人大金融資產(chǎn)

1、第四章第四章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解金融資產(chǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和包含的理解金融資產(chǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和包含的 內(nèi)容；掌握內(nèi)容；掌握交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià) 值構(gòu)成，有關(guān)會(huì)計(jì)處理值構(gòu)成，有關(guān)會(huì)計(jì)處理；掌握持有；掌握持有 至到期投資會(huì)計(jì)核算，掌握至到期投資會(huì)計(jì)核算，掌握可供出可供出 售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算。理解會(huì)計(jì)核算。理解可供出可供出 售金融資產(chǎn)與售金融資產(chǎn)與持有至到期投資互換持有至到期投資互換 的條件的條件教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、持有至到期投資、 可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)會(huì)計(jì)處理。教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：實(shí)際利率

2、法實(shí)際利率法 金融工具：金融工具： 是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同合同。 甲公司：甲公司： 乙公司：乙公司： 發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券 債券投資債券投資 （金融負(fù)債）（金融負(fù)債） （金融資產(chǎn)）（金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資股權(quán)投資 （權(quán)益工具）（權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)）（金融資產(chǎn)） 金融工具一般具有貨金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等特征。性、收益性等特征。金融工具金融資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸款 其他應(yīng)收款項(xiàng) 股權(quán)投

3、資 債權(quán)投資金融負(fù)債 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付債券權(quán)益工具 指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同 普通股 認(rèn)股權(quán)證1. 基礎(chǔ)金融工具2. 衍生金融工具 衍生衍生：指演變而產(chǎn)生，從母體物質(zhì)得到的新物質(zhì)（如經(jīng)過(guò)取代或水解）。如衍生物，衍生品第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類(lèi)一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類(lèi) 金融資產(chǎn)：是指一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上金融資產(chǎn)：是指一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)總稱(chēng) 最顯著的特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有者最顯著的特征是能夠在市場(chǎng)交

4、易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。 本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金、各種本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金、各種應(yīng)收款項(xiàng)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)收款項(xiàng)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。 金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)1 1、從持有目的和內(nèi)容來(lái)看，分為四類(lèi)：、從持有目的和內(nèi)容來(lái)看，分為四類(lèi)：（1 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （2 2）持有至到期投資；到期日固定、回收金額固定或可）持有至到期投資；到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非

5、衍生金融資產(chǎn)；產(chǎn)； 3 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)；固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)； 貸款和應(yīng)收款與持有至到期投資的主要區(qū)別是在活躍市貸款和應(yīng)收款與持有至到期投資的主要區(qū)別是在活躍市場(chǎng)上是否有報(bào)價(jià)場(chǎng)上是否有報(bào)價(jià)（4 4）可供出售金融資產(chǎn)；企業(yè)準(zhǔn)備持有較長(zhǎng)時(shí)期的債權(quán)投）可供出售金融資產(chǎn)；企業(yè)準(zhǔn)備持有較長(zhǎng)時(shí)期的債權(quán)投資、股票投資、基金投資等非衍生金融資產(chǎn)。資、股票投資、基金投資等非衍生金融資產(chǎn)。2 2、從金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上的計(jì)量方法來(lái)看，分、從金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上的計(jì)量方法來(lái)看，分為兩大類(lèi)：為兩大類(lèi)：（1

6、1）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)（2 2）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)融資產(chǎn)持有至到持有至到期投資期投資可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)換是有轉(zhuǎn)換是有條件的條件的不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換二二 交易性金融資產(chǎn)內(nèi)容與特征交易性金融資產(chǎn)內(nèi)容與特征交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)：指為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場(chǎng)上指為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。例有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持

7、續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的股票、債券、如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的股票、債券、基金等?；鸬?。 特征：特征： （1 1）持有的目的是為了近期出售。）持有的目的是為了近期出售。 （2 2）在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)）在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià) （3 3）公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得）公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：1 1、市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性。、市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性。2 2、可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方。、可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方。3 3、市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。、市場(chǎng)價(jià)格

8、信息是公開(kāi)的。（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)賬戶(hù)“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”“成本成本”“公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)”反映交易性金融資產(chǎn)的初始反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額確認(rèn)金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬總賬明細(xì)賬明細(xì)賬初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值 相關(guān)的交易費(fèi)用相關(guān)的交易費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未金股利或尚未領(lǐng)取的債券利領(lǐng)取的債券利息息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 投資收益投資收

9、益應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （公允價(jià)值）（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金- -存出投資款等存出投資款等例：海華公司例：海華公司20072007年年2 2月月2525日，購(gòu)入華能公司日，購(gòu)入華能公司30003000股，每股股，每股2020元，另手續(xù)費(fèi)元，另手續(xù)費(fèi)300300元，共付元，共付 6030060300元。元

10、。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)- -華能股票華能股票- -成本成本 60 000 60 000 投資收益投資收益 300 300 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 60 60 300300例41例：海華公司例：海華公司20072007年年2 2月月2525日，購(gòu)入華能公司日，購(gòu)入華能公司30003000股，每股股，每股2121元，其中含華能公司元，其中含華能公司1 1月月2020日宣布分派現(xiàn)日宣布分派現(xiàn)金股利：每股金股利：每股1 1元，另手續(xù)費(fèi)元，另手續(xù)費(fèi)300300元，共付元，共付 63300 63300元。元。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)- -華

11、能股票華能股票- -成本成本 60 000 60 000 投資收益投資收益 300 300 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 華能公司華能公司 3 000 3 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 63 300 63 300 海華公司海華公司20072007年年3 3月分得華能公司現(xiàn)金股利月分得華能公司現(xiàn)金股利30003000元時(shí)元時(shí)借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 3000 3000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利華能公司華能公司 3000 3000（二）交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)（二）交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金企

12、業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（1 1）被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 （被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）投資持股比例）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益貸：投資收益 （2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投）資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的資的票面票面利率計(jì)算的利息利率計(jì)算的利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益貸：投資收益例：例：20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20207 7年半年度利潤(rùn)分

13、配方年半年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利案，每股分派現(xiàn)金股利0.300.30元，并于元，并于20207 7年年9 9月月2020日發(fā)放。日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A A公司股票公司股票50 00050 000股。股。（1 1）20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告分派現(xiàn)金股利。公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=50 000=50 0000.30=15 0000.30=15 000（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利15 00015 000 貸：投資收益貸：投資收益 15 000 15 000（2 2）20207 7年年9 9月月

14、2020日，收到日，收到A A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 15 000 15 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 15 000 15 000例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有的交易性債券投例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有的交易性債券投資每半年計(jì)提一次利息。資每半年計(jì)提一次利息。20207 7年年6 6月月3030日，華聯(lián)公日，華聯(lián)公司對(duì)持有的面值司對(duì)持有的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年每年1212月月3131日付息的甲公司債券計(jì)提利息。日付息的甲公司債券計(jì)提利息。應(yīng)計(jì)債券利

15、息應(yīng)計(jì)債券利息=80 000=80 0006%6%6/12=2 4006/12=2 400（元）（元）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息2 4002 400 貸：投資收益貸：投資收益 2 400 2 400（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量，是指采用一定的交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量，是指采用一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)程序。續(xù)計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)程序。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按

16、資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下跌的損失例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公

17、司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日對(duì)持日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，確認(rèn)公有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。允價(jià)值變動(dòng)損益。20207 7年年6 6月月3030日，華聯(lián)公司持有的交日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料下圖易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料下圖 交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表20207 7年年6 6月月3030日日 單位：元單位：元例46A交易性金融交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)整前賬面調(diào)整前賬面余額余額期末公允期末公允價(jià)值價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益

18、變動(dòng)損益調(diào)整后賬調(diào)整后賬面余額面余額A A公司股票公司股票325 000325 000260 000260 000-65 000-65 000260 000260 000B B公司股票公司股票252 000252 000297 000297 00045 00045 000297 000297 000甲公司債券甲公司債券82 00082 00085 00085 0003 0003 00085 00085 000華聯(lián)公司華聯(lián)公司20207 7年年6 6月月3030日的會(huì)計(jì)處理如下：日的會(huì)計(jì)處理如下： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益65 00065 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融

19、資產(chǎn)A A公司（公允價(jià)值變動(dòng)）公司（公允價(jià)值變動(dòng)） 65 000 65 000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)B B公司（公允價(jià)值變動(dòng)）公司（公允價(jià)值變動(dòng)）45 00045 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45 000 45 000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)甲公司（公允價(jià)值變動(dòng)）甲公司（公允價(jià)值變動(dòng)） 3 000 3 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000 3 000例46B（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（四）交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款，減去

20、所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額實(shí)際收到的價(jià)款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。后的差額。 如果在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入如果在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價(jià)款中金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價(jià)款中扣除扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)在持有期處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

21、投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 借：銀行存款借：銀行存款 ( (實(shí)際收到的款項(xiàng)實(shí)際收到的款項(xiàng)) ) 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) （賬面價(jià)值賬面價(jià)值） 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)：同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融 資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益貸：投資收益 或：借：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 例：例：20207 7年年1010月月2020日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的A A公公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款司

22、股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款266 000266 000元。股票出售日，元。股票出售日，A A公司股票賬面價(jià)值公司股票賬面價(jià)值260 000260 000元，其中，成本元，其中，成本325 000325 000元，已確元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失65 00065 000元。元。處置損益處置損益=266 000-260 000=6 000=266 000-260 000=6 000（元）（元）借：借：其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款266 000266 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)A A公司（公允價(jià)值變動(dòng)）公司（公允價(jià)值變動(dòng)） 65 000 65 000

23、貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)A A公司股票（成本）公司股票（成本） 325 000 325 000 投資收益投資收益 6 000 6 000借：投資收益借：投資收益 65 000 65 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 65 000 65 000例47例：例：20207 7年年1111月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將甲公司債券日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將甲公司債券售出，實(shí)際收到出售價(jià)款售出，實(shí)際收到出售價(jià)款88 60088 600元。債券出售日，甲公司債元。債券出售日，甲公司債券已計(jì)提利息券已計(jì)提利息2 4002 400元，債券賬面價(jià)值元，債券賬面價(jià)值85 00085

24、 000元，其中，成本元，其中，成本82 00082 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益3 0003 000元。元。處置損益處置損益=88 600-85 000-2 400=1 200=88 600-85 000-2 400=1 200（元）（元）借：借：其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款88 60088 600 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)甲公司（成本）甲公司（成本） 82 000 82 000 甲公司（公允價(jià)值變動(dòng)）甲公司（公允價(jià)值變動(dòng)） 3 000 3 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2 400 2 400 投資收益投資收益 1 200 1 20

25、0借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000 3 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 000 3 000例49第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 到期日固定到期日固定 特特 回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定 征征 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 有活躍市場(chǎng)有活躍市場(chǎng) 例例 政府債券政府債券 金融機(jī)構(gòu)債券金融機(jī)構(gòu)債券 如如 公司債券公司債券二、持有至到期投資的初始計(jì)量二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 公允價(jià)值公允價(jià)值 相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用 支付的價(jià)款中支付的價(jià)款中包含的尚

26、未領(lǐng)包含的尚未領(lǐng)取的分期付息取的分期付息利息利息 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 不構(gòu)成不構(gòu)成初始確初始確認(rèn)金額認(rèn)金額賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置持有至到期投資持有至到期投資 成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 總賬總賬明細(xì)賬明細(xì)賬面值面值初始確認(rèn)初始確認(rèn)金額與面金額與面值的差額值的差額資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的一次還本付息的的一次還本付息的持有至到期投資應(yīng)持有至到期投資應(yīng)計(jì)未付的利息計(jì)未付的利息 取得持有至到期投資時(shí)：取得持有至到期投資時(shí)：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的 利息）利息） 持有至到期投資持有至

27、到期投資利息調(diào)整（初始確利息調(diào)整（初始確認(rèn)金額與面值的差額或倒擠出差額，也可認(rèn)金額與面值的差額或倒擠出差額，也可 能在貸方）能在貸方）貸：銀行存款貸：銀行存款取得持有至到期投資時(shí)：取得持有至到期投資時(shí)： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值） 利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）息） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 某股份有限公司于某股份有限公司于20072007年年4 4月月1 1日購(gòu)入面值為日購(gòu)入面值為1

28、0001000萬(wàn)元的萬(wàn)元的3 3年期債券并劃分為持有至到期投資，實(shí)際支年期債券并劃分為持有至到期投資，實(shí)際支付的價(jià)款為付的價(jià)款為11001100萬(wàn)元，其中包含已到付息期但尚未萬(wàn)元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息領(lǐng)取的債券利息5050萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5 5萬(wàn)元。該萬(wàn)元。該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額為（）萬(wàn)元。項(xiàng)債券投資的初始入賬金額為（）萬(wàn)元。 A.1105 A.1105 B.1100 B.1100 C.1055 C.1055 D.1000D.1000 例：例：20205 5年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙

29、公司當(dāng)日發(fā)行的面值市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期還本的日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為（包括交易費(fèi)用）為528 000528 000元。元。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資借：持有至到期投資- -乙公司債券（成本）乙公司債券（成本）500 000500 000 - -乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 28 000 28 000 貸：銀行存款貸：銀行存款

30、528 000 528 000例：例：20206 6年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司于入丙公司于20205 5年年1 1月月1 1日發(fā)行的面值日發(fā)行的面值800 000800 000元、期限元、期限5 5年、年、票面利率票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到期還本的債券作為持有日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為818 818 500500元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支

31、付的利息40 00040 000元。元。（1 1）購(gòu)入債券時(shí)。）購(gòu)入債券時(shí)。初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=818 500-40 000=778 500=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投資借：持有至到期投資- -丙公司債券（成本）丙公司債券（成本） 800 000 800 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 40 000 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 818 500 818 500 持有至到期投資持有至到期投資- -丙公司債券（利息調(diào)整）丙公司債券（利息調(diào)整） 21 500 21 500（2 2）收到債券利息時(shí)。）收到債券利息時(shí)。借：銀行存款借：銀行存款 40

32、 000 40 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 40 000 40 000三、持有至到期投資攤余成本與利息收入的確認(rèn)三、持有至到期投資攤余成本與利息收入的確認(rèn)攤余成本攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（結(jié)果：（1 1）扣除已償還的本金）扣除已償還的本金；（；（2 2）加上或減去將該初始）加上或減去將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額（確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額（利息調(diào)整）利息調(diào)整）進(jìn)行攤銷(xiāo)形進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（；（3 3）扣除已發(fā)生的減值損失）扣除已發(fā)生的減值損失持有至到期投資利息調(diào)整攤銷(xiāo)方法：直

33、線法與實(shí)際利率法持有至到期投資利息調(diào)整攤銷(xiāo)方法：直線法與實(shí)際利率法（一）直線法（一）直線法 P119 P119（二）實(shí)際利率法（二）實(shí)際利率法 定義：按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率確定定義：按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率確定投資收益并進(jìn)行利息調(diào)整攤銷(xiāo)的方法。投資收益并進(jìn)行利息調(diào)整攤銷(xiāo)的方法。需要解決兩個(gè)問(wèn)題：一個(gè)是需要解決兩個(gè)問(wèn)題：一個(gè)是實(shí)際利率實(shí)際利率，一個(gè)是，一個(gè)是攤余攤余成本成本。1 1 實(shí)際利率實(shí)際利率。（未來(lái)現(xiàn)金流量等于當(dāng)前賬面價(jià)。（未來(lái)現(xiàn)金流量等于當(dāng)前賬面價(jià)值的折現(xiàn)率）值的折現(xiàn)率）華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于20205 5年年1 1月月1 1日購(gòu)入的面日購(gòu)入

34、的面值值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的乙公司債券，初始確認(rèn)金額為日付息的乙公司債券，初始確認(rèn)金額為528 000528 000元。元。由于乙公司債券的初始確認(rèn)金額高于其面值，因此，該由于乙公司債券的初始確認(rèn)金額高于其面值，因此，該項(xiàng)持有至到期投資的實(shí)際利率一定低于票面利率，先按項(xiàng)持有至到期投資的實(shí)際利率一定低于票面利率，先按5%5%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算。按作為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算。按5%5%作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如下：利息和本金的現(xiàn)值下：利息和本金的現(xiàn)值=30 000=30 0004.329

35、47667+500 0004.32947667+500 0000.783526170.78352617=521 647=521 647（元）（元）上式計(jì)算結(jié)果小于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，說(shuō)明實(shí)上式計(jì)算結(jié)果小于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，說(shuō)明實(shí)際利率小于際利率小于5%5%，再按，再按4%4%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算作為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算。按按4%4%作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如下：作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如下：利息和本金的現(xiàn)值利息和本金的現(xiàn)值=30 000=30 0004.45182233+4.45182233+500 000500 0000.82192711=544 518 0.82192711=544 518

36、（元）（元）上式計(jì)算結(jié)果大于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，上式計(jì)算結(jié)果大于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，說(shuō)明實(shí)際利率大于說(shuō)明實(shí)際利率大于4%4%。因此，實(shí)際利率介于。因此，實(shí)際利率介于4%4%和和5%5%之間。使用插值法估算實(shí)際利率如下：之間。使用插值法估算實(shí)際利率如下：實(shí)際利率實(shí)際利率=4%+=4%+（5%-4%5%-4%）（544 518-528 000544 518-528 000）/(544 518-521 647)=4.72%/(544 518-521 647)=4.72%2 2 攤余成本攤余成本：期末攤余成本期末攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成本+ +實(shí)際利息實(shí)際利息（投資收益）（投資

37、收益）- -現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入（本期應(yīng)收回的利息（本期應(yīng)收回的利息和本金和本金）注意：注意：在持有至到期投資既不存在已償還在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒(méi)有發(fā)生減值損失的情況下，其攤的本金也沒(méi)有發(fā)生減值損失的情況下，其攤余成本可用公式表示如下：余成本可用公式表示如下：期末攤余成本期末攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成本+ +貸差本期攤銷(xiāo)貸差本期攤銷(xiāo)額（額（- -借差本期攤銷(xiāo)額）借差本期攤銷(xiāo)額） 方法：方法：1 1）正常年度思路：）正常年度思路：第一步：票面利率第一步：票面利率面值面值= =應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息第二步：攤余成本第二步：攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率= =投資收益投資收益第三步：根據(jù)

38、前兩步的差額擠出利息調(diào)整第三步：根據(jù)前兩步的差額擠出利息調(diào)整攤銷(xiāo)額攤銷(xiāo)額2 2）最后一年思路：要先把利息調(diào)整余額轉(zhuǎn)出，）最后一年思路：要先把利息調(diào)整余額轉(zhuǎn)出，最后才計(jì)算出投資收益。最后才計(jì)算出投資收益。計(jì)算順序有所改變：計(jì)算順序有所改變：第一步：票面利率第一步：票面利率面值面值= =應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息第二步：把利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，借或貸第二步：把利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，借或貸“持有持有至到期投資至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”余額余額第三步：計(jì)算投資收益第三步：計(jì)算投資收益例：例：A A公司于公司于20072007年年1 1月月2 2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B B公司公司于于20062006年年1 1月

39、月1 1日發(fā)行的債券、票面年利率為日發(fā)行的債券、票面年利率為4%4%、每、每年年1 1月月5 5日支付上年度的利息，到期日為日支付上年度的利息，到期日為20102010年年1 1月月1 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A A公司購(gòu)公司購(gòu)入債券的面值為入債券的面值為10001000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為992.77992.77萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A公司購(gòu)入后將其劃公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%5%。假定按年計(jì)提利息。假定

40、按年計(jì)提利息。要求：編制要求：編制A A公司從公司從20072007年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1 1月月1 1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。1 1）20072007年年1 1月月2 2日日借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本1000 1000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息40 40 （100010004%4%）貸：銀行存款貸：銀行存款1012.771012.77（992.77+20) 992.77+20) 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 27.23 27.23（2 2）20072007年年1 1月月5 5日日借：銀行存款借：銀行存款4040

41、貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息4040（3 3）20072007年年1212月月3131日日應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.77=972.775%=48.645%=48.64（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 利息調(diào)整攤銷(xiāo)利息調(diào)整攤銷(xiāo) =48.64-1000 =48.64-10004%=8.644%=8.64（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40 40持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整8.648.64貸：投資收益貸：投資收益 48.64 48.64 （4 4）20082008年年1 1月月5 5日日借：銀行存款借：銀行存款4040貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息4040（5 5）2008200

42、8年年1212月月3131日日期初攤余成本期初攤余成本= 972.77+8.64=981.41= 972.77+8.64=981.41（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=981.41=981.415%=49.075%=49.07（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 利息調(diào)整攤銷(xiāo)利息調(diào)整攤銷(xiāo)=49.07-1000=49.07-10004%=9.074%=9.07（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40 40持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整9.079.07貸：投資收益貸：投資收益 49.07 49.07（6 6）20092009年年1 1月月5 5日日借：銀行存款借：銀行存款 4

43、0 40貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息4040（7 7）20092009年年1212月月3131日日“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”余額余額 =27.23-8.64-9.07=9.52 =27.23-8.64-9.07=9.52（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 投資收益投資收益=40+9.52= 49.52=40+9.52= 49.52（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40 40 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整9.529.52貸：投資收益貸：投資收益 49.52 49.52（8 8）20102010年年1 1月月1 1日日借：銀行存款借：銀行存款 1040 1040貸：持有至到

44、期投資貸：持有至到期投資成本成本 1000 1000應(yīng)收利息應(yīng)收利息 40 40四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本五、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的減值 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將賬面價(jià)值（攤余成本）與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將賬面價(jià)值（攤余成本）與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行比較，將賬面價(jià)值低于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值金流量的現(xiàn)值進(jìn)行比較，將賬面價(jià)值低于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的部分確認(rèn)為減值損失。的部分確認(rèn)為減值損失。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備注意：

45、持有至到期投資減值計(jì)提以后，如有客觀證據(jù)表明該注意：持有至到期投資減值計(jì)提以后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但，計(jì)入當(dāng)期損益。但只能在原只能在原計(jì)提范圍計(jì)提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回內(nèi)轉(zhuǎn)回 。第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)，以及，以及沒(méi)有劃

46、分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)可以從兩個(gè)角度來(lái)把握：可供出售金融資產(chǎn)可以從兩個(gè)角度來(lái)把握：第一：根據(jù)第一：根據(jù)管理者的意圖管理者的意圖即被指定為可供出售的非即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；衍生金融資產(chǎn)；第二：除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（第二：除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有

47、至到期投資；（）持有至到期投資；（3）以公）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、賬戶(hù)設(shè)置二、賬戶(hù)設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 總賬總賬應(yīng)收股利應(yīng)收股利 現(xiàn)金股利面值面值初始確認(rèn)初始確認(rèn)金額與面金額與面值的差額值的差額資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的一日計(jì)提的一次還本付息次還本付息的債券投資的債券投資應(yīng)計(jì)未付的應(yīng)計(jì)未付的利息利息反映可供出反映可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變公允價(jià)值變動(dòng)金額動(dòng)金額初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用

48、之和和交易費(fèi)用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未金股利或尚未領(lǐng)取的債券利領(lǐng)取的債券利息息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息三、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量三、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量對(duì)于交易費(fèi)用的處理，從可供出售金融對(duì)于交易費(fèi)用的處理，從可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容和形式上來(lái)看，要區(qū)分股票投資和資產(chǎn)的內(nèi)容和形式上來(lái)看，要區(qū)分股票投資和債券投資兩種情況：債券投資兩種情況：如果是如果是股票投資股票投資，則與公允價(jià)值一起記入，則與公允價(jià)值一起記入“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-成本成本”科目；如果是科目；如果是債債券投資券投資，由于，由于“可供出售金融資產(chǎn)可供出售

49、金融資產(chǎn)-成本成本”科科目按照面值計(jì)量，所以交易費(fèi)用應(yīng)記入目按照面值計(jì)量，所以交易費(fèi)用應(yīng)記入“可供可供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整”科目，均構(gòu)成金融科目，均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。1.1.股票投資股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2.2.債券投資債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （面值）（面值）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整（差額，

50、也可（差額，也可 能在貸方）能在貸方） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等貸：銀行存款等A A公司于公司于20072007年年4 4月月5 5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B B公公司發(fā)行在外的股票司發(fā)行在外的股票20002000萬(wàn)股作為可供出售金萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4 4元（含已宣告但尚未元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用元），另支付相關(guān)費(fèi)用120120萬(wàn)元，萬(wàn)元，A A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（入賬價(jià)值為（

51、 ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A A7000 B7000 B8000 8000 C C7120 D7120 D81208120例：例：20207 7年年4 4月月2020日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股7.607.60元元的價(jià)格購(gòu)入的價(jià)格購(gòu)入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票80 00080 000股作為可供出售股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1 8001 800元。股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含元。股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股每股0.200.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于20207 7年

52、年5 5月月1010日發(fā)放。日發(fā)放。4 4月月2020日，購(gòu)入日，購(gòu)入A A公司股票公司股票 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=80 000=80 000（7.60-0.207.60-0.20）+1 800=593 800+1 800=593 800 應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=80 000=80 0000.20=16 0000.20=16 000借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-A-A公司股票（成本）公司股票（成本） 593 800593 800 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 16 000 16 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 609 800 609 800 5 5月月1010日，收到日，收到A A公司

53、發(fā)放的現(xiàn)金股利。公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 16 000 16 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 16 000 16 000例：例：20206 6年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入B B公司當(dāng)日公司當(dāng)日發(fā)行的面值發(fā)行的面值600 000600 000元、期限元、期限3 3年、票面利率年、票面利率8%8%、每年、每年1212月月3131日付息、到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付日付息、到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款包括交易費(fèi)用為的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款包括交易費(fèi)用為620 000620 000元。元。借：可供出售金融

54、資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-B-B公司債券（成本）公司債券（成本） 600 000600 000 -B -B公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整）20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 620 000 620 0003.3.將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) 把持有至到期投資賬面價(jià)值：成本、應(yīng)計(jì)利息、把持有至到期投資賬面價(jià)值：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出售金利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)融資產(chǎn)按重分類(lèi)日的公允價(jià)值按重分類(lèi)日的公允價(jià)值入賬，兩者的差額，入賬，兩者的差額，計(jì)入計(jì)入“資本公積資本

55、公積其他資本公積其他資本公積” 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日按其公允價(jià)值）借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日按其公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資- -成本成本 （面值）（面值） - -利息調(diào)整利息調(diào)整（未攤銷(xiāo)額）（未攤銷(xiāo)額） 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 - -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（已計(jì)提利息）（已計(jì)提利息） 資本公積資本公積- -其他資本公積（差額，也可能在借方）其他資本公積（差額，也可能在借方）例：持有至到期投資成本例：持有至到期投資成本100,100,應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息10,10,利息調(diào)利息調(diào)整整貸方貸方5,5,則持有至到期投資賬面價(jià)值為則持有至到期投資賬面價(jià)值為100+10-5=10510

56、0+10-5=105?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為102102，則：，則： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -成本成本 100 100 - -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10 10 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5 5 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 3 3貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 100 100 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10 10 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)- -利息調(diào)整利息調(diào)整 5 5 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 3 3四、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)四、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的

57、確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具投資在持有期間確認(rèn)可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法利息收入的方法與持有至到期投資相同與持有至到期投資相同，即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。入投資收益。A.A.分期付息、一次還本的債券投資分期付息、一次還本的債券投資應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日日 借：借：應(yīng)收利息應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算的利息）（按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（可供出售債券的貸：投

58、資收益（可供出售債券的攤余成本攤余成本和實(shí)際利率計(jì)和實(shí)際利率計(jì) 算確定的利息收入）算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)- -利息調(diào)整（差額，也可能在借方）利息調(diào)整（差額，也可能在借方）B.B.一次還本付息債券投資一次還本付息債券投資應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日 借：借：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)- -利息調(diào)整（差額，也可能在借方）利息調(diào)整（差額，也可能在借方）注意：注意：可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)，計(jì)算攤余成本不考慮暫可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)，計(jì)算攤余成本不考慮暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)，但要考慮發(fā)生

59、的減值損失；時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)，但要考慮發(fā)生的減值損失； 五、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量五、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量.公允價(jià)值與公允價(jià)值與賬面價(jià)值賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）。（其他資本公積）。注意：可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)，計(jì)算公注意：可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)，計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)額是用可供出售金融資產(chǎn)的賬面允價(jià)值變動(dòng)額是用可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值比較，而不是用攤余成本和價(jià)值和公允價(jià)值比較，而不是用攤余成本和公允價(jià)值比較。公允價(jià)值比

60、較。 公允價(jià)值公允價(jià)值上升上升借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)貸：貸：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積公允價(jià)值公允價(jià)值下降下降借：借：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（3 3）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其成本成本本身不本身不足以說(shuō)明發(fā)生了減值。足以說(shuō)明發(fā)生了減值。分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。注重該