項(xiàng)目6 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

1、項(xiàng)目六采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：折舊、減值折舊、減值（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?、抵押（?jì)價(jià)與分?jǐn)偅?、抵押（?quán)利與義務(wù)）（權(quán)利與義務(wù)）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的完整性的完整性 當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)高估利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注費(fèi)用費(fèi)用支出和應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的低估低估。 主要關(guān)注：主要關(guān)注：2一、采購(gòu)與付款循環(huán)設(shè)計(jì)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一、采購(gòu)與付款循環(huán)設(shè)計(jì)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1. 1.請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單 2.2.訂購(gòu)單訂購(gòu)單3.3.驗(yàn)收單驗(yàn)收單 4.4.購(gòu)貨發(fā)票購(gòu)貨發(fā)票5.5.付款憑單付款憑單 6.6.轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證7.7.付款憑證付款憑證8.8.應(yīng)付賬款明應(yīng)付賬款明細(xì)賬細(xì)賬9.9.

2、現(xiàn)金和銀行存現(xiàn)金和銀行存款日記賬款日記賬 10. 10.供應(yīng)商供應(yīng)商對(duì)對(duì)賬單賬單11.11.存貨類明細(xì)賬存貨類明細(xì)賬 12.12.固定資產(chǎn)明細(xì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬賬13.13.相關(guān)總賬相關(guān)總賬主要憑證主要憑證采購(gòu)與付款循環(huán)概述采購(gòu)與付款循環(huán)概述二、二、采購(gòu)與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購(gòu)與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)（倉(cāng)庫(kù)或生產(chǎn)部門）編制 訂購(gòu)單（采購(gòu)部門）驗(yàn)收商品（驗(yàn)收部門）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品（倉(cāng)庫(kù)部門）確認(rèn)與記錄負(fù)債（財(cái)務(wù)部門）付款（財(cái)務(wù)部門）記錄支出（財(cái)務(wù)部門等）編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門如會(huì)計(jì)部門）請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu) 訂貨訂貨 驗(yàn)收入庫(kù)存驗(yàn)收入庫(kù)存 付款付款主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證和記錄憑證

3、和記錄1 1、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單2 2、編制訂購(gòu)單、編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單訂購(gòu)單3 3、驗(yàn)收商品、驗(yàn)收商品驗(yàn)收單驗(yàn)收單4 4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品倉(cāng)庫(kù)材料保管賬、入庫(kù)單倉(cāng)庫(kù)材料保管賬、入庫(kù)單5 5、編制付款憑單、編制付款憑單購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、付購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、付款憑單款憑單6 6、確認(rèn)與記錄負(fù)債、確認(rèn)與記錄負(fù)債轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、賣轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、賣方對(duì)賬單、存貨和資產(chǎn)明細(xì)賬方對(duì)賬單、存貨和資產(chǎn)明細(xì)賬7 7、付款、付款銀行結(jié)算憑證、付款憑證銀行結(jié)算憑證、付款憑證8 8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀

4、行存款日記帳現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳三、三、采購(gòu)與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄采購(gòu)與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄 應(yīng)付賬款 資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款固定資產(chǎn) 利潤(rùn)表工程物資管理費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試控制測(cè)試購(gòu)貨與付款購(gòu)貨與付款固定資產(chǎn)內(nèi)部固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試控制測(cè)試 購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試：購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試： 購(gòu)貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證賬戶、相關(guān)購(gòu)貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)的關(guān)系。（見

5、下表）的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)的關(guān)系。（見下表） 購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試的程序：購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試的程序：2、購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試、購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試了解了解描述描述內(nèi)控內(nèi)控初步初步評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)內(nèi)控內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款控制控制測(cè)試測(cè)試重新重新評(píng)估評(píng)估控制控制風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)主要業(yè)務(wù)活主要業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)重要控制點(diǎn)請(qǐng)購(gòu)商品或請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單倉(cāng)庫(kù)、有關(guān)部門倉(cāng)庫(kù)、有關(guān)部門 請(qǐng)購(gòu)單不編號(hào)，但要經(jīng)過請(qǐng)購(gòu)單不編號(hào)，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn)簽字批準(zhǔn)編制訂購(gòu)單編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單訂購(gòu)單采購(gòu)部門采購(gòu)部門完整性完整性訂購(gòu)單預(yù)

6、先編號(hào)，送至供訂購(gòu)單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理查處理驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購(gòu)單驗(yàn)收單、訂購(gòu)單驗(yàn)收部門驗(yàn)收部門完整性完整性 、存在或、存在或發(fā)生發(fā)生 驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)號(hào)儲(chǔ)存已驗(yàn)收儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品商品驗(yàn)收單上簽收驗(yàn)收單上簽收倉(cāng)庫(kù)、請(qǐng)購(gòu)部門倉(cāng)庫(kù)、請(qǐng)購(gòu)部門 存在或發(fā)生存在或發(fā)生保管與采購(gòu)職責(zé)分離保管與采購(gòu)職責(zé)分離.編制付款憑編制付款憑單單付款憑單、驗(yàn)收單、付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價(jià)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性或分?jǐn)?、完整性預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適

7、當(dāng)批準(zhǔn)準(zhǔn)確認(rèn)與記錄確認(rèn)與記錄負(fù)債負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對(duì)賬單、貨單、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、應(yīng)付賬款部門、會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傂?、估價(jià)或分?jǐn)?記錄現(xiàn)金收支的人員不得記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性時(shí)性及金額正確性支付負(fù)債支付負(fù)債付款憑單、支票付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門存在或發(fā)生、完整存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?/p>

8、性、估價(jià)或分?jǐn)?支票預(yù)先編號(hào)，已簽署的支票預(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷支票的相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、記錄現(xiàn)金、銀行存款支銀行存款支出出現(xiàn)金日記賬、銀行存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款款日記賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、支票、付款明細(xì)賬、支票、付款憑證憑證會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、估價(jià)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偦蚍謹(jǐn)?、完整性、完整性 獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表10采購(gòu)與付款內(nèi)部控制及其測(cè)試采購(gòu)與付款內(nèi)部控制及其測(cè)試一、控制程序包括：一、控制程序包括： 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離職責(zé)分離：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與供應(yīng)商的請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與供應(yīng)商的確定；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與會(huì)計(jì)；付款的確定

9、；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與會(huì)計(jì)；付款的審批與執(zhí)行等部門審批與執(zhí)行等部門 正確的授權(quán)審批授權(quán)審批：采購(gòu)行為、價(jià)格、供應(yīng)商、付款等 充分的憑證和記錄憑證和記錄：各種單證、賬簿 憑證的事先編號(hào)事先編號(hào)：訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、入庫(kù)單、付訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、入庫(kù)單、付款憑單款憑單等 按月寄出對(duì)賬單對(duì)賬單：【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙靜在對(duì)冰爽飲料有限公司審計(jì)時(shí)進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下： 1該公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購(gòu)部根據(jù)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單簽字后，將貨物

10、移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 2會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。該公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員小王負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。小王根據(jù)已批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。審計(jì)人員對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。 要求：請(qǐng)指出冰爽飲料股份有限公司在購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行

11、方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。 【實(shí)例解析】 步驟一：冰爽飲料股份有限公司在購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制上存在的缺陷歸納如下： （1）驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄； （2）付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)，金額或數(shù)量可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)； （3）會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬以及按約定時(shí)間付款。步驟二：建議改進(jìn)的措施有：（1）該公司應(yīng)事先對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；（2）該公司應(yīng)將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部；（3）該公司采購(gòu)部門應(yīng)及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。 一、采購(gòu)與付款交易的

12、實(shí)質(zhì)性程序（一）采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序（1）觀察月度（或每周）已記錄采購(gòu)總額趨勢(shì)，與往年或預(yù)算相比較（2）將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較。如果被審計(jì)單位以不同的加價(jià)銷售產(chǎn)品，就需要將相似利潤(rùn)水平的產(chǎn)品分組進(jìn)行比較。（3）計(jì)算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購(gòu)天數(shù)，并將其與以前年度相比較。（4）檢查常規(guī)賬戶和付款。（5）檢查異常項(xiàng)目的采購(gòu)。（6）無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢(shì)得以發(fā)現(xiàn)。采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）采購(gòu)與付款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試1、所記錄的采購(gòu)都確已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合采購(gòu)方的最大利益（存在） 結(jié)論（逆查）A.復(fù)核采購(gòu)明細(xì)帳

13、、總帳及應(yīng)付帳款明細(xì)帳，注意是否有大額或不正常的金額B.檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性C.追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄D.檢查取得的固定資產(chǎn) 2、已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄（完整性）結(jié)論（順查）A.從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)帳B.從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)帳 3、所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?A.將采購(gòu)明細(xì)帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較B.復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準(zhǔn)確性4、采購(gòu)交易的分類恰當(dāng)（分類） 參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類 5、采購(gòu)交易按正確的日期記錄（截止）將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比

14、較 6、采購(gòu)交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┩ㄟ^加計(jì)采購(gòu)明細(xì)帳，追查過入采購(gòu)總帳和應(yīng)付帳款、存貨明細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確，來測(cè)試過帳和匯總的準(zhǔn)確性 應(yīng)付賬款的審計(jì)二（一）確定應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)（一）確定應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在存在完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)列報(bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的。B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄。C.記錄的應(yīng)付賬款由被審計(jì)單位擁有或控制。D.應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)

15、務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。（二）實(shí)施應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序步驟一： 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表的余額核對(duì)相符。步驟二：對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施分析程序 目的：目的： 發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評(píng)發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性總體的合理性。方法：方法：（1）比較當(dāng)年度及以前年度）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)，并對(duì)應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)，并對(duì)異常情況做出解釋。異常情況做出解釋。（2）比較當(dāng)年度及以前年度）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的構(gòu)成、賬齡及主應(yīng)付賬款的構(gòu)成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異要供貨商的變化，并查明異

16、常情況的原因。常情況的原因。（3）比較最近三個(gè)月及當(dāng)年）比較最近三個(gè)月及當(dāng)年度平均應(yīng)付賬款支付期的變度平均應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。動(dòng)情況。（4）比較當(dāng)年度及以前年度）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。（5）比較截止日前后兩個(gè)月）比較截止日前后兩個(gè)月應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化，并成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。查明異常情況的原因。（6） 比較當(dāng)年度及以前年度比較當(dāng)年度及以前年度信用額度和折扣及其與采購(gòu)信用額度和折扣及其與采購(gòu)金額的比例，并查明異常情金額的比例，并查明異常情況的原因。況的原因。此步驟可實(shí)現(xiàn)目

17、標(biāo)ABD步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。 結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目； 結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。 如有，應(yīng)查明原因、做記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)AE（1 1）一般不需要對(duì)應(yīng)付）一般不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證賬款進(jìn)行函證q原因：原因：購(gòu)貨發(fā)票本身就購(gòu)貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付是外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，出未入賬的應(yīng)付賬款，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)輸單等得購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)輸單等外部憑

18、證來證實(shí)應(yīng)付賬外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。款的余額。（2 2）需要函證的情況）需要函證的情況q被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高；險(xiǎn)較高；q某些應(yīng)付賬款賬戶金額某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大；較大；q被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段。難階段。 步驟四：函證應(yīng)付賬款此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)AC（3 3）函證對(duì)象）函證對(duì)象q 金額較大的債權(quán)人；金額較大的債權(quán)人；q 在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；付賬款更可能被低估；q 存在關(guān)聯(lián)方交易的債

19、權(quán)存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。人。（4 4）函證方式：）函證方式：最好采用肯定式。最好采用肯定式。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行過程進(jìn)行控制控制，要求被函證，要求被函證方方直接回函給注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接回函給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并根據(jù)回函情況，編制與分并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次進(jìn)行函函的，決定是否再次進(jìn)行函證。證。（6）如果存在未回函的重大項(xiàng)如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代采用替代審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序，確定其是否真實(shí)，確定其是否真實(shí)。q 通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付通常可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬

20、及現(xiàn)金和銀行存賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。的真實(shí)性。 函證對(duì)象選擇案例：函證對(duì)象選擇案例： 資料資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢波注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢波20122012年年1 1月月1111日正在對(duì)韻達(dá)公司的日正在對(duì)韻達(dá)公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。 應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶客戶年末應(yīng)付賬款余額年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額本年

21、度進(jìn)貨余額海天公司02 130 000奉先公司71 00082 000正大公司25 000125 000啟明星公司43 000369 000要求要求：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并說明理由。為函證對(duì)象，并說明理由。解析：解析： 海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)楹Ｌ旃竞蛦⒚餍枪緫?yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付應(yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款?？?。 海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然

22、為0 0，但在，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。啟明星公司的年末商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款 為了防止企業(yè)低估為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)審查負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為。例記應(yīng)付賬款的行為。例如，結(jié)合存貨盤存，檢如，結(jié)合存貨盤存，

23、檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確等。時(shí)間是否正確等。 如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)B步驟九：驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。步驟六：檢查帶有現(xiàn)金

24、折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。步驟七：被審計(jì)單位與債券人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。步驟八：檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABCD此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)AE此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)E【例】恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、周華于2012年1月對(duì)華豐實(shí)業(yè)有限公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。華豐實(shí)業(yè)有限公司2011年應(yīng)付賬款期初余額為12 338 252元,本期借方發(fā)生額合計(jì)66 333 604元,本期貸方發(fā)生額合計(jì)64

25、 904 656元,期末余額為10 909 304元。華豐實(shí)業(yè)有限公司截止2011年12月31日應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)如下表所示，假定該事務(wù)所本次為首次接受華豐實(shí)業(yè)有限公司委托，請(qǐng)協(xié)助黎平、周華對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試?！緦?shí)例解析】步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 步驟二：對(duì)期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進(jìn)行比較，了解其波動(dòng)原因，對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)查驗(yàn)。（見應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)表。）1. 根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬編制各明細(xì)賬戶的期末、期初余額增減變動(dòng)表。2. 對(duì)期末、期初余額進(jìn)行總體分析、復(fù)核，初步確定本科目是否為審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，是否需實(shí)施詳查

26、。3. 分析、復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動(dòng)情況，確定重點(diǎn)審計(jì)的賬戶。步驟三：選擇應(yīng)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額是否正確。編制函證結(jié)果匯總表。 由于華豐實(shí)業(yè)有限公司上年度非本事務(wù)所審計(jì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定增加對(duì)期末余額的函證數(shù)量，總計(jì)選擇8戶余額進(jìn)行函證，占期末總戶數(shù)的67%。步驟四：根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次函證。1. 根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表。（見上表）2. 根據(jù)對(duì)回函情況的分析，如果未收到回函的，決定是否再次函證還是進(jìn)行替代審計(jì)。3. 對(duì)于函證的回函情況，應(yīng)在明細(xì)表中作相應(yīng)的標(biāo)識(shí)。步驟五：對(duì)未收到回函的、回函金額不相符

27、或未能發(fā)函的重大項(xiàng)目，采取替代程序，確定余額是否真實(shí)。該執(zhí)行程序要求：1. 檢查該筆應(yīng)付賬款的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。2. 抽查決算日后應(yīng)付賬單款明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行日記賬，核實(shí)其是否已支付貨款并轉(zhuǎn)銷。 本案例對(duì)“飛宇電動(dòng)機(jī)有限公司”實(shí)施替代測(cè)試，并查驗(yàn)了期后的付款及轉(zhuǎn)賬情況。詳見工作底稿F3-4-1。 步驟六：檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。 結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點(diǎn)抽查檢查被審計(jì)單位在決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員在倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)年末從華文實(shí)業(yè)公司購(gòu)入的200噸螺紋鋼已到貨，由于未收到發(fā)票,期末未辦理入賬手續(xù)，建議作審計(jì)調(diào)整,暫估入賬，詳見工作底稿F3-1。步驟七：對(duì)

28、應(yīng)付賬款借方余額應(yīng)采用同預(yù)付賬款相同的程序?qū)忩?yàn)其真實(shí)性并決定是否進(jìn)行重分類調(diào)整。 本例對(duì)“三匯材料廠”的借方余額實(shí)施了函證程序，并查驗(yàn)了預(yù)付貨款的合同等相關(guān)資料，確定該筆款項(xiàng)是預(yù)付貨款后，建議進(jìn)行重分類調(diào)整。步驟八：檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，做出記錄，對(duì)于確實(shí)無法支付的，檢查是否根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，按規(guī)定做出相應(yīng)的處理。 本例中，恒貿(mào)公司余額賬齡2-3年,是以前年度虛列費(fèi)用掛賬的負(fù)債，余額是隱匿的利潤(rùn)，建議進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。步驟九：編制應(yīng)付賬款審定表，得出審計(jì)結(jié)論。（三）應(yīng)付賬款常見的舞弊：（三）應(yīng)付賬款常見的舞弊： 將購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項(xiàng)以外的將購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款

29、項(xiàng)以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款； 應(yīng)付賬款的償還不及時(shí)，故意拖欠行為；應(yīng)付賬款的償還不及時(shí)，故意拖欠行為； 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用情況；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用情況； 利用應(yīng)付賬款擴(kuò)大職工福利，發(fā)放錢物情況；利用應(yīng)付賬款擴(kuò)大職工福利，發(fā)放錢物情況； 用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金金增值稅的情況。增值稅的情況。1）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（不計(jì)收入）（不計(jì)收入）2）在發(fā)放錢物時(shí)，）在發(fā)放錢物時(shí)， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

30、貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）貸：庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）案例案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤(rùn)（調(diào)減）虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤(rùn)（調(diào)減）某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)年終以車間修理為名，虛列提供勞，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用20萬元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處萬元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，做會(huì)計(jì)分錄如下：理，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用修理費(fèi)修理費(fèi) 200 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 X X工程公司工程公司 20

31、0 000 從而使當(dāng)年從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品成本增加了月的產(chǎn)品成本增加了20萬元。若萬元。若12月月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，并已銷售了份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，并已銷售了60%，則結(jié)，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費(fèi)用中虛轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費(fèi)用中虛列的列的60%費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤(rùn)費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤(rùn) 12萬元，相應(yīng)也偷萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅漏了所得稅 3萬元。萬元。案例案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤(rùn)（調(diào)減）虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤(rùn)（調(diào)減）因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 200 000 貸：庫(kù)存商品貸：

32、庫(kù)存商品 80 000 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 120 000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 30 000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 90 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 90 000提取盈余公積等略提取盈余公積等略 固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測(cè)試需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測(cè)試需要關(guān)注以下幾個(gè)方面： 1、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 2、授權(quán)審批制度是否健全、授權(quán)審批制度是否健全 3、賬簿記

33、錄是否完整、賬簿記錄是否完整 4、職責(zé)分工是否合理、職責(zé)分工是否合理 5、資本支出與收益支出劃分是否正確、資本支出與收益支出劃分是否正確 6、是否定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)、是否定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)2、購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試、購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試（一）確定固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 固定資產(chǎn)的審計(jì)三審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在存在完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)列報(bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。D.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。E.固定資產(chǎn)

34、已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。（二）實(shí)施固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 步驟一： 獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類 匯總表 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表的加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬的余額核對(duì)相符。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)累計(jì)折舊折舊 類別類別期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額折舊折舊方法方法折舊折舊率率期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額 合計(jì)合計(jì)此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D步驟二：實(shí)質(zhì)性分析程序 目的主要在于確定固目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題。如

35、的問題。如:q (1)通過計(jì)算通過計(jì)算固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，的比率，并與以前期間比較，可能并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；銷的問題；q (2)通過計(jì)算通過計(jì)算本期本期計(jì)提計(jì)提折舊折舊額與固定資產(chǎn)總成本額與固定資產(chǎn)總成本的比的比率，并與同上期比較，可率，并與同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤；的錯(cuò)誤；q(3)通過計(jì)算通過計(jì)算累計(jì)折舊累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本與固定資產(chǎn)總成本的的比率，將此比率同上比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計(jì)期比較，以發(fā)現(xiàn)

36、累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤；折舊核算上的錯(cuò)誤；q(4)通過比較通過比較本期與以本期與以前各期的固定資產(chǎn)增前各期的固定資產(chǎn)增加和減少加和減少，以判斷固，以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的定資產(chǎn)增加和減少的合理性；合理性； 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABD步驟三： 實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn) 目的：目的：在于確定所記在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)。 主要有兩種程序：主要有兩種程序：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資從固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進(jìn)行實(shí)地觀察資產(chǎn)，進(jìn)行實(shí)地觀察，以證明會(huì)計(jì)記錄中，以證明會(huì)計(jì)記

37、錄中所列固定資產(chǎn)是否確所列固定資產(chǎn)是否確實(shí)實(shí)存在存在，并了解其目，并了解其目前的使用狀況；前的使用狀況；(2)以實(shí)地為起點(diǎn)以實(shí)地為起點(diǎn)，選取，選取一定的實(shí)物追查至固一定的實(shí)物追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)均已入賬均已入賬的證的證據(jù)。據(jù)。 如為首次接受審計(jì)，如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍 。 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)A步驟四： 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)所有權(quán)憑據(jù)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備外購(gòu)機(jī)器設(shè)備采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同房地產(chǎn)房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款

38、憑據(jù)、保險(xiǎn)單抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租賃合同融資租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營(yíng)證件（行駛證、運(yùn)營(yíng)證件（行駛證、營(yíng)運(yùn)執(zhí)照）等營(yíng)運(yùn)執(zhí)照）等此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)C步驟五：檢查固定資產(chǎn)的增加 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加途徑增加途徑檢查方法檢查方法外購(gòu)?fù)赓?gòu)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。自建自建檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符；建設(shè)成本的構(gòu)成是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確；借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，是否已

39、經(jīng)估價(jià)入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。投資者投入投資者投入檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。更新改造增更新改造增加加檢查增加的原值是否資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。其他其他檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABCD步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少 審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理

40、。其審計(jì)要點(diǎn)如下：1. 檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。2. 檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。3. 結(jié)合固定資產(chǎn)清理，抽查賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確，并與銀行存款、營(yíng)業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對(duì)。4. 檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABD步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃 對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃應(yīng)注意審查：1. 租賃是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。2. 租入固定資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方是否認(rèn)真履行合同，是否存在不正當(dāng)交易。3. 租金收取是否簽有合同，有無多收或少收的

41、情況；出租固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。4. 租入固定資產(chǎn)有無久占不用，浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出固定資產(chǎn)有無長(zhǎng)期不收租金、無人過問，有無變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。5. 租入資產(chǎn)是否登入備查簿；對(duì)于租賃資產(chǎn)的改良，雙方在合同中是否有約定。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABCD步驟八：檢查累計(jì)折舊 1. 獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)。2. 檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。3. 復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：（1）了解被審計(jì)單位的折舊政

42、策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。（2）檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致；（3）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D（4）檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。4. 將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)

43、賬戶的借方相比較，檢查本期所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。5. 檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。1. 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2. 檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。3. 檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。4. 計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。5. 檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理

44、是否正確。6. 檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，確定減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間沒有轉(zhuǎn)回。步驟九：檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D步驟十：檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 財(cái)務(wù)報(bào)表的附注通常應(yīng)說明：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)E【例】恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、周華于2012

45、年1月對(duì)逸飛公司實(shí)業(yè)有限公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。逸飛公司系生產(chǎn)型企業(yè)，2011年固定資產(chǎn)期初余額18 563 304.32元、累計(jì)折舊期初余額5 768 184.82元，本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額1 383 349.00元、累計(jì)折舊本期提取增加1 214 925.03元，固定資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額6 383 955.16元、累計(jì)折舊本期減少2 582 414.35元，固定資產(chǎn)期末余額13 562 698.16元、累計(jì)折舊期末余額4 400 695.50元，當(dāng)期沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。請(qǐng)協(xié)助兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同完成固定資產(chǎn)的審計(jì)任務(wù)。【實(shí)例解析】步驟一：根據(jù)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的明細(xì)賬編制固定資產(chǎn)明細(xì)表 0

46、步驟二：實(shí)地檢查固定資產(chǎn)，編制固定資產(chǎn)盤點(diǎn)情況檢查表 步驟三：查驗(yàn)有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有。 檢查了房屋建筑物的房產(chǎn)證和土地使用權(quán)證的原件、運(yùn)輸工具的行駛證和機(jī)動(dòng)車登記證原件、機(jī)器設(shè)備增值稅專用發(fā)票和驗(yàn)收證明，沒有發(fā)現(xiàn)異常情況。 步驟四：抽查本期增加的固定資產(chǎn)，確認(rèn)其入賬價(jià)值的正確性、授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)的齊備性，以及會(huì)計(jì)處理的正確性，編制固定資產(chǎn)增加檢查表。 步驟五：抽查本期減少的固定資產(chǎn)，確認(rèn)其入賬價(jià)值的正確性、授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)的齊備性，以及會(huì)計(jì)處理的正確性，編制固定資產(chǎn)減少檢查表。 步驟六：編制固定資產(chǎn)審定表。 73四、相關(guān)賬戶審計(jì)四、相關(guān)賬戶審計(jì)1.預(yù)付賬款：預(yù)付賬款： 獲取

47、或編制預(yù)付賬款獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并，復(fù)核加計(jì)正確，并與與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 分析分析賬齡賬齡及其余額構(gòu)成，關(guān)注及其余額構(gòu)成，關(guān)注1年以上的年以上的 檢查有無貸方金額（檢查有無貸方金額（重分類重分類），或在預(yù)付賬款和），或在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款同時(shí)掛賬的記錄應(yīng)付賬款同時(shí)掛賬的記錄 抽取大額或異常明細(xì)帳進(jìn)行抽取大額或異常明細(xì)帳進(jìn)行函證函證 檢查長(zhǎng)期掛賬檢查長(zhǎng)期掛賬預(yù)付款的原因預(yù)付款的原因 關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方，交易的真實(shí)性，交易的真實(shí)性 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提的計(jì)提 檢查其檢查其披露披露（賬齡、原因、（賬齡、原因、5%以上

48、股東）以上股東）2.在建工程在建工程 獲取或編制在建工程獲取或編制在建工程明細(xì)表明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并，復(fù)核加計(jì)正確，并與與總帳數(shù)和明細(xì)帳總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合減值準(zhǔn)合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合減值準(zhǔn)備與備與報(bào)表數(shù)報(bào)表數(shù)核對(duì)。核對(duì)。 實(shí)地觀察實(shí)地觀察：存在、完工程度、是否已達(dá)到預(yù)期可：存在、完工程度、是否已達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)使用狀態(tài) 檢查檢查本期增加數(shù)本期增加數(shù)：檢查檢查立項(xiàng)立項(xiàng)批文，預(yù)算和建設(shè)批準(zhǔn)文件，承包合同，批文，預(yù)算和建設(shè)批準(zhǔn)文件，承包合同，監(jiān)理報(bào)告監(jiān)理報(bào)告檢查檢查工程款支付工程款支付是否按合同、協(xié)議、工程進(jìn)度報(bào)是否按合同、協(xié)議、工程進(jìn)度報(bào)告，款項(xiàng)支付有無告，款項(xiàng)支付有無授權(quán)授權(quán)手續(xù)手續(xù)工程物資工程物資的領(lǐng)用審批、會(huì)計(jì)處理的領(lǐng)用審批、會(huì)計(jì)處理職工薪酬職工薪酬：范圍、會(huì)計(jì)處理：范圍、會(huì)計(jì)處理檢查檢查借款費(fèi)用借款費(fèi)用資本化情況資本化情況檢查管理費(fèi)、征地費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)等資本化檢查管理費(fèi)、征地費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)等資本化75 檢查本期減少：檢查工程檢查本期減少：檢查工程竣工決算報(bào)告竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收?qǐng)?bào)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告告等憑據(jù)，會(huì)計(jì)處理？是否有已交付使用仍掛靠等憑據(jù)，會(huì)計(jì)處理？是否有已交付使用仍掛靠在建工程？在建工程？ 上市公司上市公司：與