企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金會計核算辦法

1、企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金會計核算辦法第一章總則一為了規(guī)范企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金(以下簡稱養(yǎng)老保險基金)的會計核算，特制定本辦法。二本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)的社會保險經(jīng)辦機構經(jīng)辦的養(yǎng)老保險基金。三養(yǎng)老保險基金會計核算應當劃分會計期間，分期結算帳目和編制會計報表。會計期間為公歷1月1日起至12月31日止。四養(yǎng)老保險基金的會計核算應當以實際發(fā)生的各項收支業(yè)務為依據(jù)，記錄和反映其收入、支出和結余情況。五養(yǎng)老保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計記帳采用借貸記帳法。六養(yǎng)老保險基金的會計處理方法前后期應當一致，會計指標應當口徑一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對收支情

2、況的影響，在財務會計報告書中說明。七社會保險經(jīng)辦機構經(jīng)辦的養(yǎng)老保險基金應按本辦法規(guī)定設置和使用會計科目，進行會計核算。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況，對本辦法作必要的補充，并報財政部備案。本辦法統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化，不得隨意打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。社會保險經(jīng)辦機構在填制養(yǎng)老保險基金的會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，同時填列會計科目的名稱和編號；不應只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。八社會保險經(jīng)辦機構編制養(yǎng)老保險基金的會計報表

3、，必須做到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、說明清楚、手續(xù)齊備、編報及時；并應按月或按年報送當?shù)刎斦C關、主管部門以及養(yǎng)老保險監(jiān)督組織。月份會計報表應于月份終了后五天內(nèi)報出；年度會計報表應于年度終了后十五天內(nèi)報出。會計報表的填列以人民幣"元"為金額單位，"元"以下填至"分"。向外報出的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：社會保險經(jīng)辦機構名稱、地址、成立年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由社會保險經(jīng)辦機構領導和會計主管人員簽名或蓋章。 九本辦法由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。第二章會計科目

4、及使用說明 一會計科目表 順序號編號會計科目名稱 (一)資產(chǎn)類 1101現(xiàn)金 2102銀行存款 3103財政專戶存款 4104暫付款 5111債券投資 (二)負債類 6201暫收款 (三)基金類 7301基本養(yǎng)老基金 (四)收支類 8401基本養(yǎng)老金收入 9402利息收入 10404轉移收入 11405財政補貼收入 12407上級補助收入 13408下級上解收入 14409其他收入 15431離退休金支出 16432醫(yī)療補助支出 17433死亡喪葬補助支出 18434撫恤救濟支出 19435管理費用 20436轉移支出 21437補助下級支出 22438上解上級支出 23439其他支出附注：經(jīng)

5、辦補充養(yǎng)老和個人儲蓄養(yǎng)老的社會保險機構可增設"302補充養(yǎng)老保險基金"、"411補充養(yǎng)老保險基金收入"、"412補充養(yǎng)老保險基金利息收入"、"441補充養(yǎng)老保險基金支出"、"211個人儲蓄養(yǎng)老保險基金"、"421個人儲蓄養(yǎng)老保險基金收入"、"423個人儲蓄養(yǎng)老保險基金利息收入"、"451個人儲蓄養(yǎng)老保險基金支出"科目以及其他相應的收支科目。 二會計科目使用說明 第101號科目現(xiàn)金 1本科目核算養(yǎng)老保險基金的庫存現(xiàn)金。 2收到單位或個人以

6、現(xiàn)金方式交來的養(yǎng)老保險基金，借記本科目，貸記"基本養(yǎng)老金收入"、"其他收入"等科目；將現(xiàn)金存入銀行，借記"銀行存款-收入戶"科目，貸記本科目。從銀行提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記"銀行存款-支出戶"科目；以現(xiàn)金支付基本養(yǎng)老基金時，借記"離退休金支出"、"醫(yī)療補助支出"、"死亡喪葬補助支出"、"撫恤救濟支出"、"轉移支出"、"其他支出"等科目，貸記本科目。 3養(yǎng)老保險基金應設置"現(xiàn)金日記帳&q

7、uot;，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。 第102號科目銀行存款 1本科目核算養(yǎng)老保險基金在銀行的存款。 2本科目應設置"收入戶"和"支出戶"明細科目。根據(jù)體制要求不設置收入過渡戶的單位，銀行存款可不設"收入戶"和"支出戶"明細科目。 3銀行存款收入戶核算收到的養(yǎng)老保險基金的有關收入。收到養(yǎng)老保險基金各項收入，借記本科目，貸記"基本養(yǎng)老金收入"、"利息收入&q

8、uot;、"轉移收入"、"上級補助收入"、"下級上解收入"、"其他收入"等科目；將現(xiàn)金存入銀行，借記本科目(收入戶)，貸記"現(xiàn)金"科目。收入戶除按期將養(yǎng)老保險基金劃入財政專戶存款外，一般只收不支。按期將養(yǎng)老保險基金劃入財政專戶時，借記"財政專戶存款"科目，貸記本科目(收入戶)。銀行存款支出戶核算養(yǎng)老保險基金的支付及有關費用支出。支出戶除從財政專戶存款中撥入款項外，一般只支不收。按計劃收到從財政專戶存款中撥入的款項，借記本科目(支出戶)，貸記"財政專戶存款"

9、科目；以銀行存款支付基本養(yǎng)老基金時，借記"離退休金支出"、"醫(yī)療補助支出"、"死亡喪葬補助支出"、"撫恤救濟支出"、"管理費用"、"轉移支出"、"補助下級支出"、"上解上級支出"、"其他支出"科目，貸記本科目(支出戶)；提取現(xiàn)金時，借記"現(xiàn)金"科目，貸記本科目(支出戶)。收到財政補貼時，借記本科目(支出戶)，貸記"財政補貼收入"科目。 4在不違反銀行存款的收入戶與支出戶財務管理

10、規(guī)定的前提下，養(yǎng)老保險基金發(fā)生的一些零星暫收款項或暫付款項，可直接記入銀行存款的支出戶。銀行存款收入戶收到的款項不得轉入銀行存款支出戶。 5養(yǎng)老保險基金應按開戶銀行設置"銀行存款日記帳"，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。"銀行存款日記帳"應定期與"銀行對帳單"核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款帳面結余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"調(diào)節(jié)相符。 第103號科目財政專戶存款 1本科目核算按規(guī)定將養(yǎng)老保險基金存入財

11、政部門指定的銀行財政專戶的存款。 2將養(yǎng)老保險基金存入銀行財政專戶時，借記本科目，貸記"銀行存款-收入戶"科目；收到銀行利息時，借記本科目，貸記"利息收入"科目。經(jīng)批準從財政專戶存款中劃入銀行存款支出戶時，借記"銀行存款-支出戶"科目，貸記本科目。 3養(yǎng)老保險基金應設置"財政專戶存款日記帳"，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。"財政專戶存款日記帳"應定期與財政專戶對帳單核對，至少每月核對一次。月份終了，財政專戶存款帳面結余與財政專戶對帳單余額之間如有差額，

12、必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制"財政專戶存款余額調(diào)節(jié)表"調(diào)節(jié)相符。 第104號科目暫付款 1本科目核算養(yǎng)老保險基金收支活動中所發(fā)生的各種暫付款項。 2暫付款發(fā)生時，借記本科目，貸記"銀行存款-支出戶"等科目。收回款項時，借記"銀行存款-支出戶"、"現(xiàn)金"等科目，貸記本科目。 3本科目應按暫付款的種類和對方單位設置明細帳。 第111號科目債券投資 1本科目核算按規(guī)定用養(yǎng)老保險基金購買的國家債券本金。 2用養(yǎng)老保險基金購買國家債券時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記"財政專戶存款"科目；債

13、券到期收回本息時，按本息合計，借記"財政專戶存款"科目，按債券本金部分，貸記本科目，按利息部分，貸記"利息收入"科目。 3本科目應按債券的期限和種類設置明細科目。第201號科目暫收款 1本科目核算養(yǎng)老保險基金收支過程中所發(fā)生的暫收款項。 2發(fā)生暫收款時，借記"銀行存款-支出戶"、"現(xiàn)金"科目，貸記本科目。支付款項時，借記本科目，貸記"銀行存款-支出戶"、"現(xiàn)金"等科目。 3本科目應按暫收款的種類和對方單位設置明細帳。第301號科目基本養(yǎng)老基金 1本科目核算企業(yè)職工基本養(yǎng)老基金

14、全部收入扣除全部支出后的滾存結余。 2期末，應將各項收入科目余額轉入本科目的貸方，借記"基本養(yǎng)老金收入"、"利息收入"、"財政補貼收入"、"轉移收入"、"上級補助收入"、"下級上解收入"、"其他收入"科目，貸記本科目；將各項支出科目余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記"離退休金支出"、"醫(yī)療補助支出"、"死亡喪葬補助支出"、"撫恤救濟支出"、"管理費用"、

15、"轉移支出"、"補助下級支出"、"上解上級支出"、"其他支出"科目。 3本科目余額為歷年積存的基本養(yǎng)老基金結余。第401號科目基本養(yǎng)老金收入 1本科目核算單位和個人繳納的基本養(yǎng)老金收入。 2本科目應設置"個人繳納養(yǎng)老金收入"、"單位繳納養(yǎng)老金收入"明細科目。"個人繳納養(yǎng)老金收入"指職工個人繳納的基本養(yǎng)老金、個體工商業(yè)者和私營企業(yè)主等非工薪收入者繳納的養(yǎng)老保險金按規(guī)定比例記入的部分。"單位繳納養(yǎng)老金收入"指企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老金、個體工商業(yè)

16、者和私營企業(yè)主等非工薪收入者繳納的基本養(yǎng)老金中按規(guī)定比例記入的部分。3本科目核算內(nèi)容如下： (1)收到企業(yè)職工個人繳納的基本養(yǎng)老金，借記"銀行存款-收入戶"科目，貸記本科目(個人繳納養(yǎng)老金收入明細科目)。 (2)收到企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老基金，借記"銀行存款-收入戶"科目，貸記本科目(單位繳納養(yǎng)老金收入明細科目)。 (3)收到個體工商業(yè)者和私營企業(yè)主等非工薪收入者繳納的基本養(yǎng)老基金，按規(guī)定分別記入"個人繳納養(yǎng)老金收入"和"單位繳納養(yǎng)老金收入"明細科目，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款-收入戶&qu

17、ot;科目，貸記本科目；期末，將基本養(yǎng)老金收入結轉基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記"基本養(yǎng)老基金"科目。 4本科目期末應無余額。第402號科目利息收入 1本科目核算養(yǎng)老保險基金購買國家債券或存款所獲得的利息收入。 2購買的國家債券到期收回本息時，按本息合計，借記"財政專戶存款"科目，按債券本金部分，貸記"債券投資"科目，按利息部分，貸記本科目；收到開戶銀行或財政專戶轉來的結息通知單，借記"銀行存款-收入戶"、"財政專戶存款"科目，貸記本科目。期末，將利息收入結轉基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本

18、科目，貸記"基本養(yǎng)老基金"科目。 3本科目應按開戶銀行、財政專戶和債券種類設置明細科目。本科目期末應無余額。 第404號科目轉移收入 1本科目核算隨異地職工調(diào)入本地而轉來的基本養(yǎng)老基金的本金和利息等。 2收到異地職工調(diào)入轉來的養(yǎng)老保險金，借記"銀行存款-收入戶"科目，貸記本科目。期末，將轉移收入轉入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記"基本養(yǎng)老基金"科目。 3本科目應按職工個人設置明細帳。 第405號科目財政補貼收入 1本科目核算養(yǎng)老保險基金支付發(fā)生困難時，由同級財政給予的補貼。 2收到財政補貼時，借記"銀行存款-支出戶&

19、quot;科目，貸記本科目；期末，將財政補貼收入轉入基本養(yǎng)老保險基金，借記本科目，貸記"基本養(yǎng)老基金"科目。 3本科目期末應無余額。 第407號科目上級補助收入 1本科目核算上級養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構補助的養(yǎng)老保險基金。 2收到上級養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構下?lián)艿酿B(yǎng)老保險基金，借記"銀行存款-收入戶"科目，貸記本科目。期末，將上級補助收入轉入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記"基本養(yǎng)老基金"科目。 3本科目期末應無余額。 第408號科目下級上解收入 1本科目核算實際收到下級養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構按規(guī)定上交的養(yǎng)老保險基金。 2收到下級養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構上交

20、的養(yǎng)老保險基金，借記"銀行存款-收入戶"科目，貸記本科目。期末，將下級上解收入轉入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記"基本養(yǎng)老基金"科目。 3本科目按養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構上解單位設置明細科目。本科目期末應無余額。 第409號科目其他收入 1本科目核算養(yǎng)老保險基金的其他收入，如滯納金收入等。 2收到滯納金收入等時，借記"銀行存款-收入戶"科目，貸記本科目。期末，將本科目余額結轉基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記"基本養(yǎng)老基金"科目。 3本科目按收入項目設置明細科目。本科目期末應無余額。第431號科目離退休金支出

21、1本科目核算按規(guī)定支付給離休人員、退休人員、退職人員的生活費用以及各種生活補貼和物價補貼。 2支出離休金、退休金、退職金、各種補貼等，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款-支出戶"等科目；期末，將上述費用結轉基本養(yǎng)老保險基金，借記"基本養(yǎng)老基金"科目，貸記本科目。 3本科目按支出項目設置明細科目。本科目期末應無余額。第432號科目醫(yī)療補助支出 1本科目核算按規(guī)定支付給未參加醫(yī)療保險，并已納入基本養(yǎng)老保險基金開支范圍的離休、退休、退職人員的醫(yī)療補助費。 2支付醫(yī)療補助費時，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存

22、款-支出戶"科目。期末，將本科目余額轉入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記"基本養(yǎng)老基金"科目，貸記本科目。 3本科目按支出項目設置明細科目。本科目期末應無余額。第433號科目死亡喪葬補助支出 1本科目核算按規(guī)定支付離休、退休、退職人員死亡的喪葬補助費。 2支付死亡喪葬補助費時，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款-支出戶"科目。期末，將喪葬補助支出轉入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記"基本養(yǎng)老基金"科目，貸記本科目。 3本科目按支出項目設置明細科目。本科目期末應無余額。第434號科目撫恤救濟支出 1本科目核算按規(guī)定支

23、付給死亡的離休、退休、退職人員供養(yǎng)直系親屬的撫恤和生活補助費。 2支付撫恤救濟費時，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款-支出戶"科目。期末，將撫恤救濟費支出轉入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記"基本養(yǎng)老基金"科目，貸記本科目。 3本科目按支出項目設置明細科目。本科目期末應無余額。第435號科目管理費用 1本科目核算社會保險經(jīng)辦機構按財政部門核準從養(yǎng)老保險基金中提取的管理費用。 2提取管理費用時，借記本科目，貸記"財政專戶存款"科目。期末，將本科目余額結轉基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記"基本養(yǎng)老基金"科目

24、，貸記本科目。 3本科目期末應無余額。第436號科目轉移支出 1本科目核算隨職工調(diào)出本地而轉出的基本養(yǎng)老基金的本金和利息等。 2調(diào)出職工轉出基本養(yǎng)老保險金時，借記本科目，貸記"銀行存款-支出戶"科目。期末將轉移支出結轉基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記"基本養(yǎng)老基金"科目，貸記本科目。 3本科目應按職工個人設置明細帳。本科目期末應無余額。 第437號科目補助下級支出 1本科目核算撥給下級養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構的養(yǎng)老保險基金。 2下?lián)莛B(yǎng)老保險基金時，借記本科目，貸記"銀行存款-支出戶"科目。期末，將下?lián)芟录壷С鲛D入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記"

25、;基本養(yǎng)老基金"科目，貸記本科目。 3本科目應按養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構下屬接受補助單位設置明細帳。本科目期末應無余額。第438號科目上解上級支出 1本科目核算上解上級養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構集中調(diào)劑使用的養(yǎng)老保險基金。 2上解養(yǎng)老保險基金時，借記本科目，貸記"銀行存款-支出戶"科目。期末，將上解上級支出轉入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記"基本養(yǎng)老基金"科目，貸記本科目。 3本科目期末應無余額。 第439號科目其他支出 1本科目核算養(yǎng)老保險基金除上述以外的支出。 2發(fā)生其他支出時，借記本科目，貸記"銀行存款-支出戶"等科目。期末，將本

26、科目余額結轉基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記"基本養(yǎng)老基金"科目，貸記本科目。 3本科目應按費用項目設置明細科目。本科目期末應無余額。 第三章會計報表 一會計報表種類和格式 報表編號會計報表名稱 會企養(yǎng)01表養(yǎng)老保險基金收支表 會企養(yǎng)02表資產(chǎn)負債表 二會計報表編制說明養(yǎng)老保險基金收支表(一)本表反映養(yǎng)老保險基金月份、年度內(nèi)收入、支出及結存情況。(二)本表"本月數(shù)"欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，在編報年度報表時，將"本月數(shù)"欄改成"上年累計數(shù)"欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。本表"本年累計數(shù)"欄反映各

27、項目自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。(三)本表"本月數(shù)"欄各項目的內(nèi)容及填列方法： 1"基本養(yǎng)老金收入"項目，反映本期收取的單位和個人繳納的基本養(yǎng)老金收入。本項目應根據(jù)"基本養(yǎng)老金收入"科目本期貸方發(fā)生額填列。 2"利息收入"項目，反映本期基本養(yǎng)老基金按規(guī)定存入銀行或購買國家債券而獲得的利息收入。本項目應根據(jù)"利息收入"科目的本期貸方發(fā)生額填列。 3"轉移收入"項目，反映本期隨異地職工調(diào)入本地而轉來的基本養(yǎng)老基金。本項目應根據(jù)"轉移收入"科目的本期貸方

28、發(fā)生額填列。 4"財政補貼收入"項目，反映本期基本養(yǎng)老基金不足支付，而由同級財政給予的補貼。本項目應根據(jù)"財政補貼收入"科目的本期貸方發(fā)生額填列。 5"上級補助收入"項目，反映本期收到上級保險經(jīng)辦機構撥入的養(yǎng)老保險基金。本項目應根據(jù)"上級補助收入"科目本期貸方發(fā)生額填列。 6"下級上解收入"項目，反映本期收到下級保險經(jīng)辦機構上解的養(yǎng)老保險基金，本項目應根據(jù)"下級上解收入"科目本期貸方發(fā)生額填列。 7"其他收入"項目，反映本期收到的上述收入以外的其他收入。本

29、項目應根據(jù)"其他收入"科目的本期貸方發(fā)生額填列。 8"離退休金支出"項目，反映本期用于離休、退休、退職等基本養(yǎng)老基金的支出。本項目應根據(jù)"離退休金支出"科目本期借方發(fā)生額填列。 9"醫(yī)療補助支出"項目，反映本期用于醫(yī)療補助的基本養(yǎng)老基金的支出。本項目應根據(jù)"醫(yī)療補助支出"科目本期借方發(fā)生額填列。 10"死亡喪葬補助支出"項目，反映本期用于死亡喪葬補助的支出。本項目應根據(jù)"死亡喪葬補助支出"科目本期借方發(fā)生額填列。 11"撫恤救濟支出"項目，反映本期用于撫恤救濟的基本養(yǎng)老基金的支出。本項目應根據(jù)"撫恤救濟支出"科目本期借方發(fā)生額填列。 12"管理費用"項目，反映本期社會保險經(jīng)辦機構按財政部門核準從養(yǎng)老保險基金中提取的管理費用。本項目應根據(jù)"管理費用"科目本期借方發(fā)生額填列。 13"轉移支出"項目，反映本期企業(yè)職工在不同統(tǒng)籌范圍內(nèi)調(diào)動而劃轉調(diào)出的養(yǎng)老保險基金。本項目應根據(jù)"轉移支出"科目本期借方發(fā)生額填列。 14"補助下級支出"項目，反映本期撥給下級社會保險經(jīng)辦機構的養(yǎng)老保險基