第二章購并日的合并財務(wù)

1、整理ppt第二章購并日的合并財務(wù)報表第一節(jié)合并財務(wù)報表概述第二節(jié)購買法下購買日合并財務(wù)報表編制第三節(jié)權(quán)益結(jié)合法下合并日財務(wù)報表的編制整理ppt第一節(jié)合并財務(wù)報表概述一、合并財務(wù)報表的性質(zhì)和特點(diǎn)一、合并財務(wù)報表的性質(zhì)和特點(diǎn) 合并財務(wù)表表，是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)表表，是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為會計主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個別財務(wù)報作為會計主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

2、其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：第一、合并財務(wù)報表反映對象是企業(yè)集團(tuán)第一、合并財務(wù)報表反映對象是企業(yè)集團(tuán)第二、合并財務(wù)報表的編制者是母公司第二、合并財務(wù)報表的編制者是母公司第三、合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是個別財務(wù)報表第三、合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是個別財務(wù)報表第四、合并財務(wù)報表的編制方法由其特殊性第四、合并財務(wù)報表的編制方法由其特殊性整理ppt合并財務(wù)報表與匯總財務(wù)報表的區(qū)別合并財務(wù)報表與匯總財務(wù)報表的區(qū)別第一、編制目的不同第一、編制目的不同 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表編制目的是為了向投資者、債權(quán)人或其他有編制目的是為了向投資者、債權(quán)人或其他有關(guān)方面提供財務(wù)會計信息；關(guān)方面提供財務(wù)會計信息；匯總財務(wù)報表匯總財務(wù)報

3、表僅為滿足有關(guān)行僅為滿足有關(guān)行政管理部門和國家掌握或了解該部門或行業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)政管理部門和國家掌握或了解該部門或行業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。營成果的需要。第二、編報范圍不同第二、編報范圍不同 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表將被母公司控制的子公司納入合并范圍，與將被母公司控制的子公司納入合并范圍，與母公司不存在控制與被控制關(guān)系或難以控制的企業(yè)不納入母公司不存在控制與被控制關(guān)系或難以控制的企業(yè)不納入合并范圍；合并范圍；匯總財務(wù)報表匯總財務(wù)報表是將所屬單位全部納入編報范圍是將所屬單位全部納入編報范圍第三、編制方法不同第三、編制方法不同 合并財務(wù)表表合并財務(wù)表表編制主要編制抵減分錄和工作底稿；編制主要編

4、制抵減分錄和工作底稿；匯總財務(wù)匯總財務(wù)報表報表是將所屬企業(yè)個別報表相同項目簡單匯總。是將所屬企業(yè)個別報表相同項目簡單匯總。整理ppt二、合并財務(wù)報表的合并理論二、合并財務(wù)報表的合并理論（一）母公司理論核心內(nèi)容（一）母公司理論核心內(nèi)容 母公司理論是母公司理論是以法定控制權(quán)為依據(jù)，確定合并范圍，以法定控制權(quán)為依據(jù)，確定合并范圍，凡是不能為母公司所控制的被投資單位排斥在合并范圍之凡是不能為母公司所控制的被投資單位排斥在合并范圍之外。外。 母公司所采用的合并財務(wù)報表的編制方法也是從母公司所采用的合并財務(wù)報表的編制方法也是從母公司母公司本身的股東利益考慮的本身的股東利益考慮的。在該理論指導(dǎo)下少數(shù)股東權(quán)益

5、通。在該理論指導(dǎo)下少數(shù)股東權(quán)益通常作為負(fù)債處理，少數(shù)股東損益視為費(fèi)用處理；對于內(nèi)部常作為負(fù)債處理，少數(shù)股東損益視為費(fèi)用處理；對于內(nèi)部銷售收入的抵消，也僅抵消多數(shù)股權(quán)的份額，將少數(shù)股權(quán)銷售收入的抵消，也僅抵消多數(shù)股權(quán)的份額，將少數(shù)股權(quán)分額是為對外銷售以實現(xiàn)的收入。分額是為對外銷售以實現(xiàn)的收入。整理ppt（二）實體理論的核心內(nèi)容（二）實體理論的核心內(nèi)容 實體理論是將母公司和子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)視為一實體理論是將母公司和子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)視為一個經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，其所強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)集團(tuán)中所有成員企業(yè)所個經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，其所強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)集團(tuán)中所有成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實體。構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實體。確定合并范圍時，是以成員

6、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)確定合并范圍時，是以成員企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、實現(xiàn)的利潤等對企業(yè)集團(tuán)整體實力的影響為依據(jù)。資源、實現(xiàn)的利潤等對企業(yè)集團(tuán)整體實力的影響為依據(jù)。在該理論指導(dǎo)下合并財務(wù)報表的編制方法是從各成員企業(yè)在該理論指導(dǎo)下合并財務(wù)報表的編制方法是從各成員企業(yè)的股東利益出發(fā)考慮的，是將多數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)的股東利益出發(fā)考慮的，是將多數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益同等對待，益同等對待， 將少數(shù)股東權(quán)益作為股東權(quán)益的一部分；將少數(shù)股東權(quán)益作為股東權(quán)益的一部分；將少數(shù)股東凈收益視為合并合并的經(jīng)濟(jì)實體的凈收益；將少數(shù)股東凈收益視為合并合并的經(jīng)濟(jì)實體的凈收益；對對于內(nèi)部銷售收入，部分多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)得分額，全額于內(nèi)部銷

7、售收入，部分多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)得分額，全額予以抵減。予以抵減。 整理ppt（三）所有權(quán)理論的核心內(nèi)容（三）所有權(quán)理論的核心內(nèi)容 實體理論既不強(qiáng)調(diào)母公司子公司控制關(guān)系、也不強(qiáng)調(diào)實體理論既不強(qiáng)調(diào)母公司子公司控制關(guān)系、也不強(qiáng)調(diào)由各成員企業(yè)組成的聯(lián)合體，由各成員企業(yè)組成的聯(lián)合體，而是注重投資企業(yè)對被投資而是注重投資企業(yè)對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響的所有權(quán)。在該理論指單位財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響的所有權(quán)。在該理論指導(dǎo)下，投資企業(yè)按擁有所有權(quán)的被投資單位的資產(chǎn)、負(fù)債導(dǎo)下，投資企業(yè)按擁有所有權(quán)的被投資單位的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實現(xiàn)的凈收益所占的比例計入合并財務(wù)報表。和當(dāng)期實現(xiàn)的凈收益所占的比例計入合

8、并財務(wù)報表。 我國合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定：我國合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定：確定合并范圍是采用母公確定合并范圍是采用母公司理論，而在少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示上采用司理論，而在少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示上采用實體理論。對于聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)屬于被兩個或兩個以實體理論。對于聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)屬于被兩個或兩個以上的投資者共同控制的企業(yè)，不屬于被母公司控制的子公上的投資者共同控制的企業(yè)，不屬于被母公司控制的子公司，因此，不納入合并范圍。即我國不采用所有權(quán)理論。司，因此，不納入合并范圍。即我國不采用所有權(quán)理論。整理ppt三、合并財務(wù)報表的合并范圍三、合并財務(wù)報表的合并范圍 根據(jù)我國合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)

9、定：合并財務(wù)報表的根據(jù)我國合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定：合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其控合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。制的所有子公司均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲得利益的權(quán)政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲得利益的權(quán)利。其特征表現(xiàn)為利。其特征表現(xiàn)為：（1）控制主體是唯一的；）控制主體是唯一的；（2）控制的內(nèi)容是被控制企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)和）控制的內(nèi)容是被控制企業(yè)日

10、常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)和經(jīng)營政策；經(jīng)營政策；（3）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益；）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益；（4）控制的性質(zhì)是一種法定的權(quán)利。）控制的性質(zhì)是一種法定的權(quán)利。整理ppt 被母公司控制的被投資單位包括以下形式被母公司控制的被投資單位包括以下形式（一）母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資單位（一）母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資單位 當(dāng)母公司擁有被投資單位當(dāng)母公司擁有被投資單位50%以上表決權(quán)時，母公司就擁以上表決權(quán)時，母公司就擁有對該被投資單位的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)該被投資單位的股東有對該被投資單位的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)該被投資單位的股東大會（或股東會下同），特別是董事會，并對其生產(chǎn)

11、經(jīng)營活大會（或股東會下同），特別是董事會，并對其生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)政策實施控制。在這種情況下，子公司處在母公司動和財務(wù)政策實施控制。在這種情況下，子公司處在母公司的直接控制和管理下進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，子公司的生產(chǎn)的直接控制和管理下進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動成為事實上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個組成部分，經(jīng)營活動成為事實上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個組成部分，母公司與子公司生產(chǎn)經(jīng)營活動已一體化。母公司與子公司生產(chǎn)經(jīng)營活動已一體化。擁有被投資單位半擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財務(wù)

12、報表的合并范圍。應(yīng)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下三種母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下三種情況：情況：整理ppt第一種情況母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如圖第一種情況母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如圖21所示，甲公司直接擁有乙公司所示，甲公司直接擁有乙公司55的表決權(quán)，在這種情況的表決權(quán)，在這種情況下，乙公司就成為甲公司的子公司，甲公司編制合并財務(wù)報表下，乙公司就成為甲公司的子公司，甲公司編制合并財務(wù)報表時，則必須將乙公司納入其合并范圍。時，則必須將乙公司納入其合并范圍。圖表圖表22甲公司甲公司乙公司乙公司 5

13、5%整理ppt第二種情況，母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半第二種情況，母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。如圖上表決權(quán)。如圖22所示，甲公司擁有乙公司所示，甲公司擁有乙公司80的表決權(quán)，而乙公司的表決權(quán)，而乙公司又擁有丙公司又擁有丙公司60的表決權(quán)。在這種情況下，甲公司作為母公司通過其的表決權(quán)。在這種情況下，甲公司作為母公司通過其子公司乙公司，間接擁有丙公司子公司乙公司，間接擁有丙公司60的表決權(quán)，從而丙公司也是甲公司的表決權(quán)，從

14、而丙公司也是甲公司的子公司，甲公司編制合并財務(wù)報表時，也應(yīng)當(dāng)將丙公司納入其合并范的子公司，甲公司編制合并財務(wù)報表時，也應(yīng)當(dāng)將丙公司納入其合并范圍。這里必須注意的是，甲公司間接擁有丙公司的表決權(quán)形成控制是以圍。這里必須注意的是，甲公司間接擁有丙公司的表決權(quán)形成控制是以乙公司為甲公司的子公司為前提的。乙公司為甲公司的子公司為前提的。圖表圖表22甲公司甲公司乙公司乙公司丙公司丙公司80%60%間接擁有間接擁有60%注意：必須以母公注意：必須以母公司對乙擁有控制權(quán)司對乙擁有控制權(quán)為前提為前提整理ppt第三種情況第三種情況母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。母公司直接和間接方式合計擁有

15、被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 直接和間接方式合計擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有直接和間接方式合計擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)，同時又通過其他方式如通過子公司擁有該某一被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)，同時又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資單位一部份的表決權(quán)，兩者合計擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。被投資單位一部份的表決權(quán)，兩者合計擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。例如，如圖例如，如圖23所示，甲公司擁有丙公司所示，甲公司擁有丙公司30%的表決權(quán)，即不足半數(shù)以上表決的表決權(quán)，即不足半數(shù)以上表決權(quán)資本，但甲公司擁有乙公司權(quán)資本，但甲公司擁有

16、乙公司80%的表決權(quán)；而乙公司擁有丙公司的表決權(quán)；而乙公司擁有丙公司35%的表決的表決權(quán)。在這種情況下，乙公司為甲公司的子公司，甲公司通過子公司乙公司間接權(quán)。在這種情況下，乙公司為甲公司的子公司，甲公司通過子公司乙公司間接擁有丙公司擁有丙公司35%的表決權(quán)，與直接擁有的表決權(quán)，與直接擁有30%的表決權(quán)合計，甲公司共擁有丙公的表決權(quán)合計，甲公司共擁有丙公司司65%的表決權(quán)，從而丙公司屬于甲公司的子公司，甲公司編制合并財務(wù)報表的表決權(quán)，從而丙公司屬于甲公司的子公司，甲公司編制合并財務(wù)報表時，也應(yīng)當(dāng)將丙公司納入其合并范圍。時，也應(yīng)當(dāng)將丙公司納入其合并范圍。圖標(biāo)圖標(biāo)23甲公司甲公司乙公司乙公司丙公司丙

17、公司80% 35%30%甲公司直接甲公司直接和間接擁有和間接擁有丙公司丙公司65%表決權(quán)資本表決權(quán)資本計算間接比例時，直接采計算間接比例時，直接采用乙公司擁有丙公司表決用乙公司擁有丙公司表決權(quán)資本比例權(quán)資本比例整理ppt（二）被母公司控制的其他投資單位（二）被母公司控制的其他投資單位 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)資本，滿母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)資本，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，將足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，將其認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。其認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。1、通過與被投資單位的其他投資者之

18、間的協(xié)議，持有被投、通過與被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，持有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本；資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本；2、根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政、根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策；策；3、有權(quán)任免被投資單位董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成。、有權(quán)任免被投資單位董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成。員；員；4、在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占半數(shù)以上表決權(quán)。、在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占半數(shù)以上表決權(quán)。整理ppt（三）母公司控制的特殊目的的主體（三）母公司控制的特殊目的的主體1母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特

19、定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。2母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如母公司擁有單方面終止特殊目產(chǎn)的決策權(quán)。比如母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。3母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。的主體大部分利益的權(quán)力。4母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的母公司通過章程、合

20、同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險。主體的大部分風(fēng)險。 整理ppt（四）不納入合并范圍的被投資單位（四）不納入合并范圍的被投資單位（一）共同控制主體（一）共同控制主體 與其他單位共同控制的被投資單位合同約定其同受兩與其他單位共同控制的被投資單位合同約定其同受兩方或多方控制。共同控制不完全符合控制的定義，共同控方或多方控制。共同控制不完全符合控制的定義，共同控制主體不是母公司的子公司，不將其納入合并范圍，如合制主體不是母公司的子公司，不將其納入合并范圍，如合營企業(yè)則屬于這種情況營企業(yè)則屬于這種情況（二）已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司（二）已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)

21、的原子公司 當(dāng)期被清理整頓的和已宣告破產(chǎn)的原子公司，在當(dāng)期當(dāng)期被清理整頓的和已宣告破產(chǎn)的原子公司，在當(dāng)期已經(jīng)由董事會、股東大會或人民法院指定的有關(guān)人員組成已經(jīng)由董事會、股東大會或人民法院指定的有關(guān)人員組成的清算組對其日常管理，在清算期間被投資單位不再開展的清算組對其日常管理，在清算期間被投資單位不再開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。因此，母公司不再控制該投資單與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。因此，母公司不再控制該投資單位，不能將其繼續(xù)認(rèn)定為子公司。位，不能將其繼續(xù)認(rèn)定為子公司。（三）母公司不能控制的其他被投資單位（三）母公司不能控制的其他被投資單位 母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能母公司不能控制的

22、其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述兩種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營企控制的除上述兩種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。業(yè)等。 整理ppt四、合并財務(wù)報表的種類、編制原則和前提四、合并財務(wù)報表的種類、編制原則和前提（一）合并財務(wù)報表的種類（一）合并財務(wù)報表的種類 1、合并資產(chǎn)負(fù)債表。、合并資產(chǎn)負(fù)債表。是反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在某一是反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報表，是以母公司和子公司的特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報表，是以母公司和子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響后編制的。個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)

23、，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響后編制的。2、合并利潤表。、合并利潤表。反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會計期間反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會計期間的收入、費(fèi)用和凈利潤形成的報表，是以母公司和子公司的個別財務(wù)的收入、費(fèi)用和凈利潤形成的報表，是以母公司和子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的影響后編制的。報表為基礎(chǔ)，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的影響后編制的。3、合并現(xiàn)金流量表。、合并現(xiàn)金流量表。反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會計反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會計期間的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金凈增減情況的報表，是以母公司期間的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流

24、出以及現(xiàn)金凈增減情況的報表，是以母公司和子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響和子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響后編制的。后編制的。4、合并所有者權(quán)益變動表。、合并所有者權(quán)益變動表。反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會計期間的個所有者權(quán)益增減變動情況的報表，是以母公司和子公定會計期間的個所有者權(quán)益增減變動情況的報表，是以母公司和子公司的個別所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，抵消內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的影響后編制司的個別所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，抵消內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的影響后編制的。也金額以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。的。

25、也金額以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。整理ppt（二）合并財務(wù)報表編制原則（二）合并財務(wù)報表編制原則1、以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)、以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ) 企業(yè)集團(tuán)并非獨(dú)立的法律主體和會計實體，其本身不設(shè)賬戶和賬簿。企業(yè)集團(tuán)并非獨(dú)立的法律主體和會計實體，其本身不設(shè)賬戶和賬簿。合并財務(wù)報表根據(jù)母公司和子公司所提供的個別報表的數(shù)據(jù)運(yùn)用編制合并財務(wù)報表根據(jù)母公司和子公司所提供的個別報表的數(shù)據(jù)運(yùn)用編制抵銷分錄和工作底稿的特殊方法編制的。抵銷分錄和工作底稿的特殊方法編制的。2、一體性原則、一體性原則 將企業(yè)集團(tuán)是為一個會計主體，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)反映企業(yè)集將企業(yè)集團(tuán)是為一個會計主體，在合并財務(wù)報表中

26、不應(yīng)反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)之間債權(quán)、債務(wù)以及銷售收入等，而是反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)之間債權(quán)、債務(wù)以及銷售收入等，而是反映企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)對企業(yè)集團(tuán)以外的單位和個人債權(quán)、債務(wù)及收入等。團(tuán)各成員企業(yè)對企業(yè)集團(tuán)以外的單位和個人債權(quán)、債務(wù)及收入等。3、重要性原則、重要性原則 （1）按重要性原則設(shè)計合并財務(wù)報表的項目，決定對個別財務(wù)報表）按重要性原則設(shè)計合并財務(wù)報表的項目，決定對個別財務(wù)報表項目的取舍；項目的取舍；（2）按重要性原則決定合并抵銷手續(xù)和抵銷內(nèi)容的取舍）按重要性原則決定合并抵銷手續(xù)和抵銷內(nèi)容的取舍整理ppt（三）合并財務(wù)報表編制前提（三）合并財務(wù)報表編制前提1、統(tǒng)一母公司和子公司的

27、會計政策、統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策2、統(tǒng)一母公司和子公司會計期間和財務(wù)報表日、統(tǒng)一母公司和子公司會計期間和財務(wù)報表日3、將以外幣表示的子公司個別財務(wù)報表折合成濟(jì)帳本位幣、將以外幣表示的子公司個別財務(wù)報表折合成濟(jì)帳本位幣4、子公司除向母公司提供個別報表外，還應(yīng)在其報表附注、子公司除向母公司提供個別報表外，還應(yīng)在其報表附注中向母公司提供下列相關(guān)資料：中向母公司提供下列相關(guān)資料：（1）采用與母公司不一致會計政策及其影響金額；）采用與母公司不一致會計政策及其影響金額；（2）與母公司不一致會計期間的說明）與母公司不一致會計期間的說明（3）母公司與子公司及子公司之間的的所有內(nèi)部交易的相）母公司與子公司

28、及子公司之間的的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料關(guān)資料（4）所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料）所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料（5）其他編制合并財務(wù)報表所需要的資料）其他編制合并財務(wù)報表所需要的資料整理ppt五、合并財務(wù)報表的編制程序五、合并財務(wù)報表的編制程序（一）對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（一）對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整 （1）同一控制下企業(yè)合并，調(diào)整的內(nèi)容主要是按照母公）同一控制下企業(yè)合并，調(diào)整的內(nèi)容主要是按照母公司會計政策、會計期間調(diào)整子公司個別財務(wù)表。司會計政策、會計期間調(diào)整子公司個別財務(wù)表。 （2）非同一控制下企業(yè)合并，除上述調(diào)整內(nèi)容以外，還）非同一控制下企業(yè)合并，除上述調(diào)整內(nèi)容以外，還應(yīng)按母公司被查賬帳

29、簿中記錄的購買日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、應(yīng)按母公司被查賬帳簿中記錄的購買日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以便負(fù)債的公允價值，對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以便在合并報表中反映子公司資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的公允價值。在合并報表中反映子公司資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的公允價值。實務(wù)中，是以在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄來進(jìn)行。實務(wù)中，是以在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄來進(jìn)行。（二）設(shè)計合并工作底稿（二）設(shè)計合并工作底稿（三）將母公司和子公司的個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)過入合并工（三）將母公司和子公司的個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，求出各項目的合計數(shù)。作底稿，求出各項目的合計數(shù)。 整理pp

30、t（四）編制調(diào)整分錄和抵減分錄（四）編制調(diào)整分錄和抵減分錄1、調(diào)整分錄的內(nèi)容、調(diào)整分錄的內(nèi)容（1）將非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司各項目可辨認(rèn)）將非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司各項目可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的帳面價值調(diào)整為公允價值。，并相資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的帳面價值調(diào)整為公允價值。，并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期折舊額、攤銷額和發(fā)出額，及其對當(dāng)期損益的應(yīng)調(diào)整當(dāng)期折舊額、攤銷額和發(fā)出額，及其對當(dāng)期損益的影響。影響。（2）將母公司個別財務(wù)報表的成本法確認(rèn)的長期股權(quán)投資）將母公司個別財務(wù)報表的成本法確認(rèn)的長期股權(quán)投資的投資收益調(diào)整為權(quán)益法。的投資收益調(diào)整為權(quán)益法。2、抵銷分錄的內(nèi)容、抵銷分錄的內(nèi)容 將母公司與子

31、公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響予以抵銷，以剔除加總數(shù)據(jù)中重復(fù)計算的因素，務(wù)的影響予以抵銷，以剔除加總數(shù)據(jù)中重復(fù)計算的因素，編制抵銷分錄時編制合并財務(wù)報表的關(guān)鍵步驟。編制抵銷分錄時編制合并財務(wù)報表的關(guān)鍵步驟。整理ppt（五）計算合并財務(wù)報表個項目的合并金額（五）計算合并財務(wù)報表個項目的合并金額1、資產(chǎn)類各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上、資產(chǎn)類各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。有關(guān)的貸方發(fā)生額計

32、算確定。2、負(fù)債類各項目和所有者權(quán)益類各項目，其合并金額根據(jù)、負(fù)債類各項目和所有者權(quán)益類各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。加上該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。3、有關(guān)收入類各項目和有關(guān)所有者權(quán)益變動各項目，其合、有關(guān)收入類各項目和有關(guān)所有者權(quán)益變動各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。

33、4、有關(guān)費(fèi)用類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加、有關(guān)費(fèi)用類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄的上該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。貸方發(fā)生額計算確定。5、對于合并非全資子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益的、對于合并非全資子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益的金額，視同抵銷分錄借方發(fā)生額處理金額，視同抵銷分錄借方發(fā)生額處理整理ppt（六）填列合并財務(wù)報表（六）填列合并財務(wù)報表 通過以上步驟，在合并工作底稿的通過以上步驟，在合并工作底稿的“合并合并金額金額”欄，以計算確定出合并財務(wù)報表中資產(chǎn)、欄，以計算確定出合并

34、財務(wù)報表中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤各項目負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤各項目的合并金額，可據(jù)以填列正式合并資產(chǎn)負(fù)債表、的合并金額，可據(jù)以填列正式合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并所有者權(quán)益表動表等合并利潤表和合并所有者權(quán)益表動表等整理ppt第二節(jié)第二節(jié) 購買法下購買日合并報表的編制購買法下購買日合并報表的編制一、購買法下購買日合并財務(wù)報表的特點(diǎn)一、購買法下購買日合并財務(wù)報表的特點(diǎn) 購買法下購買日合并財務(wù)報表的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：購買法下購買日合并財務(wù)報表的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一、在購買法下，購買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。第一、在購買法下，購買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)

35、債表。第二、購買日的合并財務(wù)報表應(yīng)在購買日編制第二、購買日的合并財務(wù)報表應(yīng)在購買日編制第三、購買日合并財務(wù)報表的編制可以采用簡便的方法。第三、購買日合并財務(wù)報表的編制可以采用簡便的方法。第四、少數(shù)股東權(quán)益的初始確認(rèn)第四、少數(shù)股東權(quán)益的初始確認(rèn)第五、價值差異合被購買方凈資產(chǎn)帳面價值的調(diào)整第五、價值差異合被購買方凈資產(chǎn)帳面價值的調(diào)整 在非同一控制下的企業(yè)合并中采用購買法核算，購買方應(yīng)當(dāng)以確在非同一控制下的企業(yè)合并中采用購買法核算，購買方應(yīng)當(dāng)以確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始成本，其合并成本大于合定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始成本，其合并成本大于合并中所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

36、價值份額的差額，在合并報并中所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，在合并報表中確認(rèn)為商譽(yù)；其合并成本小于合并中所取得的被購買方可辨認(rèn)凈表中確認(rèn)為商譽(yù)；其合并成本小于合并中所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值分額的差額，在合并報表中記入當(dāng)期損益，以后年度調(diào)資產(chǎn)公允價值分額的差額，在合并報表中記入當(dāng)期損益，以后年度調(diào)整期初留存收益。整期初留存收益。 母公司長期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價值之間的差額為母公司長期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價值之間的差額為合并商合并商譽(yù)譽(yù)；子公司凈資產(chǎn)公允價值與其帳面價值的差額為；子公司凈資產(chǎn)公允價值與其帳面價值的差額為價值差異價值差異。第六、在合并

37、財務(wù)報表中母公司的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)按帳面價值計量，第六、在合并財務(wù)報表中母公司的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)按帳面價值計量，而子公司則按公允價值計量而子公司則按公允價值計量整理ppt二、擁有子公司全部股份的合并財務(wù)報表二、擁有子公司全部股份的合并財務(wù)報表 投資企業(yè)購入被投資單位全部股份是主要有以下三種情況：投資企業(yè)購入被投資單位全部股份是主要有以下三種情況：（一）按凈資產(chǎn)公允價值購入（且公允價值等于賬面價值）（一）按凈資產(chǎn)公允價值購入（且公允價值等于賬面價值） 投資企業(yè)按被投資單位公允價值購入其全部股份，且公允價值等于賬投資企業(yè)按被投資單位公允價值購入其全部股份，且公允價值等于賬面價值時，就相當(dāng)于按被

38、投資單位賬面價值購入全部股權(quán)，則可以將面價值時，就相當(dāng)于按被投資單位賬面價值購入全部股權(quán)，則可以將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目直接抵銷。母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目直接抵銷。舉例參見教材舉例參見教材66頁【例頁【例21 】 購入全部股權(quán)時：購入全部股權(quán)時： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 6840000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6840000 分析：母公司以分析：母公司以6840000元購入子公司全部股權(quán)只是將資金撥付元購入子公司全部股權(quán)只是將資金撥付給子公司，不會引起企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化。給子公司，不會引起企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、

39、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化。因此，應(yīng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項因此，應(yīng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目予以抵銷。目予以抵銷。整理ppt 編制的抵銷分錄如下：編制的抵銷分錄如下： 借：實收資本（股本）借：實收資本（股本） 5000000 資本公積資本公積 800000 盈余公積盈余公積 600000 未分配利潤未分配利潤 440000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 6840000 除此之外，在編制購買日合并財務(wù)報表時，還應(yīng)抵銷母公司與子公除此之外，在編制購買日合并財務(wù)報表時，還應(yīng)抵銷母公司與子公司以及子公司相互之間債權(quán)、債務(wù)。司以及子公司相互之

40、間債權(quán)、債務(wù)。編制的抵銷會計分錄如下：編制的抵銷會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100000說明：說明：1、本例中應(yīng)收帳款假設(shè)未提壞帳準(zhǔn)備、本例中應(yīng)收帳款假設(shè)未提壞帳準(zhǔn)備 2、由于按子公司賬面價值購入全部股權(quán)，不會形成形成商譽(yù)和、由于按子公司賬面價值購入全部股權(quán)，不會形成形成商譽(yù)和價值差額，也就不涉及價值差額的分?jǐn)偤秃喜⑸套u(yù)或損益的處理價值差額，也就不涉及價值差額的分?jǐn)偤秃喜⑸套u(yù)或損益的處理 3、抵銷內(nèi)容包括（、抵銷內(nèi)容包括（1）母公司與子公司之間的長期股權(quán)投資項）母公司與子公司之間的長期股權(quán)投資項目和所有者權(quán)益項目的抵銷；（目和所有者權(quán)益項目

41、的抵銷；（2）母子公司內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷）母子公司內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷整理ppt（二）高于凈資產(chǎn)公允價值購入（且公允價值高于賬面價值）（二）高于凈資產(chǎn)公允價值購入（且公允價值高于賬面價值） 當(dāng)投資企業(yè)按高于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值購入全部股權(quán)時，當(dāng)投資企業(yè)按高于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值購入全部股權(quán)時，母公司對子公司長期股權(quán)投資項目的金額就會高于子公司所有者權(quán)益母公司對子公司長期股權(quán)投資項目的金額就會高于子公司所有者權(quán)益項目的金額，從而形成合并差額。項目的金額，從而形成合并差額。 舉例參見教材舉例參見教材69頁頁74頁頁 母公司以母公司以7400000元購入子公司全部股權(quán)，從而形成以下元購入子

42、公司全部股權(quán)，從而形成以下二種差異：一是母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允二種差異：一是母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價值的差額價值的差額160000元（元（74000007240000）即合并商譽(yù)；）即合并商譽(yù)； 二是子公司凈資產(chǎn)公允價值高于其凈資產(chǎn)的賬面價值的差二是子公司凈資產(chǎn)公允價值高于其凈資產(chǎn)的賬面價值的差額額400000元（元（72400006840000）即價值差額。共計）即價值差額。共計560000元。對于該項差異的處理主要有以下兩種觀點(diǎn)：元。對于該項差異的處理主要有以下兩種觀點(diǎn)：整理ppt第一種觀點(diǎn)第一種觀點(diǎn) 是將母公司成本超過子公司凈資產(chǎn)賬面價值的差額，在合并財務(wù)報表

43、是將母公司成本超過子公司凈資產(chǎn)賬面價值的差額，在合并財務(wù)報表中按其不同性質(zhì)分別處理中按其不同性質(zhì)分別處理（1）將）將母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價值的差額確認(rèn)為商譽(yù)；（值的差額確認(rèn)為商譽(yù)；（2）將子公司凈資產(chǎn)公允價值高于其凈資產(chǎn)的賬面價值的）將子公司凈資產(chǎn)公允價值高于其凈資產(chǎn)的賬面價值的差額，即價值差額調(diào)整各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價值。差額，即價值差額調(diào)整各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價值。 根據(jù)此種觀點(diǎn)，會計處理如下：根據(jù)此種觀點(diǎn)，會計處理如下： （1） 購入全部股權(quán)時，會計分錄如下：購入全部股權(quán)時，會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 740

44、0000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7400000（2）將母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價值的差額）將母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價值的差額160000元，確認(rèn)為元，確認(rèn)為商譽(yù)；將子公司凈資產(chǎn)公允價值高于其凈資產(chǎn)的賬面價值的差額商譽(yù)；將子公司凈資產(chǎn)公允價值高于其凈資產(chǎn)的賬面價值的差額400000元，即價元，即價值差額調(diào)整各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價值。具體計算參見教材值差額調(diào)整各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價值。具體計算參見教材70頁表頁表23所示所示 根據(jù)上述計算，編制如下調(diào)整分錄和抵銷分錄根據(jù)上述計算，編制如下調(diào)整分錄和抵銷分錄. 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 700000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)

45、 100000 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 100000整理ppt 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 200000 存貨存貨 300000 資本公積資本公積 400000抵銷分錄如下：抵銷分錄如下： 借：實收資本（股本）借：實收資本（股本） 5000000 資本公積資本公積 1200000 盈余公積盈余公積 600000 未分配利潤未分配利潤 440000 商譽(yù)商譽(yù) 160000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 7400000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 100000整理ppt第二種觀點(diǎn)：又稱第二種觀點(diǎn)：又稱“下推會計下推會計” 是將母公司投資成本超過子公司凈資產(chǎn)賬面

46、價值的差是將母公司投資成本超過子公司凈資產(chǎn)賬面價值的差額，直接調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬簿記錄。額，直接調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬簿記錄。采用采用“下推會計下推會計”時，由于在子公司的賬簿上和個別財務(wù)時，由于在子公司的賬簿上和個別財務(wù)報表上對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按公允價值計價，因此，報表上對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按公允價值計價，因此，免去了在在編制合并財務(wù)報表是對投資成本的分配及對商免去了在在編制合并財務(wù)報表是對投資成本的分配及對商譽(yù)的確認(rèn)，簡化了合并財務(wù)報表的編制程序。舉例說明參譽(yù)的確認(rèn)，簡化了合并財務(wù)報表的編制程序。舉例說明參見教材見教材72頁頁75頁說明。根據(jù)此種觀

47、點(diǎn)，會計處理如下：頁說明。根據(jù)此種觀點(diǎn)，會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 800000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 100000 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 100000 商譽(yù)商譽(yù) 160000整理ppt 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 200000 庫存商品等庫存商品等 300000 累計折舊累計折舊 100000 其它投入資本其它投入資本 560000美國采用下推會計時，調(diào)整分錄為：美國采用下推會計時，調(diào)整分錄為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 800000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 100000 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 100000 商譽(yù)商譽(yù) 160000 盈余公積盈余公積 600000 未分配利潤未分配利潤 44

48、0000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 200000 庫存商品等庫存商品等 300000 累計折舊累計折舊 100000 其它投入資本其它投入資本 1600000 由于子公司已將各項資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為公允價值，并確認(rèn)了合并商譽(yù)，由于子公司已將各項資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為公允價值，并確認(rèn)了合并商譽(yù)，因此，合并工作底稿只需編制抵銷分錄即可，因此，合并工作底稿只需編制抵銷分錄即可，參見參見74頁會計分錄頁會計分錄整理ppt（三）低于凈資產(chǎn)公允價值購入（且公允價值高于賬面價值三）低于凈資產(chǎn)公允價值購入（且公允價值高于賬面價值 當(dāng)投資企業(yè)按低于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值購入被投資單位全當(dāng)投資企業(yè)按低于被投資單位凈資產(chǎn)公

49、允價值購入被投資單位全部股權(quán)時，母公司對子公司長期股權(quán)投資項目的金額就會低于子公司部股權(quán)時，母公司對子公司長期股權(quán)投資項目的金額就會低于子公司所有者權(quán)益項目公允價值的合計數(shù)，高于或低于子公司所有者權(quán)益各所有者權(quán)益項目公允價值的合計數(shù)，高于或低于子公司所有者權(quán)益各項目賬面價值的合計數(shù)。對于這個差異有三種處理方法：項目賬面價值的合計數(shù)。對于這個差異有三種處理方法：第一種處理方法：第一種處理方法： 是將母公司投資成本小于子公司凈資產(chǎn)公允價值的差額計入當(dāng)期損是將母公司投資成本小于子公司凈資產(chǎn)公允價值的差額計入當(dāng)期損益，將子公司凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額調(diào)整各項可辨認(rèn)資益，將子公司凈資產(chǎn)公允價值與

50、其賬面價值的差額調(diào)整各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價值。產(chǎn)、負(fù)債的價值。 參見教材參見教材75頁舉例說明頁舉例說明 母公司以母公司以6000000元價格購入子公司全部股權(quán)時，從而形成合并元價格購入子公司全部股權(quán)時，從而形成合并差異差異-840000元，其中，投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價值的差額元，其中，投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價值的差額-1240000元，子公司公允價值與其賬面價值的差額元，子公司公允價值與其賬面價值的差額400000元。元。 根據(jù)這種處理方法，編制的會計分錄如下：根據(jù)這種處理方法，編制的會計分錄如下：整理ppt（1）購入全部股權(quán)時：）購入全部股權(quán)時： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投

51、資 6000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600000（2）編制調(diào)整和抵銷分錄）編制調(diào)整和抵銷分錄 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 700000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 100000 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 200000 存貨存貨 300000 資本公積資本公積 400000 借：實收資本借：實收資本 5000000 資本公積資本公積 1200000 盈余公積盈余公積 600000 未分配利潤未分配利潤 440000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 6000000 營業(yè)外收入（未分配利潤）營業(yè)外收入（未分配利潤） 1240000 整理ppt抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)分錄：

52、抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100000 我國會計準(zhǔn)則允許采用這種方法編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表。我國會計準(zhǔn)則允許采用這種方法編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表。第二種處理方法第二種處理方法 采用采用“下推會計下推會計”方法，在子公司的賬簿和個別報表上對資產(chǎn)、負(fù)債和所有方法，在子公司的賬簿和個別報表上對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按公允價值計價，由此而應(yīng)起的所有者權(quán)益的增加以者權(quán)益按公允價值計價，由此而應(yīng)起的所有者權(quán)益的增加以“其它投入資本其它投入資本”單單獨(dú)列示所有者權(quán)益項目中；母公司投資成本低于子公司凈資產(chǎn)公允價值的差額，獨(dú)列示所有者權(quán)益項目中；

53、母公司投資成本低于子公司凈資產(chǎn)公允價值的差額，直接調(diào)整購買日的留存收益。直接調(diào)整購買日的留存收益。 舉例參見教材舉例參見教材78頁說明頁說明第三種處理方法第三種處理方法 將母公司投資成本低于子公司凈資產(chǎn)賬面價值的差額，首先分配計入有關(guān)資將母公司投資成本低于子公司凈資產(chǎn)賬面價值的差額，首先分配計入有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價值，若仍有余額則作為負(fù)商譽(yù)處理。產(chǎn)、負(fù)債的價值，若仍有余額則作為負(fù)商譽(yù)處理。 舉例參見教材舉例參見教材7879頁說明頁說明整理ppt三、擁有子公司部分股權(quán)的合并財務(wù)報表三、擁有子公司部分股權(quán)的合并財務(wù)報表 （一）少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)（一）少數(shù)股權(quán)的性質(zhì) 母公司理論：將少數(shù)股權(quán)對子公司凈資產(chǎn)的

54、要求視為負(fù)母公司理論：將少數(shù)股權(quán)對子公司凈資產(chǎn)的要求視為負(fù)債，將少數(shù)股權(quán)凈收益視為費(fèi)用。債，將少數(shù)股權(quán)凈收益視為費(fèi)用。 實體理論：將少數(shù)股權(quán)同樣列入所有者權(quán)益項目實體理論：將少數(shù)股權(quán)同樣列入所有者權(quán)益項目“少數(shù)少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益”列示；少數(shù)股東凈收益列示；少數(shù)股東凈收益“以少數(shù)股東本期損益以少數(shù)股東本期損益”項目列示與項目列示與“凈利潤凈利潤”項目下。項目下。 我國對少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的處理均采用實體我國對少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的處理均采用實體理論。理論。整理ppt（二）按凈資產(chǎn)公允價值購入部分股權(quán)（且公允價值等于賬面（二）按凈資產(chǎn)公允價值購入部分股權(quán)（且公允價值等于賬面價值）價

55、值） 舉例參見教材舉例參見教材8082頁說明頁說明 沿用例沿用例21資料，母公司以資料，母公司以5472000元購入子公司元購入子公司80%的股權(quán)，其它資的股權(quán)，其它資料不變。編制的抵銷會計分錄料不變。編制的抵銷會計分錄 借：實收資本（股本）借：實收資本（股本） 5000000 資本公積資本公積 800000 盈余公積盈余公積 600000 未分配利潤未分配利潤 440000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 5472000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 1368000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100000 整理ppt（三）高于凈資產(chǎn)公允價值購入部分股權(quán)（

56、三）高于凈資產(chǎn)公允價值購入部分股權(quán) 當(dāng)投資企業(yè)按高于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值購入全部股權(quán)時，母公司對子公當(dāng)投資企業(yè)按高于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值購入全部股權(quán)時，母公司對子公司長期股權(quán)投資項目的金額就會高于子公司所有者權(quán)益項目的金額，從而形成合并司長期股權(quán)投資項目的金額就會高于子公司所有者權(quán)益項目的金額，從而形成合并差額。同樣也有三種處理方法。差額。同樣也有三種處理方法。 舉例參見教材舉例參見教材82頁說明頁說明 母公司以母公司以6000000元購入子公司元購入子公司80%股權(quán)，從而形成以下二種差異：股權(quán)，從而形成以下二種差異： 一是母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價值的差額一是母公司投資成

57、本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價值的差額208000元元（6000000724000080%）即合并商譽(yù)；）即合并商譽(yù)； 二是子公司凈資產(chǎn)公允價值二是子公司凈資產(chǎn)公允價值高于其凈資產(chǎn)的賬面價值的差額高于其凈資產(chǎn)的賬面價值的差額400000元（元（72400006840000）即價值）即價值差額。共計差額。共計608000元。會計處理如下：元。會計處理如下： 第一種處理方法：第一種處理方法：將母公司投資成本超過子公司凈資產(chǎn)賬面價值的差額，將母公司投資成本超過子公司凈資產(chǎn)賬面價值的差額，按不同性質(zhì)分別處理：按不同性質(zhì)分別處理：（1）將母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價值的）將母公司投資成本高于子公司

58、凈資產(chǎn)的公允價值的差額確認(rèn)為商譽(yù)；（差額確認(rèn)為商譽(yù)；（2）將子公司凈資產(chǎn)公允價值高于其凈資產(chǎn)的賬面價值的差額，）將子公司凈資產(chǎn)公允價值高于其凈資產(chǎn)的賬面價值的差額，即價值差額調(diào)整各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價值。根據(jù)此種處理方法，編制如下會計即價值差額調(diào)整各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價值。根據(jù)此種處理方法，編制如下會計分錄：分錄： （1）購入部分股權(quán)時）購入部分股權(quán)時 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 6000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000000 整理ppt（2）差異調(diào)整的會計處理）差異調(diào)整的會計處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 700000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 100000 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款

59、 100000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 200000 存貨存貨 300000 資本公積資本公積 400000 借：實收資本（股本）借：實收資本（股本） 5000000 資本公積資本公積 1200000 盈余公積盈余公積 600000 未分配利潤未分配利潤 440000 商譽(yù)商譽(yù) 208000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 6000000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 1448000 （3）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵銷會計分錄（略）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵銷會計分錄（略）整理ppt第二種處理方法第二種處理方法 采用母公司理論，將母公司投資成本超過子公司凈資產(chǎn)賬面價值的差額采用母公司理論，將母公司投資成本超過子公

60、司凈資產(chǎn)賬面價值的差額按其不同性質(zhì)處理按其不同性質(zhì)處理：（：（1）將母公司投資成本超過子公司凈資產(chǎn)公允價值的將母公司投資成本超過子公司凈資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為商譽(yù)；（差額確認(rèn)為商譽(yù)；（2）將子公司凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額按母）將子公司凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額按母公司持股比例調(diào)整各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價值。公司持股比例調(diào)整各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價值。 舉例參見教材舉例參見教材85頁舉例說明頁舉例說明 有關(guān)調(diào)整和抵銷會計分錄如下：有關(guān)調(diào)整和抵銷會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 560000（70000080%） 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 80000（10000080%） 長期應(yīng)付