怎樣分析現(xiàn)金流量表

1、怎樣分析現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報(bào)表。對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，既要掌握該表的結(jié)構(gòu)及特點(diǎn)，分析其內(nèi)部構(gòu)成，又要結(jié)合損益表和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行綜合分析，以求全面、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，現(xiàn)金流量表的分析可從以下幾方面著手：一、現(xiàn)金流量及其結(jié)構(gòu)分析企業(yè)的現(xiàn)金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分構(gòu)成。分析現(xiàn)金流量及其結(jié)構(gòu)，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來(lái)龍去脈和現(xiàn)金收支構(gòu)成，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、創(chuàng)現(xiàn)能力、籌資能力和資金實(shí)力。（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。1、將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與購(gòu)

2、進(jìn)商品、接受勞務(wù)付出的現(xiàn)金進(jìn)行比較。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常、購(gòu)銷平衡的情況下，二者比較是有意義的。比率大，說(shuō)明企業(yè)的銷售利潤(rùn)大，銷售回款良好，創(chuàng)現(xiàn)能力強(qiáng)。2、將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金總額比較，可大致說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)品銷售現(xiàn)款占經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金的比重有多大。比重大，說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，營(yíng)銷狀況良好。3、將本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與上期比較，增長(zhǎng)率越高，說(shuō)明企業(yè)成長(zhǎng)性越好。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)?；蜷_發(fā)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)時(shí)，需要大量的現(xiàn)金投入，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量補(bǔ)償不了流出量，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，但如果企業(yè)投資有效，將會(huì)在未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入用于償還債務(wù)

3、，創(chuàng)造收益，企業(yè)不會(huì)有償債困難。因此，分析投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)結(jié)合企業(yè)目前的投資項(xiàng)目進(jìn)行，不能簡(jiǎn)單地以現(xiàn)金凈流入還是凈流出來(lái)論優(yōu)劣。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。一般來(lái)說(shuō)，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)面臨的償債壓力也越大，但如果現(xiàn)金凈流入量主要來(lái)自于企業(yè)吸收的權(quán)益性資本，則不僅不會(huì)面臨償債壓力，資金實(shí)力反而增強(qiáng)。因此，在分析時(shí)，可將吸收權(quán)益性資本收到的現(xiàn)金與籌資活動(dòng)現(xiàn)金總流入比較，所占比重大，說(shuō)明企業(yè)資金實(shí)力增強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。（四）現(xiàn)金流量構(gòu)成分析。首先，分別計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，了解現(xiàn)金的主要來(lái)源。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入占

4、現(xiàn)金總流入比重大的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)狀況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)較為合理。其次，分別計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支出、投資活動(dòng)現(xiàn)金支出和籌資活動(dòng)現(xiàn)金支出占現(xiàn)金總流出的比重，它能具體反映企業(yè)的現(xiàn)金用于哪些方面。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支出比重大的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況正常，現(xiàn)金支出結(jié)構(gòu)較為合理。二、現(xiàn)金流量表與損益表比較分析損益表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的重要報(bào)表，它揭示了企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程和利潤(rùn)的形成過(guò)程。利潤(rùn)被看成是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及盈利能力的重要指標(biāo)，但卻存在一定的缺陷。眾所周知，利潤(rùn)是收入減去費(fèi)用的差額，而收入費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，廣泛地運(yùn)用收入實(shí)現(xiàn)原則、費(fèi)用配比原則、劃分資本性支出和

5、收益性支出原則等來(lái)進(jìn)行的，其中包括了太多的會(huì)計(jì)估計(jì)。盡管會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行估計(jì)時(shí)要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并有一定的客觀依據(jù)，但不可避免地要運(yùn)用主觀判斷。而且，由于收入與費(fèi)用是按其歸屬來(lái)確認(rèn)的，而不管是否實(shí)際收到或付出了現(xiàn)金，以此計(jì)算的利潤(rùn)常常使一個(gè)企業(yè)的盈利水平與其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況不符。有的企業(yè)賬面利潤(rùn)很大，看似業(yè)績(jī)可觀，而現(xiàn)金卻入不敷出，舉步艱難；而有的企業(yè)雖然巨額虧損，卻現(xiàn)金充足，周轉(zhuǎn)自如。所以，僅以利潤(rùn)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力有失偏頗。如能結(jié)合現(xiàn)金流量表所提供的現(xiàn)金流量信息，特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的信息進(jìn)行分析，則較為客觀全面。其實(shí)，利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量是兩個(gè)從不同角度反映企業(yè)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，前者可稱

6、之為應(yīng)計(jì)制利潤(rùn)，后者可稱之為現(xiàn)金制利潤(rùn)。二者的關(guān)系，通過(guò)現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料2揭示出來(lái)。具體分析時(shí)，可將現(xiàn)金流量表的有關(guān)指標(biāo)與損益表的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)的質(zhì)量。（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)比較，能在一定程度上反映企業(yè)利潤(rùn)的質(zhì)量。也就是說(shuō)，企業(yè)每實(shí)現(xiàn)1元的賬面利潤(rùn)中，實(shí)際有多少現(xiàn)金支撐，比率越高，利潤(rùn)質(zhì)量越高。但這一指標(biāo)，只有在企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常，既能創(chuàng)造利潤(rùn)又能盈得現(xiàn)金凈流量時(shí)才可比，分析這一比率也才有意義。為了與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量計(jì)算口徑一致，凈利潤(rùn)指標(biāo)應(yīng)剔除投資收益和籌資費(fèi)用。（二）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較，可以大致說(shuō)明企業(yè)銷售回收現(xiàn)金的情況及企業(yè)銷售的質(zhì)

7、量。收現(xiàn)數(shù)所占比重大，說(shuō)明銷售收入實(shí)現(xiàn)后所增加的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換現(xiàn)金速度快、質(zhì)量高。（三）分得股利或利潤(rùn)及取得債券利息收入所得到的現(xiàn)金與投資收益比較，可大致反映企業(yè)賬面投資收益的質(zhì)量。三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表比較分析資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)期末資產(chǎn)和負(fù)債狀況的報(bào)表，運(yùn)用現(xiàn)金流量表的有關(guān)指標(biāo)與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)指標(biāo)比較，可以更為客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。盈利能力及支付能力。（一）償債能力分析。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比，而流動(dòng)資產(chǎn)體現(xiàn)的是能在一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括了許多流動(dòng)性不強(qiáng)的項(xiàng)目，如呆滯的存貨，有可能收不回的應(yīng)收賬款，以及本質(zhì)上屬于費(fèi)用的待攤費(fèi)用，待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和預(yù)付賬款等。它

8、們雖然具有資產(chǎn)的性質(zhì)，但事實(shí)上卻不能再轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，不再具有償付債務(wù)的能力。而且，不同企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)差異較大，資產(chǎn)質(zhì)量各不相同，因此，僅用流動(dòng)比率等指標(biāo)來(lái)分析企業(yè)的償債能力，往往有失偏頗?？蛇\(yùn)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，作為流動(dòng)比率等指標(biāo)的補(bǔ)充。具體內(nèi)容為：1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與流動(dòng)負(fù)債之比。這指標(biāo)可以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得現(xiàn)金償還短期債務(wù)的能力，比率越大，說(shuō)明償債能力越強(qiáng)。2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與全部債務(wù)之比。該比率可以反映企業(yè)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲現(xiàn)金償還全部債務(wù)的能力，這個(gè)比率越大，說(shuō)明企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)。3、現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價(jià)物）期末余額與流動(dòng)負(fù)債之比。這一比率

9、反映企業(yè)直接支付債務(wù)的能力，比率越高，說(shuō)明企業(yè)償債能力越大。但由于現(xiàn)金收益性差，這一比率也并非越大越好。（二）盈利能力及支付能力分析。由于利潤(rùn)指標(biāo)存在的缺陷，因此，可運(yùn)用現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，作為每股收益、凈資產(chǎn)收益率等盈利指標(biāo)的補(bǔ)充。1、每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與總股本之比。這一比率反映每股資本獲取現(xiàn)金凈流量的能力，比率越高，說(shuō)明企業(yè)支付股利的能力越強(qiáng)。2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈資產(chǎn)之比。這一比率反映投資者投入資本創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，比率越高，創(chuàng)現(xiàn)能力越強(qiáng)。為口徑一致，凈利潤(rùn)指標(biāo)應(yīng)剔除投資收益和籌資費(fèi)用。（三）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較，可以大致說(shuō)明企業(yè)銷

10、售回收現(xiàn)金的情況及企業(yè)銷售的質(zhì)量。收現(xiàn)數(shù)所占比重大，說(shuō)明銷售收入實(shí)現(xiàn)后所增加的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換現(xiàn)金速度快、質(zhì)量高。（四）分得股利或利潤(rùn)及取得債券利息收入所得到的現(xiàn)金與投資收益比較，可大致反映企業(yè)賬面投資收益的質(zhì)量?，F(xiàn)金流量表編制（經(jīng)典總結(jié)）一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量派1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款期初數(shù)-應(yīng)收賬款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收賬款期末數(shù)-預(yù)收賬款期初數(shù)）- 當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備- 支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息- 庫(kù)存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額土特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（

11、不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上,如果：貸應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。與收回壞帳無(wú)關(guān)客戶用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。2、收到的稅費(fèi)返還=返還的（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=除上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金務(wù)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)付賬款期初數(shù)-應(yīng)付賬款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付賬款期末數(shù)-預(yù)

12、付賬款期初數(shù)）+庫(kù)存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+庫(kù)存商品盤節(jié)損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)- 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)- 庫(kù)存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資土特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理，如果借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付賬款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，則加上。5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi)+（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，

13、注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資=（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù)）- （期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無(wú)在建工程的工資及福利時(shí)，公式為：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi)+（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）-（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)）派6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅

14、+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅+教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)X7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+罰款支出+保險(xiǎn)費(fèi)等（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量派8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長(zhǎng)期債券投資收到的本金以取得投資收益收到的現(xiàn)金=長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息派10、處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償）（如為負(fù)數(shù)，

15、在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映）11、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入優(yōu)、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動(dòng)中反映）給、投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資+短期債券投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+長(zhǎng)期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金14、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=購(gòu)買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購(gòu)買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出（三

16、）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量化、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。派16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金仔、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈(zèng)）派18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金伯、分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤(rùn)+借款利息+債券利息）20、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）二、實(shí)例解析現(xiàn)金流量

17、表補(bǔ)充資料的編制（一）基本原理或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時(shí)間去死背，但苦于項(xiàng)目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時(shí)間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備假設(shè)企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=01000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見(jiàn)，

18、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）企業(yè)也可能因資產(chǎn)價(jià)值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)凈利潤(rùn)的影響相反，所以，對(duì)于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項(xiàng)調(diào)整，即：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)-轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、固定資產(chǎn)折舊假設(shè)企業(yè)行政部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：累計(jì)折舊1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

19、凈額、凈利潤(rùn)及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）+計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤(rùn)，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù)填列。3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷假設(shè)企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：無(wú)形資產(chǎn)1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）+無(wú)形資產(chǎn)攤銷（1000）同理，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)

20、金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷4、待攤費(fèi)用減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費(fèi)用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：待攤費(fèi)用5000、貸：銀行存款5000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0,而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=-5000元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及待攤費(fèi)用的增加的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-5000）=凈利潤(rùn)（0）待攤費(fèi)用的增加（5000）又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費(fèi)用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：待攤費(fèi)用1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000,而

21、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=0元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及待攤費(fèi)用的減少的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）+待攤費(fèi)用的減少（1000）若上述兩種情形同時(shí)存在，則經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)、待攤費(fèi)用減少及待攤費(fèi)用增加間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-5000）=凈利潤(rùn)（-1000）+待攤費(fèi)用減少（1000）待攤費(fèi)用增加（5000）=凈利潤(rùn)（-1000）待攤費(fèi)用凈增力口（4000）由此可見(jiàn)，待攤費(fèi)用減少（減：增加）是指待攤費(fèi)用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過(guò)該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。5、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理

22、費(fèi)5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用5000、貸：預(yù)提費(fèi)用5000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-5000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-5000）+預(yù)提費(fèi)用增加（5000）假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-1000元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)

23、金流量?jī)纛~（-1000）=凈利潤(rùn)（0）預(yù)提費(fèi)用減少（1000）若上述兩種情形同時(shí)存在，不難得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)、預(yù)提費(fèi)用增加及預(yù)提費(fèi)用減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-1000）=凈利潤(rùn)（-5000）+預(yù)提費(fèi)用增加（5000）預(yù)提費(fèi)用減少（1000）=凈利潤(rùn)（-5000）+預(yù)提費(fèi)用凈增力口（4000）由此可見(jiàn)，預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）是指預(yù)提費(fèi)用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過(guò)該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。6、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)處置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)10000元，已提折舊4000元，售價(jià)5000元，無(wú)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)

24、務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡(jiǎn)化分錄）：借：銀行存款5000、累計(jì)折舊4000、營(yíng)業(yè)外支出1000、貸：固定資產(chǎn)10000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元。同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~仍為0。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）+處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（1000）若將上述固定資產(chǎn)的售價(jià)改為7000元，則不難得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、

25、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（1000）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益（1000）若企業(yè)在同一期間既實(shí)現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項(xiàng)目。另外，固定資產(chǎn)報(bào)廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+固定資產(chǎn)處置損失7、財(cái)務(wù)費(fèi)用假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000顯然，凈利潤(rùn)=-1000元。由于支

26、付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）+財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）財(cái)務(wù)費(fèi)用可以從損益表中獲得，但這里財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)含是指因籌資活動(dòng)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。8、投資損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無(wú)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：投資收益1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金

27、流入不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0。因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及投資收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（1000）投資收益（1000）若是投資損失，則經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+投資損失。所以，該項(xiàng)目的填列金額可從利潤(rùn)表中的投資收益項(xiàng)目直接獲得。9、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%,企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無(wú)其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：遞延稅款300、貸：銀行存款300顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為

28、-300元。即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及遞延稅款借項(xiàng)之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-300）=凈利潤(rùn)（0）遞延稅款借項(xiàng)（300）若產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)則正好相反，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+遞延稅款貸項(xiàng)。在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將遞延稅款的借項(xiàng)與貸項(xiàng)相抵后按凈額分析填列。10、存貨的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元,此外無(wú)其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000、貸：存貨1000若不考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)為-1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨

29、減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）+存貨的減少（1000）假設(shè)企業(yè)本期以存款購(gòu)入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：借：存貨3000、貸：銀行存款3000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0元。但企業(yè)因購(gòu)貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-3000元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-3000）=凈利潤(rùn)（0）存貨的增加（3000）若上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤(rùn)仍為0元，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-3000元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨

30、之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-3000）=凈利潤(rùn)（-1000）存貨的增加（3000）+存貨的減少（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。11、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：應(yīng)收賬款1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0。但企業(yè)通過(guò)收回欠款而獲得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為1000元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少之間的關(guān)系

31、為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（0）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)的減少（1000）同理可得：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。13、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)計(jì)提本期所得稅共計(jì)1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1000顯然，企業(yè)的將利潤(rùn)為-1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0。故經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及

32、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加之間的關(guān)系為：增加（1000）同理可得：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少可見(jiàn)，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。三、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制（二）疑難解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充料各項(xiàng)目的編制，雖然在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中已有明確規(guī)定（即：是加項(xiàng)還是減項(xiàng)），但具體編制起來(lái)，至少存在以下兩個(gè)問(wèn)題要進(jìn)一步弄清：一是這些報(bào)表項(xiàng)目具體包括哪些內(nèi)容；二是如何獲得這些項(xiàng)目的金額。對(duì)于這兩方面的內(nèi)容，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表及其指南均未做詳細(xì)解釋，而直接法下現(xiàn)金流量表（正表）的編制卻得到指南的詳細(xì)舉例說(shuō)明。以

33、下筆者對(duì)補(bǔ)充資料的編制繼續(xù)為大家做些分析，以供參考。1、壞賬準(zhǔn)備假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元，此外無(wú)其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：壞賬準(zhǔn)備1000則企業(yè)的凈利潤(rùn)為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為-1000元，即經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少1000元。于是，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)就面臨一個(gè)選擇問(wèn)題，即是按計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目還是按經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料，或者是兩個(gè)都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)同時(shí)考慮，則結(jié)果如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）顯然，

34、上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆壞賬準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。由于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目是按扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少項(xiàng)目作為調(diào)整項(xiàng)目更為快捷。該例調(diào)整如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）因此，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不應(yīng)再包括計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容。2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外無(wú)其他交易事項(xiàng)

35、，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000則企業(yè)的凈利潤(rùn)為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目為-1000元，即存貨項(xiàng)目減少1000元。于是，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)就面臨一個(gè)選擇問(wèn)題，即是按計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目還是按存貨項(xiàng)目的減少項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料，或者是兩個(gè)都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)同時(shí)考慮，則結(jié)果如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）+存貨的減少（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計(jì)提的資產(chǎn)減值

36、準(zhǔn)備與存貨的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。由于資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目是按扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇存貨的減少項(xiàng)目作為調(diào)整項(xiàng)目更快捷。該例調(diào)整如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）+存貨的減少（1000）因此，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不應(yīng)包括計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)容。3、財(cái)務(wù)費(fèi)用假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提短期借款利息1000元，此外無(wú)其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：預(yù)提費(fèi)用1000則企業(yè)的凈利潤(rùn)為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目為1000元，即預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目增加了1000元

37、。于是，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)就面臨一個(gè)選擇問(wèn)題，即是按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目還是按預(yù)提費(fèi)用增加項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料，或者是兩上項(xiàng)目都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)項(xiàng)目一同進(jìn)行調(diào)整，則結(jié)果如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）+財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）+預(yù)提費(fèi)用的增加（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆短期借款利息，并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財(cái)務(wù)費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用增加這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。假設(shè)企業(yè)當(dāng)期收回客戶前期欠款10000元，其中收到存款9000元，給予客戶現(xiàn)金折扣1000元，此外無(wú)其他交易事項(xiàng)，企業(yè)

38、應(yīng)做分錄如下（這里適當(dāng)做了技術(shù)處理）：借：銀行存款9000、貸：應(yīng)收賬款9000（分錄1）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：應(yīng)收賬款1000（分錄2）僅從分錄2來(lái)看，企業(yè)的凈利潤(rùn)為-1000元，同時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目為1000元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少1000元，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量顯然為0元。于是，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)就面臨一個(gè)選擇問(wèn)題，即是按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目還是按預(yù)提費(fèi)用增加項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料，或者是兩上項(xiàng)目都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)項(xiàng)目一同進(jìn)行調(diào)整，則結(jié)果如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）+財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠?/p>

39、業(yè)只是有一筆應(yīng)收賬款因發(fā)生現(xiàn)金折扣而未收回，并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財(cái)務(wù)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)性就收項(xiàng)目的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。由于財(cái)務(wù)費(fèi)用代表的是非經(jīng)營(yíng)性損益，而現(xiàn)金折扣費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，故補(bǔ)充資料中的財(cái)務(wù)費(fèi)用不應(yīng)包括由于發(fā)生現(xiàn)金折扣而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少則應(yīng)包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應(yīng)收賬款。所以上述調(diào)整公式應(yīng)為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）該例的完整調(diào)整如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（9000）=凈利潤(rùn)（-1000）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（100

40、00）對(duì)于商業(yè)匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用與現(xiàn)金折扣產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在補(bǔ)充資料中的調(diào)整方法相同?，F(xiàn)金流量表口訣我的收藏，希望對(duì)大家有所幫助！現(xiàn)金流量表口訣看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來(lái)所得稅直接轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外去找固定資產(chǎn)壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來(lái)哪去反向抵銷為職工支付的單獨(dú)處理。每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個(gè)地看。第句話針對(duì)銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧?rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以，我們看到營(yíng)業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨(dú)作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是

41、說(shuō)應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）作反調(diào)。簡(jiǎn)言之，在進(jìn)行"銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"的處理時(shí)，i）借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金（P334,111）應(yīng)收賬款（借方或貸方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅金ii）對(duì)貼現(xiàn)息處理（P335,161）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-銷售商品的收到現(xiàn)金例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬(wàn)元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬(wàn)元。但是從期初，期末的報(bào)表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動(dòng)，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因?yàn)閷?shí)際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬(wàn)

42、元。貼現(xiàn)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)作現(xiàn)金流量表時(shí)：銀存9萬(wàn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)貸：應(yīng)收票據(jù)10萬(wàn)貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1萬(wàn)iii）對(duì)應(yīng)交稅金的調(diào)整如書上P338,（20）借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量貸：應(yīng)交稅金第句"看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽"-告訴你在進(jìn)行"購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”的處理時(shí)，找應(yīng)付科目，同時(shí)考慮存貨的期初，期末變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。第句"有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找"是指先把"管理費(fèi)用""營(yíng)業(yè)費(fèi)用"的數(shù)額全部調(diào)整"支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"。而后面把6項(xiàng)內(nèi)容僅調(diào)

43、回來(lái)。這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi)（營(yíng)業(yè)費(fèi)用無(wú)任何調(diào)整）第句"財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來(lái)"指的就是上面說(shuō)的貼現(xiàn)息。第句"所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外找固定資產(chǎn)"所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來(lái)的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第句是指這幾個(gè)項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來(lái)就可以了借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)折舊，無(wú)資攤銷費(fèi)等第句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核算?？偟膩?lái)說(shuō)，有三項(xiàng)需要注意的(參考書中

44、例子，大家自已看看各步的做法)在進(jìn)行"銷售商品收到的現(xiàn)金"核算時(shí)，需調(diào)整2項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)費(fèi)用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金P334(1)(6)(20)在進(jìn)行"購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金"核算時(shí)，需調(diào)整5項(xiàng)內(nèi)容。累計(jì)折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)，待攤費(fèi)用，應(yīng)交稅金(進(jìn)項(xiàng)稅額)。P334,12(12),(14)(18)(19)(20)在進(jìn)行"支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"的核算時(shí)，需要調(diào)整6項(xiàng)內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷。P334(5)(1)(2)(14)(16)(18)(19)掌握了這三種

45、情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒(méi)什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的，在這就不多述了。還有，大家對(duì)間接法的運(yùn)用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。與損益有關(guān)的項(xiàng)目(9項(xiàng))調(diào)整凈利潤(rùn)。固定資產(chǎn)(4項(xiàng))：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報(bào)廢損失。無(wú)形資產(chǎn)(1項(xiàng))：無(wú)形資產(chǎn)攤銷。財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括貼現(xiàn)息(我們上面已經(jīng)談過(guò)，貼現(xiàn)息是一項(xiàng)特殊的財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際做題時(shí)一定要留。)投資損失預(yù)提費(fèi)用待攤費(fèi)用與損益無(wú)關(guān)的項(xiàng)目（四項(xiàng)）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項(xiàng)的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"當(dāng)使所有者權(quán)益增加時(shí)，

46、調(diào)減凈利潤(rùn)；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時(shí)，調(diào)增凈利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項(xiàng)目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說(shuō)明"資產(chǎn)"方減少、負(fù)債不變情況下"所有者權(quán)益"減少，因?yàn)檎叟f不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤(rùn)中增加，其他各項(xiàng)都仿照進(jìn)行處理。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識(shí)點(diǎn)提醒大家。注意：因?yàn)槲覀兦懊嫣岬竭^(guò)這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時(shí)，關(guān)注小題目，沒(méi)準(zhǔn)他今年還是出選擇題。舉個(gè)例子吧：下列事項(xiàng)中，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的是：A.企業(yè)處置固定資產(chǎn)B.計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付福利費(fèi)C.支付廣告費(fèi)D.支付銀行借款利息E.企業(yè)辦理銀行本票正確答案:C分析：AD不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，A是投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒(méi)有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案。E同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒(méi)有現(xiàn)金流量發(fā)生。還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點(diǎn)，銀行存款是把"定期存款"排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。）會(huì)計(jì)中有八項(xiàng)資產(chǎn)減值