第三章應收和預付款項

1、第三章 應收和預付款項第二節(jié) 應收賬款主要內(nèi)容：1.應收賬款的確認及計價2.應收賬款的核算一、應收賬款的確認及計價： 應收賬款 是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。包括：1.應收取的貨款 2.應收取的增值稅銷項稅額 3.代購貨單位墊付的運雜費等。不包括：非經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的應收款項。如應收職工欠款、應收股利、應收利息等。 不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”賬戶核算。 （一）應收賬款的確認應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認。（二）應收賬款的計價1.一般情況下（無商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣時） 按收入實現(xiàn)時的實際發(fā)生額入賬2.商業(yè)折扣：商業(yè)折扣 是指為了

2、鼓勵客戶多購買商品對商品報價進行的折扣，通常用百分數(shù)表示。如5%、10%、20%等?！纠磕成唐穯蝺r300元，成批購買20臺以上，可得到20%的商業(yè)折扣。實際銷售單價是300300×20% = 240元對商業(yè)折扣，買賣雙方按折扣后的價格入賬，對折扣不作反映。3.現(xiàn)金折扣： 現(xiàn)金折扣 是指為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。一般在合同中以“折扣 / 付款期限”表示。例如：3 /10、2 / 20、n / 30。對于現(xiàn)金折扣，應收賬款入賬金額的確認有總價法和凈價法兩種方法。我國規(guī)定采用總價法。二、應收賬款的核算（一）無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算： 1. 銷售商品或提供

3、勞務時：借：應收賬款××單位 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2. 企業(yè)代購貨方墊付包裝費、運雜費時：借：應收賬款××單位 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金3. 收回應收賬款時：借：銀行存款 貸：應收賬款××單位4. 應收賬款改用商業(yè)匯票結算：收到對方單位交來商業(yè)匯票時，按票面金額記：借：應收票據(jù)××單位 貸：應收賬款××單位 （二）商業(yè)折扣銷售的核算：對商業(yè)折扣，買賣雙方按折扣后的價格入賬。其他同無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算。 【例】向甲企業(yè)銷售商品一批，售價為80 000元，增值稅稅率為

4、17%，商業(yè)折扣為10%，貨款尚未收到。借：應收賬款甲企業(yè) 84240貸：主營業(yè)務收入 72000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）12240 （三）現(xiàn)金折扣銷售的核算：銷售方核算內(nèi)容：（總價法，按全價反映）1. 銷售實現(xiàn)，賒銷時：借：應收賬款 ××單位 （價稅合計） 貸：主營業(yè)務收入 （總價） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （稅額） 2. 在折扣期內(nèi)收款，給予對方現(xiàn)金折扣時：借：銀行存款 （實收款） 財務費用現(xiàn)金折扣 （折扣數(shù)） 貸：應收賬款××單位 （原數(shù)） 3. 超過折扣期收款，全額收回時：借：銀行存款 （原數(shù)） 貸：應收賬款 ×

5、5;單位 （原數(shù)） 【例3-9】甲企業(yè)向丁企業(yè)銷售A產(chǎn)品500件，單價為100元，計50 000元，增值稅稅額為8 500元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，n/30。產(chǎn)品已發(fā)出，各有關手續(xù)已辦妥。(假設按不含稅價折扣)甲企業(yè)的賬務處理為：1、辦妥有關手續(xù)，銷售實現(xiàn)時借：應收賬款丁企業(yè) 58 500貸：主營業(yè)務收入 50 000（總價）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8 5002、丁企業(yè)在10天內(nèi)交付貨款時借：銀行存款 57 500（實收款） 財務費用現(xiàn)金折扣 1 000（折扣數(shù)） 貸：應收賬款丁企業(yè) 58 500（原 數(shù)）3、丁企業(yè)超過折扣期交付貨款時借：銀行存款 58 500 貸：應收賬款丁

6、企業(yè) 58 500第三節(jié) 預付及其他應收款項主要內(nèi)容：1.預付賬款的核算2.其他應收款項的核算一、預付賬款：（一）預付賬款的含義預付賬款 是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供貨單位的貨款。預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶的借方，而不設本科目。（二）預付賬款的核算：賬戶設置：“預付賬款”1. 企業(yè)按合同預付購貨款時：借：預付賬款 ××單位 貸：銀行存款2. 收到所購物資及發(fā)票賬單時：借：在途物資、原材料等××品名 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款 ××單位 （實際結算數(shù)）3. 差額多退少補時：多退

7、時（退回多付貨款時）：借：銀行存款 貸：預付賬款 ××單位 少補時（補付貨款時）：借：預付賬款 ××單位 貸：銀行存款4.轉入其他應收款：企業(yè)預付的賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，無望收到所購貨物時，應轉入“其他應收款”：借：其他應收款預付賬款轉入 貸：預付賬款××單位【例】乙企業(yè)為購進P材料預付給甲企業(yè)貨款100 000元，簽發(fā)轉賬支票支付。從甲企業(yè)購進P材料1 000千克，單價為80元，計80 000元，增值稅稅額13 600元。貨款以預付賬款結算，多余款收回存入銀行，P材料尚未到達企業(yè)

8、。乙企業(yè)的賬務處理為：1. 企業(yè)預付購貨款時：借：預付賬款甲企業(yè) 100 000 貸：銀行存款 100 0002. 收到所購物資結算時：借：在途物資 甲企業(yè) 80 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）13 600 貸：預付賬款甲企業(yè) 93 6003. 收回多余款時：借：銀行存款 6 400 貸：預付賬款甲企業(yè) 6 400二、其他應收款：其他應收款 是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付款項。包括：1、應收的各種賠款、罰款；2、應收出租包裝物的租金；3、應向職工收取的各種墊付款項；4、向各職能部門撥出的備用金；5、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6、預付賬

9、款轉入；7、其他各種應收、暫付款項。其他應收款的核算：設置賬戶“其他應收款”（一）備用金的核算：設置賬戶“其他應收款備用金”核算：略（二）各種賠款、罰款的核算：1. 確定由責任者或保險公司賠償時： 借：其他應收款××單位或個人 貸：待處理財產(chǎn)損溢 等2. 收到賠款時： 借：庫存現(xiàn)金、應付職工薪酬 等 貸：其他應收款××單位或個人 （三）應收出租包裝物的租金1. 確認應收租金時借：其他應收款××單位 貸：其他業(yè)務收入 等2. 收到租金時： 借：銀行存款 等 貸：其他應收款××單位例：企業(yè)出租包裝物一批，應收租金500

10、0元。1. 確認應收租金時借：其他應收款××單位 5000 貸：其他業(yè)務收入 5000 2. 收到租金時： 借：銀行存款 等 5000 貸：其他應收款××單位 5000（四）應向職工收取的各種墊付款項：1. 為職工墊付房租、水電費等費用時： 借：其他應收款××人 貸：銀行存款2. 從工資中扣回時： 借：應付職工薪酬 貸：其他應收款××人（五）存出保證金（押金）：1. 支付押金時： 借：其他應收款××單位 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金2. 收回時： （方向相反）【例】某企業(yè)租入包裝物一批，以銀行存款向出

11、租方支付押金3000元。1. 支付押金時： 借：其他應收款××單位 3000 貸：銀行存款 30002. 收到全額退回的押金時： 借：銀行存款 3000 貸：其他應收款××單位 3000（六）借支差旅費：1. 借出差旅費時： 借：其他應收款××人 貸：庫存現(xiàn)金 2. 報銷差旅費時： 借：制造費用、管理費用等 借（或貸）：庫存現(xiàn)金 貸：其他應收款××人（七）預付賬款轉入：借：其他應收款預付賬款轉入 貸：預付賬款××單位第四節(jié) 應收款項減值主要內(nèi)容：1.應收款項減值損失的確認2.應收款項減值損失（壞

12、賬損失）的核算一、應收款項減值損失的確認（一） 壞賬及壞賬損失的概念壞賬 是指企業(yè)無法收回的應收款項。壞賬損失 是指由于發(fā)生壞賬而造成的損失。（二）壞賬損失的確認條件在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞賬：（P58）壞賬損失的審批權為股東大會或董事會，或廠長（經(jīng)理）辦公會或類似機構。二、壞賬損失的核算：壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉銷法和備抵法，我國采用后者。（一）直接轉銷法：實際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接計入當期損益，同時沖銷應收款項。即， 發(fā)生壞賬時： 借：資產(chǎn)減值損失 （壞賬金額） 貸：應收賬款××公司 （壞賬金額） （二）備抵法1.備抵法概

13、念與原理備抵法：平時采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，形成壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項。備抵法的原理：（1）如果實際發(fā)生壞賬時，再減少應收款項，減少當期利潤，會造成企業(yè)平時虛增資產(chǎn)、虛增利潤的情況；（2）根據(jù)謹慎性要求，應在平時估計壞賬可能會發(fā)生的金額，為將來發(fā)生壞賬做準備。估計壞賬可能會發(fā)生的金額導致當期利潤的減少導致應收款項的減少設置“資產(chǎn)減值損失”賬戶設置“壞賬準備”賬戶2.計提壞賬準備的時間企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項預計可能發(fā)生的壞賬，計提壞賬準備。3.預計壞賬損失的方法（1）應收款項余額百分比法（2）賬齡分析法（3

14、）銷貨百分比法（4）個別認定法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。 4.備抵法的核算：（一） 應收款項余額百分比法：是指根據(jù)會計期末應收款項余額和估計的壞賬率，計提壞賬準備的方法。 1. 按期提取壞賬準備：（1）期末應保持的壞賬準備 = 應收款項期末余額×提取率（2）期末應提取的壞賬準備 = 應保持的壞賬準備“壞賬準備”貸方余額或 = 應保持的壞賬準備+“壞賬準備”借方余額期末應保持的壞賬準備大于“壞賬準備”賬面貸方余額的，按其差額提?。?借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 貸：壞賬準備期末應保持的壞賬準備小于“壞賬準備”賬面貸方余額的，按其差額沖減已計提的壞賬準備： 借：壞賬準備

15、貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備2. 發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備 貸：應收賬款、其他應收款 等3. 已轉銷的壞賬以后又收回時：借：應收賬款、其他應收款 等 貸：壞賬準備同時：借：銀行存款 貸：應收賬款、其他應收款 等【例1】C公司從2010年開始采用應收款項余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準備的提取比例為5%，有關資料如下：2005年年末應收賬款余額為200 000元 。2010年年末，提取壞賬準備：1.期末應保持的壞賬準備=200 000× 5%=10 000元。2.期末應提取的壞賬準備 = 應保持的壞賬準備“壞賬準備”貸方余額= 10 000 0 = 10 000元編制會計分錄為：借：

16、資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 10 000 貸：壞賬準備 10 000【接上例】2011和2012年年末應收賬款余額分別為300 000元和320 000元，2011年和2012年均未發(fā)生壞賬損失 。2011年年末，提取壞賬準備：1.期末應保持的壞賬準備=300 000× 5%=15 000元2.期末應提取的壞賬準備 = 應保持的壞賬準備“壞賬準備”貸方余額= 15 000 10 000 = 5 000元編制會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 5 000 貸：壞賬準備 5 0002012年年末，提取壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 1 000 貸：壞賬準備 1 000【

17、接上例】2013年1月，經(jīng)董事會批準核銷一筆壞賬損失，金額為36 000元。2013年1月，發(fā)生壞賬時編制會計分錄為：借：壞賬準備 36 000貸：應收賬款 36 000【接上例】2013年12月上述已核銷的壞賬又收回10 000元。2013年12月，壞賬又收回時：借：應收賬款 10 000 貸：壞賬準備 10 000同時借：銀行存款 10 000 貸：應收賬款 10 000【接上例】2013年末應收賬款余額為260 000元。 2013年年末，提取壞賬準備：1.期末應保持的壞賬準備=260 000× 5%=13 000元2.期末應提取的壞賬準備 = 應保持的壞賬準備“壞賬準備”貸方

18、余額= 13 000 （10 000+5 000+1 000 36 000+10 000） = 23 000元編制會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 23 000 貸：壞賬準備 23 000【例2】A企業(yè)每年年末按照應收賬款余額的3%提取壞賬準備，(暫且只考慮應收賬款)。該企業(yè)第一年年末應收賬款余額為1 000 000元 。第一年年末，提取壞賬準備：1.期末應保持的壞賬準備=1 000 000× 3%=30 000元。2.期末應提取的壞賬準備 = 應保持的壞賬準備“壞賬準備”貸方余額= 30 000 0 = 30 000元編制會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 30

19、000 貸：壞賬準備 30 000【接上例】第二年發(fā)生壞賬60 000元，其中甲單位10 000元，乙單位50 000元。年末應收賬款余額為1 200 000元 。1. 發(fā)生壞賬時編制會計分錄為：借：壞賬準備 60 000貸：應收賬款甲單位 10 000 乙單位 50 0002. 第二年年末，提取壞賬準備：（1）期末應保持的壞賬準備=1 200 000× 3%=36 000元。（2）期末應提取的壞賬準備 = 應保持的壞賬準備“壞賬準備”貸方余額=36 000（30 00060 000）=66 000（元）編制會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 66 000 貸：壞賬準備 66

20、 000【接上例】第三年已沖銷的上年乙單位的應收賬款50 000元又收回，期末應收賬款余額為1 300 000元 。1.壞賬又收回時：借：應收賬款乙單位 50 000 貸：壞賬準備 50 000同時借：銀行存款 50 000 貸：應收賬款 甲單位 50 0002. 第三年年末，提取壞賬準備：（1）期末應保持的壞賬準備=1 300 000× 3%=39 000元。（2）期末應提取的壞賬準備 = 應保持的壞賬準備“壞賬準備”貸方余額=39 000（86 000）= 47 000（元）編制會計分錄為：借：壞賬準備 47 000 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 47 000（二） 賬齡分析法：賬齡分析法 是根據(jù)各應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。1.將應收款項按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)間；2.計列各區(qū)間上的應收款項余額；3.為每一個區(qū)間估計一個壞賬損失的