第六章(1)貨幣性資產(chǎn)

1、2022-3-201第三篇第三篇 會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程 2022-3-202第六章第六章 資產(chǎn)資產(chǎn)的列報(bào)的列報(bào)主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 貨幣性資產(chǎn)的列報(bào)貨幣性資產(chǎn)的列報(bào)第二節(jié)第二節(jié) 存貨的列報(bào)存貨的列報(bào)第三節(jié)第三節(jié) 對(duì)外投資的列報(bào)對(duì)外投資的列報(bào)第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的列報(bào)固定資產(chǎn)的列報(bào)第五節(jié)第五節(jié) 無形資產(chǎn)與其他投資的列報(bào)無形資產(chǎn)與其他投資的列報(bào)2022-3-203p資產(chǎn)按流動(dòng)性分為資產(chǎn)按流動(dòng)性分為:流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)p預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出

2、售或耗用。預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。 p主要為交易目的而持有。主要為交易目的而持有。 p預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)( (含一年，下同含一年，下同) )變現(xiàn)。變現(xiàn)。 p自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 p流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)2022-3-204第一節(jié)第一節(jié) 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：一、貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中的報(bào)告一、貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中的報(bào)告二、其他貨幣資

3、金的核算二、其他貨幣資金的核算 2022-3-205一、貨幣資金的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告一、貨幣資金的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告p貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)擁有的貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)擁有的貨幣資金貨幣資金以及只能用貨以及只能用貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)的資產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬幣進(jìn)行計(jì)價(jià)的資產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等?？詈蛻?yīng)收票據(jù)等。 p貨幣資金貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)。貨幣資金是指廣義現(xiàn)金，是企業(yè)的那部分資產(chǎn)。貨幣資金是指廣義現(xiàn)金，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)資源。流動(dòng)性最強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)資源。 包括包括： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金、銀行存款、其

4、他貨幣資金。 2022-3-206p貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上按照其流動(dòng)性列報(bào)于流貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上按照其流動(dòng)性列報(bào)于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下。現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金以動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下?，F(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金以其賬戶的余額的其賬戶的余額的合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)下。幣資金項(xiàng)下。 現(xiàn)金現(xiàn)金是流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，在我國是流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，在我國是指狹義的現(xiàn)金。由于現(xiàn)金的流動(dòng)性，所以需要是指狹義的現(xiàn)金。由于現(xiàn)金的流動(dòng)性，所以需要加強(qiáng)現(xiàn)金的管理與核算加強(qiáng)現(xiàn)金的管理與核算 。2022-3-207 現(xiàn)現(xiàn) 金金（一）現(xiàn)金的內(nèi)部控制（一）現(xiàn)金的內(nèi)部控制n1單

5、位應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額單位應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。n2單位必須根據(jù)單位必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。n3單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支坐支現(xiàn)金的，現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。 n4單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私單位取得的貨幣資金收入

6、必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)設(shè)“小金庫小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。2022-3-208 現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金的使用范圍(1)(1)職工的工資、津貼。職工的工資、津貼。(2)(2)個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。(3)(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。育等各種獎(jiǎng)金。(4)(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。出。(5)(5)向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。(6)(6)出差人員必須隨

7、身攜帶的差旅費(fèi)。出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。(7)(7)結(jié)算起點(diǎn)結(jié)算起點(diǎn)( (現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中為現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中為10001000元元) )以下的零星開支。以下的零星開支。(8)(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2022-3-209現(xiàn)現(xiàn) 金金（二）現(xiàn)金日常收支的核算（二）現(xiàn)金日常收支的核算現(xiàn)金：狹義的現(xiàn)金，存放在財(cái)會(huì)部門由出納人員保管現(xiàn)金：狹義的現(xiàn)金，存放在財(cái)會(huì)部門由出納人員保管賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬簿設(shè)置：賬簿設(shè)置：“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”總分類賬總分類賬在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)記賬。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生

8、時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)記賬。2022-3-2010 現(xiàn)金收入、支出的核算現(xiàn)金收入、支出的核算 企業(yè)收入現(xiàn)金時(shí)企業(yè)收入現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)審核無誤的記賬憑證，根據(jù)審核無誤的記賬憑證 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入類貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入類科目科目 企業(yè)支出現(xiàn)金時(shí)，企業(yè)支出現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)審核無誤的記賬憑證根據(jù)審核無誤的記賬憑證 借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目科目 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2022-3-2011p（三）現(xiàn)金清查的核算（三）現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金清查的方法：實(shí)地盤點(diǎn)法現(xiàn)金清查的方法：實(shí)地盤點(diǎn)法 填制的憑證：填制的憑證：“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表。現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表。 現(xiàn)金清查處理

9、：通過現(xiàn)金清查處理：通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核賬戶核算算2022-3-2012 借借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸貸 短缺短缺 盈余盈余 （實(shí)有數(shù)小于賬面數(shù)）（實(shí)有數(shù)小于賬面數(shù)） （實(shí)有數(shù)大于賬面數(shù)）（實(shí)有數(shù)大于賬面數(shù)） 盈余轉(zhuǎn)銷盈余轉(zhuǎn)銷 短缺轉(zhuǎn)銷短缺轉(zhuǎn)銷 未處理的短款未處理的短款 未處理的長款未處理的長款2022-3-2013 長款時(shí)：長款時(shí)：p無法查明原因的，增加無法查明原因的，增加“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”p應(yīng)付其他單位和個(gè)人的，應(yīng)計(jì)入應(yīng)付其他單位和個(gè)人的，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款” 短款時(shí)：短款時(shí)：p應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)?/p>

10、，記入應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)模浫搿捌渌麘?yīng)收其他應(yīng)收款款”p如果是由經(jīng)營管理不善造成、非常損失或無法查如果是由經(jīng)營管理不善造成、非常損失或無法查明原因的，應(yīng)增加明原因的，應(yīng)增加“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。2022-3-2014p1. 1.現(xiàn)金現(xiàn)金溢余溢余 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 借：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位） 或或 貸：營業(yè)外收入（無法查明原因）貸：營業(yè)外收入（無法查明原因）2022-3-2015p

11、2. 2.現(xiàn)金現(xiàn)金短缺短缺 借：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償） 或或 管理費(fèi)用（無法查明原因）管理費(fèi)用（無法查明原因） 貸：貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2022-3-2016【例】【例】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款500元，經(jīng)元，經(jīng)查明是出納人員的責(zé)任造成的。要求進(jìn)行審批前查明是出納人員的責(zé)任造成的。要求進(jìn)行審批前和審批后的賬務(wù)處理：和審批后的賬務(wù)處理：p審批前：審批前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損

12、溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500p審批后：審批后： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款某出納某出納 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500p 經(jīng)查原因不明，則：經(jīng)查原因不明，則： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5002022-3-2017 【例】【例】企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款580元，元，無法查明原因，進(jìn)行審批前和審批后的處理。無法查明原因，進(jìn)行審批前和審批后的處理。p審批前：審批前： 借

13、：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 580 貸；待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸；待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢580p審批后：審批后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 580 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5802022-3-2018銀行存款銀行存款 （一）概念（一）概念 銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，凡實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)，貨幣資金。根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，凡實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)，都必須按照規(guī)定在銀行開設(shè)賬戶，以辦理存取款和結(jié)算業(yè)都必須按照規(guī)定在銀行開設(shè)賬戶，以辦理存取款和結(jié)算

14、業(yè)務(wù)。務(wù)。 （二）賬戶的種類（根據(jù)（二）賬戶的種類（根據(jù)不同的需要開立）不同的需要開立） 基本存款賬戶基本存款賬戶 一般存款賬戶一般存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶 專用存款賬戶專用存款賬戶2022-3-20192022-3-2020（四）銀行結(jié)算方式：（四）銀行結(jié)算方式：（9）p我國企業(yè)通過銀行辦理的貨幣資金收付業(yè)務(wù)的我國企業(yè)通過銀行辦理的貨幣資金收付業(yè)務(wù)的，主要結(jié)算方式有：主要結(jié)算方式有：n銀行匯票（銀行匯票（1個(gè)月）（異地）個(gè)月）（異地）n銀行本票（銀行本票（2個(gè)月）（同城）個(gè)月）（同城）n商業(yè)匯票（商業(yè)匯票（6個(gè)月）（同城、異地）個(gè)月）（同城、異地）n支支 票票 ( 10天天 ) （

15、同城）（同城）n匯匯 兌兌 （異地）（異地）n委托收款委托收款 （同城、異地）（同城、異地）n托收承付托收承付 （異地）（異地）n信用卡信用卡n信用證（國際結(jié)算）信用證（國際結(jié)算）2022-3-20212022-3-20222022-3-20232022-3-20242022-3-20252022-3-20262022-3-20272022-3-2028（二）銀行存款核算（二）銀行存款核算賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“銀行存款銀行存款”賬簿設(shè)置：賬簿設(shè)置：“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”、“銀行存款銀行存款”總分總分類賬類賬在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)記賬。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)記賬。202

16、2-3-2029銀行存款收支的核算銀行存款收支的核算 （1 1）銀行存款收入的核算）銀行存款收入的核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 等科目等科目（2 2）銀行存款支出的核算）銀行存款支出的核算 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 等科目等科目 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-3-2030（三）銀行存款的清查（三）銀行存款的清查總帳總帳日記帳日記帳帳帳帳帳核對(duì)核對(duì)不符不符錯(cuò)帳更正錯(cuò)帳更正核對(duì)核對(duì)不符不符銀行存款余銀行存款余額調(diào)整表額調(diào)整表銀行對(duì)帳單銀行對(duì)帳單2022-3-2031銀行存款清查銀行存款清查 為了保證銀行存款核算的正確性，掌握銀行存款的為了保證銀行存款核算的正

17、確性，掌握銀行存款的實(shí)際數(shù)額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)指定專人定期對(duì)銀行實(shí)際數(shù)額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)指定專人定期對(duì)銀行存款進(jìn)行清查核對(duì)。存款進(jìn)行清查核對(duì)。 其主要方法是：將銀行發(fā)來的其主要方法是：將銀行發(fā)來的對(duì)賬單對(duì)賬單與與企業(yè)企業(yè)銀行存款日銀行存款日 記賬記賬逐筆逐筆進(jìn)行進(jìn)行核對(duì)核對(duì)。 清查中發(fā)現(xiàn)銀企雙方賬目不一致的主要原因：清查中發(fā)現(xiàn)銀企雙方賬目不一致的主要原因： 一是企業(yè)和銀行任何一方發(fā)生的記賬錯(cuò)誤；一是企業(yè)和銀行任何一方發(fā)生的記賬錯(cuò)誤； 二是存在正常的二是存在正常的“未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)”， 即企業(yè)或銀行一方收到憑證已經(jīng)入賬，即企業(yè)或銀行一方收到憑證已經(jīng)入賬， 而另一方由于憑證傳遞時(shí)間的影響

18、尚未入賬的款項(xiàng)。而另一方由于憑證傳遞時(shí)間的影響尚未入賬的款項(xiàng)。2022-3-2032銀行存款銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)產(chǎn)生原因未達(dá)賬項(xiàng)產(chǎn)生原因（1 1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)（2 2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)（3 3）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)（4 4）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)2022-3-2033銀行存款銀行存款雙方余額相等，說明雙方記賬相符；雙方余額不雙方余額相等，說明雙方記賬相符；雙方

19、余額不等，則應(yīng)及時(shí)查明原因，各自更正；未達(dá)賬項(xiàng)要等，則應(yīng)及時(shí)查明原因，各自更正；未達(dá)賬項(xiàng)要及時(shí)清理；及時(shí)清理； “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不能作為記不能作為記賬依據(jù)。賬依據(jù)。 銀行存款核對(duì)結(jié)果調(diào)整銀行存款核對(duì)結(jié)果調(diào)整2022-3-2034銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表p調(diào)節(jié)計(jì)算公式：調(diào)節(jié)計(jì)算公式： 企業(yè)企業(yè)銀行存款賬面余額銀行存款賬面余額 + 銀收企未收銀收企未收 - 銀付企未付銀付企未付 = 銀行銀行對(duì)賬單余額對(duì)賬單余額 + 企收銀未收企收銀未收 - 企付銀未付企付銀未付2022-3-2035銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)

20、節(jié)表 單位：元單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目目 金金 額額 項(xiàng)項(xiàng) 目目 金金 額額銀行日記賬余額銀行日記賬余額對(duì)賬單余額對(duì)賬單余額加：銀收企未收加：銀收企未收加：企收銀未收加：企收銀未收減：銀付企未付減：銀付企未付減：企付銀未付減：企付銀未付調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額2022-3-2036【例例】 假定假定20082008年年6 6月月3030日，甲公司銀行存款賬面余額為日，甲公司銀行存款賬面余額為52 52 373373元，銀行對(duì)賬單余額為元，銀行對(duì)賬單余額為51 75351 753元。經(jīng)過逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)元。經(jīng)過逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符原因如下：不符原因如下：（1 1）甲公司收到乙公司貨

21、款為）甲公司收到乙公司貨款為7 0007 000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，并元的轉(zhuǎn)賬支票一張，并送存銀行，銀行因手續(xù)尚未辦妥，未入賬。送存銀行，銀行因手續(xù)尚未辦妥，未入賬。（2 2）6 6月月1818日銀行收到公司匯入甲公司的貨款日銀行收到公司匯入甲公司的貨款8 8008 800元，銀元，銀行已經(jīng)收款入賬，但甲公司因未收到銀行的收款通知而尚行已經(jīng)收款入賬，但甲公司因未收到銀行的收款通知而尚未入賬。未入賬。（3 3）甲公司）甲公司6 6月月2929日開出一張金額為日開出一張金額為580580元支票，并已入賬，元支票，并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4 4）

22、銀行從甲公司存款中扣除結(jié)算的利息費(fèi)用）銀行從甲公司存款中扣除結(jié)算的利息費(fèi)用3 0003 000元，但元，但是甲公司沒有受到有關(guān)憑證而未入賬。是甲公司沒有受到有關(guān)憑證而未入賬。2022-3-2037銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表20082008年年6 6月月3030日日項(xiàng)項(xiàng) 目目項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額金金 額額企業(yè)銀行存款余額企業(yè)銀行存款余額加：企業(yè)未入賬的加：企業(yè)未入賬的A公司貨款公司貨款減：銀行扣除利息減：銀行扣除利息費(fèi)用費(fèi)用52 37352 373 8 800 8 800 3 000 3 000調(diào)解后存款余額調(diào)解后存款余額58 17358 173銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行未入

23、賬的加：銀行未入賬的乙公司貨款乙公司貨款減：銀行未兌現(xiàn)的減：銀行未兌現(xiàn)的支票支票51 75351 753 7 000 7 000 580 580調(diào)解后存款余額調(diào)解后存款余額58 17358 1732022-3-2038 課堂練習(xí)一：課堂練習(xí)一：p某某企業(yè)企業(yè)2009年年1月月20日至月末日至月末銀行存款日記賬銀行存款日記賬所記錄所記錄 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：p 1、26日開出支票日開出支票#01880支付房租支付房租1，600元。元。p 2、27日收到銷貨款轉(zhuǎn)賬支票日收到銷貨款轉(zhuǎn)賬支票9，700元。元。p 3、30日開出支票日開出支票#01881支付日常零星費(fèi)用支付日常零星費(fèi)用200元。

24、元。p 4、31日銀行存款日記賬日銀行存款日記賬33，736元。元。p銀行銀行對(duì)賬單對(duì)賬單所列所列20日至月末經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：日至月末經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：p 1、20日結(jié)算銀行存款利息日結(jié)算銀行存款利息792元。元。p 2、26日收到銀行代為企業(yè)代付水電費(fèi)日收到銀行代為企業(yè)代付水電費(fèi)1，320元。元。p 3、30日代收外地企業(yè)匯來貨款日代收外地企業(yè)匯來貨款1，400元。元。p 4、31日銀行對(duì)賬單余額日銀行對(duì)賬單余額26，708元。元。p要求：請(qǐng)編制出銀行存款余額調(diào)節(jié)表要求：請(qǐng)編制出銀行存款余額調(diào)節(jié)表2022-3-2039課堂練習(xí)二：課堂練習(xí)二： 某企業(yè)某企業(yè)2009年年7月月31日的銀行存款日記賬賬

25、面余額日的銀行存款日記賬賬面余額為為691 600元，而銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為元，而銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為681 600元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)： （1）7月月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3 000元，持票人尚元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。 （2）7月月28日企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)日企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)4 000元，銀行元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。入賬。 （3）7月月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬

26、支票日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15 000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。 （4）7月月30日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2 000元，企元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。 2022-3-2040要求：要求： 根據(jù)以上有關(guān)內(nèi)容，編制根據(jù)以上有關(guān)內(nèi)容，編制“銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表余額調(diào)節(jié)表”，并分析調(diào)節(jié)后是否需要編，并分析調(diào)節(jié)后是否需要編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，在編表時(shí)企業(yè)可動(dòng)用的制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，在編表時(shí)企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款的限額是多少？（銀行存款的限額是多少？（693 600）2022-3-204

27、1其他貨幣資金其他貨幣資金p企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，存放地點(diǎn)和用途不同于庫存存放地點(diǎn)和用途不同于庫存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項(xiàng)?，F(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項(xiàng)。 包括：包括： 企業(yè)的外埠存款、企業(yè)的外埠存款、信用卡存款、信用卡存款、銀行匯票存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和銀行本票存款和信用證保證金存款、存出投資款信用證保證金存款、存出投資款等。等。2022-3-2042其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算p （一）設(shè)置賬戶：（一）設(shè)置賬戶：p企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行總分類核賬戶進(jìn)行總分類核算，按照其他貨幣資金的內(nèi)容設(shè)置明

28、細(xì)分類賬戶算，按照其他貨幣資金的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。進(jìn)行明細(xì)分類核算。p在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)記賬。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)記賬。2022-3-2043（二）核算（二）核算p1 1、 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存款存款 貸：銀行存款貸：銀行存款p2 2、結(jié)算時(shí)：結(jié)算時(shí)： 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存款存款p3 3、多余轉(zhuǎn)回多余轉(zhuǎn)回2022-3-2044其他貨幣資金其他貨幣資金【例】【例】甲公司于甲公司于20207 7年年5 5月月1515日為臨時(shí)采購需要，日為臨時(shí)采購

29、需要，在工行開設(shè)外埠存款賬戶，存入在工行開設(shè)外埠存款賬戶，存入6 0006 000元。元。5 5月月2020日，采購人員交來供貨單位發(fā)票，貨物金額日，采購人員交來供貨單位發(fā)票，貨物金額3 0003 000元，增值稅為元，增值稅為510510元，貨物尚未收到。元，貨物尚未收到。5 5月月3030日，日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開戶行。將多余資金轉(zhuǎn)回原開戶行。2022-3-2045其他貨幣資金其他貨幣資金20207 7年年5 5月月1515日，甲公司日，甲公司開設(shè)開設(shè)外埠存款外埠存款賬戶賬戶時(shí)，分時(shí)，分錄為：錄為： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀

30、行存款 6 0006 00020207 7年年5 5月月2020日，日，收到收到采購人員交來供貨單位采購人員交來供貨單位發(fā)票發(fā)票時(shí)，時(shí)，分錄為：分錄為： 借：在途物資借：在途物資 3 0003 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510510 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 3 5103 5102022-3-2046其他貨幣資金其他貨幣資金20207 7年年5 5月月3030日，將日，將多余資金轉(zhuǎn)回多余資金轉(zhuǎn)回原開戶行時(shí)，分原開戶行時(shí)，分錄為：錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 2 4902 490 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存

31、款 2 4902 4902022-3-2047資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金貨幣資金p如：如： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金30 000其他貨幣資金其他貨幣資金500 000銀行存款銀行存款3 000 000則資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的期末數(shù)為則資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的期末數(shù)為3 530 0002022-3-2048貨幣資金的報(bào)告貨幣資金的報(bào)告p貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上按照其流動(dòng)性列報(bào)于流貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上按照其流動(dòng)性列報(bào)于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下。動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下。p庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金以庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金以合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)列列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)下。報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)下。2022-3-

32、2049 應(yīng)收賬款的報(bào)告應(yīng)收賬款的報(bào)告p應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中通常被列為流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中通常被列為流動(dòng)資產(chǎn)，以預(yù)期所能收回的以預(yù)期所能收回的凈額凈額列示，即用列示，即用“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶借方余額賬戶借方余額減減“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額列示。賬戶貸方余額列示。 p為了使報(bào)表使用者更詳細(xì)地了解應(yīng)收賬款的情況，為了使報(bào)表使用者更詳細(xì)地了解應(yīng)收賬款的情況，公司應(yīng)當(dāng)在表外披露公司應(yīng)當(dāng)在表外披露: :應(yīng)收賬款的賬齡、計(jì)提壞賬應(yīng)收賬款的賬齡、計(jì)提壞賬的比例、前五名債務(wù)人以及關(guān)聯(lián)方欠款的信息。的比例、前五名債務(wù)人以及關(guān)聯(lián)方欠款的信息。2022-3-2050二、二、 應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)

33、、計(jì)量與報(bào)告應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告（一）應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)由于賒銷產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等形成的應(yīng)應(yīng)收賬款是指企業(yè)由于賒銷產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項(xiàng)，主要包括應(yīng)向客戶收取的價(jià)款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝收款項(xiàng)，主要包括應(yīng)向客戶收取的價(jià)款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。在資產(chǎn)負(fù)債表中通常被列為流動(dòng)資產(chǎn)，屬于短期債權(quán)。費(fèi)等。在資產(chǎn)負(fù)債表中通常被列為流動(dòng)資產(chǎn)，屬于短期債權(quán)。什么是應(yīng)收賬款？什么是應(yīng)收賬款？2022-3-2051應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬簿設(shè)置：應(yīng)收賬款總賬及明細(xì)賬賬簿設(shè)置：應(yīng)收賬款總賬及明細(xì)賬入賬時(shí)間：與收入的實(shí)現(xiàn)的時(shí)間一致入賬時(shí)間

34、：與收入的實(shí)現(xiàn)的時(shí)間一致2022-3-2052應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款入賬價(jià)值：入賬價(jià)值：入賬時(shí)需要考慮的因素：入賬時(shí)需要考慮的因素：應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生的交易金額入賬應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生的交易金額入賬商業(yè)折扣商業(yè)折扣和和現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣、銷售退回銷售退回與與折讓折讓等等2022-3-2053應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款商業(yè)折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或者根據(jù)商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或者根據(jù)不同顧客等原因，在規(guī)定的價(jià)目表報(bào)價(jià)中給予一不同顧客等原因，在規(guī)定的價(jià)目表報(bào)價(jià)中給予一定百分比的折扣，扣減后的凈額作為發(fā)票金額。定百分比的折扣，扣減后的凈額作為發(fā)票金額。商業(yè)折扣條件下，以扣減后的凈額作為

35、應(yīng)收賬款商業(yè)折扣條件下，以扣減后的凈額作為應(yīng)收賬款入賬價(jià)值入賬價(jià)值 。2022-3-2054應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款【例】【例】 20 206 6年年1010月月6 6日甲企業(yè)銷售商品一批，價(jià)目表中不含稅售日甲企業(yè)銷售商品一批，價(jià)目表中不含稅售價(jià)為價(jià)為40 00040 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%。由于成批銷售，企業(yè)給購貨。由于成批銷售，企業(yè)給購貨方方20%20%的商業(yè)折扣。甲企業(yè)于的商業(yè)折扣。甲企業(yè)于1212月月1 1日收到貨款。日收到貨款。甲企業(yè)銷售時(shí)會(huì)計(jì)處理：甲企業(yè)銷售時(shí)會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 37 44037 440 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 32 00

36、032 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 4405 4402022-3-2055應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 甲企業(yè)收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理：甲企業(yè)收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 37 44037 440 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 37 44037 4402022-3-2056應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在規(guī)定的賒現(xiàn)金折扣是指銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在規(guī)定的賒賬期內(nèi)盡可能提前還款而給予顧客基于發(fā)票價(jià)格賬期內(nèi)盡可能提前還款而給予顧客基于發(fā)票價(jià)格計(jì)算的折扣。計(jì)算的折扣?，F(xiàn)金折扣的表示方法為現(xiàn)金折扣的表示方法為“折扣折扣/付款期付

37、款期”2022-3-2057【例】【例】某企業(yè)賒銷商品某企業(yè)賒銷商品2 000元，付款條件是元，付款條件是 2/10，1/20， n/30。若購貨方在若購貨方在10天內(nèi)付款，可以給予天內(nèi)付款，可以給予40元現(xiàn)金折扣；只付元現(xiàn)金折扣；只付 1960元元=2000（12%）若在若在1120天以內(nèi)付款，可以給予天以內(nèi)付款，可以給予20元現(xiàn)金折扣；只付元現(xiàn)金折扣；只付 1980元元=2000（11%）若在若在2130天以內(nèi)付款，則不給予現(xiàn)金折扣，必須付天以內(nèi)付款，則不給予現(xiàn)金折扣，必須付 2000元元2022-3-2058 現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，是否現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，是

38、否應(yīng)該預(yù)先扣除現(xiàn)金折扣金額？應(yīng)該預(yù)先扣除現(xiàn)金折扣金額？ 兩種方法：兩種方法：總價(jià)法總價(jià)法和和凈價(jià)法凈價(jià)法2022-3-2059應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款總價(jià)法總價(jià)法是指銷售收入和應(yīng)收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣是指銷售收入和應(yīng)收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，如果顧客在折扣期內(nèi)付款，的金額作為入賬價(jià)值，如果顧客在折扣期內(nèi)付款，才確認(rèn)現(xiàn)金折扣。才確認(rèn)現(xiàn)金折扣。我國實(shí)務(wù)中，通常采用總價(jià)法我國實(shí)務(wù)中，通常采用總價(jià)法，并將現(xiàn)金折扣作為，并將現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。處理。2022-3-2060應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款凈價(jià)法凈價(jià)法是把扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)是把扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)收賬

39、款的入賬金額。收賬款的入賬金額。凈價(jià)法假設(shè)顧客一般都會(huì)提前付款而取得現(xiàn)金折扣，凈價(jià)法假設(shè)顧客一般都會(huì)提前付款而取得現(xiàn)金折扣，顧客超過折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提顧客超過折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提供信貸而獲得的收入，收到款項(xiàng)時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減供信貸而獲得的收入，收到款項(xiàng)時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)。項(xiàng)。2022-3-20611 1、采用、采用總價(jià)法總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣核算現(xiàn)金折扣 【例】【例】某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，售價(jià)為某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，售價(jià)為20 00020 000元，規(guī)元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為定的現(xiàn)金折扣條件為2/102/10，n/30n/30。增值稅率為。增值稅率為17%17%

40、，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。企業(yè)銷售時(shí)會(huì)計(jì)處理：企業(yè)銷售時(shí)會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23 40023 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 4003 4002022-3-2062企業(yè)在企業(yè)在1010天內(nèi)天內(nèi)收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理：收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 23 00023 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 40023 400企業(yè)在企業(yè)在1010天后天后收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理：收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款借

41、：銀行存款 23 40023 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 40023 4002022-3-2063【例】【例】p甲公司甲公司2008年年3月月1日銷售商品一批給日銷售商品一批給A公司，售價(jià)公司，售價(jià)100 000元，元，增值稅增值稅17 000元，款項(xiàng)尚末收到，給予元，款項(xiàng)尚末收到，給予A公司現(xiàn)金折扣條件為公司現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。假定。假定A公司在第公司在第3月月19日付款。日付款。 請(qǐng)編出銷售和收款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：請(qǐng)編出銷售和收款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：p（1）銷售時(shí)：）銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000

42、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 p（2）收款時(shí)：）收款時(shí)： 現(xiàn)金折扣額現(xiàn)金折扣額117 0001%1 170（假定現(xiàn)金折扣條件規(guī)定計(jì)（假定現(xiàn)金折扣條件規(guī)定計(jì) 算時(shí)不考慮增值稅，則現(xiàn)金折扣額算時(shí)不考慮增值稅，則現(xiàn)金折扣額100 0001%1 000） 實(shí)收金額實(shí)收金額117 0001 170115 830 借：銀行存款借：銀行存款115 830 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1 170 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款117 0002022-3-20642 2、采用、采用凈價(jià)法凈價(jià)法核算現(xiàn)金折扣核算現(xiàn)金折扣 企業(yè)銷售時(shí)會(huì)計(jì)處理：企業(yè)銷售時(shí)會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

43、 23 00023 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 19 60019 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 4003 400注意：理論上增值稅不打折！收入打折！注意：理論上增值稅不打折！收入打折！2022-3-2065企業(yè)在企業(yè)在1010天內(nèi)天內(nèi)收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理：收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 23 00023 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 00023 000企業(yè)在企業(yè)在1010天后天后收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理：收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 00023

44、 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4004002022-3-2066壞賬核算壞賬核算 壞賬：應(yīng)收賬款中無法收回的款項(xiàng)稱為壞賬。壞賬：應(yīng)收賬款中無法收回的款項(xiàng)稱為壞賬。 我國，應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)被確認(rèn)為壞賬：我國，應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)被確認(rèn)為壞賬：（1 1）債務(wù)人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法償還的賬款）債務(wù)人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法償還的賬款（2 2）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法償還的賬款；）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法償還的賬款；（3 3）債務(wù)人較長時(shí)間（如）債務(wù)人較長時(shí)間（如3 3年）未履行清償義務(wù)，并且債權(quán)年）未履行清償義務(wù)，并且債權(quán) 人有足夠的依據(jù)

45、表明賬款無法收回或收回的可能性很小。人有足夠的依據(jù)表明賬款無法收回或收回的可能性很小。 壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失，壞賬壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失，壞賬損失是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。損失是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。2022-3-2067壞賬壞賬壞賬損失的核算方法：壞賬損失的核算方法： 直接注銷法直接注銷法和和備抵法備抵法2022-3-2068直接注消法直接注消法 直接注銷法是發(fā)生壞賬時(shí)，按壞賬實(shí)際數(shù)確認(rèn)壞直接注銷法是發(fā)生壞賬時(shí)，按壞賬實(shí)際數(shù)確認(rèn)壞賬損失，一次性的計(jì)入賬損失，一次性的計(jì)入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，并直接注，并直接注銷銷“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”。 【例】【例】

46、甲企業(yè)甲企業(yè)2009年賒銷給乙公司一批價(jià)款為年賒銷給乙公司一批價(jià)款為30000元的產(chǎn)品，由于乙公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，一直無法收元的產(chǎn)品，由于乙公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，一直無法收回經(jīng)研究決定批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬?；亟?jīng)研究決定批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 30 00030 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 30 00030 000此法簡便易行，但是不符合收入與費(fèi)用的配比概念此法簡便易行，但是不符合收入與費(fèi)用的配比概念和權(quán)責(zé)發(fā)生制和權(quán)責(zé)發(fā)生制2022-3-2069備抵法備抵法 在備抵法下，企業(yè)應(yīng)在賒銷發(fā)生年度估計(jì)其所產(chǎn)生的在備抵法下，企業(yè)應(yīng)在賒銷發(fā)生年度估計(jì)其所產(chǎn)生的

47、應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失金額，預(yù)先入賬，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失金額，預(yù)先入賬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)設(shè)置費(fèi)用，同時(shí)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶來提列壞賬準(zhǔn)備而不沖賬戶來提列壞賬準(zhǔn)備而不沖減應(yīng)收賬款。減應(yīng)收賬款。賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 發(fā)生壞賬時(shí)：發(fā)生壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬又收回時(shí)確認(rèn)壞賬又收回時(shí): :借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 同時(shí)：同時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2022-3-20

48、70p備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法一般有三種：備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法一般有三種：p應(yīng)收賬款余額比例法應(yīng)收賬款余額比例法p銷貨百分比法銷貨百分比法p賬齡分析法賬齡分析法2022-3-2071調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整前調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶賬戶借方借方余額余額 2022-3-2072 2022-3-20732022-3-20742022-3-20752022-3-20762022-3-20772022-3-2078壞賬壞賬【例】【例】應(yīng)收賬款余額比例法應(yīng)收賬款余額比例法 某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的33計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年末應(yīng)收賬款余額為第一年末應(yīng)收賬款余

49、額為239 000239 000元；第二年確認(rèn)壞元；第二年確認(rèn)壞賬損失為賬損失為500500元，年末應(yīng)收賬款余額元，年末應(yīng)收賬款余額270 000270 000元；第元；第三年收回前期確認(rèn)的壞賬三年收回前期確認(rèn)的壞賬500500元，年末應(yīng)收賬款余額元，年末應(yīng)收賬款余額200 000 200 000 元。元。2022-3-2079第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：239 000239 0003 = 7173 = 717 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 717 717 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 717717第二年，沖銷壞賬準(zhǔn)備：第二年，沖銷壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 50

50、0500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 500500第二年末提取壞賬準(zhǔn)備前的第二年末提取壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額為貸方余額217217元，所以元，所以當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備593593元元 （270 000270 0003 - 2173 - 217） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 593593 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5935932022-3-2080年末，提取壞賬準(zhǔn)備前的年末，提取壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額賬戶為貸方余額1 3101 310元，年元，年末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備710710元（元（200 000200 0003 -

51、1 3103 - 1 310）。）。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 710710 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 710710p小結(jié)小結(jié)：壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表，：壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表， 而資產(chǎn)減值損失直接列入利潤表。而資產(chǎn)減值損失直接列入利潤表。第三年，收回已確認(rèn)的壞賬損失時(shí)：第三年，收回已確認(rèn)的壞賬損失時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 500500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 500500同時(shí)同時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 500 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5005002022-3-2081練習(xí)：練習(xí)：p1.甲企業(yè)期末按照應(yīng)收賬款余額的甲企業(yè)

52、期末按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)備，2008年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。萬元。2009年應(yīng)收賬款余額增加年應(yīng)收賬款余額增加20萬元，發(fā)生壞賬損萬元，發(fā)生壞賬損失失1萬元，則萬元，則2009年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。（假設(shè)該企業(yè)不存在需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的萬元。（假設(shè)該企業(yè)不存在需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款項(xiàng)）其他應(yīng)收款項(xiàng)） p A.6 p B.5 p C.2 p D.1 2022-3-2082練習(xí)：練習(xí)：p某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1 000 000元，元，提取的壞賬準(zhǔn)備的比例為千分之三，提取的壞賬準(zhǔn)備的比

53、例為千分之三， 第二年發(fā)生了壞賬損失第二年發(fā)生了壞賬損失6 000元，其中甲單元，其中甲單位位1 000元，乙單位元，乙單位5 000元，元， 年末應(yīng)收賬款年末應(yīng)收賬款為為1 200 000元，元， 第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5 000元又收回，期末應(yīng)收賬款為元又收回，期末應(yīng)收賬款為1 300 000元。元。 請(qǐng)：編制出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。請(qǐng)：編制出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2022-3-208383賬齡分析法賬齡分析法 p賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可

54、能性就的方法。應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。越大。p例：甲公司例：甲公司20X2年年12月月31日應(yīng)收賬款余額及估計(jì)壞賬損失如下圖：日應(yīng)收賬款余額及估計(jì)壞賬損失如下圖：甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表表表6-2 20X2年年12月月31日日 單位：元2022-3-2084賬齡分析法賬齡分析法甲公司壞賬損失計(jì)算表甲公司壞賬損失計(jì)算表表表6-3 20X2年年12月月31日日 單位：元單位：元賬齡應(yīng)收賬款余額 估計(jì)壞賬百分比 估計(jì)壞賬損失未到期30 0001%300過期130天230 0002%4 600過期3160天120 00010%12 000過期6190天1

55、20 00020%24 000過期90天以上110 00050%55 000過期一年以上180 00060%108 000總額790 000203 900 根據(jù)上表，企業(yè)根據(jù)上表，企業(yè)20X2年年12月月31日日“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”本期金額為本期金額為203 900元，假設(shè)調(diào)整前元，假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額賬戶有貸方余額100 000元，元，則本期應(yīng)調(diào)整的金額為則本期應(yīng)調(diào)整的金額為103 900元元(203 900100 000)；假設(shè)調(diào)；假設(shè)調(diào)整前整前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額賬戶有借方余額100 000元，則本期應(yīng)該調(diào)元，則本期應(yīng)該調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為整的壞賬準(zhǔn)

56、備金額為303900元元(203 900+100 000)。2022-3-2085壞賬核算壞賬核算優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法都：采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來估計(jì)壞賬，注重的是期末是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來估計(jì)壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，是資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，是資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按凈變現(xiàn)價(jià)值評(píng)價(jià)。能更合理地按凈變現(xiàn)價(jià)值評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)缺點(diǎn)：由于期末的應(yīng)收賬款并不都是由本期的賒銷：由于期末的應(yīng)收賬款并不都是由本期的賒銷產(chǎn)生的，所以計(jì)算出的壞賬費(fèi)用不能完全與本期的產(chǎn)生的，所以計(jì)算出的壞賬費(fèi)用不能完全與本期的銷售收

57、入配合。銷售收入配合。 2022-3-208686銷貨百分比法銷貨百分比法 p銷貨百分比法是選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)陌俜直扰c本期賒銷貨百分比法是選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)陌俜直扰c本期賒銷凈額相乘，計(jì)算出壞賬損失的方法，因?yàn)橘d銷銷凈額相乘，計(jì)算出壞賬損失的方法，因?yàn)橘d銷中已折讓或退回部分不可能發(fā)生壞賬，所以以賒中已折讓或退回部分不可能發(fā)生壞賬，所以以賒銷凈額計(jì)算，該方法又稱損益表法。銷凈額計(jì)算，該方法又稱損益表法。2022-3-208787銷貨百分比法銷貨百分比法【例】【例】假設(shè)甲公司假設(shè)甲公司20X820X8年年1212月月3131日有關(guān)資料如下：日有關(guān)資料如下： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 1 004 0001 0

58、04 000 減：折扣與折讓減：折扣與折讓 4 0004 000 主營業(yè)務(wù)收入凈額主營業(yè)務(wù)收入凈額 1 000 0001 000 000同時(shí)，甲公司估計(jì)壞賬百分比為同時(shí)，甲公司估計(jì)壞賬百分比為55。甲公司本年度估計(jì)壞賬損失為：甲公司本年度估計(jì)壞賬損失為：1 000 0001 000 0005=5 000(5=5 000(元元) )公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5 0005 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5 0005 000假設(shè)甲公司在假設(shè)甲公司在20X920X9年度發(fā)生壞賬年度發(fā)生壞賬3 0003 000元，會(huì)計(jì)分錄為：元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3 0003 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 0003 0002022-3-2088p優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：采用賒銷百分比法，在決定各年度應(yīng)計(jì)提：采用賒銷百分比法，在決定各年度應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上的的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上