借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、第一節(jié)：企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)第二節(jié)：資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理目錄一、資金籌集業(yè)務(wù)1.實收資本2.資本公積3.銀行存款二、負債籌集業(yè)務(wù)1.短期借款2.長期借款3.應(yīng)付利息4.財務(wù)費用一、資金籌集業(yè)務(wù)：所有者的錢形成所有者權(quán)益，包括投資資本、資本增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。債權(quán)人的錢形成債權(quán)人權(quán)益，包括債務(wù)資本，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。 1.“實收資本”帳戶： （1）賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類（2）賬戶用途：用來核算投資者投入資本額的增減變動及其結(jié)余情況 （3）賬戶結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸（4）明細賬設(shè)置：本科目

2、應(yīng)按投資者設(shè)置明細賬戶。2.“資本公積”帳戶： （1）賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類 （2）賬戶用途：核算企業(yè)收到投資者出資額超過其在注冊資本所占份額的部分、直接計入所有者權(quán)益利得和損失。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸（4）明細賬設(shè)置：資本或股本溢價，其他資本公積 3.“銀行存款”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 （2）賬戶用途:用來核算企業(yè)存入銀行的各種款項。但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等應(yīng)通過“其他貨幣資金”核算。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借。（4）明細賬的設(shè)置：按開戶行

3、和其他金融機構(gòu)及存款種類（活期或定期存款等） 例題1： 例題2：二、負債籌資業(yè)務(wù) 短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。 結(jié)算形成的負債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。 1.“短期借款”帳戶： （1）賬戶性質(zhì)：負債類賬戶 （2）賬戶用途：核算企業(yè)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸 （4）明細賬設(shè)

4、置：該賬戶應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細賬。2.長期借款： （1）賬戶的性質(zhì)：負債類賬戶 （2）賬戶的用途：核算企業(yè)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。 （3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸（4）明細賬的設(shè)置：該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。3.應(yīng)付利息： （1）賬戶的性質(zhì)：負債類賬戶 （2）賬戶的用途：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。 （3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸 （4）明細賬的設(shè)置：該賬戶可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。4.財務(wù)費用： （1）賬戶性質(zhì)：損

5、益類-費用損失（2）賬戶用途：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各種費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。但是為購建滿足資本化條件的固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，應(yīng)通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，無余額。（4）明細賬設(shè)置：該賬戶按費用項目設(shè)置明細賬例題：例題2：第三節(jié)：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理目錄一、固定資產(chǎn)的概念與特征二、固定資產(chǎn)的成本三、固定資產(chǎn)的折舊1.年限平均法2.工作量法3.年數(shù)總和法4.雙倍余額遞減法四、賬戶設(shè)置1.“在建工程”賬戶2.“工程物資”賬戶3.“固定資產(chǎn)”賬戶4.“累

6、計折舊”賬戶五、帳戶處理1.固定資產(chǎn)的增加2.固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)的概念與特征： 1.概念：固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。 2.特征： （1）屬于一種有形資產(chǎn)（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有（3）使用壽命超過一個會計年度 二、固定資產(chǎn)的成本：1.含義：固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2.固定資產(chǎn)的取得方式：企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固

7、定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。 3. 固定資產(chǎn)的成本的確定：自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價值。外購固定資產(chǎn)：包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。相關(guān)稅費：關(guān)稅進口消費稅增值稅：2009 年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。三、固定資產(chǎn)的折舊 1.概念：固

8、定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對“應(yīng)計折舊額”進行的系統(tǒng)分攤。2.物理含義：3.固定資產(chǎn)的折舊范圍：（1）空間范圍：企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，除以下情況外：已提足折舊扔可以繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（2）時間范圍：企業(yè)應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，單月不提，下月提取。當月減少的固定資產(chǎn)，當月招提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。4.固定資產(chǎn)計提折舊的方法： （1）年限平均法：又稱直線法，是指將應(yīng)計折舊額均勻地分攤到使用壽命內(nèi)的一種方法，計算公式如下： 年折舊率=（1-預計凈殘值率）預計使用壽命（年）

9、 年折舊額（固定資產(chǎn)原價預計凈殘值）÷預計使用年限 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率例題： （2）工作量法：是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計算公式如下： 月折舊額當月工作量×單位工作量折舊額例題：（3）年數(shù)總和法（不重要）：將“原值減去凈殘值后的余額“乘以一個“逐年遞減的變動折舊率”計算每一年的折舊額。計算公式如下：第二等式的分母采用“等差數(shù)列求和法”簡化第一等式的分母。例題：（4）雙倍余額遞減法（不重要）：在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍

10、的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：例題：4.注意：（1）固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （2）固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （3）固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當作為會計估計變更在會計報表附注中予以披露。 四、賬戶設(shè)置：  1.“在建工程”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 （2）賬戶用途：核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借。（4）明細賬設(shè)置：該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、

11、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。 2.“工程物資”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 （2）賬戶用途：核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借。（4）明細賬設(shè)置：該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行明細核算。 3.“固定資產(chǎn)”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 （2）賬戶用途：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借。（4）明細賬設(shè)置：該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進

12、行明細核算。 4.“累計折舊”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類（是固定資產(chǎn)的備抵賬戶，或者說是“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶。資產(chǎn)類的叛徒?。?#160;（2）賬戶用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額在貸。（4）明細賬設(shè)置：該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。五、賬務(wù)處理： （一）固定資產(chǎn)的增加：1. 企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 例題1：2.自建的固定資產(chǎn)（購入需要安裝的固定

13、資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的處理是類似的），成本工程用物資成本人工成本相關(guān)稅費 例題2：3.接受投資【例題】甲有限責任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為200萬元，增值稅進項稅額為34萬元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為234萬元，合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符。甲公司處理如下：  正確答案借：固定資產(chǎn)200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 貸：實收資本乙公司234 （二）固定資產(chǎn)的折舊：根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸

14、記“累計折舊”科目。 第四節(jié)：材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理目錄一、材料采購業(yè)務(wù)的成本組成二、實際成本法下的賬戶設(shè)置1.“原材料”賬戶2.“在途物資”賬戶3.“應(yīng)付賬款”賬戶4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶5.“預付賬款”帳戶6.“應(yīng)交稅費”帳戶三、實際成本法下的帳務(wù)處理1.材料已驗收入庫：A情況B情況C情況2.尚未驗收入庫：A情況四、計劃成本法下的賬戶設(shè)置1.“材料采購”帳戶2.“材料成本差異”帳戶五、計劃成本法下的帳務(wù)處理1.材料尚未驗收入庫：A情況2.材料已驗收入庫：A情況B情況C情況一、材料采購業(yè)務(wù)的成本組成： 材料采購業(yè)務(wù)的成本是材料從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括1購買價款、2

15、相關(guān)稅費、3運輸費、 4裝卸費、5保險費、6運輸途中的合理損耗、7入庫前的整理挑選費、8其他可歸屬于采購成本的費用。（采購人員的差旅費不計入材料物資采購成本，直接計入管理費用）。 【注意】不同納稅人支付的增值稅（進項稅額）處理不同:一般納稅人 不計入成本；小規(guī)模納稅人計入成本例如：采購不含稅進價 10 000 增值稅1 700大企業(yè)：一般納稅人，材料的采購成本為10 000小企業(yè)：小規(guī)模納稅人，材料的采購成本為11 700二、實際成本法下賬戶設(shè)置（在業(yè)務(wù)發(fā)生后再進行分錄）：實際成本法是以實際支付金額作為其入賬以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。優(yōu)點：由于實際成本有據(jù)可查，具有一定客觀性，簡單可行

16、。缺點：但會在一定程度上使提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門的成績或不足全部轉(zhuǎn)移給使用部門，不利于責任中心的考核。1.“原材料”賬戶： （1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)庫存的各種材料的實際成本或計劃成本。【包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等】。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借。 （4）明細賬設(shè)置：該賬戶按材料的品種規(guī)格設(shè)置明細賬戶。2.“在途物資”賬戶： （1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 （2）賬戶用途：用來核算企業(yè)采用實際成本法對材料、商品等物資進行核算時，貨款已付尚未驗收入庫的在途物資

17、的采購成本。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借。 （4）明細賬設(shè)置：按供貨單位和材料種類設(shè)置明細賬戶。3.“應(yīng)付賬款”賬戶（只記錄欠了多少錢）（1）賬戶的性質(zhì)：負債類 （2）賬戶的用途：核算企業(yè)因購買材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項 （3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸。（如果多還了錢，自己變成如果在借方，反映企業(yè)期末預付賬款余額，成為資產(chǎn)類賬戶）。（4）明細賬的設(shè)置：該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細賬戶。4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（給了一個欠條并記錄欠了多少錢） （1）賬戶的性質(zhì)：負債類 （2）賬戶的用途：核算企業(yè)購買材料、商品和接受

18、勞務(wù)等開出并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸。（4）明細賬的設(shè)置：該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。5.“預付賬款”帳戶： （1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類 （2）賬戶的用途：核算企業(yè)按照購貨合同預付給供應(yīng)單位的貨款 （3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借。（預付10元卻收到12元的貨，則把要補的兩元記在貸方。）6.“應(yīng)交稅費”帳戶： （1）賬戶的性質(zhì)：負債類 （2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等 （3）賬戶的

19、結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸。三、實際成本法下賬務(wù)處理：企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分以下兩種情況：1.材料已驗收入庫：A情況：如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到： B情況：貨款尚未支付，賬單已收到：借：原材料 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（預付賬款） 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）C情況：貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證。 借：原材料（暫估入賬） 貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。2.尚未驗收入庫：A情況：如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫： 借：在運物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）

20、貸：銀行存款待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。2.1.例題1：3.例題2： 例題3：四、計劃成本法下賬戶設(shè)置（在業(yè)務(wù)發(fā)生前就進行分錄，在業(yè)務(wù)發(fā)生后再進行補差額）：存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)成本差異科目，登記、分攤、按期結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實際成本。1.“材料采購”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 （2）賬戶用途：核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借。材料采購采購材料的實際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支

21、差異企業(yè)在途材料的采購成本2.“材料成本差異”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 （2）賬戶用途：核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借。材料成本差異入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異五、計劃成本法下賬務(wù)處理：計劃成本法下，企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：1.材料尚未驗收入庫： 借：材料采購（實際支付金額） 貸：銀行存款待驗收入

22、庫后做后續(xù)分錄2.材料已驗收入庫：A情況：如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到：借：材料采購（實際支付金額） 貸：銀行存款借：原材料（計劃成本入賬） 貸：材料采購借（或貸）：材料采購（按計劃成本與實際成本之間的差額） 貸（或借）：材料成本差異B情況：如果貨款尚未支付：借：材料采購（實際支付金額） 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）借：原材料（計劃成本入賬） 貸：材料采購借（或貸）：材料采購（按計劃成本與實際成本之間的差額） 貸（或借）：材料成本差異C情況：貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證。借：原材料（按照計劃成本暫估入賬） 貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。例題：第五節(jié)：生

23、產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理目錄一、產(chǎn)品成本的概念和構(gòu)成二、賬戶設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”帳戶2.“制造費用”帳戶3.“庫存商品”帳戶4.“應(yīng)付職工薪酬”帳戶三、帳務(wù)處理1.材料費用的歸集與分配2.職工薪酬的歸集與分配3.制造費用的歸集與分配4.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)一、產(chǎn)品成本的概念和構(gòu)成：1.概念：企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程也是生產(chǎn)資料的耗費過程。產(chǎn)品成本的核算是指把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)費用發(fā)生總額，并按適當方法分別計算出各種產(chǎn)品的實際成本和單位成本等。2.構(gòu)成：生產(chǎn)費用指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料：

24、直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。直接人工：直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費用：制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。二、賬戶設(shè)置：1.“生產(chǎn)成本”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：成本類 （2）賬戶用途：核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等） 、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項生產(chǎn)成本（3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借。生產(chǎn)成本應(yīng)計入產(chǎn)品成產(chǎn)成本的各項費用完工入庫產(chǎn)品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本2.“制造費用”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：成本類 （2）賬戶用途：

25、核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無余額。制造費用實際發(fā)生的各項制造費用期末按照一定標準分配入產(chǎn)品成本的制造費用3.“庫存商品”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 （2）賬戶用途：核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借。庫存商品驗收入庫的庫存商品成本發(fā)出的庫存商品成本期末庫存商品的實際成本4.“應(yīng)付職工薪酬”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：負債類 （2）賬戶用途：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額在貸。

26、應(yīng)付職工薪酬本月實際支付的職工薪酬數(shù)額本月計算的應(yīng)付職工薪酬總額企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬三、賬務(wù)處理：1.材料費用的歸集與分配：在確定材料費用時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途進行區(qū)分。例題：2.職工薪酬的歸集與分配：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補償。具體包括：短期薪酬：是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括:職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費、醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。離職后福利：

27、是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利：是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利：是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等。（勞動保護用品費用、職工培訓費，不作為職工薪酬核算。）例題：3.制造費用的歸集與分配：企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。例題：4.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)：產(chǎn)品

28、生產(chǎn)成本計算是指企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用按照成本計算對其進行歸集和分配，以便計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。例題：第六節(jié)：銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理目錄一、銷售業(yè)務(wù)的概念二、商品銷售收入的確認與計量1.收入的特點2.收入的確認條件三、賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶2.“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶3.“應(yīng)收賬款”帳戶4.“應(yīng)收票據(jù)”帳戶5.“預收賬款”帳戶6.“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶7“其他業(yè)務(wù)成本”帳戶8.“營業(yè)稅金及附加”帳戶四、帳務(wù)處理1.主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理2.主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理3.其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理一、銷售業(yè)務(wù)的概念：銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理涉及商品銷售、其他銷售等業(yè)務(wù)收入、成

29、本、費用和相關(guān)稅費的確認與計量等內(nèi)容。二、商品銷售收入的確認與計量：（1）收入的特點：（2）收入的確認條件（注意與收入特點的區(qū)分）：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（主要風險：商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失。報酬：商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。）2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（繼續(xù)管理權(quán)：共享有效控制：影響）3.收入的金額能夠可靠地計量。（計量：售價要確定）4.相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（很可能：相關(guān)證據(jù)）5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（計量：成本要確認）三、賬

30、戶設(shè)置：1.“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：損益類-收入利得（2）賬戶用途：核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借減貸增，無余額。主營業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的主營業(yè)務(wù)收入，以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓是應(yīng)沖減本期的主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入2.“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：損益類-收入利得（2）賬戶用途：核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借減貸增，無余額。其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶

31、的其他業(yè)務(wù)收入，以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓是應(yīng)沖減本期的其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入3.“應(yīng)收賬款”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類（2）賬戶用途：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借。應(yīng)收賬款由于銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款企業(yè)預收的賬款4.“應(yīng)收票據(jù)”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類（2）賬戶用途：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借。應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期收回的應(yīng)收票據(jù)企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面

32、金額5.“預收賬款”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：負債類（2）賬戶用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額在貸。預收賬款銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預收賬款等企業(yè)向購貨單位預收的款項等企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的賬款企業(yè)預收的款項6.“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：損益類-成本損失（2）賬戶用途：核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無余額。主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)的實際成本年末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的主營業(yè)務(wù)成本7“其他業(yè)務(wù)成本”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：損益類-成本損失（2）賬戶用途：

33、核算企業(yè)確認除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無余額。其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)的支出額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的其他業(yè)務(wù)支出額8.“營業(yè)稅金及附加”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：損益類-成本損失（2）賬戶用途：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加等相關(guān)稅費。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減。營業(yè)稅金及附加等級企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費（4）注意：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算。但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、

34、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。四、賬務(wù)處理：1.主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理：企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，應(yīng)按實際收到、應(yīng)收或者預收的金額進行登記：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額（一般納稅人） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人） 貸：主營業(yè)務(wù)收入2.主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理：期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品、勞務(wù)成本例題1：例題2：3.其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理：企業(yè)比較常見的其他業(yè)務(wù)處銷售原材料外，還有轉(zhuǎn)讓商標的使用權(quán)、出租包裝物等。例題：當企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時

35、：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 貸：其他業(yè)務(wù)收入，同時確認有關(guān)稅金同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本：貸：原材料、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬借：其他業(yè)務(wù)成本第七節(jié)：期間費用的賬務(wù)處理目錄一、期間費用的概念和構(gòu)成1.概念2.構(gòu)成1.管理費用2.銷售費用3.財務(wù)費用二、賬戶設(shè)置1.“管理費用”帳戶2.“銷售費用”帳戶3.“財務(wù)費用”帳戶三、帳務(wù)處理1.管理費用的賬務(wù)處理2.銷售費用的賬務(wù)處理3.財務(wù)費用的賬務(wù)處理一、期間費用的概念和構(gòu)成：1.概念：期間費用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益的各種費用。2.構(gòu)成：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用（1）管理費用：是指企業(yè)非

36、組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。包括開辦費、公司經(jīng)費、董事會費、房產(chǎn)稅費、車船稅、土地使用稅、印花稅、固定資產(chǎn)修理費用等。（2）銷售費用：是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的費用。包括保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費、為銷售商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費，以及企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用。（3）財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。包括利息支出、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費、發(fā)生的現(xiàn)金折扣、收到的現(xiàn)金折扣。二、賬戶設(shè)置：1.“管理費用”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：損益類-費用損失（

37、2）賬戶用途：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。（3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無余額。管理費用發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的管理費用額2.“銷售費用”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：損益類-費用損失（2）賬戶用途：核算企業(yè)的各項銷售費用。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無余額。銷售費用發(fā)生的各項銷售費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的管理費用額3.“財務(wù)費用”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：損益類-費用損失（2）賬戶用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無余額。（4）注意：為構(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條

38、件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。財務(wù)費用手續(xù)費、利息費用等的增加額應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等三、賬務(wù)處理：1.管理費用的賬務(wù)處理：在確定管理費用的時候，根據(jù)費用耗用源頭可分別核算。2.銷售費用的賬務(wù)處理：在確定銷售費用的時候，根據(jù)費用好用源頭可分別核算。3.財務(wù)費用的賬務(wù)處理：在確定財務(wù)費用的時候，根據(jù)費用好用源頭可分別核算。例題1：例題2：例題3：第八節(jié)：利潤形成業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理目錄一、利潤的概念與形成1.利潤的概念2.利潤的形成（1）營業(yè)利潤（2）利潤總額（3）凈利潤二、賬戶設(shè)置1.“本年利潤”帳戶2.“投資收益”帳戶3.“營業(yè)外收入”帳戶4.“

39、營業(yè)外支出”帳戶5.“所得稅費用”帳戶三、賬務(wù)處理一、利潤的概念與形成：1.利潤的概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三個層次構(gòu)成。2.利潤的形成：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)費用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅 （1）營業(yè)利潤：這一指標能夠比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收

40、入+其他業(yè)務(wù)收入；營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（2）利潤總額：又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（3）凈利潤：又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的金額，計算公式如下：凈利潤=利潤總額-所得稅二、賬戶設(shè)置：1.“本年利潤”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益（2）賬戶用途：核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本帳戶，結(jié)平各損益類賬戶。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借方費用，貸方收入本年利潤企業(yè)期末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本

41、、期間費用、營業(yè)外支出、投資損失、所得稅費用等以及轉(zhuǎn)出的凈利潤企業(yè)期末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等以及轉(zhuǎn)出的凈虧損當期實現(xiàn)的凈虧損（賠了才有）當期實現(xiàn)的凈利潤（賺了才有）2.“投資收益”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：損益類-收入利得（2）賬戶用途：核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借方結(jié)轉(zhuǎn)，貸方增加投資收益發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的投資凈收益實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的投資凈損失3.“營業(yè)外收入”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：損益類-收入利得（2）賬戶用途：核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非

42、貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借方結(jié)轉(zhuǎn)，貸方增加營業(yè)外收入會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的營業(yè)外收入額營業(yè)外收入的實現(xiàn)，及營業(yè)外收入的增加額4.“營業(yè)外支出”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：損益類-費用損失（2）賬戶用途：核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借方增加，貸方結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出營業(yè)外支出的發(fā)生，及營業(yè)外支出增加額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的營業(yè)外支出額5.“所得稅費用”帳戶：（1）賬戶性質(zhì)：損益類-

43、費用損失（2）賬戶用途：核算企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 （3）賬戶結(jié)構(gòu) ：借方增加，貸方結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的所得稅三、賬務(wù)處理：1 2例題：3 45 6第九節(jié)：利潤分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤分配的概念與順序：1.概念：利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。2.順序：計算可供分配利潤提取法定盈余公積提取任意盈余公積向投資者分配利潤（或股利）二、利潤分配的計算：1.計算可供分配的利潤：（1）企業(yè)在利潤分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤或虧損，與年初未分配利潤或虧損、其他轉(zhuǎn)入的金額（如盈余公積彌補的損失）等項目，計算可供分配的利潤（2）計算公式：可供分配的利潤=年初未分配利潤+凈利潤（或-虧損）-彌補以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入金額2.提取法定盈余公積：（1）規(guī)定：公司法（2）提取基數(shù)：當年凈利潤（遞減年初累計虧損后）（3）提