第二十章 國際稅收關(guān)系及其處理

1、第二十章第二十章 國際稅收關(guān)系及其處理國際稅收關(guān)系及其處理 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容第一節(jié) 國際稅收關(guān)系的基本問題 第二節(jié) 稅收優(yōu)惠與國際稅收競爭第三節(jié) 所得及財產(chǎn)課稅的國際協(xié)調(diào)第四節(jié) 商品課稅的國際協(xié)調(diào)第五節(jié) 國際稅收協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收的基本問題國際稅收的基本問題一、國際稅收關(guān)系的內(nèi)涵二、稅收管轄權(quán)三、國際雙重征稅四、國際避稅與反避稅五、國際稅收協(xié)定一、國際稅收關(guān)系的內(nèi)涵一、國際稅收關(guān)系的內(nèi)涵（一）國際稅收關(guān)系的概念 跨國納稅人的存在以及各國政府不同的稅收管轄權(quán)確定原則是國際稅收關(guān)系產(chǎn)生的必然前提，由此引發(fā)的國家之間有關(guān)稅收方面的一系列問題和沖突都是國際稅收的表現(xiàn)形式

2、，而所有表現(xiàn)形式體現(xiàn)的實際上都是國際稅收關(guān)系的本質(zhì)所在國家之間的稅收利益分配關(guān)系。 （二）國際稅收關(guān)系的主要內(nèi)容國際稅收分配關(guān)系國際稅收競爭關(guān)系國際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系一、國際稅收關(guān)系的內(nèi)涵一、國際稅收關(guān)系的內(nèi)涵 稅收管轄權(quán)是一國政府在稅收領(lǐng)域內(nèi)的主權(quán)，表現(xiàn)為一國政府可以自主選擇對本國最有利的稅收制度，它是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域上的具體體現(xiàn)。 1、公民稅收管轄權(quán) 2、居民稅收管轄權(quán) 3、地域管轄權(quán) 二、稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)（一）國際雙重征稅的類型及其產(chǎn)生原因1.法律性國際雙重征稅（1）各國同時行使居民（公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)。（2）來源國行使地域管轄權(quán)，居民國行使居民（公民）管轄權(quán)或同時行使兩種管轄

3、權(quán)。 （3）各國選擇同一種稅收管轄權(quán)確定原則，但具體判斷標準不一致。2經(jīng)濟性國際雙重征稅及其原因三、國際雙重征稅三、國際雙重征稅 國際雙重征稅將產(chǎn)生以下負面影響： 就稅收公平原則而言，在發(fā)生國際雙重征稅的情況下，跨國納稅人或跨國課稅對象承擔雙重稅負，而僅在國內(nèi)從事相同經(jīng)濟活動的納稅人或未跨越國界的經(jīng)濟活動只需負擔國內(nèi)一重稅收，顯然違背了稅收的橫向公平原則。 就稅收效率原則而言，盡管稅收不可避免地會造成效率損失即超額負擔，但一項合理的稅收制度應(yīng)盡可能地有利于促進資源的有效配置。 三、國際雙重征稅三、國際雙重征稅（一）國際避稅產(chǎn)生的客觀原因 1.各國行使的稅收管轄權(quán)及其具體操作規(guī) 則各不相同。 2

4、.各國在征稅范圍、稅基及稅率設(shè)定上存 在差異。 3.各國稅收征管水平有差距。 4.各國采用不同的避免雙重征稅方法。 5.跨國納稅人利用國際稅收協(xié)定的相關(guān)內(nèi) 容進行避稅。 四、國際避稅與反避稅四、國際避稅與反避稅（二）國際避稅的常用方式 1.逃避居民稅收管轄權(quán) 2.逃避地域稅收管轄權(quán) （1）濫用國際稅收協(xié)定 （2）避免成為常設(shè)機構(gòu) 3.應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價或資本弱化 4.利用避稅地進行國際避稅四、國際避稅與反避稅四、國際避稅與反避稅（三）國際避稅的經(jīng)濟影響 國際避稅活動對國際經(jīng)濟的影響表現(xiàn)在以下方面： 1.損害有關(guān)國家財政利益 2.造成有關(guān)國家之間的稅收分配矛盾 3.違背稅收公平原則 4.扭曲國際資本流

5、向 5.破壞國家之間的稅收協(xié)調(diào)效果四、國際避稅與反避稅四、國際避稅與反避稅五、國際稅收協(xié)定五、國際稅收協(xié)定 隨著國際經(jīng)濟交往和政府間稅收協(xié)調(diào)活動的深入，在實踐中逐漸形成了一系列劃分國際稅收權(quán)益和處理國際稅收關(guān)系的慣例與準則，并在國家之間通過簽訂書面的稅收協(xié)議來指導(dǎo)和約束彼此之間的稅收協(xié)調(diào)行為。 真正在國際上具有廣泛影響的國際稅收協(xié)定范本是20世紀60年代以后制訂的經(jīng)濟合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本與聯(lián)合國范本。到目前為止，大多數(shù)國家之間的稅收協(xié)定都是以上述兩個范本為基礎(chǔ)的。 五、國際稅收協(xié)定五、國際稅收協(xié)定 兩個范本的主要內(nèi)容包括： 協(xié)定適用范圍 協(xié)定有關(guān)術(shù)語定義 各類所得和財產(chǎn)的征稅權(quán)劃分與征稅

6、原則 消除國際雙重征稅的方法 特別規(guī)定第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收競爭與國際稅收協(xié)調(diào)國際稅收競爭與國際稅收協(xié)調(diào)一、涉外稅收制度二、涉外稅收優(yōu)惠與國際稅收競爭三、國際有害稅收競爭四、國際稅收協(xié)調(diào)一、一、 涉外稅收制度涉外稅收制度 從嚴格意義上講，涉外稅收制度屬于國內(nèi)稅收的范疇，主要解決的是一國政府與跨國納稅人或跨國課稅對象之間的稅收關(guān)系，立足于本國國內(nèi)現(xiàn)實，是該國對外經(jīng)濟關(guān)系的一種表現(xiàn)。 涉外稅收制度的核心是涉外稅收負擔與國內(nèi)稅收負擔的比較問題，即確定對于相同的經(jīng)濟行為、稅種或課稅對象，是否僅僅因為納稅人國籍不同或課稅對象發(fā)生或存在地不同而使其承擔不同的稅負。 一般而言，各國制訂涉外稅收制度的基本原則

7、有三種，即平等原則、優(yōu)惠原則和最大負擔原則。 按照涉外稅收優(yōu)惠原則對外國資本實行低稅政策，通過降低外國資本的稅收成本提高其稅后回報率來吸引資本流入本國。當各個國家都通過稅收優(yōu)惠吸引外資時，就構(gòu)成了國際稅收競爭。 國際稅收競爭是指在世界經(jīng)濟一體化的推動下，各主權(quán)國家或地區(qū)政府競相采用降低稅率、給予稅收優(yōu)惠、實行避稅地稅制模式等以“減稅”為核心的稅式支出手段，通過降低納稅人稅收負擔，吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素及流動性經(jīng)營活動，從而實現(xiàn)擴大稅基進而增加政府收入、促進本國或地區(qū)經(jīng)濟增長的一種國際經(jīng)濟競爭行為。 二、涉外稅收優(yōu)惠與國際稅收競爭二、涉外稅收優(yōu)惠與國際稅收競爭 三、國際有害稅收競爭三、國際有害稅收競爭 有害稅收競爭也稱惡性稅收競爭，最早由西方發(fā)達國家組織提出，指的是主權(quán)國家通過減稅和利用各種稅收優(yōu)惠政策等常規(guī)方式或采用避稅地等特殊形式來吸引他國稅基的一種行為。 有害稅收競爭的兩種類型為避稅港和有害稅收優(yōu)惠制度。 為了解決有害稅收競爭引發(fā)的負外部性、協(xié)調(diào)相關(guān)國家之間的稅收沖突與利益關(guān)系，有必要引入國際稅收協(xié)調(diào)機制。 1.采用稅收協(xié)定模式、區(qū)域協(xié)調(diào)模式或全球協(xié)調(diào)模式 2.稅收協(xié)調(diào)的重點可以集中在避免雙重征稅的稅收管轄權(quán)協(xié)調(diào)、所得稅稅率協(xié)調(diào)及稅基