第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計

1、第十五章 存貨與倉儲循環(huán)審計1第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計主要內(nèi)容 存貨與倉儲循環(huán)的特性存貨與倉儲循環(huán)的特性 存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 存貨審計存貨審計 應(yīng)付職工薪酬的審計應(yīng)付職工薪酬的審計 營業(yè)成本審計營業(yè)成本審計 其他相關(guān)賬戶審計（單獨講授）其他相關(guān)賬戶審計（單獨講授）2第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 （二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（三）對重要性、審計風險和審計策略的考（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮慮3第十五章存貨與倉儲循環(huán)審

2、計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 存貨與倉儲循環(huán)涉及的內(nèi)容主要是存貨存貨與倉儲循環(huán)涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計算等。主要業(yè)務(wù)活的管理及生產(chǎn)成本的計算等。主要業(yè)務(wù)活動包括：計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；動包括：計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算生產(chǎn)成本；核算在產(chǎn)品；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算生產(chǎn)成本；核算在產(chǎn)品；儲存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。儲存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。 4第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 1計劃和安排生產(chǎn)計劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)部門的職責是根據(jù)顧客訂單

3、或者對銷生產(chǎn)部門的職責是根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。售預(yù)測和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。 生產(chǎn)部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單生產(chǎn)部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號并加以記錄控制。編號并加以記錄控制。 5第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 2發(fā)出原材料發(fā)出原材料 倉庫部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料倉庫部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。

4、領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，其中一領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。成本核算。 6第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 3生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單領(lǐng)取原材料后，生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單領(lǐng)取原材料后，組織生產(chǎn)。組織生產(chǎn)。 生產(chǎn)部門將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，生產(chǎn)部門將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入

5、庫手續(xù)；或然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，以進是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，以進一步加工。一步加工。 7第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 4核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本 會計部門會計部門 負責核算產(chǎn)品成本。會計部門要負責核算產(chǎn)品成本。會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，建立成本會計制度設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，建立成本會計制度 ，提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知品，以及按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知單或生產(chǎn)周期所消耗的材料

6、、人工和間接單或生產(chǎn)周期所消耗的材料、人工和間接費用的分配與歸集的詳細資料。費用的分配與歸集的詳細資料。 8第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 5儲存產(chǎn)成品儲存產(chǎn)成品 儲存產(chǎn)成品由倉庫負責。儲存產(chǎn)成品由倉庫負責。 產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。量通知會計部門。 9第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類（一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 6發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品

7、 產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。 裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式四通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。 10第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄 1.生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令 生產(chǎn)指令又稱生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單生產(chǎn)

8、任務(wù)通知單”，是企，是企業(yè)下達制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，業(yè)下達制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，供應(yīng)部用以通知生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，會計部門組織成本計算。門組織材料發(fā)放，會計部門組織成本計算。 11第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄 2.領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證 領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。限額領(lǐng)料單、領(lǐng)

9、料登記簿、退料單等。12第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄 3.產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄 產(chǎn)量和工時記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在產(chǎn)量和工時記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)出勤內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費工時數(shù)量的原始記錄。品所耗費工時數(shù)量的原始記錄。 常見的產(chǎn)量和工時記錄主要有工作通知常見的產(chǎn)量和工時記錄主要有工作通知單、工序進程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量單、工序進程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細表、廢品通知單等。通知單、產(chǎn)量明細表、廢品通知單等。 1

10、3第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄 4. 工薪匯總表及工薪費用分配表工薪匯總表及工薪費用分配表 工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪的工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)以進行工薪結(jié)算總分類核結(jié)算情況，并據(jù)以進行工薪結(jié)算總分類核算和匯總整個企業(yè)工薪費用而編制的，它算和匯總整個企業(yè)工薪費用而編制的，它是企業(yè)進行工薪費用分配的依據(jù)。是企業(yè)進行工薪費用分配的依據(jù)。 工薪費用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)工薪費用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負擔的生產(chǎn)工人工薪。品應(yīng)負擔的生產(chǎn)工人工薪。14第十五章存貨與倉

11、儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄 5.材料費用分配表材料費用分配表 材料費用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各材料費用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用的原始記錄。產(chǎn)品所耗費的材料費用的原始記錄。 6制造費用分配匯總表制造費用分配匯總表 制造費用分配匯總表是用來匯總反映各生產(chǎn)車制造費用分配匯總表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負擔的制造費用的原始記錄。間各產(chǎn)品所應(yīng)負擔的制造費用的原始記錄。 15第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄（二）存貨與倉儲循

12、環(huán)所涉及的憑證和記錄 7.成本計算單成本計算單 成本計算單是用來歸集某成本計算單是用來歸集某成本計算對象所應(yīng)成本計算對象所應(yīng)承擔的生產(chǎn)費用，計算該成本計算對象的總成本承擔的生產(chǎn)費用，計算該成本計算對象的總成本和單位成本的記錄。和單位成本的記錄。 8存貨明細賬存貨明細賬 存貨明細賬是用來反映各種存貨增減變動情況存貨明細賬是用來反映各種存貨增減變動情況和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會計記錄。和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會計記錄。16第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮 在存貨與倉儲循環(huán)審計中，存貨審計是

13、一個十在存貨與倉儲循環(huán)審計中，存貨審計是一個十分重要的內(nèi)容，它的重要性在于：分重要的內(nèi)容，它的重要性在于： 1.存貨在企業(yè)流動資產(chǎn)中數(shù)額最大；存貨在企業(yè)流動資產(chǎn)中數(shù)額最大； 2.在會計上允許對存貨采用多種計價方法，不同在會計上允許對存貨采用多種計價方法，不同類別的存貨可能采用不同的方法估價；類別的存貨可能采用不同的方法估價； 3.對存貨價值的估定將直接影響銷貨成本，與當對存貨價值的估定將直接影響銷貨成本，與當期損益有重大關(guān)系；期損益有重大關(guān)系； 4.存貨質(zhì)量、狀況和價值的驗證工作，遠比其他存貨質(zhì)量、狀況和價值的驗證工作，遠比其他項目的查驗復(fù)雜和困難，。項目的查驗復(fù)雜和困難，。17第十五章存貨與

14、倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（三）對重要性、審計風險和審計策略的考（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮慮 因此，在制造企業(yè)，存貨和銷售成本通因此，在制造企業(yè)，存貨和銷售成本通常對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有著重大的影常對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有著重大的影響，注冊會計師應(yīng)力求使生產(chǎn)活動發(fā)生錯響，注冊會計師應(yīng)力求使生產(chǎn)活動發(fā)生錯報的風險保持一個低水平。報的風險保持一個低水平。 18第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮 在存貨與倉儲循環(huán)審計中，職工工薪費用也很在存貨與倉儲循環(huán)審計中，職工工薪費用也很重要

15、。職工工薪費用是主要的成本項目之一，在重要。職工工薪費用是主要的成本項目之一，在產(chǎn)品成本中占有較大比重，在商業(yè)企業(yè)，員工的產(chǎn)品成本中占有較大比重，在商業(yè)企業(yè)，員工的工薪通常是最大的經(jīng)營費用，其他服務(wù)行業(yè)如銀工薪通常是最大的經(jīng)營費用，其他服務(wù)行業(yè)如銀行、會計師事務(wù)所與律師事務(wù)所也是這樣，因此行、會計師事務(wù)所與律師事務(wù)所也是這樣，因此在該循環(huán)中利用工薪舞弊是注冊會計師關(guān)注的焦在該循環(huán)中利用工薪舞弊是注冊會計師關(guān)注的焦點。點。 19第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計一、存貨與倉儲循環(huán)的特性（三）對重要性、審計風險和審計策略的考（三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮慮 由于大多數(shù)公司對工薪交易都有嚴密的由于

16、大多數(shù)公司對工薪交易都有嚴密的內(nèi)部控制，另外期末工薪負債余額往往是內(nèi)部控制，另外期末工薪負債余額往往是不重要的，這些都是注冊會計師在評估職不重要的，這些都是注冊會計師在評估職工工薪相關(guān)認定發(fā)生重大錯報風險和確定工工薪相關(guān)認定發(fā)生重大錯報風險和確定審計策略時必須考慮的因素。審計策略時必須考慮的因素。20第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計主要內(nèi)容 存貨與倉儲循環(huán)的特性存貨與倉儲循環(huán)的特性 存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 存貨審計存貨審計 應(yīng)付職工薪酬的審計應(yīng)付職工薪酬的審計 營業(yè)成本審計營業(yè)成本審計 其他相關(guān)賬戶審計（單獨講授）其他相關(guān)賬戶審計（單獨講授）21第十五章存貨與倉儲循

17、環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制、成本會計制度及工薪的內(nèi)部控內(nèi)部控制、成本會計制度及工薪的內(nèi)部控制三項內(nèi)容，下面將分別對這三類控制的制三項內(nèi)容，下面將分別對這三類控制的關(guān)鍵控制點作出介紹。關(guān)鍵控制點作出介紹。22第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （一）存貨內(nèi)部控制要點存貨內(nèi)部控制要點 1.對存貨業(yè)務(wù)實行職務(wù)分離控制對存貨業(yè)務(wù)實行職務(wù)分離控制 （1）企業(yè)應(yīng)將比價和訂貨的職責和操作分離，應(yīng)指定未）企業(yè)應(yīng)將比價和訂貨的職責和操作分離，應(yīng)指定未參與比價的人員按核定的價格執(zhí)行采購計劃。參與比價的

18、人員按核定的價格執(zhí)行采購計劃。 （2）存貨計劃的編制者應(yīng)與其復(fù)核及審批人員分離。）存貨計劃的編制者應(yīng)與其復(fù)核及審批人員分離。 （3）采購人員應(yīng)與驗收、保管人員分離。）采購人員應(yīng)與驗收、保管人員分離。 （4）負責保管的人不能同時負責存貨的會計記錄。）負責保管的人不能同時負責存貨的會計記錄。 （5）存貨的盤點應(yīng)由負責存貨保管、記賬的人員以及）存貨的盤點應(yīng)由負責存貨保管、記賬的人員以及獨立于這些職務(wù)的其他人員共同進行。獨立于這些職務(wù)的其他人員共同進行。23第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （一）存貨內(nèi)部控制要點存貨內(nèi)部控制要點 .實物管理控制實物管理控制 （）存貨保管部門對

19、入庫存貨的數(shù)量應(yīng)及時（）存貨保管部門對入庫存貨的數(shù)量應(yīng)及時記入收發(fā)存登記簿，并標明它們的存放地點、倉記入收發(fā)存登記簿，并標明它們的存放地點、倉號和倉位。號和倉位。（）存貨的實物應(yīng)由專職保管員控制，應(yīng)設(shè)（）存貨的實物應(yīng)由專職保管員控制，應(yīng)設(shè)置分離且封閉的倉庫區(qū)域，只有經(jīng)授權(quán)批準的人置分離且封閉的倉庫區(qū)域，只有經(jīng)授權(quán)批準的人才能進入，應(yīng)嚴格限制接觸存貨。才能進入，應(yīng)嚴格限制接觸存貨。（）存貨保管部門應(yīng)經(jīng)常對存放的實物進行（）存貨保管部門應(yīng)經(jīng)常對存放的實物進行檢查，查看有無損壞、變質(zhì)或呆滯的情況。檢查，查看有無損壞、變質(zhì)或呆滯的情況。 24第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試

20、（一）存貨內(nèi)部控制要點存貨內(nèi)部控制要點 .實物收發(fā)控制實物收發(fā)控制 （）驗收部門收到貨物后，應(yīng)檢查貨物的數(shù)（）驗收部門收到貨物后，應(yīng)檢查貨物的數(shù)量和質(zhì)量，填制驗收單，驗收完畢后立即將貨物量和質(zhì)量，填制驗收單，驗收完畢后立即將貨物轉(zhuǎn)運保管部門，并將驗收單分送采購部門、保管轉(zhuǎn)運保管部門，并將驗收單分送采購部門、保管部門和財會部門。部門和財會部門。 （）保管部門在收到貨物時，首先應(yīng)對其數(shù)（）保管部門在收到貨物時，首先應(yīng)對其數(shù)量進行驗點，并將驗點結(jié)果同驗收單相核對。其量進行驗點，并將驗點結(jié)果同驗收單相核對。其次，存貨發(fā)出時要有經(jīng)審核批準的憑證為依據(jù)。次，存貨發(fā)出時要有經(jīng)審核批準的憑證為依據(jù)。25第十五

21、章存貨與倉儲循環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （一）存貨內(nèi)部控制要點存貨內(nèi)部控制要點 .實物盤點控制實物盤點控制 定期對存貨實物計點數(shù)量，賬實核對。對盤點定期對存貨實物計點數(shù)量，賬實核對。對盤點數(shù)和賬面數(shù)之間的差異應(yīng)進行調(diào)查，查明原因，數(shù)和賬面數(shù)之間的差異應(yīng)進行調(diào)查，查明原因，采取改正措施。采取改正措施。 憑證和記錄控制憑證和記錄控制企業(yè)應(yīng)加強對存貨收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)的憑證控企業(yè)應(yīng)加強對存貨收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)的憑證控制和會計記錄控制，建立健全各環(huán)節(jié)的憑證和記制和會計記錄控制，建立健全各環(huán)節(jié)的憑證和記錄。錄。 26第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管

22、理的內(nèi)部控制要點（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點對工薪人事業(yè)務(wù)實行職務(wù)分離控制對工薪人事業(yè)務(wù)實行職務(wù)分離控制一般來說，人力資源部門負責工薪人事一般來說，人力資源部門負責工薪人事計劃與決策、人員聘用，車間科室部門負計劃與決策、人員聘用，車間科室部門負責編制考勤記錄；財會部門負責編制工薪責編制考勤記錄；財會部門負責編制工薪單，記錄和分配工薪費用。單，記錄和分配工薪費用。27第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點工薪人事決策與計劃控制工薪人事決策與計劃控制人力資源部門應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的短期和長人力資源部門應(yīng)當根據(jù)

23、企業(yè)的短期和長期發(fā)展規(guī)劃，制定出短期和長期的工薪人期發(fā)展規(guī)劃，制定出短期和長期的工薪人事計劃，匡算出各級各類人員的需要量，事計劃，匡算出各級各類人員的需要量，作出聘用合格人員的決策。作出聘用合格人員的決策。 28第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點 人事管理制度控制人事管理制度控制人力資源部門應(yīng)當建立和健全人事管人力資源部門應(yīng)當建立和健全人事管理制度，包括與新進員工簽訂勞動合同，理制度，包括與新進員工簽訂勞動合同，對工薪定級及變動進行授權(quán)，保管人事記對工薪定級及變動進行授權(quán)，保管人事記錄，防止未經(jīng)授權(quán)接

24、近這些記錄，同時對錄，防止未經(jīng)授權(quán)接近這些記錄，同時對員工的能力和誠信進行調(diào)查、考核。員工的能力和誠信進行調(diào)查、考核。29第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點 考勤記錄控制考勤記錄控制為對工時記錄進行適當控制，應(yīng)健全原始記錄，為對工時記錄進行適當控制，應(yīng)健全原始記錄，嚴格考勤措施。嚴格考勤措施。 工薪單審核控制工薪單審核控制人力資源部門應(yīng)當審核工薪單的計算和匯總，人力資源部門應(yīng)當審核工薪單的計算和匯總，指定專人審核工薪單的交叉合計數(shù)是否正確，核指定專人審核工薪單的交叉合計數(shù)是否正確，核對每一員工的考勤記

25、錄和工薪率是否正確。對每一員工的考勤記錄和工薪率是否正確。 30第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點 工薪發(fā)放控制工薪發(fā)放控制工薪單和工薪匯總表經(jīng)審核后才能發(fā)放。工薪單和工薪匯總表經(jīng)審核后才能發(fā)放。簽發(fā)支票要經(jīng)過授權(quán)批準。簽發(fā)支票要經(jīng)過授權(quán)批準。 記錄和分配工薪費用控制記錄和分配工薪費用控制按照審核過的工薪匯總表登記應(yīng)付職工按照審核過的工薪匯總表登記應(yīng)付職工工薪賬戶，按照審核過的工薪分配匯總表工薪賬戶，按照審核過的工薪分配匯總表分配工薪費用。分配工薪費用。31第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)

26、內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點（二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點 勞動力利用效率控制勞動力利用效率控制人力資源部門應(yīng)當規(guī)定勞動力利用效率人力資源部門應(yīng)當規(guī)定勞動力利用效率的計劃指標，定期或不定期地與實際勞動的計劃指標，定期或不定期地與實際勞動力利用效率進行分析，以掌握勞動生產(chǎn)率力利用效率進行分析，以掌握勞動生產(chǎn)率的增減變動，促進改善工薪人事計劃和決的增減變動，促進改善工薪人事計劃和決策，改善人事管理制度。策，改善人事管理制度。 32第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （三）成本費用內(nèi)部控制要點（三）成本費用內(nèi)部控制要點 存貨與倉儲循環(huán)中的各種職務(wù)實行

27、存貨與倉儲循環(huán)中的各種職務(wù)實行必要的分離控制必要的分離控制產(chǎn)品計劃管理和控制產(chǎn)品計劃管理和控制 企業(yè)應(yīng)對產(chǎn)品進行市場預(yù)測，然后根據(jù)企業(yè)應(yīng)對產(chǎn)品進行市場預(yù)測，然后根據(jù)市場預(yù)測的結(jié)果，以及企業(yè)的經(jīng)濟資源、市場預(yù)測的結(jié)果，以及企業(yè)的經(jīng)濟資源、生產(chǎn)能力，確立生產(chǎn)任務(wù)，編制生產(chǎn)計劃，生產(chǎn)能力，確立生產(chǎn)任務(wù)，編制生產(chǎn)計劃，以此指導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。以此指導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 33第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （三）成本費用內(nèi)部控制要點（三）成本費用內(nèi)部控制要點 生產(chǎn)進度控制生產(chǎn)進度控制生產(chǎn)進度控制是指對原材料投入生產(chǎn)到生產(chǎn)進度控制是指對原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品入庫為止的全部生

28、產(chǎn)過程所進行的控產(chǎn)品入庫為止的全部生產(chǎn)過程所進行的控制。制。生產(chǎn)進度控制包括的主要內(nèi)容有：投入生產(chǎn)進度控制包括的主要內(nèi)容有：投入進度控制，產(chǎn)出進度控制，在制品管理控進度控制，產(chǎn)出進度控制，在制品管理控制和工序進度控制。制和工序進度控制。 34第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （三）成本費用內(nèi)部控制要點（三）成本費用內(nèi)部控制要點 產(chǎn)品質(zhì)量控制產(chǎn)品質(zhì)量控制生產(chǎn)過程的質(zhì)量管理控制，主要是通過生產(chǎn)過程的質(zhì)量管理控制，主要是通過對操作人員、機器設(shè)備、材料和工藝方法對操作人員、機器設(shè)備、材料和工藝方法等影響質(zhì)量的因素進行控制。等影響質(zhì)量的因素進行控制。產(chǎn)品質(zhì)量的控制指標是合格品率

29、或等級產(chǎn)品質(zhì)量的控制指標是合格品率或等級率。率。35第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （三）成本費用內(nèi)部控制要點（三）成本費用內(nèi)部控制要點 產(chǎn)品成本控制產(chǎn)品成本控制產(chǎn)品成本控制是指在生產(chǎn)過程中將原材產(chǎn)品成本控制是指在生產(chǎn)過程中將原材料、人工等各項費用支出限制在規(guī)定的標料、人工等各項費用支出限制在規(guī)定的標準范圍之內(nèi)，保證企業(yè)達到降低成本的目準范圍之內(nèi)，保證企業(yè)達到降低成本的目標。標。 36第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （四）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制測試程序（四）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制測試程序了解存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制了解存貨與倉儲循環(huán)的

30、內(nèi)部控制初步評價存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控初步評價存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制制實施交易簡易抽查實施交易簡易抽查測試內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制 評價存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制評價存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制37第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計主要內(nèi)容 存貨與倉儲循環(huán)的特性存貨與倉儲循環(huán)的特性 存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 存貨審計存貨審計 應(yīng)付職工薪酬的審計應(yīng)付職工薪酬的審計 營業(yè)成本審計營業(yè)成本審計 其他相關(guān)賬戶審計（單獨講授）其他相關(guān)賬戶審計（單獨講授）38第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （一）存貨審計的重要性（一）存貨審計的重要性存貨通常是資產(chǎn)負債表中一個主要項目，存貨通常是資產(chǎn)負

31、債表中一個主要項目，而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目。而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目。 存貨存放于不同的地點，這使得對它的實存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難。物控制和盤點都很困難。 存貨項目所具有的多樣性也增加了審計的存貨項目所具有的多樣性也增加了審計的難度，尤其是一些具有特殊技術(shù)或特殊品質(zhì)的存難度，尤其是一些具有特殊技術(shù)或特殊品質(zhì)的存貨。貨。39第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （一）存貨審計的重要性（一）存貨審計的重要性存貨本身的陳舊以及存貨成本的分存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難。配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難。 允許采用的存貨計價方法

32、的多樣性允許采用的存貨計價方法的多樣性也是存貨審計變得更加復(fù)雜。也是存貨審計變得更加復(fù)雜。 40第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤定義和作用存貨監(jiān)盤定義和作用存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接進行適當檢查。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會計報表上的存貨金額。影響到會計報表上的存貨金額。 41第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤定義和作用存貨監(jiān)盤定義和作用存貨監(jiān)盤主要針對存貨的

33、存在認定和完整性認存貨監(jiān)盤主要針對存貨的存在認定和完整性認定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位所貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位所有的存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有有的存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨。的全部存貨。但監(jiān)盤程序所得到的是實物證據(jù)，它不能保證但監(jiān)盤程序所得到的是實物證據(jù)，它不能保證被審計單位對存貨擁有所有權(quán)，也不能對該存貨被審計單位對存貨擁有所有權(quán)，也不能對該存貨的價值提供審計證據(jù)。的價值提供審計證據(jù)。 42第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（

34、二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃（1）制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求。注）制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位存貨的特點、冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。安排。43第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃（）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作。（）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作。了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)

35、、各存貨項目的重了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程序及存放場所。要程序及存放場所。了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性。評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性。 44第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃（）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作。（）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作。查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿?？紤]實地察看存貨的存放場所，特別是金考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。額較大或性質(zhì)特殊的存貨?？紤]是否需要利用專家的工作或其他注

36、冊考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。會計師的工作。復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。45第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃（）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容。（）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容。 存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。 存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。參加存貨監(jiān)盤人員的分工。參加存貨監(jiān)盤人員的分工。檢查存貨的范圍。檢查存貨的范圍。 46第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（）觀察程序。（

37、）觀察程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當查明未納入的原因。會計師應(yīng)當查明未納入的原因。47第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（）觀察程序。（）觀察程序。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)取得所有權(quán)不

38、屬于被審計單位的存貨根據(jù)取得所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實際存放情的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。況，確保其未被納入盤點范圍。 48第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（）觀察程序。（）觀察程序。注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當跟注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點徹執(zhí)

39、行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。存貨的數(shù)量和狀況。49第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（）檢查程序（）檢查程序注冊會計師應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢注冊會計師應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。并形成相應(yīng)記錄。檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。注冊會計貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢師應(yīng)盡可能避

40、免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。查的存貨項目。50第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（）檢查程序（）檢查程序在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當從在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應(yīng)當從存貨試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。貨盤點記錄的完整性。 51第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存

41、貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（）需要特別關(guān)注的情況（）需要特別關(guān)注的情況 存貨移動情況。注冊會計師應(yīng)當特存貨移動情況。注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。盤點。52第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（）需要特別關(guān)注的情況（）需要特別關(guān)注的情況 存貨的狀況。注冊會計師應(yīng)當特別存貨的狀況。注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。的存貨。 5

42、3第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（）需要特別關(guān)注的情況（）需要特別關(guān)注的情況 存貨的截止。注冊會計師應(yīng)當獲取存貨的截止。注冊會計師應(yīng)當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。 54第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（）對特殊類型存貨的監(jiān)盤。（）對特殊類型存貨的監(jiān)盤。 （5 5）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納再次觀察盤點現(xiàn)場，

43、以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。入盤點范圍的存貨是否均已盤點。 55第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（5 5）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。取得并檢查已填用、作廢及未使用盤取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。貨盤點的匯總記錄進行核對。 56第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（5 5）存

44、貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。否已作正確的記錄。 57第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（5 5）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。如果被審計單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊會計師如果被審計單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結(jié)果之應(yīng)當關(guān)注永續(xù)

45、盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結(jié)果之間是否一致。間是否一致。如果這兩者之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應(yīng)當實施追如果這兩者之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應(yīng)當實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做出了適當調(diào)整。出了適當調(diào)整。如果認為被審計單位方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)如果認為被審計單位方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位重新盤點。當提請被審計單位重新盤點。 58第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤特殊情況的處理特殊情況的處理（三）存貨計價測試（三）存貨計價測試存貨計價審計的一般原理存貨計

46、價審計的一般原理監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認，為驗證會計報表上存貨余額的真實確認，為驗證會計報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計。存貨性，還必須對存貨的計價進行審計。存貨計價審計表如表計價審計表如表所示。所示。59第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計60第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （三）存貨計價測試（三）存貨計價測試存貨計價審計的一般原理存貨計價審計的一般原理（）樣本的選擇（）樣本的選擇選擇樣本時應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大選擇樣本時應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性，抽

47、樣方法一般采用分層選樣本的代表性，抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。61第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （三）存貨計價測試（三）存貨計價測試存貨計價審計的一般原理存貨計價審計的一般原理（）計價方法的確認（）計價方法的確認 注冊會計師除應(yīng)了解掌握企業(yè)的存貨注冊會計師除應(yīng)了解掌握企業(yè)的存貨計價方法外，還應(yīng)對這種計價方法的合理計價方法外，還應(yīng)對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。62第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存

48、貨審計 （三）存貨計價測試（三）存貨計價測試存貨計價審計的一般原理存貨計價審計的一般原理 （）計價審計（）計價審計進行計價審計時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨進行計價審計時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。審計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。審計時，應(yīng)排除企業(yè)已有計算程序和結(jié)果的影響，進時，應(yīng)排除企業(yè)已有計算程序和結(jié)果的影響，進行獨立審計。待審計結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面行獨立審計。待審計結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原記錄對比，編制對比分析表，分析形

49、成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴大范圍繼續(xù)審計，并根因。如果差異過大，應(yīng)擴大范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)審計結(jié)果做出審計調(diào)整。據(jù)審計結(jié)果做出審計調(diào)整。63第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （三）存貨計價測試（三）存貨計價測試存貨成本的計價測試存貨成本的計價測試 （）直接材料成本的審計（）直接材料成本的審計 （）直接人工成本的審計（）直接人工成本的審計 （）制造費用的審計（）制造費用的審計 64第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （四）存貨截止測試（四）存貨截止測試所謂存貨截止測試，就是檢查截止所謂存貨截止測試，就是檢查截止12月月31日日止，購入并已包括在止，購入并已包括在12月月31日存貨

50、盤點范圍內(nèi)的日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。存貨。 在會計上，就是檢查存貨及其對應(yīng)會計科在會計上，就是檢查存貨及其對應(yīng)會計科目是否一并記入當年會計報表內(nèi)。目是否一并記入當年會計報表內(nèi)。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。賬時間都處于同一會計期間。 65第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （四）存貨截止測試（四）存貨截止測試存貨截止審計的主要方法是抽查存貨盤點日存貨截止審計的主要方法是抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告期前后的購貨發(fā)票與驗收報告(

51、或入庫單或入庫單)，檔案，檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告中的每張發(fā)票均附有驗收報告(或入庫單或入庫單)。 存貨截止審計的另一種方法是審閱驗收部門存貨截止審計的另一種方法是審閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底(包括次年年初包括次年年初)購入購入的貨物，必須查明其相對應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同的貨物，必須查明其相對應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否期入賬，對于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。將入庫單分開存放并暫估入賬。66第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計三、存貨審計 （四）存貨截止測試（四）存貨截止測試在確定截止審計樣本時，一般以截

52、止在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗收報告作審計樣本。截止審計完成后，或驗收報告作審計樣本。截止審計完成后，對于發(fā)現(xiàn)的錯誤，應(yīng)提請被審計單位作必對于發(fā)現(xiàn)的錯誤，應(yīng)提請被審計單位作必要的賬務(wù)調(diào)整。要的賬務(wù)調(diào)整。67第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計 習題習題 B 注冊會計師負責對乙公司注冊會計師負責對乙公司2005年度會計年度會計報表進行審計。乙公司采用永續(xù)盤存制核報表進行審計。乙公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在實施存貨監(jiān)盤程序時，算存貨。在實施存貨監(jiān)盤程序時，

53、B注冊會注冊會計師遇到以下事項。請代為做出正確的專計師遇到以下事項。請代為做出正確的專業(yè)判斷。業(yè)判斷。 7B注冊會計師在檢查乙公司存貨時，注注冊會計師在檢查乙公司存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量，假定不考慮其他因續(xù)盤存記錄中的數(shù)量，假定不考慮其他因素，以下各項中，最可能導致這種情況的素，以下各項中，最可能導致這種情況的是（是（ ）68第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計 A供應(yīng)商向乙公司提供購貨折扣供應(yīng)商向乙公司提供購貨折扣 B乙公司向客戶提供銷貨折扣乙公司向客戶提供銷貨折扣 C乙公司已將購買的存貨退給供應(yīng)商乙公司已將購買的存貨退給供應(yīng)

54、商 D客戶已將購買的存貨退給乙公司客戶已將購買的存貨退給乙公司69第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計 答案：答案：D 8如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風險，風險，B注冊會計師可能（注冊會計師可能（ ） A增加測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范增加測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍圍 B要求乙公司在期末實施存貨盤點要求乙公司在期末實施存貨盤點 C在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易。測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易。 D檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額。以確定期末存貨

55、余額。70第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計 答案：答案：B 9乙公司的會計記錄顯示，乙公司的會計記錄顯示，2005年年12月月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數(shù)某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數(shù)量下降為零，量下降為零，B注冊會計師對該類存貨采取注冊會計師對該類存貨采取以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是（的是（ ） A計算該類存貨計算該類存貨2005年年12月的毛利率，月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較并與以前月份的毛利率進行比較 B進行銷貨截止測試進行銷貨截止測試 C仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍 D選擇選擇2005年年12月大約

56、銷售客戶寄發(fā)月大約銷售客戶寄發(fā)詢證函詢證函71第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計 答案：答案：A 10在對存貨實施監(jiān)盤程序時，以下做法中，在對存貨實施監(jiān)盤程序時，以下做法中，B注冊會計師不應(yīng)該選擇的是（注冊會計師不應(yīng)該選擇的是（ ） A對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容。質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容。 B對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權(quán)對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權(quán)人函證等審計程序。人函證等審計程序。 C對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應(yīng)商函證等審計程序。向顧客或供應(yīng)商函證等審計程序。 D乙公司相

57、關(guān)人員完成存貨盤點后，注冊會乙公司相關(guān)人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨地點對已盤點存貨實施抽查程序。計師進入存貨地點對已盤點存貨實施抽查程序。72第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計 答案：答案：D 11在對存貨實施抽查程序時，以下做法在對存貨實施抽查程序時，以下做法中，中，B注冊會計師應(yīng)該選擇的是（注冊會計師應(yīng)該選擇的是（ ） A盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍納入抽查范圍 B事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率。司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率。 C從存貨盤點記錄中選取項目追查至存從存貨盤點記錄中選

58、取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性貨實物，以測試盤點記錄的完整性 D如果盤點記錄與存貨實物存在差異，如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點記錄要求乙公司更正盤點記錄73第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計 答案：答案：A74第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計主要內(nèi)容 存貨與倉儲循環(huán)的特性存貨與倉儲循環(huán)的特性 存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 存貨審計存貨審計 應(yīng)付職工薪酬的審計應(yīng)付職工薪酬的審計 營業(yè)成本審計營業(yè)成本審計 其他相關(guān)賬戶審計（單獨講授）其他相關(guān)賬戶審計（單獨講授）75第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計四、應(yīng)付職工薪酬的審計（一）應(yīng)付職工薪酬的審計目標應(yīng)付職工薪

59、酬的審計目標 應(yīng)付職工薪酬的審計目標主要有：應(yīng)付職工薪酬的審計目標主要有： 1、確定應(yīng)付職工薪酬支出的記錄是否完整，計、確定應(yīng)付職工薪酬支出的記錄是否完整，計量標準是否合理，計算結(jié)果是否正確；量標準是否合理，計算結(jié)果是否正確； 2、確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；、確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確； 3、確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當。、確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當。76第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計四、應(yīng)付職工薪酬的審計（二）應(yīng)付職工薪酬的重要實質(zhì)性測試程序應(yīng)付職工薪酬的重要實質(zhì)性測試程序 1、獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表，復(fù)核加計正、獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。否相符。 2、對本期薪酬費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核：、對本期薪酬費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核： （1）檢查各月薪酬費用的發(fā)生額是否有異常波動，）檢查各月薪酬費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋；若有，則要求被審計單位予以解釋；77第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計四、應(yīng)付職工薪酬的審計（二）應(yīng)付職工薪酬的重要實質(zhì)性測