第10章所有者權(quán)益

1、第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-82第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述1第二節(jié)第二節(jié) 實收資本實收資本2第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積3第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益4第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-83資資 產(chǎn)產(chǎn)金額金額負(fù)債所有者益負(fù)債所有者益金額金額流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：流動負(fù)債： 貨幣資金貨幣資金 短期借款短期借款 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 存貨存貨 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等 非流動負(fù)債：非流動負(fù)債

2、：非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)： 長期借款長期借款 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 持有至到期投資持有至到期投資 股東權(quán)益：股東權(quán)益： 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 實收資本實收資本 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 資本公積資本公積 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 盈余公積盈余公積 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)未分配利潤未分配利潤合合 計計 合合 計計 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表2011年年月月所有者權(quán)益所有者權(quán)益重點：權(quán)益重點：權(quán)益的構(gòu)成、增的構(gòu)成、增減變動和會減變動和會計處理。計處理。本章與整個內(nèi)容的聯(lián)系本章與整個內(nèi)容的聯(lián)系第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-84第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述一、

3、所有者權(quán)益的含義和構(gòu)成一、所有者權(quán)益的含義和構(gòu)成（一）（一）所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益的含義 所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益剩余權(quán)益，即，即凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)。因此，所有者權(quán)益就是體現(xiàn)在凈資產(chǎn)因此，所有者權(quán)益就是體現(xiàn)在凈資產(chǎn)中的權(quán)益，是所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。中的權(quán)益，是所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 所有者對企業(yè)的經(jīng)營活動承擔(dān)著最終的風(fēng)險，與此同時所有者對企業(yè)的經(jīng)營活動承擔(dān)著最終的風(fēng)險，與此同時也享有最終的收益。企業(yè)的所有者權(quán)益是由企業(yè)的也享有最終的收益。企業(yè)的所有者權(quán)益是由企業(yè)的投資者投投資者投入資本入資本及其及其增值所構(gòu)成增值

4、所構(gòu)成的的。 我國我國以前以前實行注冊資本制度，要求實收資本與注冊資本實行注冊資本制度，要求實收資本與注冊資本一致一致。2013年有重大變化。年有重大變化。第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-85 2013年年10月月25日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，部署推進(jìn)公司注日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，部署推進(jìn)公司注冊資本登記制度改革，降低創(chuàng)業(yè)成本，激發(fā)社會投資活力。冊資本登記制度改革，降低創(chuàng)業(yè)成本，激發(fā)社會投資活力。 一是放寬注冊資本登記條件一是放寬注冊資本登記條件。除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，取消有限責(zé)任公司最低注冊資本取消有限責(zé)任公司最低注冊資本3萬元、一人有限責(zé)任公司最低萬

5、元、一人有限責(zé)任公司最低注冊資本注冊資本10萬元、股份有限公司最低注冊資本萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制；萬元的限制；不再限制公司設(shè)立時股東不再限制公司設(shè)立時股東(發(fā)起人發(fā)起人)的首次出資比例和繳足出資的的首次出資比例和繳足出資的期限。公司實收資本不再作為工商登記事項。期限。公司實收資本不再作為工商登記事項。二是將企業(yè)年檢制二是將企業(yè)年檢制度改為年度報告制度度改為年度報告制度，任何單位和個人均可查詢，使企業(yè)相關(guān)信任何單位和個人均可查詢，使企業(yè)相關(guān)信息透明化。息透明化。三是放寬市場主體住所三是放寬市場主體住所(經(jīng)營場所經(jīng)營場所)登記條件登記條件，由地方由地方政府具體規(guī)定。政府具體

6、規(guī)定。四是大力推進(jìn)企業(yè)誠信制度建設(shè)四是大力推進(jìn)企業(yè)誠信制度建設(shè)。五是推進(jìn)注冊五是推進(jìn)注冊資本由實繳登記制改為認(rèn)繳登記制資本由實繳登記制改為認(rèn)繳登記制，降低開辦公司成本。降低開辦公司成本。第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-86（二）（二）所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益的構(gòu)成按來源分類按來源分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類所有者投入資本所有者投入資本 直接計入所有者權(quán)益直接計入所有者權(quán)益的利得和的利得和損失損失 實收資本（股本）實收資本（股本）資本公積資本公積所有者權(quán)益所有者權(quán)益留存收益留存收益 盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-87二、

7、所有者權(quán)益的特點二、所有者權(quán)益的特點 所有者權(quán)益與負(fù)債同屬于權(quán)益。權(quán)益是指對企業(yè)資產(chǎn)所有者權(quán)益與負(fù)債同屬于權(quán)益。權(quán)益是指對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，它包括投資人的求償權(quán)（所有者權(quán)益）和債權(quán)的求償權(quán)，它包括投資人的求償權(quán)（所有者權(quán)益）和債權(quán)人的求償權(quán)（債權(quán)人權(quán)益）兩種。人的求償權(quán)（債權(quán)人權(quán)益）兩種。5.獲得收益的方式不同。獲得收益的方式不同。與與負(fù)債比較，所有者權(quán)益負(fù)債比較，所有者權(quán)益具有以下具有以下特點：特點：1.責(zé)任承擔(dān)責(zé)任承擔(dān)對象不同。對象不同。2.性質(zhì)不同。性質(zhì)不同。3.償還期限不同。償還期限不同。4.享受的權(quán)利不同。享受的權(quán)利不同。第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-88第二節(jié)第二

8、節(jié) 實收資本實收資本一、實收資本一、實收資本 實收資本實收資本，是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約，是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。根據(jù)我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者定，實際投入企業(yè)的資本。根據(jù)我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)必須首先投入資本設(shè)立企業(yè)必須首先投入資本。 投資者投資者的投資比例，實際上是按實收資本的投資比例，實際上是按實收資本(即注冊資本即注冊資本)計算的，計算的，實際出資超過按比例計算的部分實際出資超過按比例計算的部分，不能作為實收，不能作為實收資本核算，而是作為資本核算，而是作為資本公積資本公積處理。處理。 第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益202

9、2-4-89二、實收資本二、實收資本( (股本股本) )的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理(一一)實收資本實收資本(股本股本)增加增加借：資本公積借：資本公積 盈余盈余公積公積 貸貸：實收資本或股本：實收資本或股本1資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：銀行存款借：銀行存款 (收到的實際金額收到的實際金額) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等 貸：實收資本貸：實收資本 (注冊資本中所占份額注冊資本中所占份額) 資本公積資本公積 (超過份額的差額超過份額的差額)2有限責(zé)任公司和一般企業(yè)接受投資：有限責(zé)任公司和一般企業(yè)接受投資：第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-8103股份

10、公司發(fā)行股票籌集股本：股份公司發(fā)行股票籌集股本：發(fā)行時：發(fā)行時： 借：銀行存款借：銀行存款 (實際款項實際款項) 貸貸：股本：股本 (股本總額股本總額) 資本資本公積公積 (溢價溢價)4發(fā)放股票股利方式增資發(fā)放股票股利方式增資 公司宣告和派發(fā)股票股利，既不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，公司宣告和派發(fā)股票股利，既不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也也 影響股東權(quán)益總額，影響股東權(quán)益總額，只是股東權(quán)益內(nèi)部各項目之間發(fā)生變只是股東權(quán)益內(nèi)部各項目之間發(fā)生變動動，減少留存收益，增加股本。，減少留存收益，增加股本。 發(fā)放股票股利的原因：發(fā)放股票股利的原因：一是一是為了擴(kuò)展業(yè)務(wù)，保留現(xiàn)金，又為了擴(kuò)展業(yè)務(wù)，保留現(xiàn)金，又使股東享

11、有收益；使股東享有收益；二是二是有利于股票流通；有利于股票流通；三是三是避免股東被課所避免股東被課所得稅（很多國家股票股利免繳個人所得稅）。得稅（很多國家股票股利免繳個人所得稅）。第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-811借借：利潤分配：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的轉(zhuǎn)作股本的股利股利 1200 貸：貸：股本股本 1200在轉(zhuǎn)增時應(yīng)注意以下問題：在轉(zhuǎn)增時應(yīng)注意以下問題： 【例例10-1】某公司某公司2012年度經(jīng)董事會決議提請股東大會，年度經(jīng)董事會決議提請股東大會，通過向股東每通過向股東每10股派發(fā)股派發(fā)3股；公司股；公司2012年末總股本為年末總股本為4000萬萬股，每股面值股，每股面值1

12、元宣告派發(fā)股票，當(dāng)日每股市價為元宣告派發(fā)股票，當(dāng)日每股市價為3.2元。元。 經(jīng)批準(zhǔn)并完善增資手續(xù)后，按持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。我國法律經(jīng)批準(zhǔn)并完善增資手續(xù)后，按持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。我國法律規(guī)定，按照面值計算：規(guī)定，按照面值計算：用于派發(fā)的留存收益用于派發(fā)的留存收益 = （4000 3 10） 1=1200萬元萬元第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-812 對于不足一股的，有兩種辦法處理：一是不足部分改為對于不足一股的，有兩種辦法處理：一是不足部分改為現(xiàn)金股利，以現(xiàn)金支付；二是由股東互相轉(zhuǎn)讓，湊為整股?，F(xiàn)金股利，以現(xiàn)金支付；二是由股東互相轉(zhuǎn)讓，湊為整股。無論哪種辦法，都會改變企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)（有微小變化

13、）。無論哪種辦法，都會改變企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)（有微小變化）。減少時：減少時： 借：實收資本借：實收資本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等(二二)實收資本實收資本(股本股本)減少減少 1有限責(zé)任公司和一般企業(yè)（資本過?；虬l(fā)生重大虧有限責(zé)任公司和一般企業(yè)（資本過?；虬l(fā)生重大虧損，按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后減少注冊資本）。損，按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后減少注冊資本）。第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-813 根據(jù)根據(jù)規(guī)定，股份有限公司可采用收購本企業(yè)股票方式減規(guī)定，股份有限公司可采用收購本企業(yè)股票方式減資。在收購資。在收購時時,應(yīng)應(yīng)按照注銷股票的面值總額按照注銷股票的面值總額減少股本減少股本，購回股，購回股

14、票票實際支付的價款超過面值總額的部分實際支付的價款超過面值總額的部分依次依次沖減溢價收入沖減溢價收入(即即資本公積科目資本公積科目)、盈余公積盈余公積和和未分配利潤未分配利潤；低于面值的差額低于面值的差額，增加資本公積增加資本公積(資本溢價資本溢價)。2股份有限公司股份有限公司舉例說明：舉例說明：第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-814 【例例10-210-2】乙公司截止到乙公司截止到20122012年年1212月月3131日，共發(fā)行普通日，共發(fā)行普通股股20002000萬股，股票面值為每股萬股，股票面值為每股1010元，公司資本公積為元，公司資本公積為20002000萬，萬，盈

15、余公積盈余公積60006000萬元。萬元。乙公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，以現(xiàn)金回購本乙公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，以現(xiàn)金回購本公司股票公司股票200200萬股并注銷。假定乙公司按每股萬股并注銷。假定乙公司按每股1515元回購股票，元回購股票，不考慮其他因素。其賬務(wù)處理如下：不考慮其他因素。其賬務(wù)處理如下：借借：庫存股：庫存股 3000 貸貸：銀行存款：銀行存款 3000（1）回購時：）回購時：庫存股成本庫存股成本=200 15=3000萬元萬元第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-815 借借：股本：股本 200 資本資本公積公積 (資本溢價資本溢價) 2000 盈余公積盈余公積 800 貸貸：庫存

16、股：庫存股 3000（2）注銷股本：）注銷股本：注：注：如果回購價如果回購價低于面值：低于面值：(假設(shè)回購價為假設(shè)回購價為0.8元元)則：庫存股成本則：庫存股成本=200 0.8=160萬元萬元會計分錄如下：會計分錄如下：第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-816注銷股本注銷股本：借借：股本：股本 200 貸貸：資本公積：資本公積-資本溢價資本溢價 40 庫存股庫存股 160回購時回購時：借借：庫存股：庫存股 160 貸貸：銀行存款：銀行存款 160第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-817第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積一、資本公積概述一、資本公積概述 資本公積資本公積

17、，是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的，是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。它是在投資過程中，投入金額超過法定資本部分的金額，資本。它是在投資過程中，投入金額超過法定資本部分的金額，因此因此屬于投入資本范疇屬于投入資本范疇，與留存收益有本質(zhì)區(qū)別，后者是，與留存收益有本質(zhì)區(qū)別，后者是由企由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化形成業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化形成的。的。根據(jù)根據(jù)公司法公司法規(guī)定，資本公積主要用來轉(zhuǎn)增資本。規(guī)定，資本公積主要用來轉(zhuǎn)增資本。 資本資本公積公積形成來源形成來源主要包括：投資者出資超過其注冊資本主要包括：投資者出資超過其注冊資本或股本中所占份額，形成的或股本中所占份額，形成的資本資本(或股

18、本或股本)溢價溢價；直接計入所有；直接計入所有者權(quán)益者權(quán)益的的利得和利得和損失損失等。等。第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-818二、資本公積的賬務(wù)處理二、資本公積的賬務(wù)處理 產(chǎn)生產(chǎn)生資本溢價的原因有兩個：一是資本溢價的原因有兩個：一是出資時間出資時間不同；二是不同；二是出出資質(zhì)量資質(zhì)量不同。不同。(一一) 資本溢價資本溢價第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-819借：銀行存款借：銀行存款 230 貸：實收資本（貸：實收資本（6003） 200 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 30 【例例10-3】 A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資有限責(zé)任公司由兩位投資者投資400萬

19、元設(shè)立，萬元設(shè)立，每人各出資每人各出資200萬元。萬元。2年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，公司年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，公司注冊資本增加到注冊資本增加到600萬元，并引入第三位投資者。按照投資協(xié)萬元，并引入第三位投資者。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金議，新投資者需繳入現(xiàn)金230萬元，同時享有該公司三分之一萬元，同時享有該公司三分之一的股份。公司已收到該現(xiàn)金投資，假定不考慮其他因素。的股份。公司已收到該現(xiàn)金投資，假定不考慮其他因素。第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-820舉例說明：舉例說明： 注：注：發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭

20、金等交易費(fèi)用，用，計入資本公積計入資本公積(股本溢價股本溢價)（沖減溢價收入沖減溢價收入，不足抵減的，不足抵減的，再沖減留存收益再沖減留存收益）。）。(二二)股本溢價股本溢價 在采取溢價發(fā)行股票的情況下，會產(chǎn)生股本溢價，其溢在采取溢價發(fā)行股票的情況下，會產(chǎn)生股本溢價，其溢價計入價計入“資本公積資本公積-股本溢價股本溢價”科目。科目。第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-821 【例例10-410-4】 B B股份有限公司首次公開發(fā)行普遍股股份有限公司首次公開發(fā)行普遍股500500萬股，萬股，每股面值每股面值1 1元，每股發(fā)行價格為元，每股發(fā)行價格為4 4元。公司與發(fā)行商約定，發(fā)行元。

21、公司與發(fā)行商約定，發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計 6060萬元，從發(fā)行收入中扣除。假萬元，從發(fā)行收入中扣除。假定發(fā)行股款已全部收到，不考慮其他因素，。定發(fā)行股款已全部收到，不考慮其他因素，。借：銀行存款（借：銀行存款（5005004-604-60） 19401940貸：股本貸：股本 500500資本公積資本公積股本溢價股本溢價 14401440收到發(fā)行股款時：收到發(fā)行股款時：第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-822(三三) 其他資本公積其他資本公積 其他資本公積，其他資本公積，是指除資本溢價是指除資本溢價( (或股本溢價或股本溢價) )項目以外所項目以外所形

22、成的資本公積，其中主要是形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損直接計入所有者權(quán)益的利得和損失失。其他資本公積產(chǎn)生的來源（前面內(nèi)容涉及的）主要有：。其他資本公積產(chǎn)生的來源（前面內(nèi)容涉及的）主要有： 1. 1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位資本公，當(dāng)被投資單位資本公積發(fā)生變動時，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積的變動；當(dāng)長期股權(quán)積發(fā)生變動時，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積的變動；當(dāng)長期股權(quán)投資處置時，應(yīng)將原記入資本公積的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)記入投資收投資處置時，應(yīng)將原記入資本公積的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)記入投資收益。益。 2. 2.存貨和自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時存貨和自用

23、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，在采用公允，在采用公允價值模式核算該投資性房地產(chǎn)，其價值模式核算該投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值公允價值大于賬面價值部分，部分，應(yīng)計入資本公積。處置時，轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收支。應(yīng)計入資本公積。處置時，轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收支。第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-8233.3.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量時，當(dāng)公允價值可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量時，當(dāng)公允價值大于賬面價值，形成利得，貸記大于賬面價值，形成利得，貸記“資本公積資本公積-其他資本公其他資本公積積”科目；小于時借記科目；小于時借記“資

24、本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”科目?？颇俊Ｌ幹脮r，同樣需要轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。處置時，同樣需要轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-824一、盈余公積的核算一、盈余公積的核算第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益 盈余公積盈余公積，是指企業(yè)從實現(xiàn)的凈利潤中提取形成的留存于，是指企業(yè)從實現(xiàn)的凈利潤中提取形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部積累。根據(jù)公司法公司法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，按以下順序進(jìn)行分配：潤，按以下順序進(jìn)行分配：第二第二、提取法定、提取法定公積金公積金 第一、彌補(bǔ)以前年度虧損。企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤時，首先第一、彌補(bǔ)以前年度虧損。

25、企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤時，首先要彌補(bǔ)以前年度虧損。要彌補(bǔ)以前年度虧損。第四、向投資者分配利潤第四、向投資者分配利潤第三、提取任意公積金第三、提取任意公積金第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-825(一一)盈余公積的組成及其用途盈余公積的組成及其用途盈余公積包括：法定公積金和任意公積金。盈余公積包括：法定公積金和任意公積金。 任意任意盈余盈余公積金公積金是由公司制企業(yè)按照股東大會決議提取，是由公司制企業(yè)按照股東大會決議提取，提取比例由企業(yè)自行決定提取比例由企業(yè)自行決定。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取。準(zhǔn)，也可提取。 公司制公司制法定法定公積金公積金按

26、凈利潤的按凈利潤的10%比例提取比例提?。ǚ枪局疲ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過企業(yè)也可按照超過10%比例提?。?，在計算提取法定盈余公比例提取），在計算提取法定盈余公積金時的計算基數(shù)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。當(dāng)積金時的計算基數(shù)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。當(dāng)法定法定盈余公盈余公積積累計達(dá)到累計達(dá)到注冊資本的注冊資本的50%以上以上時，可不再提取。時，可不再提取。第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-826 法定公積金和任意盈余公積金的主要區(qū)別法定公積金和任意盈余公積金的主要區(qū)別是：各自的計是：各自的計提依據(jù)不同。前者是依照國家法律、法規(guī)作為計提依據(jù)；后提依據(jù)不同。前者是依照國家法律、

27、法規(guī)作為計提依據(jù)；后者是由企業(yè)自行決定提取。者是由企業(yè)自行決定提取。企業(yè)提取的盈余公積主要用于以下方面：企業(yè)提取的盈余公積主要用于以下方面：1彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損 虧損的彌補(bǔ)有三個渠道：一是由以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，虧損的彌補(bǔ)有三個渠道：一是由以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期不超過但彌補(bǔ)期不超過5年；二是由以后年度稅后利潤彌補(bǔ)，即彌年；二是由以后年度稅后利潤彌補(bǔ)，即彌補(bǔ)期超過補(bǔ)期超過5年的；三是年的；三是用盈余公積彌補(bǔ)用盈余公積彌補(bǔ)，但需通過股東大會，但需通過股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)?；蝾愃茩C(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-827 3分派現(xiàn)金股利或股票股利分派現(xiàn)金股利或股票股利2

28、轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本(股本股本) 根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，法定公積金可轉(zhuǎn)增資根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，法定公積金可轉(zhuǎn)增資本本，轉(zhuǎn)增時，按股東原持有比例結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增時，按股東原持有比例結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)可用盈余公積分派現(xiàn)金股利或股票股利。企業(yè)可用盈余公積分派現(xiàn)金股利或股票股利。 企業(yè)提取的盈余公積，無論是彌補(bǔ)虧損，還是轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)提取的盈余公積，無論是彌補(bǔ)虧損，還是轉(zhuǎn)增資本，只不過是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部作結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，如：企業(yè)只不過是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部作結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，如：企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損時，實際上減少盈余公積留存的數(shù)額，以盈余公積彌補(bǔ)虧損時，實際上減少盈余公積留存的數(shù)額，以此來抵補(bǔ)未彌補(bǔ)的虧損數(shù)

29、額，以此來抵補(bǔ)未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動額發(fā)生變動。轉(zhuǎn)增資本，也是一樣。轉(zhuǎn)增資本，也是一樣。第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-828 (二二)賬務(wù)處理賬務(wù)處理 企業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“盈余公積盈余公積”科目，并下設(shè)科目，并下設(shè)“法定盈余公積法定盈余公積”、“任意盈余公積任意盈余公積”等明細(xì)科目。等明細(xì)科目。借：利潤分配借：利潤分配-提取法定盈余公積提取法定盈余公積 -提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積-法定法定盈余公積盈余公積 -任意盈余公積任意盈余公積1提取盈余公積提取盈余公積第十章第十章 所有者權(quán)益所有者

30、權(quán)益2022-4-8293盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本和分派股票股利盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本和分派股票股利2盈余公積彌補(bǔ)虧損盈余公積彌補(bǔ)虧損經(jīng)批準(zhǔn)彌補(bǔ)時：借：盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)彌補(bǔ)時：借：盈余公積 貸：利潤分配貸：利潤分配-盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 借：盈余公積借：盈余公積 貸：股本貸：股本(實收資本實收資本) 資本公積資本公積-股本溢價股本溢價 (差額差額)4.4.用盈余公積分派現(xiàn)金股利用盈余公積分派現(xiàn)金股利 借：盈余公積借：盈余公積 貸貸：應(yīng)付股利：應(yīng)付股利第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-4-830二、未分配利潤的核算二、未分配利潤的核算(一一)未分配利潤的形成和用途未分配利潤的形成和用途

31、 未分配利潤未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后資者分配利潤后留存于企業(yè)的留存于企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤歷年結(jié)存的利潤。 主要用于留待以后向投資者進(jìn)行分配。主要用于留待以后向投資者進(jìn)行分配。企業(yè)應(yīng)在年末，將本年實現(xiàn)的凈利潤自企業(yè)應(yīng)在年末，將本年實現(xiàn)的凈利潤自“本年利潤本年利潤”科目借方轉(zhuǎn)科目借方轉(zhuǎn)入入“利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤”科目的貸方；將本年分配的利潤自科目的貸方；將本年分配的利潤自“利潤分配利潤分配-提取法定盈余公積、提取法定公益金、應(yīng)付普通股股提取法定盈余公積、提取法定公益金、應(yīng)付普通股股利等利等”明細(xì)科目的貸方轉(zhuǎn)到明細(xì)科目的貸方轉(zhuǎn)到“利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤”科目的借方?？颇康慕璺健＝Y(jié)轉(zhuǎn)后的貸方余額，即為未分配利潤。結(jié)轉(zhuǎn)后的貸方余額，即為未