課程教案：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)授課教案

1、第一章 總論（一）教學(xué)目的與要求通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解會(huì)計(jì)學(xué)最基本的理論問題和最重要的概念，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)有初步的了解和認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)這門課程的學(xué)習(xí)興趣。本章教學(xué)中，要求學(xué)生在以聽講為主、接受會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，理解和記憶一些基本概念。（二）教學(xué)內(nèi)容本章教學(xué)內(nèi)容主要包括：現(xiàn)代會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境、會(huì)計(jì)的含義、會(huì)計(jì)的職能、會(huì)計(jì)的分類、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)的對(duì)象和要素、會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則。本章的教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)是：會(huì)計(jì)的含義、會(huì)計(jì)的職能、會(huì)計(jì)的對(duì)象和要素。第一節(jié) 會(huì)計(jì)及其職能一、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境現(xiàn)代會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境是指對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生各種直接和間接影響的客觀條件和狀況，它可分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境

2、兩個(gè)方面。（一）外部環(huán)境1社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度2社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平3科學(xué)技術(shù)的發(fā)展水平4社會(huì)文化背景（二）內(nèi)部環(huán)境1經(jīng)濟(jì)組織的整體管理水平2單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)管理的重視程度3會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)4單位會(huì)計(jì)管理制度的完善程度二、會(huì)計(jì)的職能（一）會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)與社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系，它計(jì)量經(jīng)濟(jì)過程中占用的財(cái)產(chǎn)物資及勞動(dòng)耗費(fèi)，通過價(jià)值量的變化來描述經(jīng)濟(jì)過程，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)上的得失，并且發(fā)展成為一種對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督的、以價(jià)值管理為主要特征的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)?？梢钥闯觯?、會(huì)計(jì)從本質(zhì)上看是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)2、會(huì)計(jì)的最本質(zhì)特點(diǎn)是以貨幣為主要計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；3、會(huì)計(jì)工作的對(duì)象是企業(yè)等的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；4、會(huì)計(jì)的主要職能是

3、收集、加工和利用經(jīng)濟(jì)信息，并對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)（亦即核算和監(jiān)督）；5、會(huì)計(jì)要采用專門的方法對(duì)其工作對(duì)象進(jìn)行核算和監(jiān)督；6、會(huì)計(jì)的目標(biāo)是促使人們比較得失、權(quán)衡利弊、講求經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)是指通過專門的方法收集、加工和利用以一定的貨幣單位作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較得失、權(quán)衡利弊、講求經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。目前，人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解主要有以下兩種觀點(diǎn)：1會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)2會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)（二）會(huì)計(jì)的職能職能是指人、事務(wù)、是指人、事務(wù)、機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用，功能。會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的外在表現(xiàn)

4、形式。會(huì)計(jì)職能包括基本職能和具體職能兩個(gè)層次。1基本職能。會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)的內(nèi)在功能，它在會(huì)計(jì)活動(dòng)形成時(shí)就已具備，既不能創(chuàng)造，也不能發(fā)展。會(huì)計(jì)的基本職能是反映和控制。會(huì)計(jì)核算是通過價(jià)值量對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并進(jìn)行公正報(bào)告的工作。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的首要職能，是全部會(huì)計(jì)管理工作的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算職能的基本特點(diǎn)是：會(huì)計(jì)核算主要從價(jià)值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有復(fù)雜性，人們只有通過按一定程序進(jìn)行加工處理后生成，并以價(jià)值量表現(xiàn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，才能掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程及其結(jié)果。因此，會(huì)計(jì)核算從數(shù)量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，應(yīng)：（1）以貨幣量度為主：會(huì)計(jì)主要采用，其他管理部門參考使用

5、；（2）以實(shí)物量度及勞動(dòng)量度作為輔助量度：實(shí)物量度：銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)部門主要采用，會(huì)計(jì)部門參考使用；勞動(dòng)量度：人力資源管理部門主要采用，會(huì)計(jì)部門參考使用。由此也可以進(jìn)一步理解會(huì)計(jì)在計(jì)量屬性方面的特征。會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性，指對(duì)所有的會(huì)計(jì)對(duì)象都要進(jìn)行計(jì)量、記錄、報(bào)告，不能有任何遺漏；連續(xù)性，指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的計(jì)量、記錄、報(bào)告要連續(xù)進(jìn)行，而不能有任何中斷；系統(tǒng)性，指要采用科學(xué)的核算方法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，保證所提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料能夠成為一個(gè)系統(tǒng)的、有序的整體，揭示客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律性。這是會(huì)計(jì)與其他管理活動(dòng)，如設(shè)備管理、生產(chǎn)管理等相區(qū)別的重要特征之一。會(huì)計(jì)核算要對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活

6、動(dòng)的全過程進(jìn)行反映，在對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中、事后核算的同時(shí)，還可以預(yù)測(cè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。事后核算：會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)對(duì)一定期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值總結(jié)；事中核算：會(huì)計(jì)利用價(jià)值數(shù)據(jù)、指標(biāo)等對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和調(diào)節(jié)；事前預(yù)測(cè)：會(huì)計(jì)利用以往的價(jià)值數(shù)據(jù)和相關(guān)變化因素對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的預(yù)計(jì)。這是會(huì)計(jì)本身特性的體現(xiàn)，也是完整的、系統(tǒng)的管理賦予會(huì)計(jì)的重任。會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考評(píng)等具體方法，促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照規(guī)定的要求運(yùn)行，以達(dá)到預(yù)期的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的另一個(gè)基本職能，與會(huì)計(jì)的核算職能相輔相成。會(huì)計(jì)監(jiān)督具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)監(jiān)督主要通過價(jià)值指標(biāo)來進(jìn)行。以價(jià)值指標(biāo)為

7、核心才能發(fā)揮貨幣反映的綜合性和完整性，會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種更為有效的監(jiān)督，可以全面、及時(shí)、有效地控制各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后、事中、事前的全過程監(jiān)督。事后監(jiān)督：對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及相應(yīng)的核算資料進(jìn)行的審查、分析。事中監(jiān)督：依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)的資料來糾正偏差及失誤，發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制作用。事前監(jiān)督：審查未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合乎規(guī)定和要求，是否切實(shí)可行。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性。合法性：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等；合理性：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方面的要求。會(huì)計(jì)核算職能與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能之間的關(guān)系會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)最基本的職能，其他

8、職能是這一職能的派生。與其他的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)相比，這種反映具有全面性和綜合性。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能寓于會(huì)計(jì)的核算職能之中，是在反映過程中的監(jiān)督。只有搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，才能保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)期的要求進(jìn)行，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。2具體職能。會(huì)計(jì)的具體職能是會(huì)計(jì)基本職能的外在具體存在形式。會(huì)計(jì)的具體只能可以歸納為：對(duì)外進(jìn)行能動(dòng)反映的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、分析、報(bào)告和對(duì)內(nèi)進(jìn)行全面管理的會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、調(diào)節(jié)、考評(píng)等。三、會(huì)計(jì)的分類（一般了解）1企業(yè)會(huì)計(jì)與非企業(yè)會(huì)計(jì)2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)四、企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)（一）目標(biāo)是指會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的終極目的。會(huì)計(jì)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)

9、目標(biāo)從屬于經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，作為經(jīng)濟(jì)管理重要組成部分的會(huì)計(jì)管理工作，應(yīng)該以提高經(jīng)濟(jì)效益作為最終目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益也就是已經(jīng)投入及消耗的價(jià)值量與收回的價(jià)值量之比。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)行為主體在一定的社會(huì)環(huán)境中，通過會(huì)計(jì)實(shí)踐希望得到的結(jié)果。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，理論界有兩個(gè)主要代表學(xué)派：一個(gè)是決策有用學(xué)派，另一個(gè)是受托責(zé)任學(xué)派。（二）會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)在終極目標(biāo)的前提下，還需要研究會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)。在國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)目標(biāo)一般被定位于“滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要”。在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)目標(biāo)被一般解釋為：1、會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；2、滿足

10、有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要；3、滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。第二節(jié) 企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象和要素一、企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)工作反映和控制的事物，它要求回答會(huì)計(jì)反映和控制的范圍與內(nèi)容。任何一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須具備一定的物質(zhì)資源。在會(huì)計(jì)上，將企業(yè)所擁有或控制的、能夠用貨幣表現(xiàn)的、能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源稱為資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)來源于債權(quán)人和所有者，他們對(duì)企業(yè)擁有不同的要求權(quán)：對(duì)企業(yè)投資時(shí)，著眼于取得利息收入，僅要求企業(yè)按期償還本金，并按照規(guī)定的利息率償還利息，不要求控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)、管理權(quán)的投資人在會(huì)計(jì)上稱為債權(quán)人。債權(quán)人通常以借款、應(yīng)付款的形式對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，在會(huì)

11、計(jì)上將能夠用貨幣計(jì)量的、需要企業(yè)以債權(quán)人能夠接受的資產(chǎn)或勞務(wù)償還的、是企業(yè)承擔(dān)的償債義務(wù)的債權(quán)人關(guān)系稱為負(fù)債。對(duì)企業(yè)投資后，要求參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，并按投資比例獲取一定的報(bào)酬的投資人在會(huì)計(jì)上稱為所有者。所有者通常以投入貨幣、設(shè)備、材料等資產(chǎn)的形式對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資。在會(huì)計(jì)上將不要求償還，企業(yè)可在存續(xù)期間內(nèi)長(zhǎng)期使用、要求參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、按投資比例承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、分享剩余利潤(rùn)及資產(chǎn)且能夠用貨幣計(jì)量的所有者的投資關(guān)系稱為所有者權(quán)益（或者業(yè)主權(quán)益）。所有者和債權(quán)人投資的顯著特點(diǎn)是各種形式的投資關(guān)系均能夠用貨幣表現(xiàn)。這是從靜態(tài)的角度對(duì)企業(yè)擁有或控制的物質(zhì)資源進(jìn)行分析的結(jié)果。我們對(duì)企業(yè)的物質(zhì)資源從兩個(gè)方面進(jìn)行了

12、分析。即若從表現(xiàn)形態(tài)分析，為資產(chǎn)；若從取得來源分析，為負(fù)債和所有者權(quán)益。企業(yè)通過所有者和債權(quán)人的投資獲得各種形式的資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為社會(huì)需求提供商品或勞務(wù)，獲得一定量的經(jīng)濟(jì)利益流入。會(huì)計(jì)上將能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益流入稱為收入，如銷售產(chǎn)品取得銷售收入，提供勞務(wù)取得營(yíng)業(yè)收入等。企業(yè)取得一定數(shù)量收入的同時(shí)，要付出相應(yīng)的代價(jià)，會(huì)計(jì)上將能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益流出或耗費(fèi)稱為費(fèi)用，如生產(chǎn)、銷售商品發(fā)生生產(chǎn)、銷售人員的工資，設(shè)備、房屋損耗，材料耗費(fèi)等。不論是資金流入，還是資金流出，都能夠用貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)上將收入減去費(fèi)用存在余額稱為利潤(rùn)；反之，稱為虧損。在出現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，所有者要求分享利潤(rùn)中的一部分，即利潤(rùn)分

13、配；在出現(xiàn)虧損時(shí)，所有者承擔(dān)虧損造成的損失，并采用一定的方式進(jìn)行彌補(bǔ)，以保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在原有的規(guī)模上進(jìn)行，即虧損彌補(bǔ)。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、虧損及虧損彌補(bǔ)也能夠以貨幣表現(xiàn)。這是從動(dòng)態(tài)的角度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程進(jìn)行分析的結(jié)果，即從經(jīng)濟(jì)利益流入方面的收入，從經(jīng)濟(jì)利益流出方面的費(fèi)用，作為二者比較結(jié)果的利潤(rùn)或虧損。會(huì)計(jì)的對(duì)象概括為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)。二、企業(yè)會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的三個(gè)特征：1資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)所形成的。2資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。3資產(chǎn)預(yù)期會(huì)該企業(yè)帶來

14、經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)。（1）動(dòng)資產(chǎn)。指在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等；（2）非流動(dòng)資產(chǎn)（一般）指不符合流動(dòng)資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，或者是超過一年變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)，通常包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)。長(zhǎng)期投資：指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資；固定資產(chǎn)：指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等；無形資產(chǎn)：指可供企業(yè)長(zhǎng)期使用、無實(shí)物形態(tài)而有較高價(jià)值的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、

15、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期回導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有如下基本特點(diǎn)：1負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債按償還期長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。（1）流動(dòng)負(fù)債：指將在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)等。（2）長(zhǎng)期負(fù)債：指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，是投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。企

16、業(yè)所有者權(quán)益包括投入資本、資本公積、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失及盈余公積和未分配利潤(rùn)等部分。（四）收入收入是指企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的范圍有廣義和狹義之分。收入的特征為：（1）收入是日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入；（2）收入形成經(jīng)濟(jì)利益的流入，即日常活動(dòng)能形成企業(yè)實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)利益；（3）收入的形成伴隨著資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。（五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的范圍有廣義和狹義之分。費(fèi)用的特征為：（1）費(fèi)用是為取得收入而付出的一種代價(jià)，其確認(rèn)應(yīng)與收

17、入的確認(rèn)配比，配比的方式有因果配比和期間配比兩種方式；（2）費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，或者說是企業(yè)收入的一種扣除。（六）利潤(rùn)利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，也就是是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額。企業(yè)通過銷售商品或提供勞務(wù)，以現(xiàn)金或者應(yīng)收賬款的形式，從客戶獲得的收入，導(dǎo)致資產(chǎn)增加和所有者權(quán)益增加。企業(yè)為了獲得收入就需要支付費(fèi)用，一旦資產(chǎn)投入使用，資產(chǎn)形態(tài)就轉(zhuǎn)變?yōu)橘M(fèi)用形態(tài)，因此費(fèi)用可視為瞬間的資產(chǎn)，費(fèi)用的增加導(dǎo)致了資產(chǎn)的減少和所有者權(quán)益的減少。利潤(rùn)可以理解為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加額，亦即所有者權(quán)益的增加額。第三節(jié) 企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則一、會(huì)計(jì)核算的基本前提（一）會(huì)計(jì)核算的基本前提前提指

18、在推理上可以另一個(gè)判斷來的判斷；事物發(fā)生或發(fā)展的先決條件。組織會(huì)計(jì)核算工作，需要具備一定的前提條件，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界多數(shù)人公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算基本前提為：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（二）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體指會(huì)計(jì)核算服務(wù)的對(duì)象即會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算（確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告）采取的立場(chǎng)及空間活動(dòng)范圍界定。會(huì)計(jì)的各種要素，都是同特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體即會(huì)計(jì)主體相聯(lián)系的，一切核算工作都是站在特定會(huì)計(jì)主體立場(chǎng)上進(jìn)行的。組織核算工作首先應(yīng)明確為誰核算的問題，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象僅是該主體自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，要將該主體所有者的財(cái)務(wù)活動(dòng)、其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體、內(nèi)部職工的財(cái)務(wù)活動(dòng)與該主體自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)嚴(yán)格區(qū)分開。應(yīng)該注意，會(huì)計(jì)主體與經(jīng)濟(jì)上

19、的法人不是一個(gè)概念。法人一般是會(huì)計(jì)主體，但是構(gòu)成會(huì)計(jì)主體的并不一定都是法人，會(huì)計(jì)主體可能是法人主體之下細(xì)分的分支機(jī)構(gòu)，也可能是企業(yè)集團(tuán)眾多法人主體的集合。會(huì)計(jì)主體是從空間上對(duì)會(huì)計(jì)核算范圍進(jìn)行的有效界定，是會(huì)計(jì)主體作為會(huì)計(jì)的基本前提條件。明確會(huì)計(jì)主體，有利于正確地反映一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所擁有的財(cái)產(chǎn)及承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)算其經(jīng)營(yíng)收益或可能遭受的損失，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)指企業(yè)在可以預(yù)見的將來，不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去。持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提是從會(huì)計(jì)主體前提引申出來的。組織會(huì)計(jì)核算工作首先必須明確核算的主體，其次還必須明確時(shí)間范圍，核算主體是持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)的。只有不會(huì)破產(chǎn)清算，企業(yè)

20、擁有的資產(chǎn)才能在正常的經(jīng)營(yíng)過程耗用、出售、轉(zhuǎn)換等，持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提為正確地確定財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益，為計(jì)量提供了理論依據(jù)。只有具備了這一前提條件，才能夠以歷史成本作為企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，才能夠認(rèn)為資產(chǎn)在未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，固定資產(chǎn)的價(jià)值才能夠按照使用年限的長(zhǎng)短以折舊的方式分期轉(zhuǎn)為費(fèi)用。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是從時(shí)間上對(duì)會(huì)計(jì)核算范圍進(jìn)行的有效界定。（四）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期指會(huì)計(jì)為了確定損益和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，定期為使用者提供信息，必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過程劃分成若干期間。會(huì)計(jì)期間一般按照日歷時(shí)間劃分，分為年、季、月，是一種人為的劃分。會(huì)計(jì)期間與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期可能不一致，有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以持續(xù)在多個(gè)會(huì)計(jì)期間

21、，但是，與企業(yè)有利益關(guān)系的單位或個(gè)人需要在一個(gè)期間結(jié)束之后隨時(shí)掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而不可能等待全部經(jīng)營(yíng)過程完結(jié)之后再考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)分期是由持續(xù)經(jīng)營(yíng)和及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息的要求決定的。會(huì)計(jì)期間劃分的長(zhǎng)短影響損益的確定，會(huì)計(jì)期間劃分得越短，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越不可靠；但是，會(huì)計(jì)期間劃分太長(zhǎng)了會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)使用會(huì)計(jì)信息的需要的滿足程度。應(yīng)該恰當(dāng)?shù)貏澐謺?huì)計(jì)期間。（五）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量指用貨幣來反映一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這是會(huì)計(jì)核算的基本特征，也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要的前提條件。會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的前提，貨幣是會(huì)計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一尺度。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中凡是

22、能夠用這一尺度計(jì)量的，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)反映，凡是不能用這一尺度計(jì)量的，則不必進(jìn)行會(huì)計(jì)反映。貨幣計(jì)量實(shí)際上是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行貨幣估價(jià)，貨幣估價(jià)的習(xí)慣做法是以歷史成本計(jì)價(jià)。貨幣計(jì)量前提包括幣值穩(wěn)定前提。以幣值穩(wěn)定為前提的條件下，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資采用歷史成本原則進(jìn)行計(jì)價(jià)是目前通行的一種選擇。我國(guó)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定以人民幣為記賬本位幣，在有多種貨幣存在的條件下，要將有關(guān)外幣用某種匯率折算為記賬本位幣，以此登記賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表?？傮w說來，會(huì)計(jì)主要以貨幣（我國(guó)是人民幣）為計(jì)量單位，為特定的會(huì)計(jì)主體在不會(huì)面臨破產(chǎn)清算的情況下分期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二、會(huì)計(jì)核算的一般原則原則是指說話和行事所依據(jù)的法則或標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)核算

23、具體操作行為的規(guī)范，是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象、概括和總結(jié)，同時(shí)指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐工作。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展，隨著會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展而發(fā)展的，會(huì)計(jì)原則與一個(gè)社會(huì)中生產(chǎn)力發(fā)展水平相適應(yīng)。我國(guó)2001年頒布并執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)定會(huì)計(jì)核算的一般原則，共有8條。1客觀性原則；指會(huì)計(jì)核算要客觀如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，要以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)。真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量要求。2可比性原則；指會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。3相關(guān)性原則；指會(huì)計(jì)核算的資料必須有用，必須能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。4及時(shí)性原則；指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，保證

24、會(huì)計(jì)信息與所反映的對(duì)象在時(shí)間上保持一致，以免使會(huì)計(jì)信息失去時(shí)效。5明晰性原則；指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表都應(yīng)當(dāng)清晰明了、通俗易懂，便于理解和利用。6謹(jǐn)慎性原則；亦稱穩(wěn)健性原則，指在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有不確定性的情況下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)盡可能減少經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)，以盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)與收益，對(duì)可能發(fā)生的損失與費(fèi)用則要算足。7重要性原則；指可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者決策的影響程度來決定會(huì)計(jì)核算的精確程度及會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的詳略程度，進(jìn)而決定核算的工作量。重要性原則需要根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷確定。確定的標(biāo)準(zhǔn)通常有兩個(gè)方面：質(zhì)的方面，如果提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策者的決策有影響，說明該信息具有重要性，會(huì)計(jì)上應(yīng)單獨(dú)披露；量的方面

25、，如果某一交易或事項(xiàng)的數(shù)量占該類數(shù)量的一定比例，就具有重要性。8實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指會(huì)計(jì)核算依據(jù)的法律形式。會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不是其法律形式進(jìn)行核算。（三）教學(xué)方法與形式采用課堂教授、多媒體課件教學(xué)方法和形式。（四）教學(xué)時(shí)數(shù)本章參考教學(xué)時(shí)數(shù)：6學(xué)時(shí)。第二章 會(huì)計(jì)等式和借貸記賬法（一）教學(xué)目的與要求通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)以及借貸記賬法的基本原理，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)記賬的基本方法借貸記賬法有比較深入的理解和掌握。本章教學(xué)中，要求學(xué)生理解會(huì)計(jì)等式，有關(guān)概念，會(huì)計(jì)科目與賬戶之間的區(qū)別與聯(lián)系，熟記賬戶結(jié)構(gòu)，掌握會(huì)計(jì)分錄的編制方法和

26、借貸記賬法的基本原理，能編制簡(jiǎn)單的試算表。 （二）教學(xué)內(nèi)容本章教學(xué)內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目和賬戶、借貸記賬法。以借貸記賬法為重點(diǎn)，具體介紹借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶、會(huì)計(jì)分錄、試算平衡方法等。本章的教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)主要有：會(huì)計(jì)等式、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)分錄的編制以及試算表的編制方法。第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式的含義會(huì)計(jì)的基本要素之間存在著數(shù)額相等的關(guān)系：企業(yè)有多少資產(chǎn)就有多少權(quán)益，有多少權(quán)益就有多少資產(chǎn)，在任何情況下資產(chǎn)與權(quán)益保持?jǐn)?shù)額相等的關(guān)系。這種數(shù)量關(guān)系可用會(huì)計(jì)恒等式表示：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益會(huì)計(jì)恒等式反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)和負(fù)債

27、與所有者權(quán)益之間都保持著數(shù)額相等的平衡關(guān)系。會(huì)計(jì)恒等式是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖然復(fù)雜繁多，但就其對(duì)會(huì)計(jì)等式左、右兩邊的影響來看，不外乎下述四種類型：1 資產(chǎn)項(xiàng)目之間有增有減，增加和減少的金額相等；2權(quán)益項(xiàng)目之間有增有減，增加和減少的金額相等；3資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，增加的金額相等；4資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，減少的金額相等。上述四種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式，因此，任何引起資產(chǎn)和權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，是會(huì)計(jì)上設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。第二節(jié) 會(huì)計(jì)科

28、目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目1會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)要素是對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行的分類，為滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，還應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)致的分類。會(huì)計(jì)科目就是對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步分類的項(xiàng)目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容分類的標(biāo)志。在每一個(gè)會(huì)計(jì)科目名稱的項(xiàng)下，都有明確的含義、核算范圍。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)紛繁復(fù)雜，所引起的各個(gè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)部構(gòu)成以及各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的增減變化也錯(cuò)綜復(fù)雜，表現(xiàn)為不同的形式。為了對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，就需要根據(jù)其各自不同的特點(diǎn)，分門別類地確定項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)核算中除了要按照各會(huì)計(jì)要素的不同特點(diǎn)，還應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行分類別、分項(xiàng)目的核算。設(shè)置會(huì)計(jì)科目，就是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和

29、經(jīng)濟(jì)管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志的一種專門的方法。在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，需要將會(huì)計(jì)對(duì)象中具體內(nèi)容相同的歸為一類，設(shè)立一個(gè)會(huì)計(jì)科目名稱，具備這類信息特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均在該科目項(xiàng)下進(jìn)行核算。同時(shí)，要為每一具體的類別規(guī)定一個(gè)科目名稱，并且限定在該科目名稱下包括的內(nèi)容。通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行了科學(xué)分類，可以為會(huì)計(jì)信息的使用者提供科學(xué)的、詳細(xì)的分類指標(biāo)體系。設(shè)置會(huì)計(jì)科目決定著賬戶的開設(shè)、報(bào)表結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，是一種基本的會(huì)計(jì)核算方法。2會(huì)計(jì)科目的分類（1）會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類；（2）會(huì)計(jì)科目按所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類。企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目如下表：會(huì)計(jì)科目表編 號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱編 號(hào)

30、會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類其他應(yīng)付款庫(kù)存現(xiàn)金預(yù)提費(fèi)用銀行存款三、所有者權(quán)益類應(yīng)收賬款實(shí)收資本其他應(yīng)收款盈余公積預(yù)付賬款本年利潤(rùn)在途物質(zhì)利潤(rùn)分配原材料四、成本類庫(kù)存商品生產(chǎn)成本待攤費(fèi)用制造費(fèi)用固定資產(chǎn)五、損益類累計(jì)折舊營(yíng)業(yè)收入待處理財(cái)產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)成本二、負(fù)債類銷售費(fèi)用短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付賬款管理費(fèi)用預(yù)收帳款營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)付利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)付職工薪酬所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)二、賬戶1賬戶的含義賬戶，是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類，系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。會(huì)計(jì)科目是分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，核算指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)資料，要通過賬戶記錄取得。設(shè)置會(huì)計(jì)科目以后，必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開設(shè)一系列反映不同經(jīng)

31、濟(jì)內(nèi)容的賬戶，用來對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類記錄。會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)既相區(qū)別，又有聯(lián)系的不同概念。其共同點(diǎn)在于：都要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，都說明一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。其不同點(diǎn)在于：會(huì)計(jì)科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，只是說明一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。賬戶卻是具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。2賬戶的結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)要素隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在數(shù)量上進(jìn)行增減變化，并相應(yīng)產(chǎn)生變化結(jié)果。用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶必須確定結(jié)構(gòu)，即記錄增加數(shù)量、減少數(shù)量、增減變動(dòng)后的結(jié)果的位置。賬戶的基本結(jié)構(gòu)是有規(guī)律可循的。賬戶一般可劃分為左右兩方，每一方再根據(jù)實(shí)際需要分成若干欄目，

32、用來分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)要素的增加與減少，以及增減變動(dòng)的結(jié)果。賬戶的格式設(shè)計(jì)一般包括以下內(nèi)容：（1）賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目；（2）日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容；（3）憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；（4）增加和減少的金額。如下：會(huì)計(jì)科目名稱日 期憑 證摘 要增加（借方）減少（貸方）余 額在賬戶左右兩方主要的內(nèi)容是記錄：期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額。本期增加額和減少額是指在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)（月、季或年），在賬戶的左右兩方分別登記的增加金額合計(jì)數(shù)（本期增加發(fā)生額）和減少金額的合計(jì)數(shù)（本期減少發(fā)生額）；本期的期末余額是本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額。本期的期末

33、余額轉(zhuǎn)入下一期，就是下一期的期初余額。上述四項(xiàng)金額的關(guān)系可以用下列公式來表示：本期期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額賬戶的左右兩方按相反方向記錄增加額和減少額。在具體賬戶的左、右兩方中究竟規(guī)定哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和所采用的記賬方法。賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方。在教科書中經(jīng)常用簡(jiǎn)化的格式T字賬來說明賬戶結(jié)構(gòu)。如下： 會(huì)計(jì)科目名稱期初余額增加額減少額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額第三節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念記賬方法是指運(yùn)用賬戶登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。會(huì)計(jì)的記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩大類。復(fù)式記賬法是對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)

34、務(wù)，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。借貸記賬法是以借貸為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，最早的“借”、“貸”二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的增減變化。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對(duì)象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財(cái)產(chǎn)物資的增減變化和計(jì)算經(jīng)營(yíng)損益?！敖琛薄ⅰ百J”二字原來僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)已不能概括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容，它表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部會(huì)計(jì)要素的增減變化，它們逐漸脫離了其自身的含義，轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)。二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的基本賬戶結(jié)構(gòu)是：每一個(gè)賬戶分為借方和貸方，賬戶的左

35、方為借方，右方為貸方。在賬戶的借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱為借記某科目；在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱為貸記某科目。采用借貸記賬法時(shí)，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。即對(duì)于每一個(gè)賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的，視賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)而定。（一）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，期末余額在借方。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)（年、季、月），借方記錄的合計(jì)數(shù)額稱做借方發(fā)生額，貸方記錄的合計(jì)數(shù)額稱做貸方發(fā)生額，在每一會(huì)計(jì)期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較，其差額

36、稱做期末余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為期初余額。用公式可以表示如下：資產(chǎn)類賬戶借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額用T字賬戶表示如下： 資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額×××（1）增加額×××（1）減少額×××（2）增加額×××（2）減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額（二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶會(huì)計(jì)平衡公式“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”

37、決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額在貸方。用公式可以表示如下：負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額用T字賬戶表示如下： 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶借方貸方期初余額×××（1）減少額×××（1）增加額×××（2）減少額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額××

38、;×期末余額（三）費(fèi)用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種耗費(fèi)可以視為瞬間資產(chǎn)，其賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同：借方記錄費(fèi)用成本的增加額，貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵減收入（減少）的數(shù)額，借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。用T字賬戶表示如下： 費(fèi)用成本類賬戶借方貸方（1）增加額×××（1）減少額×××（2）增加額×××（2）轉(zhuǎn)銷額×××本期發(fā)生額×××本期

39、發(fā)生額×××收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)基本相同，貸方記錄收入的增加額，借方記錄收入轉(zhuǎn)出（減少額）的數(shù)額，貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，通常沒有期末余額。用T字賬戶表示如下：收入類賬戶借方貸方（1）減少額×××（1）增加額×××（2）轉(zhuǎn)銷額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××綜上所述可以看出，“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)所表示的經(jīng)濟(jì)含義是不一

40、樣的：借字表示：資產(chǎn)的增加，費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收益的轉(zhuǎn)銷；貸字表示：資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收益的增加。借貸作為記賬符號(hào)，指示著賬戶記錄的方向。一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方在同一方向，根據(jù)賬戶余額所在的方向可以判定賬戶性質(zhì)。用T字賬戶表示全部賬戶結(jié)構(gòu)?？杀硎救缦拢嘿~戶名稱（會(huì)計(jì)科目）借方貸方資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少費(fèi)用成本增加費(fèi)用成本轉(zhuǎn)銷負(fù)債及所有者權(quán)益減少負(fù)債及所有者權(quán)益增加收入轉(zhuǎn)銷收入增加期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額三、借貸記賬法的基本規(guī)則所謂借貸記賬法的記賬規(guī)則，是指運(yùn)用借貸記賬法，在賬戶上記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起

41、的會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。其據(jù)以確定的原理是：1、復(fù)式記賬原理，即任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記；2、借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)原理，即每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做借貸增減相反的記錄。因此，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按借貸相反的方向，以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。具體地說，如果在一個(gè)賬戶中記借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記貸方；或者在一個(gè)賬戶中記貸方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記借方；記入借方的總額與記入貸方的總額必須相等。四、借貸記賬法的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄1借貸記賬法的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

42、和對(duì)應(yīng)賬戶采用借貸記賬法，在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的這種相互關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系；形成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。2會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄?？梢苑殖珊?jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄與復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：1、簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是由一個(gè)賬戶與另一個(gè)賬戶相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單分錄反映問題直觀，便于檢查。2、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是由兩個(gè)以上賬戶相對(duì)應(yīng)組成的分錄，實(shí)際上由幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄組合而成。編制復(fù)合分錄，可以集中地、全面地反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。在實(shí)際工作中，如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到多借多貸的科目，為全面地反映此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)

43、務(wù)，可以編制多借多貸的復(fù)合分錄，但不允許將幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)雜分錄。會(huì)計(jì)分錄的編制步驟為：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的賬戶，并確定賬戶的性質(zhì)及其結(jié)構(gòu)；其次，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)要素的變化，是增加還是減少；然后，將賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)，確定應(yīng)記錄的賬戶方向；最后，確定金額。會(huì)計(jì)分錄的格式為借方的賬戶寫在上面偏左，貸方的賬戶寫下面偏右，左右錯(cuò)開一個(gè)字。五、借貸記賬法舉例1編制會(huì)計(jì)分錄2登記賬戶的程序六、借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指在會(huì)計(jì)核算中，根據(jù)會(huì)計(jì)等式和記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄正確與否的一種驗(yàn)證方法。借貸記賬法的試算平衡，有發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。試算平衡，即根

44、據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性。按記賬規(guī)則，借貸兩方的發(fā)生額必然相等；當(dāng)一定會(huì)計(jì)期間（年、季、月）的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄記入相關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)必然相等；全部賬戶的借方期末余額與貸方期末余額的合計(jì)數(shù)也必然相等。用借貸記賬法記賬，要根據(jù)記帳規(guī)則試算平衡，檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)分錄是否正確，全部賬戶的本期發(fā)生額是否正確，有會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式和發(fā)生額試算平衡公式：1、會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式：借方科目金額貸方科目金額2、發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)3、余額試算

45、平衡公式：全部賬戶借方余額合計(jì)全部賬戶貸方余額合計(jì)每個(gè)月結(jié)束時(shí)，在已經(jīng)結(jié)出各個(gè)賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，試算平衡一般通過編制試算平衡表來進(jìn)行。試算平衡表分兩種：一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡分別列表編制；另一種是將本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進(jìn)行試算平衡。通過試算平衡表來檢查賬簿記錄是否平衡并不是絕對(duì)的，如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤；但是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯(cuò)誤。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方平衡。如果在有關(guān)賬戶記賬過程中重記或漏記某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者將借貸記賬方向弄反，就不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤?？偡诸愘~戶余額試算平衡表 年 月單位：元會(huì)計(jì)科目借方余

46、額貸方余額總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表年 月單位：元會(huì)計(jì)科目借方余額貸方余額總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表年 月單位：元會(huì)計(jì)期初余額本期發(fā)生額期末余額科目借方貸方借方貸方借方貸方（三）教學(xué)方法與形式本章采用課堂教授、多媒體課件、討論等教學(xué)方法和形式。（四）教學(xué)時(shí)數(shù)本章參考教學(xué)時(shí)數(shù)：6學(xué)時(shí)。第三章 會(huì)計(jì)循環(huán)（一）教學(xué)目的與要求通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解會(huì)計(jì)核算的信息載體，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表這些主要會(huì)計(jì)信息載體從概念上和形式上有一個(gè)較為全面的認(rèn)識(shí)和了解。本章教學(xué)中，要求學(xué)生在理解和記憶會(huì)計(jì)憑證、原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿等基本概念的基礎(chǔ)上，了解其格式、內(nèi)容和填列方法。（二）

47、教學(xué)內(nèi)容本章教學(xué)內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)憑證的作用、會(huì)計(jì)憑證的分類、會(huì)計(jì)賬簿的作用、會(huì)計(jì)賬簿的種類、賬簿的設(shè)置和登記、對(duì)賬和結(jié)賬。本章的教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)主要有：賬簿的設(shè)置和登記、總賬與明細(xì)賬的平行登記。第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的概念與作用1會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證，簡(jiǎn)稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。任何單位經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員，應(yīng)對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照規(guī)定的程序和要求，填制或取得會(huì)計(jì)憑證，并寫明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，在憑證上簽名或蓋章，以對(duì)憑證的真實(shí)性和正確性負(fù)完全責(zé)任。一切會(huì)計(jì)憑證，都必須經(jīng)有關(guān)人員嚴(yán)格審核，只有審核無誤后，才能作為登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)

48、計(jì)憑證的意義主要有：1、通過填制會(huì)計(jì)憑證，可以及時(shí)、正確地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，為登記賬簿提供可靠的依據(jù)和創(chuàng)造有利條件；2、通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審核，可以監(jiān)督和檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合規(guī)性，從而有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能；3、通過會(huì)計(jì)憑證的填制和審核，可以明確有關(guān)部門和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化他們的責(zé)任感，從而有利于考核他們的業(yè)績(jī)，有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理上的責(zé)任制。2會(huì)計(jì)憑證的作用會(huì)計(jì)憑證的主要作用有：記錄和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)；登記賬簿的依據(jù)；加強(qiáng)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)。二、會(huì)計(jì)憑證的分類會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途，可分為原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用

49、以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始依據(jù)。它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。（一）原始憑證的基本內(nèi)容作為記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)辦單位和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始證據(jù)，原始憑證必須具備以下基本內(nèi)容：1、原始憑證的名稱。2、填制憑證的日期和憑證的編號(hào)。3、填制和接受憑證的單位名稱。4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，其中包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的數(shù)量和金額。5、填制單位和有關(guān)人員的簽章。（二）原始憑證的種類原始憑證是指自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人，在辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證。原始憑證按其取得的不同來源，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審

50、核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并確定會(huì)計(jì)分錄而填制的、直接作為登記賬簿依據(jù)的憑證。（一）記賬憑證的基本內(nèi)容為了保證會(huì)計(jì)核算的基本要求，各種記賬憑證必須具備下列基本內(nèi)容：1、填制單位的名稱。2、憑證的名稱。3、填制憑證的日期。4、憑證的編號(hào)。5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的摘要。6、會(huì)計(jì)科目(包括一級(jí)科目、二級(jí)科目和明細(xì)科目)的名稱、記賬方向和金額。7、所附原始憑證的張數(shù)。8、會(huì)計(jì)主管、制證、審核、記賬等有關(guān)人員的簽名或蓋章。（二）記賬憑證的種類記賬憑證，按其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有聯(lián)系，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三類。第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿一、 會(huì)計(jì)賬簿

51、的概念與作用1會(huì)計(jì)帳簿的概念會(huì)計(jì)賬簿，是有相互聯(lián)系的具有專門格式的賬頁(yè)所組成，用來根據(jù)會(huì)計(jì)憑證全面、連續(xù)、系統(tǒng)地序時(shí)或分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。為了把分散在會(huì)計(jì)憑證中的大量核算資料加以集中和歸類、整理，為經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、完整的核算資料，就必須設(shè)置和登記賬簿。2會(huì)計(jì)帳簿的作用設(shè)置和登記賬簿的作用主要在于：1、可以為經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算資料，可以正確地計(jì)算成本費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果，為財(cái)務(wù)成果的分配提供依據(jù)；2、利用賬簿提供的資料進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，可以檢查賬實(shí)是否相符，從而有利于保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和資金的安全完整和合理使用；3、賬簿所提供的資料既是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)，又是進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的

52、必要依據(jù)；4、通過設(shè)置和登記賬簿，既便于保存會(huì)計(jì)資料和日后查閱使用，又便于會(huì)計(jì)核算工作的分工。二、會(huì)計(jì)賬簿的種類賬簿按用途可分為：序時(shí)賬簿、分類賬簿和輔助賬簿。序時(shí)賬簿，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。在我國(guó)，通常各單位只對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬進(jìn)行序時(shí)核算，以便加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理。為了防止賬頁(yè)散失和隨意抽換，并便于查閱，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，并按順序?yàn)槊恳粡堎~頁(yè)編號(hào)?？偡诸愘~，簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、成本、收入、利潤(rùn)等

53、總括核算資料的分類賬簿。明細(xì)分類賬，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，通常是根據(jù)總分類科目設(shè)置，按所屬二級(jí)或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。賬簿按外表形式可分為：訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。三、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容四、賬簿的設(shè)置和登記1日記賬的設(shè)置和登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁(yè)格式一般采用“收入”、“支(付)出”和“結(jié)余”三欄式。為了清晰地反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，在“收入”、“支出”和“結(jié)余”三欄之前應(yīng)設(shè)“對(duì)方科目”欄?，F(xiàn)金日記賬通常是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。由于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)只填制銀行存款付款憑證

54、，不填制現(xiàn)金收款憑證，因而這種業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)銀行存款付款憑證登記。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)以及賬面的結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)，借以檢查每日現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存情況。銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。由于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)只填制現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業(yè)務(wù)的存款收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金付款憑證登記。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算出當(dāng)日銀行存款收入、付出的合計(jì)數(shù)以及賬面的結(jié)余額，以便檢查監(jiān)督各項(xiàng)收入、支出款項(xiàng)，并便于定期同銀行送來的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。2總分類賬的設(shè)置和登記

55、總分類賬一般采用借、貸、余三欄式訂本賬；根據(jù)要求，在借、貸兩欄內(nèi)，也可以設(shè)置“對(duì)方科目”欄?？偡诸愘~登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的會(huì)計(jì)核算形式。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證先按一定方式進(jìn)行匯總，然后據(jù)以登記。3明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬的格式主要有三種： 1、三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬的格式與三欄式總分類賬的相同，即賬頁(yè)內(nèi)只設(shè)借方、貸方和金額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。這種格式適用于那些只需要進(jìn)行余額核算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等債權(quán)、債務(wù)結(jié)算科目的明細(xì)分類核算。2、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁(yè)，分別設(shè)有收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量欄和金額欄。這種格式適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行數(shù)量核算的科目，如“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目的明細(xì)分類核算。3、多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬與以上兩種明細(xì)分類賬不同，它不是按照有關(guān)的明細(xì)科目分設(shè)賬頁(yè)，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在一張賬頁(yè)內(nèi)按照有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，用以在一張賬頁(yè)上集中反映各有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的金額。這種格式主要適用于成本費(fèi)用類科目、收入類科目以及本年利潤(rùn)等科目的明細(xì)分類核算。各種