醫(yī)藥制造行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究 12000

1、本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))題目: 醫(yī)藥制造行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究 院 系： 會(huì)計(jì)系 專業(yè)班級： 會(huì)計(jì)學(xué)B18班 學(xué)生姓名： 學(xué) 號(hào)： 指導(dǎo)教師： 代婷 完成日期： 年 月 日廣州工商學(xué)院學(xué)位論文寫作聲明和使用授權(quán)說明學(xué)位論文寫作聲明本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品或成果。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。 論文作者簽名： 日期： 年 月 日 學(xué)位論文使用授權(quán)說明本人完全了解廣州工商學(xué)院關(guān)于收集、保存、使用學(xué)位論

2、文的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交學(xué)位論文的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存學(xué)位論文的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)?？梢圆捎糜坝　⒖s印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的的前提下，學(xué)?？梢詫W(xué)位論文編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫,提供網(wǎng)上服務(wù)。（保密論文在解密后遵守此規(guī)定） 論文作者簽名： 導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日 醫(yī)藥制造行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究內(nèi) 容 摘 要隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)面臨著更多的發(fā)展機(jī)遇和更大的挑戰(zhàn)。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，也越來越受到中小企業(yè)的重視，稅務(wù)籌劃在給中小企業(yè)發(fā)展帶來利益的同時(shí)，也帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，我國醫(yī)藥制造行業(yè)的稅收政策

3、在不斷完善中，國家為了扶植醫(yī)藥制造企業(yè)發(fā)展、降低中小企業(yè)負(fù)擔(dān)出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策，科學(xué)實(shí)施稅務(wù)籌劃，成為醫(yī)藥制造行業(yè)的中小企業(yè)健康發(fā)展的必要措施。在優(yōu)勝劣汰的壓力下，稅負(fù)較重的醫(yī)藥制造行業(yè)中小企業(yè)必須通過稅務(wù)籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，提高市場競爭力，以實(shí)現(xiàn)生存、發(fā)展和獲利的目標(biāo)。因此，結(jié)合醫(yī)藥制造行業(yè)的現(xiàn)狀與未來趨勢，有針對性地研究稅務(wù)籌劃的理論與實(shí)務(wù)，為我國醫(yī)藥制造企業(yè)提供借鑒，同時(shí)充實(shí)我國行業(yè)稅務(wù)籌劃的研究是本文的意義所在。本文以理論研究與案例分析的方法對醫(yī)藥制造行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行了較為完整的探討。首先闡述了稅務(wù)籌劃的基本理論，隨后簡要介紹醫(yī)藥制造行業(yè)的中小

4、企業(yè)特征，通過分析醫(yī)藥制造行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀，論述醫(yī)藥制造行業(yè)的中小企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)化稅務(wù)籌劃的必要性和可行性。繼而以A公司為例，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，立足于企業(yè)戰(zhàn)略，運(yùn)用國家最新的稅收法規(guī)及稅收優(yōu)惠政策，在分析A公司業(yè)務(wù)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)的特點(diǎn)，對A公司投資、籌資和經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；醫(yī)藥制造行業(yè)的中小企業(yè)；財(cái)務(wù)管理Research on Tax Planning of Small and Medium-sized Enterprises in Pharmaceutical Manufacturing IndustryAbstractWith the

5、continuous development of the market economy, SMEs face more development opportunities and greater challenges. As an important part of financial management, tax planning is also receiving more and more attention from small and medium-sized enterprises. Tax planning has brought great risks to the dev

6、elopment of small and medium-sized enterprises. In recent years, the taxation policy of China's pharmaceutical manufacturing industry is constantly improving. The state has introduced many preferential policies to support the development of pharmaceutical manufacturing enterprises and reduce the

7、 burden of small and medium-sized enterprises. Scientific implementation of tax planning has become a necessary measure for the healthy development of small and medium-sized enterprises in the pharmaceutical manufacturing industry. . Under the pressure of survival of the fittest, SMEs in the pharmac

8、eutical manufacturing industry, which have a heavier tax burden, must minimize the tax burden of enterprises through tax planning, thereby reducing costs and improving market competitiveness in order to achieve the goals of survival, development and profitability. Therefore, combined with the status

9、 quo and future trends of the pharmaceutical manufacturing industry, the theory and practice of tax planning are studied in a targeted manner, which provides reference for China's pharmaceutical manufacturing enterprises, and at the same time enriches the research of China's industry tax pla

10、nning. This paper makes a relatively complete discussion on the tax planning of SMEs in the pharmaceutical manufacturing industry by theoretical research and case analysis. Firstly, it expounds the basic theory of tax planning, then briefly introduces the characteristics of small and medium-sized en

11、terprises in the pharmaceutical manufacturing industry. By analyzing the current situation of tax planning of small and medium-sized enterprises in the pharmaceutical manufacturing industry, it discusses the necessity and feasibility of systematic tax planning for small and medium-sized enterprises

12、in the pharmaceutical manufacturing industry. . Taking A company as an example, aiming at maximizing corporate value, based on corporate strategy, using the latest tax regulations and tax incentives of the country, based on the analysis of the business model of company A, combined with the character

13、istics of the pharmaceutical industry, Tax planning for investment, financing and operation of the company. Key words: Tax Planning; SMEs in the pharmaceutical manufacturing industry; Financial Management III 目 錄內(nèi) 容 摘 要IAbstractII第一章 引 言2（一）研究背景和意義2（二）研究內(nèi)容與思路3（三）研究方法4第二章 研究綜述4（一）國外研究現(xiàn)狀綜述4（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀綜述

14、5第三章 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃概述5（一）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵5（二）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性及可行性6（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的途徑6第四章 醫(yī)藥制造行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃概況6（一）醫(yī)藥制造中小企業(yè)的基本特點(diǎn)及納稅現(xiàn)狀6（二）醫(yī)藥制造中小企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑7第五章 醫(yī)藥制造中小企業(yè)稅務(wù)籌劃分析以A公司為例8（一）A公司簡介8（二）A公司稅負(fù)現(xiàn)狀8（三）投資環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃9（四）籌資環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃9（五）經(jīng)營環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃10第六章 結(jié) 論11（一）本文結(jié)論11（二） 本文主要不足11參考文獻(xiàn)12致 謝132第一章 引 言（一） 研究背景和意義1. 研究背景近些年，人們都在抱怨“看不了病、吃不起藥”，藥

15、品的高價(jià)已經(jīng)成為被討論的熱門話題。為應(yīng)對百姓“看病難、看病貴”的問題，政府通過各種措施不斷降低藥品價(jià)格。然而，在高藥價(jià)背后，許多制藥公司規(guī)模小，研發(fā)能力差，再加上中國藥品分銷機(jī)制的不合理性，中小型醫(yī)藥企業(yè)的成本管理壓力較大，隨之加重的是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。我國的制藥業(yè)起步較晚，但發(fā)展迅速，近年來已成為世界上發(fā)展最快的市場。此外，由于我國居民消費(fèi)需求的增加、人口老齡化程度加深和醫(yī)療保障制度的逐步改革，中國的醫(yī)藥市場一直保持快速發(fā)展的良好勢頭，這些因素為中國醫(yī)藥制造業(yè)的發(fā)展提供了各種機(jī)遇。但是機(jī)遇和挑戰(zhàn)是并存的。在一定程度上，醫(yī)藥制造業(yè)作為市場壟斷程度較高的產(chǎn)業(yè)，但是我國制藥公司的規(guī)模還比較小、公司的

16、研發(fā)能力也比較差，很難在全球醫(yī)藥市場上與國際公司競爭；中國加入世界貿(mào)易組織后，中國的藥品知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)政策與國際標(biāo)準(zhǔn)更加接軌，我國的藥品進(jìn)口關(guān)稅也有著大幅度地下降，同時(shí)藥品分銷市場也全面向外資開放，這就導(dǎo)致我國國內(nèi)仿制藥的經(jīng)濟(jì)成本明顯提高，大部分制藥公司的利潤率進(jìn)一步下降。這些都是中國醫(yī)藥制造業(yè)在發(fā)展中面臨的巨大挑戰(zhàn)。因此，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，制定和實(shí)施適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)戰(zhàn)略以減少不必要的成本從而提高企業(yè)利潤率，這對醫(yī)藥制造業(yè)的長足發(fā)展至關(guān)重要。稅收成本作為公司經(jīng)營成本的主要內(nèi)容，開展有效的稅務(wù)籌劃能夠幫助醫(yī)藥制造公司降低稅收的成本，更好地實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展的戰(zhàn)略任務(wù)。2. 研究意義（1）降低公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有

17、效維護(hù)公司聲譽(yù)為減少與稅務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人應(yīng)該科學(xué)依據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，客觀地制定會(huì)計(jì)核算的賬戶，認(rèn)真繳納全額稅款，并且在國家規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成稅收的繳納，確保納稅申報(bào)表填寫的準(zhǔn)確完整。規(guī)劃人員能夠全面地了解所在公司的會(huì)計(jì)狀況、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)開展的實(shí)踐情況、熟練掌握稅務(wù)知識(shí)和靈活地操作計(jì)算機(jī)等成為稅務(wù)籌劃的必要條件。以這一情況為基本前提，稅務(wù)籌劃能夠使公司的會(huì)計(jì)處理完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀要求。其主要包括兩方面的特點(diǎn)：一是避免跟稅收有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅的現(xiàn)象，客觀的避免所產(chǎn)生的稅務(wù)問題帶來的企業(yè)名譽(yù)的損害。聲譽(yù)象征著公司的品牌和形象，品牌現(xiàn)已成為公司的文化價(jià)值的重要組成部分。二是稅務(wù)籌

18、劃能夠進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的管理能力，它不僅涵蓋成本核算，而且進(jìn)一步反映了公司的運(yùn)營成本，還能夠壓縮運(yùn)營的空間，有效地控制企業(yè)各類的經(jīng)營成本，更好地避免管理混亂產(chǎn)生的經(jīng)營浪費(fèi)。（2）促進(jìn)國家調(diào)整稅制，完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)是在合理的空間內(nèi)降低稅務(wù)成本，稅收與稅務(wù)籌劃不是對立的。從稅務(wù)籌劃的運(yùn)作看，企業(yè)的稅務(wù)籌劃科學(xué)指出了現(xiàn)行稅法依然存在著缺點(diǎn)、不足和不合理的地方，國家要科學(xué)地依據(jù)這一現(xiàn)象的變化不斷改善企業(yè)稅收的結(jié)構(gòu)，修訂現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，找到國家與企業(yè)的銜接點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)互利共贏。（二） 研究內(nèi)容與思路1. 研究內(nèi)容本文分析了中國醫(yī)藥制造行業(yè)的行業(yè)特征和A公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)狀。結(jié)合

19、A公司的發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)管理模式，根據(jù)最新的稅收政策和法規(guī)，開發(fā)一個(gè)與A公司業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)的相對全面的稅務(wù)籌劃體系。在減少A公司現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)上降低稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)，幫助其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化的目標(biāo)。2. 研究思路本文以A公司的稅務(wù)情況為研究對象，分析和探討了公司現(xiàn)有的稅負(fù)狀況，具體結(jié)構(gòu)如下：第一章，引言。本文提出了論文的研究背景，客觀介紹了研究目的和意義，提出了論文的研究內(nèi)容和方法。第二章，研究綜述。簡要介紹了國外與國內(nèi)的研究現(xiàn)狀，旨在為 A公司稅務(wù)籌劃方案的分析提供理論依據(jù)。第三章，我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)概述，簡單介紹了我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)涵，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性及可行性以及稅務(wù)籌劃

20、的途徑。第四章， 引出了我國醫(yī)藥制造行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃概況，簡單介紹了我國醫(yī)藥制造行業(yè)的中小企業(yè)的基本情況和納稅狀況。第五章，本部分將介紹并分析A公司的基本現(xiàn)狀，闡述了A公司的基本特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r，以及 A公司的涉稅情況，在讓讀者全面了解 A公司的前提下，為下文進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃內(nèi)容分析做鋪墊。接著以理論結(jié)合實(shí)際，將針對A公司的實(shí)際情況，在投資、籌資和經(jīng)營環(huán)節(jié)提出了稅務(wù)籌劃的方案思路分析，盡可能的幫助 A公司繳納最少的稅，使公司利益最大化。第六章，結(jié)論。3. 論文的創(chuàng)新點(diǎn)本文的創(chuàng)新思路為：分析了稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等相關(guān)概念之間的差異，更清晰的說明了稅務(wù)籌劃的合法性和實(shí)用性；本文運(yùn)用理論和實(shí)

21、踐相結(jié)合的方法，研究了中國醫(yī)藥制造業(yè)的中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題，從中國醫(yī)藥制造業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)入手去盡可能地將稅務(wù)籌劃行為背后的經(jīng)濟(jì)含義挖掘出來，并分析其經(jīng)濟(jì)影響；本文運(yùn)用了案例分析法，更強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)籌劃的必要性。（三）研究方法（1）文獻(xiàn)研究法在閱讀各種稅務(wù)籌劃文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，本文對稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論、過程、方法和案例進(jìn)行分析和歸納，堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合，將稅務(wù)籌劃理論運(yùn)用于A公司稅務(wù)籌劃的實(shí)踐和運(yùn)作中。（2）案例分析法本文分析了A公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅務(wù)籌劃工作的現(xiàn)狀。同時(shí)結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和醫(yī)藥行業(yè)的特點(diǎn)，研究A公司的稅務(wù)籌劃計(jì)劃，制定運(yùn)營規(guī)劃方法。第二章 研究綜述由于目前專門針對醫(yī)藥制造行業(yè)中小企業(yè)

22、稅務(wù)籌劃的研究成果很少，而現(xiàn)有的研究成果大部分是圍繞企業(yè)稅務(wù)籌劃的，因此，本文的文獻(xiàn)綜述將圍繞企業(yè)稅務(wù)籌劃的問題展開。（一）國外研究現(xiàn)狀綜述“稅務(wù)籌劃”概念的起源可以追溯到1935年的英國。在“稅務(wù)專員訴溫斯特大公爵”這種情況下，英國上議院爵士湯姆林（1935）提出，每個(gè)人都有權(quán)計(jì)劃可以使他們根據(jù)法律內(nèi)容減少稅收的活動(dòng)，只要合理合法，政府就不能強(qiáng)制征稅。這一事件的重要性在于使胚胎階段的稅務(wù)籌劃在法律界得到了正式認(rèn)可。從1950年開始，稅務(wù)籌劃漸漸與企業(yè)的日常運(yùn)作分開，該活動(dòng)帶來了全面的稅務(wù)籌劃研究，其中包括個(gè)人稅務(wù)籌劃。此時(shí)出現(xiàn)的較為盛行的理論是“稅負(fù)最小化”，其具體含義是每個(gè)納稅人通過調(diào)整各

23、種商業(yè)活動(dòng)來減少需要支付的稅額。在印度稅務(wù)專家Yasaswy（2011）的研究中認(rèn)為，稅務(wù)籌劃主要是通過企業(yè)調(diào)整和稅務(wù)相關(guān)活動(dòng)的變化，在各國稅法的法律體系中，前提是不能違反稅法精神，企業(yè)要科學(xué)利用稅收法律中提及的優(yōu)惠政策，不斷降低公司的賦稅金額。在美國加州大學(xué)教授Meigs（1999）的研究中認(rèn)為，稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)了納稅人開展經(jīng)營活動(dòng)的順序，對不合適宜的進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和調(diào)整，盡可能地減少稅收，整個(gè)過程定義為稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃理論的學(xué)科基本概念是西方學(xué)者研究界定的，這即能夠奠定財(cái)稅學(xué)科的理論基石，而且可以推進(jìn)學(xué)科領(lǐng)域的研究方向，為科學(xué)研究提供了富足和先進(jìn)的理論知識(shí)、研究方法和實(shí)踐模板。（二）國內(nèi)研

24、究現(xiàn)狀綜述1990年以后，隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速、可持續(xù)發(fā)展，以及我國市場經(jīng)濟(jì)地位的基本確立，我國從西方國家引入了稅務(wù)籌劃這一概念。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃的概念漸漸被各行各業(yè)的公司所接納，并將其應(yīng)用到日常的經(jīng)營管理活動(dòng)中。時(shí)至今日，在中國稅制不斷完善的宏觀背景下，政府多次修繕稅法及稅收實(shí)施細(xì)則，并逐步實(shí)行多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)籌劃理論也在不斷完善、逐步走向成熟。師修繁（2018）介紹了可以解決中小企業(yè)發(fā)展中存在的稅務(wù)籌劃問題的具體措施，以幫助中小企業(yè)更好的發(fā)展。他認(rèn)為稅務(wù)籌劃在企業(yè)中扮演的角色越來越重要，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及管理層需要加強(qiáng)對國家政策的學(xué)習(xí)，通過良好的稅務(wù)籌劃，提高中小企業(yè)

25、的財(cái)務(wù)盈利能力和綜合競爭能力，為中小企業(yè)未來創(chuàng)造更高的經(jīng)營效率奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。吳思思（2017）認(rèn)為，如果將大型企業(yè)與海洋相比較，那么中小企業(yè)成為匯聚大海的涓涓河流。因此，稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展，如何在法律的范圍內(nèi)合理利用稅務(wù)籌劃來降低費(fèi)用已成為中小企業(yè)的熱門話題。在中國，稅務(wù)籌劃發(fā)展迅速。從中國目前情況來看，我國稅務(wù)籌劃工作起步較晚，暫時(shí)還沒辦法形成完善的稅務(wù)籌劃制度?？偟膩碚f，在我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究中，理論與實(shí)踐的整合程度還不夠，有必要加強(qiáng)針對性與實(shí)用性。因此，有必要對稅務(wù)籌劃的理論進(jìn)行深入研究，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才。從戰(zhàn)略的角度出發(fā)，盡早將公司稅務(wù)計(jì)劃納入公司戰(zhàn)略范圍，減

26、少企業(yè)的稅額，增加企業(yè)的稅收利潤，造福企業(yè)，提高企業(yè)的整體實(shí)力。第三章 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃概述（一）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵目前，我國對稅務(wù)籌劃概念的界定存在爭議，爭論的焦點(diǎn)主要集中在稅務(wù)籌劃是否包含“避稅”在內(nèi)的問題上。狹義的稅務(wù)籌劃概念不包括避稅，具體是認(rèn)定在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，企業(yè)能夠通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)等途徑進(jìn)行事前籌劃和設(shè)置，最大可能的獲取稅收利益（唐騰翔、唐向，1994）。廣義的稅務(wù)籌劃包括避稅和節(jié)稅兩個(gè)方面，是指以稅境和現(xiàn)行稅法為依據(jù)，納稅人要嚴(yán)格地遵守稅收國際慣例的要求，要堅(jiān)持遵循稅法、尊重稅法為基本的前提條件，科學(xué)依據(jù)稅法中提及的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)

27、目和內(nèi)容要求，逐條對公司所涉及的稅務(wù)處理?xiàng)l款和項(xiàng)目內(nèi)容開展逐一核實(shí)，進(jìn)一步制定有助于實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的、科學(xué)地解決企業(yè)財(cái)務(wù)問題的方案和措施。（二）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性及可行性稅務(wù)籌劃的理論及應(yīng)用在我國得到了很大的發(fā)展，但中國很多中小企業(yè)不重視稅務(wù)籌劃，原因可以概括歸納為：由于我國較長時(shí)間內(nèi)都在實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，受此影響，中國很多中小企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的理解產(chǎn)生了嚴(yán)重的偏差和誤會(huì)，導(dǎo)致不敢嘗試稅務(wù)籌劃。其次，中國稅收征管法的不完善，使中小企業(yè)可以通過違法的方式減少應(yīng)納稅額卻沒有受到懲罰，擁有僥幸心理的公司就認(rèn)為沒必要提高經(jīng)濟(jì)成本實(shí)現(xiàn)稅務(wù)策劃。財(cái)務(wù)管理者最理性的選擇之一就是減少成本，稅收是我國中

28、小企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分，利潤和稅收往往是反比例關(guān)系。因此，為了降低稅收成本，稅務(wù)籌劃成為納稅人的主要權(quán)利內(nèi)容，同時(shí)也印證了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀趨勢。由此可見，中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃是很有必要的，合理的稅務(wù)籌劃不僅能使中小企業(yè)增加收益，同時(shí)也能促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的途徑在財(cái)稅工作實(shí)踐中，稅務(wù)籌劃的具體方法較多，實(shí)踐中包括：一是根據(jù)稅種的不同進(jìn)行不同分類的籌劃，其結(jié)果最終主要是反映在稅種方面；二是依據(jù)經(jīng)營手段的不同組織籌劃，其結(jié)果最終能夠合理地反映在納稅優(yōu)惠政策方面。由于國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)形勢是瞬息萬變、不可預(yù)測的，所以在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)的情況也是比較繁瑣和復(fù)雜的。為了實(shí)

29、現(xiàn)公司的整體經(jīng)濟(jì)效的最大化目標(biāo)，公司能夠采用不同的稅務(wù)籌劃方法，較為可行的方法是依據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的自身特點(diǎn)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的狀況來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還可以將這兩種籌劃方法進(jìn)行綜合，能夠取得更好的現(xiàn)實(shí)效果。目前，在國內(nèi)稅務(wù)籌劃工作中，通常使用以下五種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃：巧妙地利用稅率差異、遵循稅收優(yōu)惠政策、優(yōu)化收入歸屬年度、遞延納稅時(shí)間和削弱稅基。第四章 醫(yī)藥制造行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃概況（一）醫(yī)藥制造中小企業(yè)的基本特點(diǎn)及納稅現(xiàn)狀1. 基本特點(diǎn)（1）高技術(shù)醫(yī)藥制造業(yè)作為高科技產(chǎn)業(yè)的代表，它是多種學(xué)科及先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)之間的高效整合。自二十世紀(jì)初以來，新技術(shù)和新材料的應(yīng)用使得疾病的研究領(lǐng)域被擴(kuò)大了，在尋找

30、治療人類疾病的藥物和手段方面，這發(fā)揮了非常重要的作用，使醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)生了革命性變化。是什么帶給醫(yī)藥制造業(yè)這么大的活力呢？毫無疑問，是新技術(shù)、新產(chǎn)品、新材料的迅速應(yīng)用，特別是當(dāng)前現(xiàn)代生物技術(shù)迅猛地發(fā)展。（2）高風(fēng)險(xiǎn)從實(shí)驗(yàn)室的研制和開發(fā)到新藥品的推廣是一個(gè)相當(dāng)長的階段，它必須經(jīng)過多次的臨床試驗(yàn)，它還需要一系列步驟，如人體臨床試驗(yàn)、注冊上市和售后監(jiān)督，這些環(huán)節(jié)非常復(fù)雜且都存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。一間大規(guī)模的制藥公司每年在合成上萬種化合物的情況下，能夠通過實(shí)驗(yàn)室測試的僅有十幾種化合物，最后也許只能有一個(gè)侯選開發(fā)項(xiàng)目可以通過無數(shù)嚴(yán)格的測試和試驗(yàn)，最終成為真正的臨床新藥。截止目前，新藥開發(fā)的成功率依舊比較低，美國藥

31、為1/5000，日本藥為1/4000。即便新藥得到成功開發(fā)且實(shí)現(xiàn)注冊，如果在臨床運(yùn)用中，檢測出不良反應(yīng)，或發(fā)現(xiàn)他國同類產(chǎn)品的不良反應(yīng)報(bào)告，也必須隨時(shí)被停止使用。（3）高附加值研發(fā)成功后，制藥公司獲得新藥批準(zhǔn)，其新品的高價(jià)格會(huì)產(chǎn)生高額的利潤。因此藥物需要享有專利的保護(hù)，其藥物的開發(fā)公司也必須在專利期內(nèi)擁有市場的專有權(quán)。所以，專利藥的盈利能力遠(yuǎn)高于仿制藥。對于擁有新產(chǎn)品和新專利產(chǎn)品的公司，生物工程藥品的利潤率也十分高，它們一旦被研制成功，將得到技術(shù)壟斷優(yōu)勢，回報(bào)利潤可達(dá)十倍以上。2. 納稅現(xiàn)狀醫(yī)藥制造業(yè)是中國國民經(jīng)濟(jì)中不可缺少的一部分。隨著中國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人民生活水平不斷提高，醫(yī)療保障體系得到

32、進(jìn)一步完善，中國醫(yī)藥制造業(yè)也呈現(xiàn)出生機(jī)勃勃的發(fā)展趨勢，醫(yī)藥制造業(yè)的中小企業(yè)也紛紛崛起。表 3-1醫(yī)藥制造業(yè)中小企業(yè)主要稅種及稅率 稅種計(jì)稅依據(jù)稅率及扣除率增值稅銷項(xiàng)稅：按應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額進(jìn)項(xiàng)稅：按購入原材料的13%、17%13%、17%運(yùn)費(fèi)，7%、11%電費(fèi)消費(fèi)稅按應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額10%企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額的15%、25%城市維護(hù)建設(shè)稅按應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額7%計(jì)繳（二）醫(yī)藥制造行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑醫(yī)藥制造行業(yè)的中小企業(yè)非常適合采用“巧妙地利用稅率差異”和“遵循稅收優(yōu)惠政策”納稅籌劃方法。1. 巧妙地利用稅率差異指中小企業(yè)通過降低適用稅率的手段來減輕公司納稅負(fù)擔(dān)的活動(dòng)，又分為兩種方法：低稅率法和

33、轉(zhuǎn)移定價(jià)法。低稅率法是指在不影響稅法的條件下，公司可以依據(jù)不同區(qū)域、所處的行業(yè)和所有制形式的不同對選取對象進(jìn)行不同的選擇，它能夠使公司直接采用較低的稅率。低稅率法相對比較簡單，其結(jié)果也比較直接、見效快。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是指利用稅率差異實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)，它存在于母、子公司和總、分公司或經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的公司，將共有的更高利益作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，在生產(chǎn)銷售活動(dòng)中，公司積極進(jìn)行合理的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。2. 遵循稅收優(yōu)惠政策指中小企業(yè)依靠當(dāng)前我國推行的稅收優(yōu)惠來降低納稅企業(yè)的應(yīng)納稅額，其主要目的減少或者免除納稅人的納稅義務(wù)的活動(dòng)。從宏觀調(diào)控出發(fā)，我國實(shí)施了一系列針對中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，目的是鼓勵(lì)、指導(dǎo)和幫扶某一地區(qū)、某行業(yè)、

34、某種產(chǎn)品或者某項(xiàng)目的順利發(fā)展，進(jìn)一步緩解企業(yè)納稅人的實(shí)際困境。中小企業(yè)嚴(yán)格遵循稅收優(yōu)惠政策，直接減少應(yīng)納稅額，這應(yīng)該是目前納稅人最關(guān)注的稅務(wù)籌劃方法。第五章 醫(yī)藥制造中小企業(yè)稅務(wù)籌劃分析以A公司為例（一）A公司簡介A公司是B集團(tuán)的母公司，它于2016年8月份在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)上市。A公司一直專注于制藥行業(yè)已有19年，現(xiàn)已發(fā)展成為中國知名制藥公司和婦科用藥明星公司之一。公司共有包括片劑、膠囊、顆粒劑、口服液等9大劑型67個(gè)品種，其中包括一系列著名的婦科產(chǎn)品，如抗宮炎片和養(yǎng)血當(dāng)歸糖漿；國家基本藥物目錄產(chǎn)品，如強(qiáng)露露，通玄生活顆粒；許多知名產(chǎn)品，如滋補(bǔ)品，兒科和呼吸系統(tǒng)藥物，特別是“Hail

35、s”已經(jīng)成為抗宮炎片的領(lǐng)導(dǎo)品牌，占據(jù)較大的市場份額。（二）A公司稅負(fù)現(xiàn)狀表 4-1 A公司20162017主營業(yè)務(wù)收入和稅金及附加 單位：元 項(xiàng)目2015年2016年2017年2018年主營業(yè)務(wù)收入70124820.3071327347.4174450639.7374045105.50城建稅404753.59422149.40685848.94572125.13教育費(fèi)附加260114.53301535.29480479.76412367.83房產(chǎn)稅298605.78485353.03497167.35740990.65土地使用稅509100.026000000.00608126.5590000

36、0.00印花稅24471.7314978.7424208.580車船使用稅960.00公司的整體稅收占公司主營業(yè)務(wù)收入的百分比代表了公司的整體稅負(fù)。由表4-1可知，2015年、2016年、2017年、2018年四年中，A公司的稅負(fù)情況分別為2.13%、2.56%、3.08%和3.55%，其稅負(fù)主要表現(xiàn)出逐步上升的發(fā)展趨勢。倘若稅收過高的話，那么企業(yè)利用在研發(fā)或其他商業(yè)活動(dòng)的資金在一定程度上會(huì)縮減。因此，A公司需要通過合理的稅務(wù)籌劃來進(jìn)一步降低公司的整體稅負(fù)，目的是更好地改善A公司的經(jīng)營狀況。（三）投資環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃1. 研發(fā)支出投資的稅務(wù)籌劃（1）確定新藥研發(fā)的投資和方向中小企業(yè)要根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展目

37、標(biāo)，確定新藥的研究方向和投資力度。新技術(shù)和新產(chǎn)品的研發(fā)直接影響中小企業(yè)的核心競爭力和長期的市場競爭力。因此，中小企業(yè)應(yīng)該以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，在此層面做出相應(yīng)的決策?，F(xiàn)行稅法提高了公司的技術(shù)研究和開發(fā)的支持力度，它客觀地規(guī)定了公司開發(fā)新技術(shù)、研發(fā)新產(chǎn)品、創(chuàng)新新工藝等方面所必需的科研費(fèi)用，卻沒有將其形成的無形資產(chǎn)納入企業(yè)的當(dāng)期損益，除了需要依據(jù)規(guī)定的據(jù)實(shí)抵扣以外，還可根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，根據(jù)無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。這為我國制藥公司轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)制藥業(yè)健康發(fā)展，提供了強(qiáng)有力的政策支持。因此，對于制藥公司來說，應(yīng)抓住機(jī)遇，拓寬新藥的研發(fā)路徑，提高市場的競爭能力，

38、力爭獲得更豐富的稅收優(yōu)惠。在新藥的研發(fā)方面，針對自身?xiàng)l件較好的公司，需要重視中成藥的醫(yī)學(xué)研究。一是填補(bǔ)公司和先進(jìn)跨國制藥公司的技術(shù)研發(fā)的差距，二是積極享受稅收優(yōu)惠政策。（2）是否要成為 “高新技術(shù)企業(yè)”現(xiàn)行稅法規(guī)定，國家需要重點(diǎn)支持的是以15%的稅率征收企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)。中小企業(yè)被確認(rèn)是高新技術(shù)企業(yè)，會(huì)被要求具備相關(guān)的硬性標(biāo)準(zhǔn)，如研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、研發(fā)人員比例等。但是對很多中小企業(yè)來說，公司未來的發(fā)展戰(zhàn)略和公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營也許并沒有要求其在某些領(lǐng)域投入過多。也就是說，如果某中小企業(yè)積極爭取發(fā)展成高新技術(shù)企業(yè)，其需要花費(fèi)很多不必需的支出。因此，不論該中小企業(yè)有沒有取得高新技術(shù)企

39、業(yè)資格，其都需要極力權(quán)衡作為高新技術(shù)企業(yè)后所增加的稅收優(yōu)惠和產(chǎn)生的不必要支出，并慎重地考量公司是否希望（或繼續(xù)）成為高新技術(shù)企業(yè)。2. 企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃當(dāng)一公司擁有另一公司一定比例以上的股份，且完全可以控制其股份的時(shí)候，該公司即為母公司；反之受控制的公司就是子公司。從法律地位的角度來看，子公司和母公司都是獨(dú)立法人，每個(gè)法人都是以自身名義獨(dú)立開展業(yè)務(wù)活動(dòng)。在財(cái)產(chǎn)責(zé)任上，母公司和子公司各自擁有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)。母公司堅(jiān)持在控股權(quán)的基礎(chǔ)上，積極行使對子公司管理的權(quán)利，且有權(quán)對子公司的重大事務(wù)做出決策，在實(shí)際范圍內(nèi)不斷操控子公司的運(yùn)營。依據(jù)公司分支機(jī)構(gòu)設(shè)置和管轄范圍，公司能夠劃分為總公司和分公司?？偣?/p>

40、司是依法設(shè)立并管轄全部組織的總部；分公司則是受總公司管轄的分支機(jī)構(gòu)。分公司能夠擁有自己的名稱，無法人資格，沒有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，它的業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的最終后果由總公司承擔(dān)。制藥公司要合理地選擇分支機(jī)構(gòu)或分離部分組織形式或業(yè)務(wù)，并保證公司可以最大限度享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠或者小型微利企業(yè)優(yōu)惠。例如：將該中小企業(yè)分立，令分立后的公司符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。（四）籌資環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃1. A公司內(nèi)部互相融資為更好地實(shí)現(xiàn)融資，A公司通常會(huì)在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。目的是合理利用A公司的有效資源和社會(huì)信譽(yù)的優(yōu)勢積極開展籌資，并不斷規(guī)避A公司財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)；在A公司內(nèi)部系統(tǒng)中，A公司要堅(jiān)持層層分貸的原則，積極解決A公司的內(nèi)

41、部籌資問題，主動(dòng)調(diào)整A公司的資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。因此，A公司除依據(jù)財(cái)務(wù)功能進(jìn)行有效地集中和節(jié)約利用資金以外，A公司財(cái)務(wù)中心應(yīng)該為A公司創(chuàng)造豐厚的稅務(wù)利益；A公司要積極通過內(nèi)部貸款，在適用差別稅率的兩公司間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，也就是在稅率不同的公司間互相貸款，并制定差別利息率將利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的公司。2. A公司內(nèi)部資產(chǎn)租賃在低稅率公司買入，轉(zhuǎn)租給高稅率公司的籌劃方式下，若高稅率公司需要購買資產(chǎn)時(shí)，可以先由低稅率公司從外部購入資產(chǎn)，然后再以較高的價(jià)格出租給需要使用資產(chǎn)的高稅率公司。若只考慮所得稅，這一形式是有利的。從一方面看，相比直接購入，高稅率公司發(fā)生的資產(chǎn)相關(guān)的成本會(huì)增加，應(yīng)納稅所得額會(huì)減少；從另一

42、角度看，低稅率公司的應(yīng)納稅所得額將相應(yīng)增加。實(shí)際上，這部分利潤是從高稅率公司轉(zhuǎn)移到了低稅率公司。由于兩者之間稅率不同，公司整體的稅負(fù)就降低了。例如：C和D都是A公司的子公司，25%的稅率適用于C，15%的稅率適用于D，因?yàn)镈是高新技術(shù)企業(yè)。C需用一項(xiàng)資產(chǎn)，從外部購入的價(jià)格為X。如果直接從C買入，則其可以抵扣的所得稅為0.25X，A公司總體與之相關(guān)的可抵扣的所得稅也為0.25X。如果變成先從D買入，之后A公司再以X+Y的價(jià)格租給C，則C可以抵扣的所得稅為0.25X+0.25Y，D因?yàn)樵摌I(yè)務(wù)需要多繳納的所得稅為0.15Y，二者相抵后結(jié)果是0.25X+0.1Y。因此，A公司總共能夠抵扣的所得稅為0.

43、25X+0.1Y，相比之下，這比直接購買多了0.1Y。（五）經(jīng)營環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃1. 采購活動(dòng)的稅務(wù)籌劃采購活動(dòng)的稅務(wù)籌劃主要是針對增值稅稅種展開的稅務(wù)籌劃。當(dāng)A公司選擇一般貨物提供者時(shí)，它將面對三個(gè)身份貨物提供者的選擇，一是一般納稅人，也就是可以開增值稅專用發(fā)票的貨物提供者，二是小規(guī)模納稅人，公司能夠自主選擇開增值稅普通發(fā)票或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，三是只能開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在一樣的供貨價(jià)格上，三種不同身份的貨物供應(yīng)者對A公司增值稅的影響分析有什么不同呢？假設(shè)A公司將購買某原材料，該原材料單價(jià)為 1000元（不含稅），用該原材料生產(chǎn)出的商品定價(jià)為1500元（不含稅），如果選擇

44、第一種貨物供應(yīng)者：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1000*17%=170元，銷項(xiàng)稅額為1500*17%=255元，增值稅應(yīng)納稅額為255-170=85元；如果選擇第二種貨物供應(yīng)者：因?yàn)樗梢砸蠖悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人稅率為3%，因此，A公司可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1000*3%=30元，銷項(xiàng)稅額不變，應(yīng)納增值稅額為255-30=225元；如果選擇第三種貨物供應(yīng)者：由于只能開具增值稅普通發(fā)票，A公司不能扣除稅款，因此其銷項(xiàng)稅額就是A公司增值稅應(yīng)納稅額，即225元。根據(jù)以上分析，三種身份的貨物供應(yīng)者對A公司的稅負(fù)影響為：具有一般納稅人資格的貨物供應(yīng)者的稅負(fù)影響最小，其次是可以找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票

45、的貨物供應(yīng)者，稅負(fù)影響最大則是只能開具增值稅普通發(fā)票的貨物供應(yīng)者。但是在實(shí)踐的情況下，貨物供應(yīng)者的選擇不可以只考慮其納稅人資格，還應(yīng)該從許多方面綜合進(jìn)行考慮，如貨物的價(jià)格、質(zhì)量、貨物供應(yīng)者的信譽(yù)、供貨距離、需求部門的特殊條件等因素，為公司提供高性價(jià)比的商品。2. 銷售活動(dòng)的稅務(wù)籌劃在銷售環(huán)節(jié)上，A公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)采取促銷的形式，不但需要考究是否能夠提高銷售收入，而且還需要探究多種促銷方式帶來的稅負(fù)情況。假定A公司能夠自主地選擇適合的促銷方式，那么它就需要依靠納稅籌劃不斷減少其納稅的成本，這一定會(huì)帶來豐厚的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。從反面看，假定不合適的促銷方式也能夠增加銷售收入的話，那么A公司就必須充分考慮稅

46、收支出會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)，嚴(yán)重降低企業(yè)的利潤。A公司的銷售渠道側(cè)重于包含長期合作的、各地區(qū)的醫(yī)藥經(jīng)銷商和其所管轄的連鎖銷售公司。其中，連鎖藥店一般適逢節(jié)假日或店慶時(shí)聯(lián)合廠商組織開展藥品促銷活動(dòng)。常用的促銷方式包括：一是直接在商品原價(jià)的上打折；二是實(shí)物折扣方式。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1993154 號(hào)）規(guī)定，納稅人采用折扣方式銷售商品，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。實(shí)物折扣在A公司出廠銷售的促銷活動(dòng)中發(fā)揮積極的作用，但是A公司如果在日常管理培訓(xùn)中沒有要求連鎖藥房按照法律要求進(jìn)行銷售和開票的話，就會(huì)造成折扣金額計(jì)入銷售總收入的情況，而這種情況一定程度上會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)。綜上所述，A公司在出廠銷售時(shí)進(jìn)行銷售活動(dòng)的稅務(wù)籌劃時(shí)，不但要認(rèn)真考量各種促銷形式對銷售活動(dòng)的帶動(dòng)作用，而且還應(yīng)該仔細(xì)思考不同促銷方式帶給A公司的稅負(fù)影響。第六章 結(jié) 論（一）本文結(jié)論市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為我國醫(yī)藥制造行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了一種新型的中小企業(yè)管理理念。在現(xiàn)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，稅務(wù)籌劃占據(jù)了非常重要的地位。在日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，