第一講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則(2014,8,31)

1、2022-3-201第一講第一講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院主講人： 李 旭 教授2014年年8月月2022-3-202內(nèi)容提要一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征四、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素四、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素五、財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量五、財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量2022-3-203一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）從）從20世世紀(jì)紀(jì)70年代后期開(kāi)始研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，年代后期開(kāi)始

2、研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，實(shí)際上就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的表述。實(shí)際上就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的表述。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架：由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架：由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來(lái)引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并和基本概念可用來(lái)引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)和作用、局限性作出規(guī)定。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)和作用、局限性作出規(guī)定。2022-3-204財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)在于解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)在于解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本概念，其內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、基本概念，其內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)

3、報(bào)表要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等。報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等。這些內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)形成一個(gè)完整的體系，這些內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)形成一個(gè)完整的體系，目的在于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。目的在于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。 2022-3-205（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展 1.綜述綜述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（Conceptual Framework Of Financial Accounting，簡(jiǎn)稱簡(jiǎn)稱CF)是會(huì)計(jì)界重視理論研究的產(chǎn)物，是是會(huì)計(jì)界重視理論研究的產(chǎn)物，是制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，也是社會(huì)環(huán)境綜合制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，也是社會(huì)環(huán)境綜

4、合作用的結(jié)果。作用的結(jié)果。 2022-3-206美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓佩頓和和利特爾頓利特爾頓在認(rèn)在認(rèn)真分析了各方的意見(jiàn)后認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)提出真分析了各方的意見(jiàn)后認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)提出一個(gè)基本的理論結(jié)構(gòu)，作為未來(lái)制訂會(huì)一個(gè)基本的理論結(jié)構(gòu)，作為未來(lái)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)比較早就開(kāi)始嘗試美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)比較早就開(kāi)始嘗試研究會(huì)計(jì)的一些基本概念，以統(tǒng)一會(huì)計(jì)研究會(huì)計(jì)的一些基本概念，以統(tǒng)一會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)基本會(huì)計(jì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)。實(shí)務(wù)界對(duì)基本會(huì)計(jì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)。 2022-3-2072.20世紀(jì)50年代到60年代以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究會(huì)計(jì)基以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究會(huì)計(jì)基本理論本

5、理論美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究有所深入，它所屬的會(huì)計(jì)研究構(gòu)的研究有所深入，它所屬的會(huì)計(jì)研究分部著手分部著手研究會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并，并試圖以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究。試圖以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究。 2022-3-208會(huì)計(jì)學(xué)家斯帕克的觀點(diǎn)：首先不是研究所謂的會(huì)計(jì)假設(shè)，首先不是研究所謂的會(huì)計(jì)假設(shè)，而應(yīng)而應(yīng)研究會(huì)計(jì)目的和目標(biāo)。研究會(huì)計(jì)目的和目標(biāo)。 2022-3-209美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在盡可能短的時(shí)間內(nèi)，對(duì)公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)在盡可能短的時(shí)間內(nèi)，對(duì)公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表的目的與局限性提出看法；表的目的與局限性提出看法；列舉并

6、描述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所據(jù)以產(chǎn)生的基本列舉并描述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所據(jù)以產(chǎn)生的基本概念；概念；說(shuō)明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)程序應(yīng)當(dāng)遵守的會(huì)說(shuō)明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)程序應(yīng)當(dāng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界所廣泛使用的術(shù)語(yǔ)。如具對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界所廣泛使用的術(shù)語(yǔ)。如具有重大權(quán)威支持、程序、重要性、資產(chǎn)、有重大權(quán)威支持、程序、重要性、資產(chǎn)、收益等給出定義。收益等給出定義。 2022-3-2010會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于19701970年發(fā)布了它年發(fā)布了它的第的第4 4號(hào)公告號(hào)公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的基本概念與會(huì)計(jì)原則基本概念與會(huì)計(jì)原則提出了會(huì)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)等基本提出了會(huì)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)等基本概念問(wèn)題，但

7、缺乏充分有效的研究。概念問(wèn)題，但缺乏充分有效的研究。 2022-3-2011美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)概念結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了一些研究美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)概念結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了一些研究1966年發(fā)布的著名報(bào)告論基本會(huì)計(jì)理論。該報(bào)告雖然沒(méi)有直接建立概念結(jié)構(gòu)，但它所提出的“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)，為后來(lái)以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為起點(diǎn)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，提供了最直接、最有效的理論準(zhǔn)備。 2022-3-20123.203.20世紀(jì)世紀(jì)7070年代中后期年代中后期（1）經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)理論提出新的要求）經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)理論提出新的要求美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)滯脹滯脹狀狀態(tài)，從而給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)許多新問(wèn)題態(tài)，從而給會(huì)計(jì)

8、實(shí)務(wù)帶來(lái)許多新問(wèn)題同時(shí)同時(shí)企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)、國(guó)際結(jié)算、外幣折算價(jià)變動(dòng)、國(guó)際結(jié)算、外幣折算等，迫切需要等，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就使許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就使的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行。執(zhí)行。 2022-3-2013（2 2）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述方法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述方法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要文獻(xiàn)往

9、往觀點(diǎn)不一，甚至則相關(guān)的一些重要文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)混亂，引起于相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)混亂，引起會(huì)計(jì)信息使用者的強(qiáng)烈不滿。會(huì)計(jì)信息使用者的強(qiáng)烈不滿。這就急需建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的完整這就急需建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。則的制訂和約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 2022-3-2014（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)1976年年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式使用了財(cái)務(wù)正式使用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)一詞。從會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)一詞。從1978年到年到2000年，該委年，該委員會(huì)先后

10、發(fā)布了員會(huì)先后發(fā)布了6號(hào)概念公告，形成了一個(gè)完整號(hào)概念公告，形成了一個(gè)完整的概念結(jié)構(gòu)體系。的概念結(jié)構(gòu)體系。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，起著指引方向是概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，起著指引方向的作用；的作用；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與其他概是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與其他概念的橋梁；念的橋梁；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量，是財(cái)務(wù)報(bào)告目，是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體體現(xiàn)，也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要手標(biāo)的具體體現(xiàn)，也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要手段。段。 2022-3-2015（二）（二）CFCF的作用的作用1、為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供、為分析、評(píng)估和指

11、導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)一個(gè)“規(guī)范性規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)。的理論基礎(chǔ)。CF將促使準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)保持有關(guān)準(zhǔn)則文告的將促使準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)保持有關(guān)準(zhǔn)則文告的內(nèi)在邏輯一貫性，減少或避免不同準(zhǔn)則的沖突，內(nèi)在邏輯一貫性，減少或避免不同準(zhǔn)則的沖突，限制實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法程序，盡限制實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法程序，盡可能做到規(guī)范化?？赡茏龅揭?guī)范化。2、可以節(jié)省準(zhǔn)則制訂成本、可以節(jié)省準(zhǔn)則制訂成本由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化迅速，往往有許多具體的會(huì)由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化迅速，往往有許多具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以及時(shí)適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。如果有計(jì)準(zhǔn)則難以及時(shí)適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。如果有一套嚴(yán)密的概念結(jié)構(gòu)，可以相對(duì)減少準(zhǔn)則文告一套嚴(yán)密的概念

12、結(jié)構(gòu)，可以相對(duì)減少準(zhǔn)則文告的數(shù)量與復(fù)雜性，或者在某些特殊場(chǎng)合或環(huán)境的數(shù)量與復(fù)雜性，或者在某些特殊場(chǎng)合或環(huán)境條件變化之時(shí)，可以為特定會(huì)計(jì)問(wèn)題的實(shí)務(wù)處條件變化之時(shí)，可以為特定會(huì)計(jì)問(wèn)題的實(shí)務(wù)處理提供一定的指南。理提供一定的指南。2022-3-20163、有助于使用者理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告、有助于使用者理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告 概念框架可以增進(jìn)報(bào)表提供者和使用者之間概念框架可以增進(jìn)報(bào)表提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的一些的溝通，幫助使用者了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的一些基本概念與原理，理解財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目指標(biāo)或會(huì)基本概念與原理，理解財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目指標(biāo)或會(huì)計(jì)信息的涵義、作用與局限性，據(jù)此作出

13、恰當(dāng)?shù)挠?jì)信息的涵義、作用與局限性，據(jù)此作出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟(jì)決策。分析判斷和正確的經(jīng)濟(jì)決策。4、抵制利益集團(tuán)的政治壓力、抵制利益集團(tuán)的政治壓力 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要涉及不同集團(tuán)的利益。不同的利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要涉及不同集團(tuán)的利益。不同的利益集團(tuán)都試圖施加壓力來(lái)干預(yù)準(zhǔn)則的制訂，也包益集團(tuán)都試圖施加壓力來(lái)干預(yù)準(zhǔn)則的制訂，也包括通過(guò)立法機(jī)構(gòu)或政府出面接管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂括通過(guò)立法機(jī)構(gòu)或政府出面接管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)限。所以，對(duì)民間性準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，應(yīng)付權(quán)限。所以，對(duì)民間性準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，應(yīng)付這一方面挑戰(zhàn)的關(guān)鍵對(duì)策，就是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或財(cái)這一方面挑戰(zhàn)的關(guān)鍵對(duì)策，就是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表建立一套能夠?yàn)楦鞣矫胬婕瘓F(tuán)普

14、遍認(rèn)可、務(wù)報(bào)表建立一套能夠?yàn)楦鞣矫胬婕瘓F(tuán)普遍認(rèn)可、接受的概念框架，緩和或抵消各方面的政治壓力。接受的概念框架，緩和或抵消各方面的政治壓力。2022-3-2017實(shí)際上，實(shí)際上，CF的研究旨在指導(dǎo)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與發(fā)展，的研究旨在指導(dǎo)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與發(fā)展，因?yàn)樗髨D根據(jù)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化要求進(jìn)行概括，因?yàn)樗髨D根據(jù)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化要求進(jìn)行概括，并非只是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的歸納描述。并非只是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的歸納描述。 CF因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂和應(yīng)用的需要而產(chǎn)生，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂和應(yīng)用的需要而產(chǎn)生，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。展而發(fā)展。附：附：CF著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)：

15、著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)：（1）確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；）確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行定義；）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行定義；（3）評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；）評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；（4）解決如何指導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；）解決如何指導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；（5）分析某些重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。）分析某些重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。2022-3-2018FASB的這一研究計(jì)劃可用下圖表示：的這一研究計(jì)劃可用下圖表示：目標(biāo)目標(biāo)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)： 報(bào)告報(bào)告 會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素 財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告 確認(rèn)確認(rèn) 盈利盈利 計(jì)量計(jì)量 現(xiàn)金流動(dòng)與流動(dòng)性現(xiàn)金

16、流動(dòng)與流動(dòng)性 質(zhì)量特征質(zhì)量特征 2022-3-2019（三）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的目（三）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的目的的1.基本目的基本目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)具有指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)具有指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂與應(yīng)用的作用，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，與應(yīng)用的作用，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，就可據(jù)以形成一套完善且內(nèi)在一致的質(zhì)量就可據(jù)以形成一套完善且內(nèi)在一致的質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。計(jì)實(shí)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。2022-3-20202.FASB2.FASB的觀點(diǎn)的觀點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)

17、構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。和基本概念所組成的邏輯一致的體系。這個(gè)體系能用來(lái)引導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)這個(gè)體系能用來(lái)引導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性。作用與局限性。2022-3-2021概念結(jié)構(gòu)確立了指導(dǎo)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概念。概念結(jié)構(gòu)確立了指導(dǎo)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概念。其主要目的是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂與審查會(huì)其主要目的是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂與審查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供一個(gè)內(nèi)在一致的參考結(jié)構(gòu)。計(jì)準(zhǔn)則，提供一個(gè)內(nèi)在一致的參考結(jié)構(gòu)。它還可以在特殊情況下為選擇不同的會(huì)計(jì)處理它還可以在特殊情況下為選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法提

18、供依據(jù)。方法提供依據(jù)。該委員會(huì)希望它所制訂的概念結(jié)構(gòu)該委員會(huì)希望它所制訂的概念結(jié)構(gòu)“可以幫助可以幫助委員會(huì)發(fā)展未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，委員會(huì)發(fā)展未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為委員會(huì)減少立法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的多種備為委員會(huì)減少立法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的多種備選處理方案提供基礎(chǔ)選處理方案提供基礎(chǔ)” 2022-3-2022（四）西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的缺（四）西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的缺點(diǎn)點(diǎn)葛家澍教授和劉峰教授葛家澍教授和劉峰教授 “美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)始終沒(méi)有包括美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)始終沒(méi)有包括與現(xiàn)金流量有關(guān)的要素；研究方法不一致，與現(xiàn)金流量有關(guān)的要素；研究方法不一致，先是演繹法，后又為歸納

19、法，使概念結(jié)構(gòu)先是演繹法，后又為歸納法，使概念結(jié)構(gòu)內(nèi)在的邏輯性受到損害；財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)內(nèi)在的邏輯性受到損害；財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用不明確報(bào)表的運(yùn)用不明確”?！百Y產(chǎn)的定義與確認(rèn)、計(jì)量之間不一致；資產(chǎn)的定義與確認(rèn)、計(jì)量之間不一致；目標(biāo)定位不恰當(dāng)，文字不嚴(yán)密，沒(méi)有涉及目標(biāo)定位不恰當(dāng)，文字不嚴(yán)密，沒(méi)有涉及財(cái)務(wù)報(bào)表及其編報(bào)等財(cái)務(wù)報(bào)表及其編報(bào)等”。 2022-3-2023（五）（五）建立我國(guó)的建立我國(guó)的CFCF的必要性的必要性1.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系按照我國(guó)許多會(huì)計(jì)專家和學(xué)者的觀點(diǎn)按照我國(guó)許多會(huì)計(jì)專家和學(xué)者的觀點(diǎn) 我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容應(yīng)包括三層：我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)

20、容應(yīng)包括三層：第一層第一層主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)；主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)；第二層第二層主要包括會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、主要包括會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)核算的一般原則；會(huì)計(jì)核算的一般原則；第三層第三層主要包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與主要包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。報(bào)告。 2022-3-20242.2.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的原則我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的原則應(yīng)遵循完整性原則，要從總體上把握概念結(jié)構(gòu)應(yīng)應(yīng)遵循完整性原則，要從總體上把握概念結(jié)構(gòu)應(yīng)包括哪些基本概念、劃分為幾個(gè)層次；包括哪些基本概念、劃分為幾個(gè)層次；前后邏輯一致、用語(yǔ)一致、使整個(gè)概念結(jié)構(gòu)形成

21、前后邏輯一致、用語(yǔ)一致、使整個(gè)概念結(jié)構(gòu)形成一體；一體；一定的超前性，盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變一定的超前性，盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動(dòng)；動(dòng)；要向國(guó)際化方向努力；要向國(guó)際化方向努力；要有一定的繼承性，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論不能全部拋要有一定的繼承性，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論不能全部拋棄。棄。 2022-3-20253.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則背 景1992年，財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度方面年，財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度方面進(jìn)行了第一次重大改革，于當(dāng)年進(jìn)行了第一次重大改革，于當(dāng)年11月月30日日發(fā)布了發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱（以下簡(jiǎn)稱“原原基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則”），從），從1993年年1月月1日起開(kāi)始實(shí)日

22、起開(kāi)始實(shí)施。施。 從從1997年開(kāi)始，財(cái)政部又相繼制定并發(fā)布年開(kāi)始，財(cái)政部又相繼制定并發(fā)布了了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2022-3-202620062006年年2 2月月1515日發(fā)布了包括日發(fā)布了包括1 1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和項(xiàng)基本準(zhǔn)則和3838項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其中項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其中的的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則仍然稱仍然稱為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行。與原基為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行。與原基本準(zhǔn)則相比，其形式和內(nèi)容都發(fā)生了不同本準(zhǔn)則相比，其形式和內(nèi)容都發(fā)生了不同程度的變化程度的變化 。2022-3-2027概 述1、基本準(zhǔn)則的地位和作用地

23、位作用統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問(wèn)題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)2022-3-2028概 述2、基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求關(guān)于會(huì)計(jì)要素分類、確認(rèn)、計(jì)量關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告2022-3-2029基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂情況基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂情況增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo) 將一般原則表述為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（八項(xiàng)）將一般原則表述為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（八項(xiàng)） 對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義進(jìn)行了修改（注重本質(zhì)的對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義進(jìn)行了修改（注重本質(zhì)的概括，增加了利得和損失概念）概括，增加了利得和損失概念） 強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)量模式（五種）強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)

24、量模式（五種） 突出了現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，取突出了現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，取消了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書消了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書以下解讀新基本準(zhǔn)則的幾大變化：以下解讀新基本準(zhǔn)則的幾大變化：2022-3-2030（一）繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)基本準(zhǔn)則的定（一）繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)基本準(zhǔn)則的定位，并對(duì)規(guī)章名稱作了修改位，并對(duì)規(guī)章名稱作了修改 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架架”（CFCF）一詞。主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)）一詞。主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作構(gòu)的制定工作. . 我國(guó)的基本準(zhǔn)則，此次修訂按照我國(guó)的立我國(guó)的基本準(zhǔn)則，此次修訂按照我國(guó)的

25、立法習(xí)慣和會(huì)計(jì)法律體系框架，仍堅(jiān)持將法習(xí)慣和會(huì)計(jì)法律體系框架，仍堅(jiān)持將企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位為基本準(zhǔn)則，并對(duì)名稱和定位為基本準(zhǔn)則，并對(duì)名稱和條文內(nèi)容作出修訂。新準(zhǔn)則的名稱被修改為條文內(nèi)容作出修訂。新準(zhǔn)則的名稱被修改為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則。 2022-3-2031（二）對(duì)適用范圍進(jìn)行了調(diào)整（二）對(duì)適用范圍進(jìn)行了調(diào)整原基本準(zhǔn)則第二條第二款規(guī)定，設(shè)在境外的中原基本準(zhǔn)則第二條第二款規(guī)定，設(shè)在境外的中國(guó)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編國(guó)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。國(guó)內(nèi)企業(yè)在境外設(shè)立的子公司、聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企國(guó)內(nèi)企業(yè)在境外設(shè)立的子公司、聯(lián)營(yíng)和合

26、營(yíng)企業(yè)等向國(guó)內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告可以通過(guò)其母公司或業(yè)等向國(guó)內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告可以通過(guò)其母公司或其投資方編報(bào)合并報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此，新準(zhǔn)則其投資方編報(bào)合并報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此，新準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則的規(guī)定，編制合并報(bào)表的具體要?jiǎng)h除了原準(zhǔn)則的規(guī)定，編制合并報(bào)表的具體要求在求在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣也等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣也符合國(guó)際通行的慣例。符合國(guó)際通行的慣例。 2022-3-2032（三）明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)（三）明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)新基本準(zhǔn)則首次明確使用了新基本準(zhǔn)則首次明確使用了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)”這一術(shù)語(yǔ)，并對(duì)其包括的三個(gè)理論問(wèn)

27、題（會(huì)計(jì)信息這一術(shù)語(yǔ)，并對(duì)其包括的三個(gè)理論問(wèn)題（會(huì)計(jì)信息的用途；向哪些人提供會(huì)計(jì)信息；什么是有用的會(huì)的用途；向哪些人提供會(huì)計(jì)信息；什么是有用的會(huì)計(jì)信息）給出了切實(shí)可行的回答。計(jì)信息）給出了切實(shí)可行的回答。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息用途上應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)方面的企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息用途上應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)方面的需求：一是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況；二需求：一是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況；二是提供對(duì)決策有用的信息，即是提供對(duì)決策有用的信息，即“受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀”和和“決策有用觀決策有用觀”同時(shí)并存，突出會(huì)計(jì)信息的決策有同時(shí)并存，突出會(huì)計(jì)信息的決策有用性。用性。2022-3-2033原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定

28、主要強(qiáng)調(diào)滿足國(guó)家原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。 會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠有用，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，滿足反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，滿足投資者、債權(quán)人等使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。投資者、債權(quán)人等使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。因此，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)作了相應(yīng)的修改。因此，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)作了相應(yīng)的修改。顯然，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)將受托責(zé)任觀放在第一顯然，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)將受托責(zé)任觀放在第一位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，與國(guó)際上普遍位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，與國(guó)際上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有一定差別。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息

29、的相關(guān)性有一定差別。 2022-3-2034 93年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體（表述變化）會(huì)計(jì)主體（表述變化）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量2022-3-2035（四）（四） 完善了會(huì)計(jì)一般原則 原準(zhǔn)則第二章原準(zhǔn)則第二章“一般原則一般原則”中，具體規(guī)定中，具體規(guī)定了了1212項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則。國(guó)際上一般稱為項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則。國(guó)際上一般稱為“會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”。 新準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章新準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則一般原則”修改

30、為修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，同時(shí)將原，同時(shí)將原1212項(xiàng)原則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，修改為可靠性、項(xiàng)原則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，修改為可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)方面。重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)方面。 2022-3-2036權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中歷史成本在新增的第九章歷史成本在新增的第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量”中進(jìn)中進(jìn)行了規(guī)定行了規(guī)定取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)

31、量標(biāo)準(zhǔn)中準(zhǔn)中 新增了新增了“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式”原則原則 2022-3-2037（五）對(duì)會(huì)計(jì)要素重新定義（五）對(duì)會(huì)計(jì)要素重新定義原基本準(zhǔn)則中，原基本準(zhǔn)則中， 會(huì)計(jì)要素有六個(gè)部分構(gòu)成會(huì)計(jì)要素有六個(gè)部分構(gòu)成由于由于20002000年國(guó)務(wù)院發(fā)布的年國(guó)務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例告條例對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。取代了原準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。新基本準(zhǔn)則的第新基本準(zhǔn)則的第3 38 8章對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作章對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)

32、整了重大調(diào)整 ，吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的一些合，吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容理內(nèi)容 。2022-3-2038會(huì)計(jì)要素定義遵照會(huì)計(jì)要素定義遵照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，但收入與費(fèi)用的定義部分地引入了資的規(guī)定，但收入與費(fèi)用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（會(huì)（IASBIASB）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架的相關(guān)條的相關(guān)條款?？?。在所有者權(quán)益和利潤(rùn)中引入利得和損失兩個(gè)概在所有者權(quán)益和利潤(rùn)中引入利得和損失兩個(gè)概念。同時(shí)，又區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利念。同時(shí)，又區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入

33、當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實(shí)質(zhì)上尚未實(shí)現(xiàn)，在理論上，前一種利得和損失實(shí)質(zhì)上尚未實(shí)現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。后一種利得和損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 2022-3-2039摒棄了原基本準(zhǔn)則中對(duì)每一類會(huì)計(jì)要素摒棄了原基本準(zhǔn)則中對(duì)每一類會(huì)計(jì)要素的分類以及每個(gè)具體項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理，的分類以及每個(gè)具體項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理，很好地處理了基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間很好地處理了基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間的關(guān)系，真正體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則明確會(huì)計(jì)的關(guān)系，真正體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則明確會(huì)計(jì)的基本性、原則性問(wèn)題的特征。的基本性、原則性問(wèn)題的特征。2022-3-2040會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素2006年基

34、本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)資產(chǎn)指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債負(fù)債指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。收入收入

35、指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用費(fèi)用指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)利潤(rùn)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 2022-3-2041利得：利得：

36、利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。益流入。 損失：損失：損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。利益流入。如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈(zèng)、賠償、罰如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈(zèng)、賠償、罰沒(méi)、匯率變動(dòng)、自然災(zāi)害等形成的利得或損沒(méi)、匯率變動(dòng)、自然災(zāi)害等形成的利得或損2022-3-2042（六）新增了會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范內(nèi)容（

37、六）新增了會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范內(nèi)容 在原在原基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出一般性沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出一般性規(guī)范，僅有歷史成本原則。規(guī)范，僅有歷史成本原則。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，單一的計(jì)量屬性無(wú)隨著我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，單一的計(jì)量屬性無(wú)法解決復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的計(jì)量問(wèn)題。法解決復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的計(jì)量問(wèn)題。物價(jià)變動(dòng)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、衍生金融工具大量涌現(xiàn)物價(jià)變動(dòng)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、衍生金融工具大量涌現(xiàn)2022-3-2043新基本準(zhǔn)則從正面首次規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量屬性新基本準(zhǔn)則從正面首次規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量屬性規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，而且強(qiáng)調(diào)

38、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量，并資產(chǎn)交易等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量，并且都規(guī)定了明確的限制條件。且都規(guī)定了明確的限制條件。 2022-3-2044（七）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱和內(nèi)涵作了修改 原準(zhǔn)則使用了原準(zhǔn)則使用了“財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告”的表述，而的表述，而會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法、新修訂的新修訂的公司法公司法、證券法證券法和和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例計(jì)報(bào)

39、告條例等法律、行政法規(guī)則稱之為等法律、行政法規(guī)則稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)告” ” 新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告”改為改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）”。新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報(bào)要求則由的規(guī)定，其具體列報(bào)要求則由“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”具具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。 2022-3-2045原基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表原基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書構(gòu)成。附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書構(gòu)成。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中

40、沒(méi)有財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，目前我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，目前我國(guó)上市公司和其他企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中一般也不上市公司和其他企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中一般也不編財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，但對(duì)附注的內(nèi)容非常重視編財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，但對(duì)附注的內(nèi)容非常重視 新準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定新準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定“財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書”，而是，而是規(guī)定為規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料信息和資料”。 2022-3-2046二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) （一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。

41、期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)基本理論的中心，是會(huì)計(jì)基本理論的中心，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。 2022-3-20471.1.從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看待財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看待財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，而經(jīng)濟(jì)信息系會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，而經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)要運(yùn)行，就必須要有一個(gè)明確的財(cái)務(wù)報(bào)統(tǒng)要運(yùn)行，就必須要有一個(gè)明確的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以指引其運(yùn)行的方向。告目標(biāo)以指引其運(yùn)行的方向。以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量就可有機(jī)地建立并聯(lián)

42、系起來(lái)。量就可有機(jī)地建立并聯(lián)系起來(lái)。以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為起點(diǎn)和中心研究制訂的以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為起點(diǎn)和中心研究制訂的概念結(jié)構(gòu)，才能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)概念結(jié)構(gòu)，才能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。用。2022-3-20482.2.制訂財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義制訂財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)與核心。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)與核心。（1）具有連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)環(huán)境的特征。）具有連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)環(huán)境的特征。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)外的直接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)外的直接“接口接口”，經(jīng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)環(huán)境的綜合反映，而任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都濟(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)環(huán)境的綜合反映，而任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需

43、要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，最終則以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式對(duì)外需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，最終則以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式對(duì)外公開(kāi)；公開(kāi)；（2）具有連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的特征。）具有連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的特征。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)屬于會(huì)計(jì)理論，但它又能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)屬于會(huì)計(jì)理論，但它又能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；（3）具有能制約其他會(huì)計(jì)理論，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)明）具有能制約其他會(huì)計(jì)理論，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)明確了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方向，可以檢驗(yàn)其他會(huì)計(jì)理論是否確了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方向，可以檢驗(yàn)其他會(huì)計(jì)理論是否脫離了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行軌道。脫離了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行軌道。 2022-3-2049（二）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究情況1.早期研究的回顧早期研究的回顧1

44、940年佩頓和利特爾頓在他們的經(jīng)典名著年佩頓和利特爾頓在他們的經(jīng)典名著公司公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概論中指出中指出 會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)目標(biāo)是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求和社會(huì)公眾的要求”。著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓會(huì)計(jì)目標(biāo)可以劃分為會(huì)計(jì)目標(biāo)可以劃分為前提目標(biāo)、中間目標(biāo)和最高前提目標(biāo)、中間目標(biāo)和最高目標(biāo)，目標(biāo)，會(huì)計(jì)是以數(shù)據(jù)為手段來(lái)幫助人們了解企業(yè)會(huì)計(jì)是以數(shù)據(jù)為手段來(lái)幫助人們了解企業(yè)的。會(huì)計(jì)必須對(duì)數(shù)據(jù)如實(shí)分類、正確濃縮并充分的。會(huì)計(jì)必須對(duì)數(shù)據(jù)如實(shí)分類、正確

45、濃縮并充分報(bào)告。報(bào)告。 2022-3-20502.19662.1966年，年，AAAAAA（美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）（美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）發(fā)表了發(fā)表了( (論基本會(huì)計(jì)理論論基本會(huì)計(jì)理論) )的報(bào)告的報(bào)告會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為下列目的提供信息：會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為下列目的提供信息：對(duì)有限資源的利用所做出的決策，包括辨認(rèn)對(duì)有限資源的利用所做出的決策，包括辨認(rèn)決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；有限地管理和控制一個(gè)組織的人力資源與物有限地管理和控制一個(gè)組織的人力資源與物質(zhì)資源；記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；質(zhì)資源；記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)職能并控制此種資源。促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)職能并

46、控制此種資源。2022-3-20513.19703.1970年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPAAICPA）所屬）所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布了第的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布了第4 4號(hào)公告號(hào)公告( (企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本概念與會(huì)計(jì)原則表編制的基本概念與會(huì)計(jì)原則) )財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是提供關(guān)于一個(gè)企業(yè)的定量化的財(cái)務(wù)信息，提供關(guān)于一個(gè)企業(yè)的定量化的財(cái)務(wù)信息，且這些信息有助于報(bào)表使用者且這些信息有助于報(bào)表使用者(主要是業(yè)主主要是業(yè)主和債權(quán)人和債權(quán)人)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地揭示財(cái)務(wù)狀況、遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地揭示財(cái)務(wù)

47、狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的其他變動(dòng)等。經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的其他變動(dòng)等。 2022-3-20524.4.特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)關(guān)于研究財(cái)務(wù)特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)關(guān)于研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的成果報(bào)告目標(biāo)的成果1971年年AICPA又委托特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)專門又委托特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)專門研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，并指導(dǎo)性地提出以下研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，并指導(dǎo)性地提出以下4個(gè)參考課題：個(gè)參考課題：(1)誰(shuí)需要財(cái)務(wù)報(bào)表誰(shuí)需要財(cái)務(wù)報(bào)表?(2)他們需要什么信息他們需要什么信息?(3)在他們所需耍的信息中，有多少是能由會(huì)在他們所需耍的信息中，有多少是能由會(huì)計(jì)師提供的計(jì)師提供的?(4)為了提供所需要的信息，要求有一個(gè)什么為了提供所需要的信息，要

48、求有一個(gè)什么結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)? 2022-3-2053特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)的研究報(bào)告特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)于特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)于1973年發(fā)表了一份題年發(fā)表了一份題為為“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”的研究報(bào)告。的研究報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)就是提供財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)就是提供“據(jù)以進(jìn)行據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息經(jīng)濟(jì)決策的信息”，并將財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)分，并將財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)分解為基礎(chǔ)目標(biāo)、使用者和用途、需求的信解為基礎(chǔ)目標(biāo)、使用者和用途、需求的信息、信息性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表、特別推薦的報(bào)息、信息性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表、特別推薦的報(bào)表等表等12項(xiàng)。項(xiàng)。 2022-3-20545.19785.1978年年1111月，月，F(xiàn)ASBFASB發(fā)布了它的第

49、發(fā)布了它的第1 1號(hào)號(hào)概念公告概念公告(企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)) )編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“提供對(duì)投資和信貸決策有用的信息提供對(duì)投資和信貸決策有用的信息”。財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告“應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息，信貸者以及其他用戶提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決以便做出合理的投資、信貸和類似的決策。策?！?2022-3-2055財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)確定為以下七個(gè)方面財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)確定為以下七個(gè)方面（1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者、）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者做出合理

50、的投資、信貸及類信貸者以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。似決策有用的信息。 （2）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者評(píng)估來(lái)自銷售、償付、資者、信貸者以及其他使用者評(píng)估來(lái)自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息。不確定性的信息。（3）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)、以及使資源和對(duì)這些資源的要這些資源的要求權(quán)、以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響

51、的信息。求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。 2022-3-2056（4）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)在某一期）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)在某一期間的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息。由計(jì)量收益的間的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息。由計(jì)量收益的尺度及其組成成分所提供的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)尺度及其組成成分所提供的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，正是財(cái)務(wù)報(bào)告主要的中心。的信息，正是財(cái)務(wù)報(bào)告主要的中心。（5）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)如何取得）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)如何取得并花費(fèi)現(xiàn)金的信息。關(guān)于企業(yè)舉債和償還并花費(fèi)現(xiàn)金的信息。關(guān)于企業(yè)舉債和償還借款的信息，關(guān)于資本交易的信息以及關(guān)借款的信息，關(guān)于資本交易的信息以及關(guān)于可能影響企業(yè)償債能力的信息。

52、于可能影響企業(yè)償債能力的信息。（6）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)管理當(dāng)局）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)受托資源使用情況的信息。對(duì)受托資源使用情況的信息。（7）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)經(jīng)理人員和董事）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)經(jīng)理人員和董事們?cè)诎凑諛I(yè)主利益進(jìn)行決策時(shí)有用的信息們?cè)诎凑諛I(yè)主利益進(jìn)行決策時(shí)有用的信息。 2022-3-2057（三）報(bào)告目標(biāo)的兩種不同觀點(diǎn)（三）報(bào)告目標(biāo)的兩種不同觀點(diǎn)會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)已會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)已經(jīng)形成了兩種不同的觀點(diǎn)。經(jīng)形成了兩種不同的觀點(diǎn)。即：即：“受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀”和和“決策有決策有用觀用觀”。 2022-3-20581.1.受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀”

53、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向資源所有者財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向資源所有者(股東股東)如實(shí)反映資如實(shí)反映資源的受托者源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)管理當(dāng)局)對(duì)受托資源的管理和使用對(duì)受托資源的管理和使用的情況；的情況；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。息的可靠性。 股份公司在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，委托人通過(guò)財(cái)務(wù)股份公司在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，委托人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告上所反映的資源的管理和使用情況來(lái)關(guān)注資本的報(bào)告上所反映的資源的管理和使用情況來(lái)關(guān)注資本的保值與增值，可達(dá)到此目的。這種觀點(diǎn)在研究方法上保值與增值，可達(dá)到此目的。這種觀點(diǎn)在研究方法上以描述

54、為主，因此也被稱為以描述為主，因此也被稱為“描述性目標(biāo)描述性目標(biāo)”。在在受托責(zé)任觀在受托責(zé)任觀在資本市場(chǎng)不是十分發(fā)達(dá)的情況下，較資本市場(chǎng)不是十分發(fā)達(dá)的情況下，較為切合實(shí)際，可以使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為與其經(jīng)濟(jì)行為相為切合實(shí)際，可以使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為與其經(jīng)濟(jì)行為相一致。一致。2022-3-20592.2.“決策有用觀決策有用觀”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息的使用者就是向會(huì)計(jì)信息的使用者( (主要包括主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和政府等和政府等) )提供對(duì)他們進(jìn)行提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息決策有用的信息，而對(duì)，而對(duì)決策有用的信息

55、主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息。關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映現(xiàn)時(shí)的信息，即更強(qiáng)調(diào)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映現(xiàn)時(shí)的信息，即更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性相關(guān)性。 多數(shù)會(huì)計(jì)專家和學(xué)者認(rèn)為，高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)中，所有者多數(shù)會(huì)計(jì)專家和學(xué)者認(rèn)為，高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)中，所有者( (委托人委托人) )與經(jīng)營(yíng)者與經(jīng)營(yíng)者( (受托人受托人) )的委托與受托關(guān)系已變得比較模的委托與受托關(guān)系已變得比較模糊，作為委托人的所有者更加關(guān)注整個(gè)資本市場(chǎng)的可能風(fēng)險(xiǎn)糊，作為委托人的所有者更加關(guān)注整個(gè)資本市場(chǎng)的可能風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以及所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)

56、酬。和報(bào)酬以及所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。這種觀點(diǎn)主要采用了規(guī)范研究的方法，因而，也被稱為這種觀點(diǎn)主要采用了規(guī)范研究的方法，因而，也被稱為“規(guī)規(guī)范性目標(biāo)范性目標(biāo)”。 2022-3-2060FASBFASB發(fā)布的第發(fā)布的第1 1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告FASB發(fā)布的第發(fā)布的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告就是號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告就是按決策有用論的觀點(diǎn)確立財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的。按決策有用論的觀點(diǎn)確立財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的。其他一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也傾向于這種其他一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也傾向于這種觀點(diǎn)，他們?cè)谥朴嗀?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)時(shí)，將向觀點(diǎn)，他們?cè)谥朴嗀?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)時(shí)，將向信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息放在信息使用者提

57、供對(duì)其決策有用的信息放在首位。首位。 2022-3-2061IASC的觀點(diǎn)IASC在在1989年指出：年指出：財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)交付給它財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)交付給它的資源的受托管理責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任。的資源的受托管理責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任。使用者之所以評(píng)估企業(yè)當(dāng)局的受托管理工使用者之所以評(píng)估企業(yè)當(dāng)局的受托管理工作，是為了能夠做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，例作，是為了能夠做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，例如，是保持還是

58、賣出對(duì)企業(yè)的投資，是續(xù)如，是保持還是賣出對(duì)企業(yè)的投資，是續(xù)聘還是更換管理者等。聘還是更換管理者等。 2022-3-2062英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1991年指出 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力，以便對(duì)一狀況、業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力，以便對(duì)一系列廣泛的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)有系列廣泛的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)有用的信息。用的信息。 2022-3-20633.3.實(shí)證研究的思路來(lái)解釋財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)證研究的思路來(lái)解釋財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是降低企業(yè)降低企業(yè)作為一系作為一系列契約的列契約的-連結(jié)的契約成本（包括簽約成連

59、結(jié)的契約成本（包括簽約成本和監(jiān)督成本等）。本和監(jiān)督成本等）。對(duì)于實(shí)證研究者的這種結(jié)論，對(duì)于實(shí)證研究者的這種結(jié)論，葛家澍教授葛家澍教授認(rèn)為：認(rèn)為：盡管實(shí)證研究方法在總體上也是歸納法。盡管實(shí)證研究方法在總體上也是歸納法。但為了與當(dāng)前的理論術(shù)語(yǔ)相一致，我們還但為了與當(dāng)前的理論術(shù)語(yǔ)相一致，我們還是將實(shí)證研究所得出的會(huì)計(jì)目標(biāo)，稱為是將實(shí)證研究所得出的會(huì)計(jì)目標(biāo)，稱為實(shí)證性目標(biāo)實(shí)證性目標(biāo)”。這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)便新增了一種觀點(diǎn)，可以不妨稱它為便新增了一種觀點(diǎn)，可以不妨稱它為“降降低成本論低成本論”。2022-3-2064（四）我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究和制訂（四）我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究和制訂

60、1.基本觀點(diǎn)基本觀點(diǎn)我國(guó)會(huì)計(jì)理論界在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界在20世紀(jì)世紀(jì)80年代中期也基本年代中期也基本形成了兩大代表性的流派，形成了兩大代表性的流派，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論會(huì)計(jì)的職能以反映為主會(huì)計(jì)的職能以反映為主(以葛家澍教授為主要以葛家澍教授為主要代表代表)，因?yàn)?，因?yàn)闀?huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)論經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)論會(huì)計(jì)的職能應(yīng)以監(jiān)督為主要職能會(huì)計(jì)的職能應(yīng)以監(jiān)督為主要職能(以楊紀(jì)婉教以楊紀(jì)婉教授為主要代表授為主要代表)，因?yàn)椋驗(yàn)闀?huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。動(dòng)。2022-3-20652.2.會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)的聯(lián)系會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)的聯(lián)系 會(huì)計(jì)職能