)生的數量和金額。5、填制單位和有關人員的簽章。（二）原始憑證的種類原始憑證是指自制原始憑證是指由本單位內部經辦業(yè)務的部門或個人，在辦理某項經濟業(yè)務時自行填制的憑證。原始憑證按其取得的不同來源，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。記賬憑證是會計人員根據審

50、核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并確定會計分錄而填制的、直接作為登記賬簿依據的憑證。（一）記賬憑證的基本內容為了保證會計核算的基本要求，各種記賬憑證必須具備下列基本內容：1、填制單位的名稱。2、憑證的名稱。3、填制憑證的日期。4、憑證的編號。5、經濟業(yè)務內容的摘要。6、會計科目(包括一級科目、二級科目和明細科目)的名稱、記賬方向和金額。7、所附原始憑證的張數。8、會計主管、制證、審核、記賬等有關人員的簽名或蓋章。（二）記賬憑證的種類記賬憑證，按其所反映的經濟業(yè)務是否與現金和銀行存款的收付有聯系，可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三類。第二節(jié) 會計賬簿一、 會計賬簿

51、的概念與作用1會計帳簿的概念會計賬簿，是有相互聯系的具有專門格式的賬頁所組成，用來根據會計憑證全面、連續(xù)、系統(tǒng)地序時或分類記錄經濟業(yè)務的簿籍。為了把分散在會計憑證中的大量核算資料加以集中和歸類、整理，為經營管理提供系統(tǒng)、完整的核算資料，就必須設置和登記賬簿。2會計帳簿的作用設置和登記賬簿的作用主要在于：1、可以為經營管理提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料，可以正確地計算成本費用和經營成果，為財務成果的分配提供依據；2、利用賬簿提供的資料進行賬實核對，可以檢查賬實是否相符，從而有利于保證各項財產物資和資金的安全完整和合理使用；3、賬簿所提供的資料既是編制會計報表的主要依據，又是進行會計分析和會計檢查的

52、必要依據；4、通過設置和登記賬簿，既便于保存會計資料和日后查閱使用，又便于會計核算工作的分工。二、會計賬簿的種類賬簿按用途可分為：序時賬簿、分類賬簿和輔助賬簿。序時賬簿，也稱日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經濟業(yè)務的賬簿。在我國，通常各單位只對現金和銀行存款的收付業(yè)務設置現金日記賬和銀行存款日記賬進行序時核算，以便加強對貨幣資金的管理。為了防止賬頁散失和隨意抽換，并便于查閱，現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，并按順序為每一張賬頁編號?？偡诸愘~，簡稱總賬，是根據總分類科目開設賬戶，用來分類登記全部經濟業(yè)務，提供各種資產、負債、所有者權益、費用、成本、收入、利潤等

53、總括核算資料的分類賬簿。明細分類賬，簡稱明細賬，通常是根據總分類科目設置，按所屬二級或明細科目開設賬戶，用來分類登記某一類經濟業(yè)務，提供明細核算資料的分類賬簿。賬簿按外表形式可分為：訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。三、會計賬簿的基本內容四、賬簿的設置和登記1日記賬的設置和登記現金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁格式一般采用“收入”、“支(付)出”和“結余”三欄式。為了清晰地反映現金和銀行存款收付業(yè)務的科目對應關系，在“收入”、“支出”和“結余”三欄之前應設“對方科目”欄?，F金日記賬通常是由出納人員根據審核后的現金收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。由于從銀行提取現金的業(yè)務只填制銀行存款付款憑證

54、，不填制現金收款憑證，因而這種業(yè)務的現金收入數，應根據有關銀行存款付款憑證登記。每日終了，應分別計算當日現金收入和付出的合計數以及賬面的結余額，并將現金日記賬的賬面余額與庫存現金實有數核對，借以檢查每日現金收入、支出和結存情況。銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。由于將現金存入銀行的業(yè)務只填制現金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業(yè)務的存款收入數，應根據有關現金付款憑證登記。每日終了，應分別計算出當日銀行存款收入、付出的合計數以及賬面的結余額，以便檢查監(jiān)督各項收入、支出款項，并便于定期同銀行送來的對賬單逐筆核對。2總分類賬的設置和登記

55、總分類賬一般采用借、貸、余三欄式訂本賬；根據要求，在借、貸兩欄內，也可以設置“對方科目”欄?？偡诸愘~登記的依據和方法，主要取決于所采用的會計核算形式。它可以直接根據各種記賬憑證逐筆進行登記，也可以把各種記賬憑證先按一定方式進行匯總，然后據以登記。3明細分類賬簿的設置和登記明細分類賬的格式主要有三種： 1、三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬的格式與三欄式總分類賬的相同，即賬頁內只設借方、貸方和金額三個金額欄，不設數量欄。這種格式適用于那些只需要進行余額核算，不需要進行數量核算的科目，如“應收賬款”、“應付賬款”等債權、債務結算科目的明細分類核算。2、數量金額式明細分類賬。數量金額式明細分類賬的賬頁，分別設有收入、發(fā)出和結存的數量欄和金額欄。這種格式適用于既要進行金額核算，又要進行數量核算的科目，如“原材料”、“庫存商品”等科目的明細分類核算。3、多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬與以上兩種明細分類賬不同，它不是按照有關的明細科目分設賬頁，而是根據經濟業(yè)務的特點和經營管理的需要，在一張賬頁內按照有關明細科目或明細項目分設若干專欄，用以在一張賬頁上集中反映各有關明細科目或明細項目的金額。這種格式主要適用于成本費用類科目、收入類科目以及本年利潤等科目的明細分類核算。各種