審計(jì)失敗的成因和對(duì)策

1、審計(jì)失敗的成因和對(duì)策【摘要】審計(jì)失敗是造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)執(zhí)業(yè)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的主要原因。文章從注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)三個(gè)角度，全面剖析審計(jì)失敗的成因，并針對(duì)其防范制定相應(yīng)的措施?！娟P(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；職業(yè)審慎；審計(jì)程序；審計(jì)責(zé)任一審計(jì)失敗的概念審計(jì)失敗是指執(zhí)業(yè)人員沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則和保持職業(yè)審慎而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，信息使用者據(jù)此而做出了錯(cuò)誤的判斷或決策，并因此要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。審計(jì)失敗的發(fā)生，輕者會(huì)使投資者經(jīng)濟(jì)利益受損，重者會(huì)影響整體經(jīng)濟(jì)市場的運(yùn)行效率及社會(huì)資源的配置效果。當(dāng)然,會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)失敗的發(fā)生而不得不放慢腳步。另一方面，審計(jì)失

2、敗的發(fā)生也影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所的聲譽(yù)，這不僅會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)量的減少，嚴(yán)重的話甚至導(dǎo)致事務(wù)所的倒閉和解體。二審計(jì)失敗的成因分析引起審計(jì)失敗的不僅有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)自身的原因，還有整個(gè)社會(huì)環(huán)境的因素。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因1缺少審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的前提，離開獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量幾乎是不可期望的。對(duì)事務(wù)所而言，非審計(jì)業(yè)務(wù)則是影響?yīng)毩⑿缘闹匾颍蟛糠质聞?wù)所在為同一客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，而且非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入高出審計(jì)業(yè)務(wù)收入，這就使審計(jì)人員主觀上對(duì)被審單位相當(dāng)信賴、放松警惕，使獨(dú)立性受到影響。另外，隨著審計(jì)任期的延長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的

3、溝通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。轟動(dòng)一時(shí)的美國“安然事件”就是審計(jì)獨(dú)立性受損的典型案例。安達(dá)信事務(wù)所從20世紀(jì)80年代開始，一直為安然公司提供外部審計(jì)業(yè)務(wù)。從90年代起。安達(dá)信事務(wù)所又受聘為安然內(nèi)部審計(jì)師。全面負(fù)責(zé)安然的咨詢工作。在長達(dá)20年的委托審計(jì)業(yè)務(wù)中，咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)成了安達(dá)信事務(wù)所獲得收益的重要組成部分。如2001年，安然向安達(dá)信事務(wù)所支付的費(fèi)用達(dá)5200萬美元，其中2500萬美元是審計(jì)費(fèi)用，2700萬美元是顧問費(fèi)用，非審計(jì)的咨詢費(fèi)占了絕大部分。安達(dá)信事務(wù)所一方面為安然公司提供各種咨詢服務(wù)。另一方面又來驗(yàn)證這些服務(wù)所產(chǎn)

4、生的經(jīng)濟(jì)后果。這種做法不可避免地存在利益沖突，影響了審計(jì)的獨(dú)立性，引起審計(jì)失敗。2審計(jì)過程中未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑，專業(yè)能力不足。由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間短等方面的因素，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力或行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不能勝任審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)工作；參與審計(jì)工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不豐富。許多審計(jì)人員或?qū)灰资马?xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計(jì)證據(jù)明顯不足，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或過分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。3審計(jì)程序執(zhí)行中存在諸多的缺陷。審計(jì)準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的關(guān)

5、注。對(duì)審計(jì)對(duì)象應(yīng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。特別是對(duì)某些具體審計(jì)內(nèi)容，關(guān)鍵程序不能省略，但藍(lán)田的造假丑聞曝光，不是來自于對(duì)藍(lán)田進(jìn)行常年年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是來自于業(yè)外人士，這著實(shí)讓人吃驚。其實(shí)，藍(lán)田主要是通過虛假交易或事項(xiàng)來“創(chuàng)造利潤”，其造假手法非常簡單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要認(rèn)真執(zhí)行分析性復(fù)核程序，便可以輕易發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假問題，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒有查出任何問題。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的會(huì)計(jì)賬目非?；靵y，按理說注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不能表示意見的，但是，對(duì)藍(lán)田進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻發(fā)表了相應(yīng)的審計(jì)意見，其執(zhí)業(yè)水平之低，責(zé)任意識(shí)之弱，令人嘆息！由于未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假行為，致使許多對(duì)其進(jìn)行貸款的銀行受牽連，國家資財(cái)遭

6、受重大損失。4審計(jì)人員違反職業(yè)道德準(zhǔn)則，提供虛假的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于投資者來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是“不穿制服的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就代表著客觀、公正，但有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德，在職業(yè)過程中不能勤勉盡責(zé)，疏忽大意，出現(xiàn)過失甚至欺詐，隨著近幾年審計(jì)失敗案件的增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在投資者心目中的地位已經(jīng)大大下降，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德受到投資者的懷疑。上海勤業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2006年3月2日2006年3月8日7天時(shí)間內(nèi)，出具了166份內(nèi)容虛假的驗(yàn)資報(bào)告，上海興中會(huì)計(jì)師事務(wù)所某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2005年6月一2005年9月，為68家單位出具有重大失實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告，驗(yàn)證注冊(cè)資本

7、8613萬元，致使沒有注冊(cè)資金的68家單位被違法注冊(cè)登記。此種做法嚴(yán)重違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則，給投資者造成巨大損失，導(dǎo)致審計(jì)失敗。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模小致使其在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴。我國事務(wù)所規(guī)模偏小是導(dǎo)致市場混亂造成審計(jì)失敗的原因之一，我國恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的時(shí)間較短，盡管許多事務(wù)所在政府推動(dòng)下規(guī)模有所擴(kuò)展，但總體規(guī)模與國際“四大”相比，仍差之甚遠(yuǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，業(yè)務(wù)收入偏低。由于事務(wù)所規(guī)模偏小，不僅正常的審計(jì)業(yè)務(wù)難以規(guī)范，而且，由小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)大公司，在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會(huì)對(duì)大客戶產(chǎn)生依賴，致使其難以獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。國際上一

8、般認(rèn)為，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從單一客戶所取得的審計(jì)收費(fèi)超過其年度收入的5%,其發(fā)表的審計(jì)意見便會(huì)受到質(zhì)疑。這樣，對(duì)每家事務(wù)所來說，爭取客戶、尋求生存就是第一要?jiǎng)?wù)。由于事務(wù)所對(duì)客戶在經(jīng)濟(jì)上的依賴性較強(qiáng)，甚至有些事務(wù)所認(rèn)為，如果不做假賬，就拿不到項(xiàng)目，掙不到錢，所以他們也就很容易被內(nèi)部人控制的客戶收買，往往發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姟?會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密。(1)大型事務(wù)所對(duì)下屬分所的管理不力。目前很多知名的事務(wù)所在本國甚至跨國建立了很多自己的分所，相當(dāng)一部分客戶是沖著主管事務(wù)所的招牌去的，然而，由于時(shí)間及審計(jì)成本等方面的因素，上級(jí)事務(wù)所對(duì)下屬分所的管理僅停留在表面，這使分所的審計(jì)質(zhì)量在很大程度上不

9、能得到保證，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。(2)將重要的工作授權(quán)于訓(xùn)練不足的人。在審計(jì)業(yè)務(wù)量較大時(shí)，審計(jì)工作過程中需要審計(jì)助理人員的協(xié)助，而一些事務(wù)所就將一些重要的工作交給剛工作不久的新人甚至是實(shí)習(xí)的大學(xué)生，并且對(duì)于這些助理人員的工作又缺乏有效或適時(shí)的督導(dǎo)，從而使得企業(yè)一些重要的會(huì)計(jì)信息(尤其是存在錯(cuò)誤或舞弊的信息)沒有得到應(yīng)有的查證，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。(三)企業(yè)方面的原因1企業(yè)管理層串通舞弊，造成審計(jì)失敗。會(huì)計(jì)行為的價(jià)值取向常常為管理者的利益偏好所控制，使得會(huì)計(jì)信息往往淪為反映管理者意圖的工具。再加上管理者的有限理性和道德風(fēng)險(xiǎn)，作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息外部使用者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要僅僅依賴實(shí)施外部審計(jì)來防范虛假信息

10、，審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)是很難避免的。會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)表達(dá)主要來自企業(yè)的錯(cuò)誤或舞弊，或者二者兼而有之。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的在于通過其審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度作出合理保證。在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料存在錯(cuò)誤或舞弊的情況下如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有查出被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊行為發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，那么他就會(huì)遭到指控，并可能承擔(dān)一定的法律責(zé)任，審計(jì)失敗就發(fā)生了。顧雛軍收購科龍后，公司的經(jīng)營狀況并無明顯改善，凈利潤的大起大落屬于人為調(diào)控，扭虧神話原來靠的是做假賬。科龍舞弊手法之一：虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。經(jīng)查，在2002年至2004年的3年間，科龍共在其年報(bào)中虛增利

11、潤3.87億元（其中，2002年虛增利潤1.1996億元，2003年虛增利潤1.1847億元，2004年虛增利潤1.4875億元）之二：使用不正當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法，虛構(gòu)收入，虛增利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)查，2002年科龍年報(bào)中共虛增收入4.033億元，虛增利潤近1.2億元。其具體手法主要是通過對(duì)未出庫銷售的存貨開具發(fā)票或銷售出庫單并確認(rèn)為收入，以虛增年報(bào)的主營業(yè)務(wù)收入和利潤。之三：利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。經(jīng)查，科龍電器2002年至2004年未披露與格林柯爾公司共同投資、關(guān)聯(lián)采購等關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，2000年至2001年未按規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)交易，2003年、2004年科龍公司年報(bào)也均未披露使用關(guān)聯(lián)方巨額資

12、產(chǎn)的事項(xiàng)。企業(yè)管理層一系列的有意舞弊，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)造成了巨大的障礙，采用常規(guī)的審計(jì)程序不能查出有意舞弊的問題。導(dǎo)致審計(jì)失敗。2上市公司的制度缺陷不容忽視。從近年來一系列國內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)舞弊以及由此導(dǎo)致的審計(jì)失敗案例來看，我國上市公司治理機(jī)制的缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。我國的上市公司大多由國有企業(yè)改制而來，企業(yè)質(zhì)量得不到保證，上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)不健全。董事會(huì)、經(jīng)理層多是同一套班子，他們集管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。有時(shí)為了“業(yè)績”和良好的市場形象，上市公司經(jīng)營者難免要做假賬，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師是根據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)工作的，有的公司甚至提供整套假的會(huì)計(jì)資料，從會(huì)計(jì)方

13、法上難以辨別真?zhèn)危瑢徲?jì)并沒有化假為真的能力。三解決審計(jì)失敗的具體措施（一）加大對(duì)造假審計(jì)的處罰力度，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎是防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵。我國審計(jì)失敗案例中幾乎未發(fā)現(xiàn)復(fù)雜的作假手段，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面臨審計(jì)沖突時(shí)妥協(xié)的主要原因是作假成本遠(yuǎn)低于作假收益。作假成本底在兩個(gè)方面有所表現(xiàn)：一是發(fā)現(xiàn)概率低；二是處罰輕。因此相關(guān)的監(jiān)管部門應(yīng)通過明確法律責(zé)任，完善責(zé)任追究機(jī)制，建立民事賠償機(jī)制，加大對(duì)違規(guī)的懲處力度來遏制虛假審計(jì)的發(fā)生，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，從而提高行業(yè)誠信，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)成本大大高于違規(guī)收益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告，與公眾利益密切相關(guān)。提供真實(shí)、正確的審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)

14、任。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免審計(jì)失敗的有效途徑，因?yàn)橹挥斜３謶?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，才可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息中存在的重大錯(cuò)報(bào)、遺漏或虛假陳述等問題給予重點(diǎn)關(guān)注避免審計(jì)失敗。保持高度的職業(yè)審慎，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師敏銳地發(fā)現(xiàn)問題，提高審計(jì)效率，使審計(jì)工作事半功倍。（二）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，關(guān)鍵程序不能省略。重視符合性測(cè)試工作，國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所相當(dāng)重視符合性測(cè)試，他們花在符合性測(cè)試上的精力甚至超過實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而國內(nèi)很多事務(wù)所并不注重符合性測(cè)試，往往只是走走形式。我們不僅要做符合性測(cè)試，而且要評(píng)估客戶信譽(yù)，謹(jǐn)慎承接審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，這是造成

15、審計(jì)失敗的主要原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前，要仔細(xì)調(diào)查企業(yè)背景和經(jīng)營狀況，把握企業(yè)內(nèi)控制度建立及運(yùn)做情況，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，評(píng)價(jià)客戶管理高層的品格。一旦發(fā)現(xiàn)其缺乏正直的品格確定風(fēng)險(xiǎn)過高，應(yīng)當(dāng)盡量拒絕接受。對(duì)于陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意，因?yàn)橛胸?cái)務(wù)危機(jī)的公司比沒有財(cái)務(wù)危機(jī)的公司更容易虛報(bào)收入和隱瞞需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的真實(shí)。一旦判斷客戶陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶；若無法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)，以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。科龍案例提醒審計(jì)人員,必要的審計(jì)程序不能省略，特別是關(guān)鍵審計(jì)程序必須保證其執(zhí)行的規(guī)范性，才能取得有效的審計(jì)證據(jù)，才能充分支持審計(jì)結(jié)論。（三）加

16、強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，避免惡性競爭。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所競爭激烈，專業(yè)分工不明顯。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存,是業(yè)務(wù)就接，不考慮專業(yè)勝任能力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。甚至為了獲得審計(jì)費(fèi)用惡性競爭，幫助被審計(jì)單位出具虛假審計(jì)報(bào)告。擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)?？梢杂行У种瞥蛯徲?jì)收費(fèi)，抑制審計(jì)惡性競爭，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)不會(huì)因?qū)徲?jì)成本問題而減少審計(jì)程序，也不會(huì)擔(dān)心其他事務(wù)所會(huì)以更低收費(fèi)“搶”走客戶，在很大程度上避免了審計(jì)失敗。（四）凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高被審計(jì)單位的信息質(zhì)量。審計(jì)對(duì)象離不開被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息。應(yīng)從源頭上杜絕信息失真，提高審計(jì)對(duì)象的信息質(zhì)量，為審計(jì)工作奠定一個(gè)良好的工作環(huán)境。在目前的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)一直是公司治理結(jié)構(gòu)

17、的核心。一個(gè)公平而有效率的董事會(huì)對(duì)抑制虛假會(huì)計(jì)信息有著重要的作用。董事會(huì)的公平與效率主要取決于董事會(huì)的結(jié)構(gòu)。而獨(dú)立董事的比例增加，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立，有助于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，提升上市公司的信息質(zhì)量，減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，并有助于形成一個(gè)需求高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的市場。（五）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制。質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。要全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，事務(wù)所應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項(xiàng)分別進(jìn)行管理，以便根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤控制從而明確分工和各自的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制。為了保證、

18、提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和確定相關(guān)人員的責(zé)任，必須對(duì)工作底稿嚴(yán)格執(zhí)行逐級(jí)復(fù)核制度。（六）聘請(qǐng)懂行的律師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師擔(dān)當(dāng)顧問。這樣，在審計(jì)過程中遇到可能發(fā)生訴訟的可以同律師商量，尋找避免途徑。一旦發(fā)生訴訟，有經(jīng)驗(yàn)的律師會(huì)對(duì)事務(wù)所的幫助很大。參考文獻(xiàn)：1張春玲，陳燕.2009,(09),審計(jì)失敗的原因及規(guī)避J當(dāng)代經(jīng)濟(jì)2韓瑞紅.2009,(01),試論審計(jì)失敗的成因及其對(duì)策J山西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)3余玉苗，張婷.2004,(02),脅迫威脅下的審計(jì)獨(dú)立性問題研究J財(cái)會(huì)通訊(綜合版)42009,6,24,行業(yè)觀察：上市公司財(cái)務(wù)造假原因及對(duì)策分析文章來源

19、:網(wǎng)絡(luò)5黃世忠.2003年06期，安達(dá)信對(duì)世界通信公司審計(jì)失敗原因剖析-中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師6美HT.2003,中國證券市場中的審計(jì)報(bào)告行為：監(jiān)管視角與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)M北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社7李爽，吳溪.2003,中國證券市場中的審計(jì)報(bào)告行為：監(jiān)管視角與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)M北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社8明亮，吳征.2000年7期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的成因及規(guī)避-上海會(huì)計(jì)9吳秋生，張玉珠.2000,6,淺議注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗及其防范-財(cái)金貿(mào)易10馬蘭，王延明.經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師文獻(xiàn)綜述一張春玲，陳燕.2009,(09),審計(jì)失敗的原因及規(guī)避J當(dāng)代經(jīng)濟(jì)文章分析了審計(jì)失敗帶來的危害：1造成投資者

20、的巨大損失、2損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)形象、3損害了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的利益。并從審計(jì)人員自身、審計(jì)程序、被審計(jì)單位、審計(jì)業(yè)務(wù)所處的職業(yè)環(huán)境等4個(gè)方面探究了審計(jì)失敗的原因，具體原因有：注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性；審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；制定審計(jì)程序不恰當(dāng)；對(duì)客戶經(jīng)營狀況了解不到位；被審計(jì)單位公司治理存在缺陷等，并針對(duì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的各種因素提出了防范審計(jì)失敗的具體措施。二黃世忠.2003年06期，安達(dá)信對(duì)世界通信公司審計(jì)失敗原因剖析-中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師本文詳細(xì)解析了安達(dá)信對(duì)世界通信這一項(xiàng)可載入史冊(cè)的典型的重大審計(jì)失敗案例?？偨Y(jié)出安達(dá)信對(duì)世界通信的審計(jì)失敗，主要?dú)w于以下四個(gè)方面：1

21、安達(dá)信缺乏形式上的獨(dú)立性2安達(dá)信未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑3安達(dá)信編制審計(jì)計(jì)劃前沒有對(duì)世界通信的會(huì)計(jì)程序進(jìn)行充分了解4安達(dá)信沒有獲取足以支持其審計(jì)意見的直接審計(jì)證據(jù)。以此警醒審計(jì)方在審計(jì)過程中應(yīng)保持獨(dú)立性和良好的職業(yè)道德。三美HT麥吉爾.2001,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)機(jī)遇、責(zé)任和服務(wù)范圍M北京：世界圖書出版社，本書的內(nèi)容主要是圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)，以及該職業(yè)從業(yè)人員的責(zé)任而展開的，在當(dāng)今的商業(yè)和執(zhí)業(yè)環(huán)境中，雖然對(duì)道德行為”這一概念的含義尚不分清晰，但人們卻給予了它相當(dāng)多的關(guān)注。作者希望通過闡述有關(guān)法律、專業(yè)團(tuán)體和個(gè)人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求和期望，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的特征和地位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和義務(wù)

22、，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的職業(yè)和人員在道德”等方面的面臨的問題和挑戰(zhàn)。其實(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)要求和期望可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)任，在這一部分中有15%的內(nèi)容是專門測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任的。在本書中，作者審視了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)為學(xué)生等有志于此的人提供的機(jī)會(huì)，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)范圍的演化發(fā)展。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常是與辦公眾執(zhí)業(yè)”相聯(lián)系的，但也有許多注冊(cè)會(huì)計(jì)在學(xué)校、私人公司、股份公司和政府部門工作。除非另有所能，本書所提到的會(huì)計(jì)師、公眾會(huì)計(jì)師、專業(yè)人員以及其他類似的稱呼，不論他是否正在執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)，都是指持有或努力爭取持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書的人。四李爽，吳溪.2003,中國證券市場中的審計(jì)

23、報(bào)告行為：監(jiān)管視角與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)M北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社本書以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告作為行為研究對(duì)象，并圍繞多項(xiàng)監(jiān)管政策或措施分章展開研究。包括脫鉤改制、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)報(bào)告行為，審計(jì)意見變通，以及其他主體的審計(jì)報(bào)告行為透視等。這部書有以下一些特點(diǎn)：其一，專注于我國證券市場的審計(jì)報(bào)告行為。應(yīng)該說圍繞證券市場中的審計(jì)報(bào)告展開研究已經(jīng)有些年了，但把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告視為一種行為結(jié)果并分析這種行為的影響因素的研究在國內(nèi)尚不多見。其二，專注于監(jiān)管視角。近年來，獨(dú)立審計(jì)在我國資本市場的發(fā)展過程中起到了不可或缺的積極作用，但不可否認(rèn)，也存在著一些問題，尤其是在審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量方面。圍繞著這種關(guān)注，市場

24、監(jiān)管部門也在不斷思考并作出相應(yīng)對(duì)策。其三，專注于實(shí)證研究，并與規(guī)范研究密切融合。五馬蘭，王延明.經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師本文通過典型案例分析，旨在研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)審計(jì)時(shí)的行為特征，及審計(jì)失敗與經(jīng)營失敗的關(guān)系，并針對(duì)如何提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)失敗提出相關(guān)建議。文章首先具體介紹了經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三者的概念，并對(duì)它們進(jìn)行了辨析；然后通過對(duì)歷年審計(jì)意見類型匯總對(duì)照分析歷年非標(biāo)審計(jì)意見原因分析樣本公司中存在的審計(jì)失敗案例分析等三種方法對(duì)暫停上市公司歷年審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了經(jīng)驗(yàn)分析；最后筆者就提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗提出以下建議：1.加強(qiáng)外部監(jiān)管、提高審計(jì)的外部關(guān)注。2.強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量。3.加大懲戒力度，提高作假成本。合同管理制度1范圍本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了龍騰公司合同管理工作的管理機(jī)構(gòu)、職責(zé)、合同的授權(quán)委托、洽談、承辦、會(huì)簽、訂