企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革回顧和

1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革回顧和      改革開放以來，中國的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制作為經(jīng)濟(jì)體制的一部分，同樣經(jīng)歷了巨大的變化。總結(jié)改革開放以來我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革的歷史，對(duì)于正確認(rèn)識(shí)過去，把握現(xiàn)在，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革進(jìn)一步推向深入，是很有意義的。 我們這里所說的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制，指的是國家對(duì)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制，研究的范圍是從1978年至今這一段時(shí)間。在這段時(shí)間里，我國的經(jīng)濟(jì)體制改革逐步從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革（以下簡稱財(cái)務(wù)改革）也由此而產(chǎn)生和演進(jìn)。應(yīng)該說，我國的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制自

2、建國以來一直處于變動(dòng)之中，從來不是僵死的。但1978年以前的變動(dòng)，只是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制大背景下的局部調(diào)整，沒有觸及舊財(cái)務(wù)管理體制的基礎(chǔ)；1978年以后，實(shí)行了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制向市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的變革，沖擊著舊體制的框架，其性質(zhì)與1978年以前的局部調(diào)整迥然不同。 （一） 從1978年起，我國開始實(shí)行經(jīng)濟(jì)改革、對(duì)外開放政策。從那時(shí)到現(xiàn)在，以國有企業(yè)改革為中心的城市經(jīng)濟(jì)改革可以大致劃分為三個(gè)階段，即19781986年以對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利為主要改革內(nèi)容的階段（簡稱第一階段）；19871991年以全面推行承包經(jīng)營責(zé)任制為主要內(nèi)容的階段（簡稱第二階段）；1

3、992年以后以轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度為主要改革內(nèi)容的階段（簡稱第三階段）。在經(jīng)濟(jì)體制改革的每個(gè)階段，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制都作出了相應(yīng)的響應(yīng)，進(jìn)行了相應(yīng)的改革。 1、第一階段的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革 這一階段經(jīng)濟(jì)體制改革的重心在農(nóng)村，城市經(jīng)濟(jì)體制改革剛剛起步。城市經(jīng)濟(jì)改革著重解決的是國營企業(yè)的改革。1978年10月，四川省率先在重慶鋼鐵公司等企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)。1979年4月，為了貫徹黨的十一屆三中全會(huì)精神，在中央工作會(huì)議上提出了“調(diào)整、改革、整頓、提高”的方針，具體提出擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，并且把企業(yè)經(jīng)營的好壞同職工的物質(zhì)利益掛起鉤來的原則意見。同年7月，國務(wù)院下達(dá)了關(guān)于擴(kuò)大

4、國營工業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理自主權(quán)的若干規(guī)定等5個(gè)文件，先在各省選擇少數(shù)企業(yè)試點(diǎn)，隨后逐步推廣。在擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，1981年開始國家對(duì)工業(yè)企業(yè)實(shí)行了利潤包干的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，其標(biāo)志是該年9月國家經(jīng)委和國務(wù)院體改委下達(dá)的關(guān)于實(shí)行工業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任若干問題的意見。這一階段里實(shí)施的另一項(xiàng)改革是利改稅。從1980年開始，全國400多個(gè)企業(yè)進(jìn)行了以稅代利的試點(diǎn)。1983年4月，國務(wù)院批準(zhǔn)了財(cái)政部關(guān)于國營企業(yè)利改稅試行辦法，決定開始實(shí)行利改稅的第一步，即實(shí)行稅利并存的制度。1984年又試行第二步利改稅，即完全的利改稅。與此同時(shí)，國家進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，1984年5月國務(wù)院頒發(fā)關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)的暫行規(guī)定，又將國有

5、企業(yè)的自主權(quán)增加了10項(xiàng)。與上述企業(yè)改革措施相聯(lián)系，這一階段還陸續(xù)開始了價(jià)格、財(cái)政、金融。工資等方面的改革，但總的來講，該階段的城市經(jīng)濟(jì)體制改革是以對(duì)企業(yè)的放權(quán)讓利為中心進(jìn)行的。 為了配合黨中央、國務(wù)院的改革布署，主管國營企業(yè)財(cái)務(wù)工作的財(cái)政部及當(dāng)時(shí)的國家經(jīng)委、人民銀行、各行業(yè)主管部門在這一階段相應(yīng)出臺(tái)了一系列企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制方面的改革措施，主要是從分配關(guān)系入手，進(jìn)行擴(kuò)大企業(yè)自主財(cái)權(quán)，實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，同時(shí)也對(duì)擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的配套改革進(jìn)行了初步嘗試。主要包括： （1）實(shí)行企業(yè)基金制度。1978年11月，國務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部關(guān)于國營企業(yè)試行企業(yè)基金的

6、規(guī)定的文件，規(guī)定工業(yè)企業(yè)按照完成國家八項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)以及供貨合同的程度，分別按工資總額的不等比例從實(shí)現(xiàn)利潤中提取企業(yè)基金，主要用于職工集體福利設(shè)施、彌補(bǔ)職工福利基金不足、發(fā)放職工獎(jiǎng)金等。1979年10月，國務(wù)院又頒發(fā)了關(guān)于改進(jìn)國營企業(yè)提取企業(yè)基金辦法的通知，對(duì)1978年的辦法進(jìn)行了一些修改補(bǔ)充。與此同時(shí)，各行業(yè)主管部門也紛紛制定了各行業(yè)的企業(yè)基金辦法。 （2）實(shí)行利潤留成制度。1979年7月，國務(wù)院頒發(fā)關(guān)于國營企業(yè)利潤留成的規(guī)定，要求試行企業(yè)按規(guī)定比例留用部分利潤，用于建立生產(chǎn)發(fā)展基金、職工福利基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)基金。同年8月，財(cái)政部、國家經(jīng)委、人民銀行聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于貫徹國務(wù)院企業(yè)管理體制改

7、革試點(diǎn)中幾個(gè)具體問題的意見。1980年，國家經(jīng)委、財(cái)政部頒布修訂了國營工業(yè)企業(yè)利潤留成試行辦法，企業(yè)利潤留成制度得到進(jìn)一步推廣。 （3）進(jìn)行以稅代利試點(diǎn)和實(shí)施利改稅。1980年11月，財(cái)政部印發(fā)了關(guān)于1980年在少數(shù)工業(yè)企業(yè)進(jìn)行利改稅試點(diǎn)的意見；次年1月印發(fā)了關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)試行以稅代利的幾項(xiàng)規(guī)定，對(duì)以稅代利、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的試點(diǎn)企業(yè)作了統(tǒng)一規(guī)定。在進(jìn)行了兩年的試點(diǎn)工作以后，1983年財(cái)政部召開了全國利改稅工作會(huì)議，發(fā)出了關(guān)于國營企業(yè)利改稅試行辦法的通知，提出了在全國推行第一步利改稅的具體方案，即對(duì)國營大中型工業(yè)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤，一律按55的稅率征收所得稅，稅后利潤一部分采取遞增包

8、干、固定比例上交或交納調(diào)節(jié)稅等辦法上交國家，一部分按國家規(guī)定的留利水平留給企業(yè)。一年之后，即1984年9月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部關(guān)于在國營企業(yè)推行利改稅第二步改革的報(bào)告和國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法，決定從1984年10月1日起在全國推行第二步利改稅，即將企業(yè)應(yīng)上交國家的財(cái)政收入分別按11個(gè)稅種向國家交稅，稅后利潤留給企業(yè)使用。 （4）擴(kuò)大企業(yè)自主財(cái)權(quán)和完善利改稅的配套改革。在企業(yè)財(cái)務(wù)改革的這一階段，圍繞擴(kuò)大企業(yè)自主財(cái)權(quán)和實(shí)行利改稅的主題，出臺(tái)了一系列配套改革措施，其中主要有： 固定資產(chǎn)實(shí)行有償調(diào)撥和有償占用。1979年以前，國營企業(yè)間的固定資產(chǎn)無償調(diào)撥。1979年6月，財(cái)政部

9、發(fā)布了關(guān)于國營企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行有償調(diào)撥的試行辦法，規(guī)定企業(yè)間調(diào)撥固定資產(chǎn)要作價(jià)收款。同年，還明確了在實(shí)行企業(yè)利潤留成的同時(shí)，實(shí)行固定資產(chǎn)的有償使用制度，規(guī)定企業(yè)對(duì)占用的固定資產(chǎn)要向國家交納固定資產(chǎn)占用費(fèi)。 流動(dòng)資金有償使用。1978年以前，國營企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)供應(yīng)和管理制度大體上分別實(shí)行全額財(cái)政撥款、銀行全額信貸、財(cái)政和銀行分別供應(yīng)的辦法。從1979年始，國家規(guī)定國營工交企業(yè)的全部流動(dòng)資金逐步改為由人民銀行以貸款方式提供；并決定從1980年10月三日起，企業(yè)對(duì)核定的流動(dòng)資金應(yīng)向財(cái)政部門交納流動(dòng)資金占用費(fèi)。 以上措施，都是為了在擴(kuò)大企業(yè)財(cái)權(quán)的同時(shí)加大企業(yè)的責(zé)任而提出的。 

10、;實(shí)行成本統(tǒng)一管理，頒布成本管理?xiàng)l例及細(xì)則。建國以來，國家曾有過若干費(fèi)用開支辦法并有過多次修改與補(bǔ)充。1984年3月，國務(wù)院發(fā)布國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例2同年4月，財(cái)政部又頒布國營工業(yè)、交通企業(yè)成本管理實(shí)施細(xì)則，使我國有了一套比較完善的成本管理辦法，相對(duì)規(guī)范了所得稅的成本費(fèi)用扣除辦法。 改革折舊制度，頒布折舊試行條例。長期以來，我國企業(yè)實(shí)行折舊基金制，將其作為固定資產(chǎn)更新改造的主要來源。1978年前的折舊基金實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支辦法，1978年后企業(yè)提取的折；日基金上交國家部分逐步減少，直至1986年折舊基金全部留給企業(yè)。為了規(guī)范折舊的提取和管理，1988年4月，國務(wù)院發(fā)布了國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊

11、試行條例，明確了折舊的提取范圍，折舊基金的使用、管理和監(jiān)督辦法。 以上對(duì)成本管理和折舊管理的改進(jìn)，既是出自統(tǒng)一企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目的考慮，也是為了規(guī)范企業(yè)的成本費(fèi)用管理。 回顧第一階段的財(cái)務(wù)改革，我們可以看到，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)改革實(shí)際是以財(cái)務(wù)改革為突破口的，即從利潤分配入手，擴(kuò)大企業(yè)財(cái)權(quán)，使企業(yè)擁有再生產(chǎn)的能力和促使勞動(dòng)者從物質(zhì)利益上關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果；然后將國家與企業(yè)間的分配關(guān)系加以規(guī)范化，以稅收的形式固定下來，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利的經(jīng)濟(jì)體制改革的目的。但是，這一階段的財(cái)務(wù)改革基本停留在分配環(huán)節(jié)上，尚未涉及國有企業(yè)存在的深層問題，因而只有改革的初步。 2、第二階

12、段的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革 以農(nóng)村為主的經(jīng)濟(jì)改革取得的巨大成就，向城市改革提出了要求，提供了經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)城市改革取得了一些經(jīng)驗(yàn)并基本完成了經(jīng)濟(jì)調(diào)整工作；世界上正在興起的新技術(shù)革命也使得改革的需要更為迫切。在這樣的背景下，1984年10月召開了黨的十二屆三中全會(huì)。會(huì)議通過了關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定的文件，決定加快以城市為重點(diǎn)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐。該決定提出了社會(huì)主義有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)的觀念，指出了繼續(xù)增強(qiáng)企業(yè)活力，建立合理的價(jià)格體系，按照政企分開的原則改革政府機(jī)構(gòu)，建立多種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，堅(jiān)持多種經(jīng)濟(jì)形式和經(jīng)營方式共同發(fā)展等改革的方針。該決定標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的重心從農(nóng)村轉(zhuǎn)向了城市。

13、 經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)仍然是國營企業(yè)改革。該期間國營企業(yè)改革包括四個(gè)方面：對(duì)國營大中型企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營責(zé)任制；對(duì)國營小型企業(yè)實(shí)行租賃經(jīng)營責(zé)任制；對(duì)少數(shù)有條件的大中型企業(yè)實(shí)行股份制試點(diǎn)；組建企業(yè)集團(tuán)。其中承包制是改革的主要內(nèi)容，構(gòu)成了第二階段經(jīng)濟(jì)體制改革的特征。實(shí)行國營企業(yè)的承包經(jīng)營責(zé)任制，思想上受著農(nóng)村家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制的啟發(fā)，直接的原因則是出于搞活企業(yè)和防止當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的全國性經(jīng)濟(jì)滑坡（1987年第一季度預(yù)算內(nèi)工業(yè)企業(yè)成本比上年同期上升5，虧損面增加40，財(cái)政收人下降2.3）的考慮。1988年2月，國務(wù)院發(fā)布了全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制暫行條例，對(duì)前一年各地展開的企業(yè)承包制進(jìn)行

14、了總結(jié)，對(duì)一系列問題作出了明確規(guī)定。1988年4月，七屆全國人大一次會(huì)議通過的中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法在保證和促進(jìn)承包經(jīng)營責(zé)任制方面，起到了重要作用。在上述暫行條例和企業(yè)法的規(guī)范和指導(dǎo)下，企業(yè)承包制在全國普遍展開。到1990年年底，大多數(shù)實(shí)行承包制的企業(yè)完成了第一輪承包，開始了第二輪承包。 這一階段的企業(yè)財(cái)務(wù)改革，主旋律是貫徹企業(yè)承包制，同時(shí)試行企業(yè)租賃、股份制試點(diǎn)和企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理辦法。 企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制財(cái)務(wù)管理體制的主要內(nèi)容表現(xiàn)在分配環(huán)節(jié)上：企業(yè)包上交國家利潤、包完成技術(shù)改造、實(shí)行工資與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。承包上交國家利潤的形式有上交利潤遞增包干；上交利潤遞增包

15、干，超收分成；上交利潤基數(shù)包干，超收分成等多種。在第一輪承包中，實(shí)行所得稅前承包的利潤范圍是所得稅。調(diào)節(jié)稅、利潤；實(shí)行所得稅后承包的利潤范圍是調(diào)節(jié)稅、利潤。企業(yè)完成承包指標(biāo)后的留利，按規(guī)定建立生產(chǎn)發(fā)展基金、職工福利基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)基金。承包制下財(cái)務(wù)管理的具體規(guī)定，體現(xiàn)在財(cái)政部門1987年發(fā)布的關(guān)于國營大中型工業(yè)企業(yè)推行承包經(jīng)營責(zé)任制有關(guān)財(cái)務(wù)問題的暫行規(guī)定、1988年發(fā)布的全民所有制工業(yè)企業(yè)推行承包經(jīng)營責(zé)任制有關(guān)財(cái)務(wù)問題的有關(guān)規(guī)定、1990年發(fā)布的關(guān)于完善全民所有制企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制有關(guān)財(cái)務(wù)問題的意見等文件中。 從本質(zhì)上看，企業(yè)承包制是前一階段放權(quán)讓利改革的延續(xù)和發(fā)展。其思路還是通過調(diào)整

16、分配關(guān)系改變企業(yè)機(jī)制。與放權(quán)讓利改革相比，實(shí)行承包制后，企業(yè)的多項(xiàng)自主權(quán)的落實(shí)情況有所改變，政府的隨機(jī)干涉有所減少，但企業(yè)與政府間的行政依附關(guān)系仍未改變，企業(yè)仍然不能成為獨(dú)立的市場主體。同時(shí)在承包制的執(zhí)行中，由于發(fā)包方和承包方的責(zé)任不對(duì)稱，導(dǎo)致發(fā)包方無約束，承包方負(fù)盈不負(fù)虧，企業(yè)短期行為和預(yù)算軟約束現(xiàn)象普遍存在。這一切都表明：這一階段的財(cái)務(wù)改革比起第一階段有所發(fā)展，但尚未找到一條國有企業(yè)財(cái)務(wù)改革的根本路子。 在第二階段企業(yè)財(cái)務(wù)改革中，國家與企業(yè)利潤分配關(guān)系的另一重大改革探索是試行稅利分流。這在國家與企業(yè)利潤分配體制上，是對(duì)承包制的發(fā)展，發(fā)揮了承包制的激勵(lì)作用和所得稅的杠桿作用。198

17、9年，財(cái)政部、國家體改委聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于國營企業(yè)實(shí)行利稅分流的試點(diǎn)方案，提出了將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤分別以所得稅和利潤的形式上交，稅后還貸，上交的利潤采取多種形式承包的辦法。利稅分流體現(xiàn)了國家的社會(huì)管理者權(quán)能與國有企業(yè)所有者權(quán)能的分離，有利于完善企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制，盡管它還存在一定的缺點(diǎn)，但為以后的稅制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度作出了必要的鋪墊。 3、第三階段的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制 1992年初，鄧小平同志南巡講話和隨后召開的黨的“十四大”，標(biāo)志著中國改革開放和社會(huì)主義建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。1993年11月，黨的十四屆三中全會(huì)作出了關(guān)于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定，提出了建立社

18、會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的改革總目標(biāo)及社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的基本框架；堅(jiān)持公有制為主、多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的方針；轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度；建立全國統(tǒng)一開放的市場體系；轉(zhuǎn)變政府管理經(jīng)濟(jì)的職能；建立合理的收入分配制度；建立多層次的社會(huì)保障制度。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度方面，1993年12月公布的中華人民共和國公司法提出的規(guī)范化公司的組織和行為準(zhǔn)則，國家經(jīng)貿(mào)委組織實(shí)施的關(guān)于選擇一批國有大中型企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)的方案（1994年11月），為國有企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度改造提供了一定的范本和經(jīng)驗(yàn)。在此以后的一系列黨和政府的重大會(huì)議、理論討論中，都強(qiáng)調(diào)國有企業(yè)的改革處在經(jīng)濟(jì)體制改革的中心位置，并將國有企業(yè)的改

19、革方向確定為建立現(xiàn)代企業(yè)制度。因此，這一階段的經(jīng)濟(jì)體制改革就具有了轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的特征。這一階段改革與前兩階段改革的根本區(qū)別，在于突破了原有的企業(yè)制度框架，走上了制度創(chuàng)新之路。 與此相適應(yīng)，這一階段的企業(yè)財(cái)務(wù)改革主要表現(xiàn)在下列兩個(gè)方面： （1）公布企業(yè)財(cái)務(wù)通則和新的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度。1992年11月，財(cái)政部公布了企業(yè)財(cái)務(wù)通則，隨后又相繼頒布了全國統(tǒng)一的10個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)制度。新企業(yè)財(cái)務(wù)制度與以往財(cái)務(wù)制度相比，在建立資本金制度、固定資產(chǎn)管理和折舊制度、成本核算制度和成本費(fèi)用開支范圍、利潤分配、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面作出了重大改革。 （2）進(jìn)一步調(diào)整國

20、家與企業(yè)的利潤分配關(guān)系。從1994年1月起，國家全面推行國有企業(yè)利潤分配制度的改革，具體途徑為統(tǒng)一企業(yè)所得稅率，實(shí)行比例稅制，統(tǒng)一、規(guī)范企業(yè)所得稅稅基；逐步建立國有資產(chǎn)收益按資分利、按股分紅的分配制度；取消對(duì)國有企業(yè)征收的能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金；取消企業(yè)包稅，強(qiáng)化稅收征管等等。 這一階段的企業(yè)財(cái)務(wù)改革，體現(xiàn)了探索建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下新的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的要求，表現(xiàn)出了與前兩階段改革很大的不同。 隨著改革的深入，人們?cè)絹碓秸J(rèn)識(shí)到，需要從根本上弄清楚國家與國有企業(yè)之間到底應(yīng)該是怎樣一種財(cái)務(wù)關(guān)系。于是，所有者財(cái)務(wù)論引起了人們的廣泛關(guān)注。按照這一觀點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)分清

21、國家作為國有資產(chǎn)所有者和社會(huì)行政管理者的不同身份。作為前者，國家與國有企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系表現(xiàn)為國有資本的投入與國有資產(chǎn)受托代理所引起的投資分配關(guān)系；就這一點(diǎn)講，與兩權(quán)分離下其他投資者與被投資者間的財(cái)務(wù)關(guān)系沒有本質(zhì)不同。作為后者，國家行使的則是行政管理權(quán)，不應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范圍。目前，這一觀點(diǎn)已贏得了較多人的贊成。 （二） 1978年以來的企業(yè)財(cái)務(wù)改革，取得了很大成績，也留給我們很多思考。認(rèn)真地分析總結(jié)二十年來改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，是很有必要的。 首先，從以上企業(yè)財(cái)務(wù)改革的經(jīng)歷中，可以看到這樣一些特點(diǎn)： （1）改革的道路需要我們自己摸索，很少有直接的經(jīng)驗(yàn)可資借

22、鑒。我國國有企業(yè)的財(cái)務(wù)改革，是在中國現(xiàn)階段的特定條件下進(jìn)行的，帶有明顯的中國特色，無論從歷史上還是從國際上，都找不到直接可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)，也沒有公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。就這一點(diǎn)而言，企業(yè)財(cái)務(wù)改革的難度要大于會(huì)計(jì)改革。會(huì)計(jì)管理作為一種社會(huì)信息管理，尚有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等一批可供借鑒的模式，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制卻沒有什么公認(rèn)的樣板。二十年來，我們的企業(yè)財(cái)務(wù)改革之路就是在缺乏參照物的情況下自己探索著走過來的或走彎路或陷入迷茫是自然的和可以理解的。 （2）企業(yè)財(cái)務(wù)改革與國家整體經(jīng)濟(jì)改革密不可分，是經(jīng)濟(jì)改革的一部分。從以上企業(yè)財(cái)務(wù)改革的歷史回顧中，我們可以強(qiáng)烈地感到企業(yè)財(cái)務(wù)改革與經(jīng)濟(jì)體制改革的緊密相關(guān)性，也使人們

23、看到企業(yè)財(cái)務(wù)改革往往被作為經(jīng)濟(jì)體制改革的突破口。比如，第一階段和第二階段的改革著重處理國家與企業(yè)間的利潤分配關(guān)系，這就將企業(yè)財(cái)務(wù)改革置于經(jīng)濟(jì)體制改革的風(fēng)口浪尖。但是歷史上也未曾出現(xiàn)過企業(yè)財(cái)務(wù)改革異軍突起，超越經(jīng)濟(jì)體制改革的情況。這說明，企業(yè)財(cái)務(wù)改革基本上不具有獨(dú)立性，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)改革的設(shè)想必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)體制改革的基本走向和整體進(jìn)程作通盤考慮。 （3）企業(yè)財(cái)務(wù)改革必須有金融、稅收、財(cái)政、價(jià)格體制、計(jì)劃體制、勞動(dòng)與社會(huì)保障等多方面改革相配套才能有所進(jìn)展。企業(yè)財(cái)務(wù)改革是國有企業(yè)改革的一個(gè)環(huán)節(jié)，牽一發(fā)而動(dòng)全身，沒有其他方面的改革，財(cái)務(wù)改革是無法進(jìn)行的。例如，國家與企業(yè)利潤分配關(guān)系的調(diào)整，需要有稅

24、收體制改革的配合；實(shí)行工效掛鉤，調(diào)整國家、企業(yè)與職工的分配關(guān)系，需要有工資體制改革的配合；按照股份制模式改造企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制，更要有金融市場，特別是資本市場的建立與發(fā)展等等。實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)體制任何一個(gè)方面的改革，都需要有其他方面改革的配合，以其他方面的改革為依托。因此，改革的設(shè)計(jì)應(yīng)該是一套系統(tǒng)工程，每一項(xiàng)措施的出臺(tái)都需考慮其實(shí)際可行性，而不能一廂情愿。 （4）企業(yè)財(cái)務(wù)改革的主體是政府部門。因?yàn)楸疚乃劦钠髽I(yè)財(cái)務(wù)改革指的是國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的改革，作為國有企業(yè)的所有者代表政府部門，也就必然地扮演了改革主體的角色。我們從上述歷史回顧中可以看到，任何一項(xiàng)財(cái)務(wù)改革舉措都是由政府部門推行的，這

25、表現(xiàn)了企業(yè)所有者在財(cái)務(wù)改革中的絕對(duì)權(quán)威和主導(dǎo)作用。但是，改革的成功又要有企業(yè)與職工的贊同與響應(yīng)，否則即使強(qiáng)行執(zhí)行也無法收到預(yù)期的效果，甚至把事情弄得更糟。典型的教訓(xùn)是在利改稅的改革中，由于所得稅稅率與稅基的確定偏向于中央財(cái)政收入，未能處理好政府與企業(yè)之間的關(guān)系，導(dǎo)致了企業(yè)的強(qiáng)烈抵制，使得在后來的承包制中相當(dāng)程度地削弱了利改稅中所確定的不少稅種和稅率的效力。 （5）改革者始終將企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制、國家財(cái)政管理、稅收制度的改革作為一個(gè)整體，即將企業(yè)財(cái)務(wù)、國家財(cái)政與國家稅收視為國家與企業(yè)間利潤分配的不同手段來協(xié)調(diào)。由于國家是國有企業(yè)的所有者，同時(shí)又是社會(huì)的管理者，因而當(dāng)其作為改革的主體時(shí)，很

26、容易產(chǎn)生將企業(yè)財(cái)務(wù)、國家財(cái)政、稅收合一考慮的傾向，于是改革的設(shè)計(jì)很大程度上遵循著財(cái)政決定企業(yè)財(cái)務(wù)，企業(yè)財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)制度是企業(yè)納稅的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)成本與納稅成本一致的思路進(jìn)行。 （6）改革道路漫長，新問題層出不窮。二十年來的企業(yè)財(cái)務(wù)改革使我們感到，改革既是艱巨的，又是長期的，某項(xiàng)改革措施往往只能解決局部問題，甚至預(yù)先設(shè)想的局部問題都解決不了，搞不好還會(huì)產(chǎn)生負(fù)作用；或者在解決原有問題的同時(shí)連帶產(chǎn)生出新問題。事實(shí)證明，那種認(rèn)為某種改革方案可以一勞永逸地解決所有矛盾的想法，是幼稚的和不現(xiàn)實(shí)的，必須樹立長期改革的觀念并作好艱苦探索的準(zhǔn)備。確定這樣的戰(zhàn)略思想才不致使我們?cè)跀?shù)不清的困難面前

27、喪失信心，也才有利于我們正確看待各項(xiàng)改革措施。 （三） 企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，本文無意在此進(jìn)行系統(tǒng)的探討，但也可以從改革的形式上找出下列一些或許應(yīng)該在今后予以改善的方面： （1）改革缺乏明確的理論指導(dǎo)。我國的企業(yè)財(cái)務(wù)改革，陸續(xù)采取了很多具體措施，但給人的感覺卻是方法多，理論說明少。企業(yè)財(cái)務(wù)改革是整個(gè)國有企業(yè)改革的一部分，而國有企業(yè)改革本身就缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)。改革以來，國有企業(yè)改革目標(biāo)模式幾經(jīng)變換，但不論是放權(quán)讓利還是承包制，都沒有作出過“為什么要這樣辦”的認(rèn)真論證，更多是靠試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，因而難免帶有非理性的特征，如強(qiáng)制推行，盲目接受；一風(fēng)吹，一刀切；

28、急功近利，不講長遠(yuǎn)等等。就具體問題而言，多年的探索之后，目前認(rèn)定建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)改革的總目標(biāo)，但事實(shí)上對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度仍有不少說不清的地方；對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度下的財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)是怎樣的，也未能勾畫出基本的輪廓。長期強(qiáng)調(diào)的改變政府職能，實(shí)行政企分開，各自權(quán)能到位，也一直說不清哪些是企業(yè)自己該辦的事，哪些是政府（國有企業(yè)所有者）該管的事，政府應(yīng)該對(duì)企業(yè)管到什么程度，怎樣實(shí)現(xiàn)權(quán)能到位。由于缺乏理論指導(dǎo)，走到今天的企業(yè)財(cái)務(wù)改革，難以拿出有力的新方案，似乎陷入了束手無措的窘境。改革的發(fā)展，需要有明確的理論指導(dǎo)，這已經(jīng)成為人們的共識(shí)。 由于缺乏理論指導(dǎo)，企業(yè)財(cái)務(wù)改革也就表現(xiàn)出缺乏總體思路和整體規(guī)化，而是采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的實(shí)用主義的辦法。進(jìn)行放權(quán)讓利的改革，是基于政府對(duì)