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1、一、行政單位會(huì)計(jì)概念 行政單位會(huì)計(jì)是國(guó)家各級(jí)行政單位對(duì)本單位預(yù)算資金的收、支過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。 行政單位是進(jìn)行國(guó)家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè),維護(hù)社會(huì)公共秩序的機(jī)關(guān)單位。行政單位會(huì)計(jì)具有以下的特點(diǎn): 行政單位行使對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)行政管理職能,它的業(yè)務(wù)活動(dòng) 是為了滿足社會(huì)共同發(fā)展需要,具有明顯的非盈利性和非市場(chǎng)性。 行政單位的收支必須服從預(yù)算管理要求,不能發(fā)生沒(méi)有納入預(yù)算的業(yè)務(wù)。 由于非盈利性質(zhì),行政單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)嚴(yán)格執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制原則,不進(jìn)行成本核算。 第一節(jié)第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的概述行政單位會(huì)計(jì)的概述 :二、行政單位會(huì)計(jì)分級(jí) 行政單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng),根據(jù)
2、機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系,可分為三個(gè)級(jí)別: 1、主管會(huì)計(jì)單位;向財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi),并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系。 2、二級(jí)會(huì)計(jì)單位;向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi),并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系,下面有所屬會(huì)計(jì)單位。 3、基層會(huì)計(jì)單位:向上級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系,下面沒(méi)有所屬會(huì)計(jì)單位。 第一節(jié)第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的概述行政單位會(huì)計(jì)的概述 第一節(jié)第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的概述行政單位會(huì)計(jì)的概述三、行政單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。四、行政單位會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素:包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。 第一節(jié)第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的
3、概述行政單位會(huì)計(jì)的概述五、行政單位會(huì)計(jì)科目 第一節(jié)第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的概述行政單位會(huì)計(jì)的概述五、行政單位會(huì)計(jì)科目舊科目舊科目新科目新科目現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款*零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度*財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度有價(jià)證券有價(jià)證券暫付款暫付款庫(kù)存材料庫(kù)存材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款存貨存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊在建工程在建工程無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)
4、施受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) 1、嚴(yán)格遵守銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額、嚴(yán)格遵守銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額2、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金3、按國(guó)家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金、按國(guó)家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金4、嚴(yán)格現(xiàn)金收付的手續(xù),收支業(yè)務(wù)必須、嚴(yán)格現(xiàn)金收付的手續(xù),收支業(yè)務(wù)必須根據(jù)合法的憑證辦理根據(jù)合法的憑證辦理5、錢賬分管,相互牽制、錢賬分管,相互牽制第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(一)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金的管理一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) 取得庫(kù)存現(xiàn)金取得庫(kù)存現(xiàn)金 借:庫(kù)存現(xiàn)金 貸:銀行存款(零余額賬戶用款額度、其他收入)第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(一)庫(kù)存現(xiàn)
5、金庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) 支出庫(kù)存現(xiàn)金支出庫(kù)存現(xiàn)金 借:庫(kù)存現(xiàn)金 貸:經(jīng)費(fèi)支出第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(一)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金的溢余庫(kù)存現(xiàn)金的溢余 借:庫(kù)存現(xiàn)金 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待查明原因后作如下賬務(wù)處理: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:其他應(yīng)付款 其他收入第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(一)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金的短缺庫(kù)存現(xiàn)金的短缺借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務(wù)處理: 借:其他應(yīng)收款(由責(zé)任人賠償) 經(jīng)費(fèi)支出(無(wú)法查明原因,報(bào)
6、經(jīng)批準(zhǔn)) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(一)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) 收到受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借:庫(kù)存現(xiàn)金 貸:受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借:受托代理負(fù)債 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,順序、逐日登記第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(一)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算(二)銀行存款銀行存款賬戶的開(kāi)立與管理要求: 行政單位必須嚴(yán)格加強(qiáng)銀行存款的開(kāi)戶管理,禁止多頭開(kāi)戶,預(yù)算經(jīng)費(fèi)應(yīng)由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一在同級(jí)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門指定的國(guó)家銀行開(kāi)戶,不得自行轉(zhuǎn)移資金。
7、行政單位辦理銀行存款開(kāi)戶程序:行政單位應(yīng)填寫(xiě)銀行規(guī)定的“開(kāi)戶申請(qǐng)表”,經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門審查同意后,連同蓋有單位公章和主管人員印章的印鑒本,送開(kāi)戶銀行辦理開(kāi)戶手續(xù)。開(kāi)戶銀行審查同意后,行政單位即在該銀行已開(kāi)戶。一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) 由于行政單位涉及銀行結(jié)算的業(yè)務(wù)主要是由預(yù)算資金的領(lǐng)撥和經(jīng)費(fèi)的支用所引起的,因此,在實(shí)際工作中,行政單位經(jīng)常使用的銀行結(jié)算方式主要是支票和匯兌,除此之外,還有辦理預(yù)算撥款的預(yù)算撥款憑證等。第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算(二)銀行存款銀行結(jié)算方式預(yù)算撥款憑證主要是財(cái)政部門與主管部門或基層單位之間辦理預(yù)算撥款時(shí)使用的一種結(jié)算憑證。主管部門或基層單位收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的
8、“預(yù)算撥款憑證”收賬通知時(shí),據(jù)以編制收款憑證。一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) 設(shè)置設(shè)置“銀行存款銀行存款”進(jìn)行總分類核算進(jìn)行總分類核算 按開(kāi)戶銀行、存款種類分別設(shè)置按開(kāi)戶銀行、存款種類分別設(shè)置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算進(jìn)行明細(xì)分類核算 有外幣業(yè)務(wù)的行政單位,在銀行存款總賬有外幣業(yè)務(wù)的行政單位,在銀行存款總賬科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款銀行存款日記賬日記賬”第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算(二)銀行存款銀行存款的核算一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) 取得銀行存款取得銀行存款 借:銀行存款 貸:財(cái)政撥款收入第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)
9、的核算(二)銀行存款銀行存款的賬務(wù)處理一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) 提取或支付銀行存款提取或支付銀行存款 借:庫(kù)存現(xiàn)金(經(jīng)費(fèi)支出) 貸:銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(二)銀行存款銀行存款的賬務(wù)處理一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣金額記賬,并登記外幣金額和匯率。 期末,各種外幣賬戶的期末余額,應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣,作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額,作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(二)銀行
10、存款銀行存款的賬務(wù)處理一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn)收到受托代理的銀行存款時(shí) 借:銀行存款 貸:受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時(shí) 借:受托代理負(fù)債 貸:銀行存款設(shè)置“銀行存款日記賬”,按順序逐日登記第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(二)銀行存款銀行存款的賬務(wù)處理一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn)1、行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)時(shí) 借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政撥款收入第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(三)零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) 2、行政單位開(kāi)具支付令從零余額賬戶用款額度支付款項(xiàng)時(shí) 借:經(jīng)費(fèi)支出(存貨
11、) 貸:零余額賬戶用款額度第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(三)零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理3、年末,注銷額度時(shí) 借:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸:零余額賬戶用款額度 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù),根據(jù)兩者間的差額 借:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸:財(cái)政撥款收入第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算零余額賬戶用款額度4. 下年度年初,行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)恢復(fù)額度時(shí) 借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí) 借:零余額
12、賬戶用款額度 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn)1、年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理財(cái)政直接支付情況下,根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借:財(cái)政應(yīng)返還額度(財(cái)政直接支付) 貸 :財(cái)政撥款收入第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(四)財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度的賬務(wù)處理財(cái)政授權(quán)支付情況下,年末對(duì)尚未使用的額度注銷 借:財(cái)政應(yīng)返還額度(財(cái)政授權(quán)支付) 貸 :零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度2.下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理,參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”科目。3.行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度發(fā)生支出的賬務(wù)處理財(cái)
13、政直接支付: 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付: 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:零余額賬戶用款額度一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn)主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。 本科目按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(五)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn)(二)有關(guān)賬務(wù)處理:出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(五)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款例:某單位出租辦公用房,月租金10萬(wàn)元,每
14、月收一次租金,房子已出租1個(gè)月,但仍未收到租金。 月末,尚未收到租金時(shí) 借:應(yīng)收賬款 100000 貸:其他應(yīng)付款 100000 收到租金10萬(wàn)元,應(yīng)交5%的營(yíng)業(yè)稅 借:銀行存款 100000 貸:應(yīng)收賬款 100000 借:其他應(yīng)付款 100000 貸:應(yīng)繳稅費(fèi) 5000 應(yīng)繳財(cái)政款 950002. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款例:某單位出售一批舊電腦10臺(tái),原值50000元,售價(jià)20000元,電腦已發(fā)出,但尚未收到款項(xiàng)。電腦發(fā)出時(shí) 借:應(yīng)收賬款 20000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入 20000收到價(jià)款時(shí) 借:銀行存款 20000 貸:應(yīng)收賬款 20000同時(shí) 借:待處理財(cái)
15、產(chǎn)損溢處理凈收入 20000 貸:應(yīng)繳財(cái)政款 20000同時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 50000 貸:固定資產(chǎn) 50000實(shí)現(xiàn)出售后 借:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 50000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 500003. 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:應(yīng)收賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借:其他應(yīng)付款
16、貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借:銀行存款 貸:應(yīng)繳財(cái)政款一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) 主要核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位(或個(gè)人)的款項(xiàng)。 關(guān)注點(diǎn):采用“雙分錄”核算第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(六)預(yù)付賬款預(yù)付賬款的賬務(wù)處理一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) (二)有關(guān)賬務(wù)處理: 預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回核銷無(wú)法收回的預(yù)付賬款第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(六)預(yù)付賬款預(yù)付賬款的賬務(wù)處理1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例:某單位購(gòu)買設(shè)備,價(jià)款100000元,先向?qū)Ψ焦局Ц?0%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后,過(guò)3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該
17、單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功,該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50%價(jià)款。支付預(yù)付款時(shí) 借:預(yù)付賬款 50000 貸:資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 50000 借:經(jīng)費(fèi)支出 50000 貸:零余額賬戶用款額度 50000三個(gè)月后,收到所購(gòu)設(shè)備并支付剩余50%的價(jià)款。(1)借:資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 50000 貸:預(yù)付賬款 50000(2)借:經(jīng)費(fèi)支出 50000 貸:零余額賬戶用款額度 50000(3)借:固定資產(chǎn) 100000 貸:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)1000002. 預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借:資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸:預(yù)付賬款 借:零余額賬戶用款額度等 貸:經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借:資產(chǎn)基金預(yù)付款
18、項(xiàng) 貸:預(yù)付賬款 借:零余額賬戶用款額度等 貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等預(yù)付賬款 3. 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:預(yù)付賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借:資產(chǎn)基金預(yù)付款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借:零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) 主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng),如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資
19、產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(七)其他應(yīng)收款一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn) 主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng),如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(七)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款(二)有關(guān)賬務(wù)處理:其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或核銷實(shí)行備用金制度核銷無(wú)法收回的其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí) 借:其他應(yīng)收款 貸:零余額賬戶用款額度/銀行存款 2.收回或核銷上述款項(xiàng)時(shí) 借:銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費(fèi)支出 貸:其他應(yīng)收款 3.行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的,財(cái)務(wù)部門核定并領(lǐng)
20、用備用金時(shí) 借:其他應(yīng)收款 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí) 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款4. 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:其他應(yīng)收款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借:銀行存款 貸:經(jīng)費(fèi)支出(核銷當(dāng)年收回) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等(核銷年度以后收回)一、流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn)1、采用“雙分錄”核算方法2、增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、
21、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定3、對(duì)存貨盤盈盤虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(八)存貨存貨(二)需要注意的幾點(diǎn):1、接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過(guò)本科目核算。(受托代理資產(chǎn))2、隨買隨用的零星辦公用品等,可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出,不通過(guò)本科目核算。3、有委托加工存貨業(yè)務(wù)的,應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。4、出租、出借的存貨,應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。存貨(三)有關(guān)賬務(wù)處理:1、購(gòu)入的存貨,其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例:某行政單位購(gòu)入材料100,000元,當(dāng)日收
22、到貨物并驗(yàn)收合格入庫(kù),價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。2個(gè)月后,該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。 收到材料并驗(yàn)收入庫(kù) 借:存貨100,000 貸:資產(chǎn)基金存貨100,000 借:經(jīng)費(fèi)支出 100,000 貸:零余額賬戶用款額度 100,000 二個(gè)月后,領(lǐng)用材料50,000元。 借:資產(chǎn)基金存貨 50,000 貸:存貨 50,000購(gòu)入存貨尚未付款的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借:待償債凈資產(chǎn) 貸:應(yīng)付賬款存貨存貨舊制度:借:存貨 貸:銀行存款 存貨2、置換換入的存貨,其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用(運(yùn)輸費(fèi)等)確定。 按確定的成本 借:存貨 貸
23、:資產(chǎn)基金存貨 按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等存貨3、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù),按照確定的成本 借:存貨 貸:資產(chǎn)基金存貨 按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定:(1)有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;(2)依法經(jīng)過(guò)評(píng)估的,按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;(3)同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;(4)名義金額(人民幣1元)存貨4、委托加工的存貨,其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。 委托加工的存貨出庫(kù)
24、借:存貨委托加工存貨成本 貸:存貨相關(guān)明細(xì)科目 支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度 借:存貨委托加工存貨成本 貸:資產(chǎn)基金存貨 委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù) 借:存貨相關(guān)明細(xì)科目 貸:存貨委托加工存貨成本存貨5、存貨發(fā)出時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。 領(lǐng)用存貨,按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本 借:資產(chǎn)基金存貨 貸:存貨6、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨 借:資產(chǎn)基金存貨 貸:存貨 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:零余額賬戶用款額度等存貨存貨存貨7、經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出
25、售、置換換出存貨時(shí),應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢,按照對(duì)外出售、置換換出存貨的實(shí)際成本 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:存貨8、存貨報(bào)廢、毀損時(shí),應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢,按照相關(guān)存貨的賬面余額 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:存貨存貨9、盤盈的存貨,按照確定的入賬價(jià)值 借:存貨 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢10、盤虧的存貨,按照盤虧存貨的賬面余額 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:存貨二、非流動(dòng)資產(chǎn)二、非流動(dòng)資產(chǎn) 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn):固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年,單位價(jià)值在1000元以上(其中:專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上),并且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,作為
26、固定資產(chǎn)管理。第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(一)固定資產(chǎn)二、非流動(dòng)資產(chǎn)二、非流動(dòng)資產(chǎn) 固定資產(chǎn)一般分為六類:房屋及構(gòu)筑物;通用設(shè)備;專用設(shè)備;文物和陳列品;圖書(shū)、檔案;家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(一)固定資產(chǎn)房屋和建筑物房屋和建筑物房屋及構(gòu)筑物房屋及構(gòu)筑物一般設(shè)備一般設(shè)備通用設(shè)備通用設(shè)備圖書(shū)圖書(shū)圖書(shū)、檔案圖書(shū)、檔案其他固定資產(chǎn)其他固定資產(chǎn)家具、用具、裝具及動(dòng)植物家具、用具、裝具及動(dòng)植物固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 通用(一般)設(shè)備 500元 改為1000元 專用設(shè)備 800元 改為 1500元專用設(shè)備、文物和陳列品,專用設(shè)備、文
27、物和陳列品,新舊制度無(wú)變化固定資產(chǎn)(二)需要注意的幾點(diǎn):1、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算,安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。2、行政單位的軟件,如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中,一并作為固定資產(chǎn)核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算; 3、行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn),設(shè)置備查簿登記。4、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,分以下情況處理:(1)為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,通過(guò)“在建工程”科目核算。(2)為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使
28、用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(三)有關(guān)賬務(wù)處理:1、購(gòu)入的固定資產(chǎn),其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 (1) 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí),按照實(shí)際支付的金額 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:零余額賬戶用款額度等 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),先通過(guò)“在建工程”科目核算。固定資產(chǎn) (2) 購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的,在取購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的,在取得固定資產(chǎn)時(shí),按照確定的固定資產(chǎn)
29、成本得固定資產(chǎn)時(shí),按照確定的固定資產(chǎn)成本 借:固定資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí),按照已實(shí)際支付的價(jià)款 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借:待償債凈資產(chǎn) 貸:應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款固定資產(chǎn)2、自行建造的固定資產(chǎn),其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時(shí) 借:固定資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí),借:資產(chǎn)基金在建工程 貸 :在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),按照估計(jì)價(jià)值入賬,待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。3、自行繁育的動(dòng)植物,其成本包括在達(dá)到可使、自行繁育的動(dòng)植物,其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所
30、發(fā)生的全部必要支出。用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。(1)購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物借:固定資產(chǎn)(未成熟動(dòng)植物) 貸:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí),借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:零余額賬戶用款額度等(2)發(fā)生繁育費(fèi)用借:固定資產(chǎn)(未成熟動(dòng)植物) 貸:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí),借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:零余額賬戶用款額度等(3)動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)借:固定資產(chǎn)(成熟動(dòng)植物) 貸:固定資產(chǎn)(未成熟動(dòng)植物)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)4、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn),其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出,再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。(將原有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程核算)5、置換取得的
31、固定資產(chǎn),其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用(運(yùn)輸費(fèi)等)確定。6、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),其成本按照以下順序確定(1)有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等;(2)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等;(3)同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等;(4)名義金額。固定資產(chǎn)7、出售、置換換出固定資產(chǎn)(1)經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(賬面價(jià)值) 累計(jì)折舊(已計(jì)提折舊) 貸:固定資產(chǎn)(賬面余額) (2)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)(賬面價(jià)值) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(賬面價(jià)
32、值) 固定資產(chǎn)(3)出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借:銀行存款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理凈收入) 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理凈收入) 貸:銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi) 出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理凈收入) 貸:應(yīng)繳財(cái)政款固定資產(chǎn)8、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)借:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)(按照賬面價(jià)值) 累計(jì)折舊(按照已計(jì)提折舊) 貸:固定資產(chǎn)(按照賬面余額) 無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等固定資產(chǎn)9、盤虧、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(按照賬面價(jià)值) 累計(jì)折舊(按照已
33、計(jì)提折舊) 貸:固定資產(chǎn)(按照賬面余額) 盤虧、 報(bào)廢批準(zhǔn)后 借:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)(按照賬面價(jià)值) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(按照賬面價(jià)值) 固定資產(chǎn)10、盤盈的固定資產(chǎn),、盤盈的固定資產(chǎn),按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值;沒(méi)有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的,按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得,按照名義金額入賬。 借:固定資產(chǎn) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、非流動(dòng)資產(chǎn)二、非流動(dòng)資產(chǎn) 核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。 第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(二)累計(jì)折舊累計(jì)折舊(固定資產(chǎn)的備抵科目)(二
34、)需要注意的幾點(diǎn):1、行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。2、行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊;3、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 累計(jì)折舊(三)行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊:1、文物及陳列品;2、圖書(shū)、檔案;3、動(dòng)植物;4、以名義金額入賬的固定資產(chǎn);5、境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。累計(jì)折舊(四)有關(guān)賬務(wù)處理:1、按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 借:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸:累計(jì)折舊2、固定資產(chǎn)處置時(shí)借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 (報(bào)廢、損毀、出售、盤虧) 累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn)借:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)(無(wú)償調(diào)出、捐贈(zèng)) 累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn)
35、二、非流動(dòng)資產(chǎn)二、非流動(dòng)資產(chǎn)(一)新舊主要變化:1、本科目為新增科目,主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出,但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(三)在建工程二、非流動(dòng)資產(chǎn)二、非流動(dòng)資產(chǎn)(一)新舊主要變化:2、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算;需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本,應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(三)在建工程在建工程(二)需要注意的幾點(diǎn):1、行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,同時(shí)按照本制度的規(guī)
36、定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。2、行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目,核算由基建賬套并入的在建工程成本。在建工程(三)有關(guān)賬務(wù)處理:1、建筑工程(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)借:在建工程 貸:資產(chǎn)基金在建工程借:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn)在建工程(2)將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí),按照建筑拆除部分的賬面價(jià)值 借:資產(chǎn)基金在建工程 貸:在建工程(3)將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí) 借:銀行存款 貸:經(jīng)費(fèi)支出 借:資產(chǎn)基金在建工程 貸:在建工程在建工程(4)根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí) 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額
37、度等 借:在建工程 貸:資產(chǎn)基金在建工程(5)根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí),按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額(扣除已支付的金額) 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借:在建工程 貸:資產(chǎn)基金在建工程 按照應(yīng)付未付的金額 借:待償債凈資產(chǎn) 貸:應(yīng)付賬款(6)支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí) 借:在建工程 貸:資產(chǎn)基金在建工程 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等(7)工程項(xiàng)目結(jié)束,分?jǐn)傞g接工程成本時(shí),按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本 借:在建工程(項(xiàng)目) 貸:在建工程(待攤投資)在建工程在建工程在建工程(8)建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí),按照交付
38、使用工程的實(shí)際成本借:資產(chǎn)基金在建工程 貸:在建工程借:固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)在建工程(9)對(duì)工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的,按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 :待償債凈資產(chǎn) 貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(10)為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施,將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí) 借:資產(chǎn)基金在建工程 貸:在建工程 (11)工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:在建工程在建工程2、設(shè)備安裝(1)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備,按照購(gòu)入的成本 借:在建工程 貸:資產(chǎn)基金在建工程同時(shí),按照實(shí)際支付的金額 借:經(jīng)費(fèi)支
39、出 貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等(2)發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí),按照實(shí)際支付的金額 借:在建工程 貸:資產(chǎn)基金在建工程同時(shí),借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等在建工程(3)設(shè)備安裝完工交付使用時(shí),按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本借:資產(chǎn)基金在建工程 貸:在建工程借:固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在建工程3、信息系統(tǒng)建設(shè)(1)發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí)借:在建工程 貸:資產(chǎn)基金在建工程同時(shí),借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:零余額賬戶用款額度(2)信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時(shí)借:資產(chǎn)基金在建工程 貸:在建工程同時(shí),借:固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)二、非流動(dòng)資產(chǎn)二、非流
40、動(dòng)資產(chǎn)(一)新舊主要變化:1、新增科目,主要核算行政單位各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。2、無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn),包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。3、行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件,應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(四)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)(二)需要注意:1、采用“雙分錄”核算2、無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷 無(wú)形資產(chǎn)(三)賬務(wù)處理: 1、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借:無(wú)形資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政
41、撥款收入/零余額賬戶用款額度等無(wú)形資產(chǎn)2、委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件,視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)(1)軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí) 借:預(yù)付賬款 貸:資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度無(wú)形資產(chǎn) (2)軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí) 按照開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額 借:無(wú)形資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 按照實(shí)際支付的金額 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付款 借:資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸 :預(yù)付賬款3、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn),其成本按照以下順序確定:(1)有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定;(2)依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的,按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定;
42、(3)比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定;(4)按照名義金額入賬。 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)4、按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí),按照應(yīng)計(jì)提的金額 借:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸:累計(jì)攤銷5、與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,應(yīng)分別以下情況處理:(1)為增加無(wú)形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出,如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。(2)為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出,如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)形資產(chǎn) 6、出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)(1)出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸:
43、無(wú)形資產(chǎn) (2)實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 無(wú)形資產(chǎn) 7、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)借:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 貸:無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等,按照實(shí)際支付的金額借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等無(wú)形資產(chǎn)8、無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。(1)待核銷的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸:無(wú)形資產(chǎn)(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),按照待核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、非流動(dòng)資產(chǎn)二、非流動(dòng)資產(chǎn)
44、(一)新舊主要變化:1、新增科目,核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 攤銷是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?2、以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷。第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(五)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷(二)行政單位按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 年限:1、法律規(guī)定了有效年限的,按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限;2、法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的,按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷年限;3、法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的,按照不少于10年的期限攤銷。4、非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn),可以于
45、購(gòu)買的當(dāng)期,一次將成本全部攤銷。累計(jì)攤銷(三)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定1、行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。 2、行政單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本。3、行政單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起,按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷;無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月,不再計(jì)提攤銷。 4、無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷后,無(wú)論能否繼續(xù)帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益,均不再計(jì)提攤銷;核銷的無(wú)形資產(chǎn),如果未提足攤銷,也不再補(bǔ)提攤銷。5、因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本,重新計(jì)算攤銷額。累計(jì)攤銷(四)有關(guān)賬務(wù)處理:按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí),按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額 借:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸:累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)處置的核算,與固定
46、資產(chǎn)處置的核算方法相同二、非流動(dòng)資產(chǎn)二、非流動(dòng)資產(chǎn)(一)新舊主要變化: 1、新增科目,主要核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢。2、行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤盈盤虧,以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(六)待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、非流動(dòng)資產(chǎn)二、非流動(dòng)資產(chǎn)3、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算;對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過(guò)程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。 第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(六)待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢(二)需要注意:1、行政單位財(cái)產(chǎn)的
47、處理,一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。2、 與“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目使用相關(guān)的科目主要有:現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等。待處理財(cái)產(chǎn)損溢(三)有關(guān)賬務(wù)處理:1、按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:其他收入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢2、按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
48、貸:應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無(wú)法收回的其他應(yīng)收款時(shí)借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款時(shí)借:其他應(yīng)付款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢3、按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷(核銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)) 貸:無(wú)形資產(chǎn)/預(yù)付賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付款項(xiàng) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢4、出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等。(1)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值) 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 貸:存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資(2)實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí)借:資產(chǎn)基
49、金及相關(guān)明細(xì)科目 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)待處理財(cái)產(chǎn)損溢(3)出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入借:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理凈收入)(4)出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理凈收入) 貸:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)待處理財(cái)產(chǎn)損溢 (5) 出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后,按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理凈收入) 貸:應(yīng)繳財(cái)政款 (6)如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理凈收入)待處理財(cái)產(chǎn)損溢5、盤虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(
50、待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值) 累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn)等科目報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借:資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)待處理財(cái)產(chǎn)損溢6、核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:在建工程報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借:資產(chǎn)基金在建工程 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢7、盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借:存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目二、非流動(dòng)資產(chǎn)二、非流動(dòng)資產(chǎn)(一)新舊主要變化: 1、新增科目,主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)
51、備物資等。2、采用采用“雙分錄雙分錄”核算核算3、負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的,由采購(gòu)單位通過(guò)本科目核算政府儲(chǔ)備物資,代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(七)政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資(二)有關(guān)賬務(wù)處理:1、購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資,其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借:政府儲(chǔ)備物資 貸:資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:零余額賬戶用款額度等政府儲(chǔ)備物資2、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資的處理,可比照
52、存貨。3、經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資 借:資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資 貸:政府儲(chǔ)備物資4、行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí),應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。5、盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資,也應(yīng)通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。二、非流動(dòng)資產(chǎn)二、非流動(dòng)資產(chǎn)(一)新舊主要變化:1、新增科目,主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn),包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(八)公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施(二)需要注意的幾點(diǎn):1、與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理
53、設(shè)備、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn),作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算,不通過(guò)本科目核算。2、與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等,能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開(kāi)核算的,作為行政單位的固定資產(chǎn)核算,不通過(guò)本科目核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施(三)有關(guān)賬務(wù)處理:1、行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施,其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 借:公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸:資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 借:資產(chǎn)基金在建工程 貸:在建工程2、接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施,其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn) 借:公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸:資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施 3、公共基礎(chǔ)
54、設(shè)施有關(guān)后續(xù)支出的兩種情況:(1)為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本,通過(guò)“在建工程”科目核算,完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。(2) 為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。 公共基礎(chǔ)設(shè)施4、公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置 行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報(bào)廢時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí) 借:資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 累計(jì)折舊 貸:公共基礎(chǔ)設(shè)施 報(bào)廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施,轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸:公共基礎(chǔ)設(shè)施二、非流
55、動(dòng)資產(chǎn)二、非流動(dòng)資產(chǎn)(一)新舊主要變化:1、新增科目,主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn),包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。2、行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的,不通過(guò)本科目核算。第二節(jié)第二節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算(九)受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)(二)有關(guān)賬務(wù)處理:1、受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資 接受委托的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資驗(yàn)收入庫(kù),按照確定的成本 借:受托代理資產(chǎn) 貸:受托代理負(fù)債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的,還應(yīng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:銀行存款受托代理資產(chǎn) 將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí),按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本 借:受托代
56、理負(fù)債 貸:受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求,且不再收回捐贈(zèng)物資的,應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為庫(kù)存材料或固定資產(chǎn),按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本 借:受托代理負(fù)債 貸:受托代理資產(chǎn) 借:存貨/固定資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)基金存貨、固定資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)2、受托儲(chǔ)存管理物資 接受委托儲(chǔ)存的物資驗(yàn)收入庫(kù),按照確定的成本 借:受托代理資產(chǎn) 貸:受托代理負(fù)債支付應(yīng)當(dāng)由受托單位承擔(dān)的與受托儲(chǔ)存管理物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:銀行存款 根據(jù)委托人要求將受托儲(chǔ)存管理物資交付時(shí) 借:受托代理負(fù)債 貸:受托代理資產(chǎn) 資產(chǎn)類科目采用資產(chǎn)類科目采用“雙分錄雙分錄”核算的有:核算的有: 預(yù)付賬款 存貨 固定
57、資產(chǎn) 在建工程 無(wú)形資產(chǎn) 政府儲(chǔ)備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施舊科目舊科目新科目新科目應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)暫存款暫存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬*應(yīng)付工資(離退休費(fèi))應(yīng)付工資(離退休費(fèi))應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款*應(yīng)付地方(部門)津貼應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼補(bǔ)貼應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款*應(yīng)付其他個(gè)人收入應(yīng)付其他個(gè)人收入其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債第三節(jié)第三節(jié) 行政單位負(fù)債的核算行政單位負(fù)債的核算一、流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債(一)新舊主要變化: 新設(shè)科目,核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng),包括罰沒(méi)收入、行政事
58、業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入等。第三節(jié)第三節(jié) 行政單位負(fù)債的核算行政單位負(fù)債的核算(一)應(yīng)繳財(cái)政款一、流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債(二)需要注意的幾點(diǎn):1、行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi),通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算,不在本科目核算。2、應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。第三節(jié)第三節(jié) 行政單位負(fù)債的核算行政單位負(fù)債的核算(一)應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款(三)有關(guān)賬務(wù)處理: 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng) 借:銀行存款 貸:應(yīng)繳財(cái)政款 上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí) 借:應(yīng)繳財(cái)政款 貸:銀行存款一、流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債(一)新舊主要變化: 新增科目,主要核算行政單位按照
59、稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過(guò)本科目核算。 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn)。第三節(jié)第三節(jié) 行政單位負(fù)債的核算行政單位負(fù)債的核算(二)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) (二)有關(guān)賬務(wù)處理: 1、因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借:應(yīng)繳稅費(fèi) 貸:銀行存款2、因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi) 借:應(yīng)繳財(cái)政款等 貸:應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借:應(yīng)繳稅費(fèi) 貸:銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi)3、代扣代繳個(gè)人所得稅,按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額 借: 應(yīng)付職工薪酬(從職工工資中代扣的個(gè)人所得稅) 或 經(jīng)費(fèi)支出 (從勞務(wù)中代扣的個(gè)人所得稅) 貸:應(yīng)繳稅
60、費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借:應(yīng)繳稅費(fèi) 貸:零余額賬戶用款額度等一、流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債(一)新舊主要變化:1、新設(shè)科目,主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。第三節(jié)第三節(jié) 行政單位負(fù)債的核算行政單位負(fù)債的核算(三)應(yīng)付職工薪酬一、流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債(一)新舊主要變化:2、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資(離退休費(fèi))”、“地方(部門)津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié)第三節(jié) 行政單位負(fù)債的核算行政單位負(fù)債的核算(三)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬(二)有關(guān)賬務(wù)處理: 1
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