作業(yè)成本法在我國的應用

1、作業(yè)成本法在我國的應用         提要本文通過分析作業(yè)成本法在我國應用中存在的問題，進而提出解決的思路，為作業(yè)成本法在我國的應用提供理論上的建議。關鍵詞：作業(yè)成本法；成本管理；電算化一、作業(yè)成本法在我國應用現(xiàn)狀分析據(jù)19851999年的有效數(shù)據(jù)顯示，作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應用僅僅占到了3.71%。曾經有人為了得到作業(yè)成本法在我國應用的具體準確信息，在上海、北京和西安3個城市就作業(yè)成本法相關的一系列問題對87家企業(yè)的財務人員進行了了解詢問，這些企業(yè)涉及金融、制造、交通運輸業(yè)，等等。最終結果顯示，在所調查的企業(yè)

2、中，只有20%左右的企業(yè)目前正在使用或正在試用作業(yè)成本法，40%左右的企業(yè)正在考慮要不要使用或試用作業(yè)成本法，剩下的近40%的企業(yè)表示從未考慮過使用作業(yè)成本法。從這個結果可以看出，作業(yè)成本法在我國的普及程度確實不高，但同時也顯現(xiàn)出越來越多的企業(yè)正在認識到作業(yè)成本法的有用性和重要性，正在慢慢考慮嘗試這種成本核算方法。此外，有人發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法的應用情況與企業(yè)的經營規(guī)模和行業(yè)類別之間有很大關系。調查結果顯示，企業(yè)規(guī)模越大，應用作業(yè)成本法的幾率越大，企業(yè)規(guī)模越小，應用作業(yè)成本法的幾率便越小。在所調查的近100家企業(yè)中，實施作業(yè)成本法的大多是國有大中型企業(yè)。至于作業(yè)成本法的應用與行業(yè)類別的關系，因為作業(yè)

3、成本法起源于制造費用占很大比重的制造業(yè)，這就導致了使用作業(yè)成本法的企業(yè)中從事制造業(yè)的所占比重較大。所以，作業(yè)成本法的應用現(xiàn)狀可以總結為以下幾點：第一，從總體上看，作業(yè)成本法在我國的應用比例很??；第二，部分企業(yè)的管理思想中閃爍著作業(yè)成本法的理念，但大多只是停留在理論研究階段，真正實踐的還很少，普及速度相當緩慢；第三，受各種因素制約，作業(yè)成本法在我國的應用行業(yè)單一，應用局限性較大。從上述結果可以看出，作業(yè)成本法在我國僅僅處于一個理論研究階段，真正進入實踐的少之又少，所以它作為一種新事物被傳入我國，也必將經受不小的考驗。作業(yè)成本法具有如此多的優(yōu)勢，為什么就不能在我國普及開來呢？針對這個情況，原因可能

4、有以下幾點：1、由我國獨特的國情決定。我國尚處于社會主義初級階段，生產力水平較低，生產的自動化、市場化、商品化程度較低，市場多樣性需求不足。根據(jù)調查顯示，我國依靠手工勞作和半機械化的勞動密集型產業(yè)還大量存在，這就決定了這些企業(yè)直接材料和直接人工在成本費用里所占比重很大，而制造費用所占比重很小，這樣就與作業(yè)成本法要求的制造費用比重較大大相徑庭，在這種情況下采用作業(yè)成本法便違背了成本效益原則，不符合實際情況。2、缺乏理論與經驗的相互指導。對作業(yè)成本法的研究在我國起步較晚，尚處于理論研究階段，更缺乏實踐經驗。作業(yè)成本法起步于西方發(fā)達國家，在西方國家的理論日趨完善，逐漸走向實務的時候，作業(yè)成本法的理論

5、剛剛在我國滲入，加之第一點提到的我國國情，作業(yè)成本法的理論很難為企業(yè)家所接納。缺乏了理論對實踐的指導，又少有我國企業(yè)采用此成本核算方法的前例，經驗便無從取得，也就無法對理論進行更深一步的研究與完善，所以作業(yè)成本法在我國的發(fā)展步履維艱，一直處于緩慢摸索狀態(tài)。3、實施作業(yè)成本法的成本高。作業(yè)成本法本身是適用于一些基本實現(xiàn)生產自動化的高新技術產業(yè)的，所以要想實施作業(yè)成本法，需要企業(yè)提高生產自動化能力，改進機器設備，并且要進行確認作業(yè)、作業(yè)中心，建立成本庫，然后按作業(yè)動因將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產品中這一系列環(huán)節(jié)，費時費力，引進過程也相對復雜。這就必然在實施作業(yè)成本法時耗費高額成本，加之我國還少有

6、實施此成本法成功的案例，所以使很多企業(yè)家對作業(yè)成本法望而卻步，作業(yè)成本法在國內的發(fā)展缺乏動力。4、我國會計電算化系統(tǒng)發(fā)展不夠完善。與傳統(tǒng)成本法有所不同，傳統(tǒng)成本法認為產品的成本只包括在制造過程中的成本，也就是直接與生產產品有關的成本，而除此以外的任何成本都不列入產品成本行列，作業(yè)成本法適時的改變了這一看法。它認為，只要是與產品生產有關的成本，如生產管理、組織協(xié)調等的支出都應計入產品成本。換句話說，作業(yè)成本法認為產品成本是一個完全成本，只要是合理有效的與產品生產有關的一切支出，都計入成本，這就加大了成本的計算量，在這種情況下就需要使用會計電算化來處理多而復雜的數(shù)據(jù)，才不至于出現(xiàn)不必要的錯誤，造成

7、成本信息混亂，影響成本決策。而我國會計電算化發(fā)展還不完善，財務軟件的開發(fā)也與別國存在一定差距，難以適應作業(yè)成本法的高強度成本計算量，這樣的技術差距便阻礙了作業(yè)成本法在我國的發(fā)展，還需要我國進一步去完善自己，盡量減小技術上的差距。         5、我國出臺的會計政策阻礙作業(yè)成本法在我國的實施。在我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則和企業(yè)財務通則中有明確規(guī)定，要求企業(yè)采用制造成本法。雖然這一規(guī)定并不妨礙作業(yè)成本法在企業(yè)的同時實施，但一味推行傳統(tǒng)核算方法不但使企業(yè)的思想無法突破原有模式，造成停滯不前，更重要的是傳統(tǒng)核算方法已經不適

8、應現(xiàn)代企業(yè)生產特點，它增加了成本核算的工作量，最終可能導致成本信息混亂，造成成本信息錯誤，給企業(yè)帶來不必要的麻煩，所以這一規(guī)定在一定程度上阻礙了作業(yè)成本法的推廣實施，需要我國對會計政策的進一步完善。6、國內尚缺乏高素質會計人才。傳統(tǒng)成本核算觀念是前人經過反復實踐得出來的適時理論，曾經也發(fā)揮過重大作用，影響了幾代人的成本核算理念，大家的觀念一直停留在傳統(tǒng)成本核算觀念上。而我國高素質會計人才數(shù)量還不多，對作業(yè)成本法的認識還不夠，在國內少有成功先例的前提下，突然接受一種全新的成本核算觀念，確實需要一定時間，我國的成本核算體系便很難在原有成本核算模式上有所突破。所以，我國缺少一批對作業(yè)成本法有著深刻認

9、識的專業(yè)人才來推動作業(yè)成本法在我國的發(fā)展。二、推廣作業(yè)成本法的基本思路作業(yè)成本法作為一種全新的成本核算方法，為企業(yè)提供了更準確詳細的成本信息，符合企業(yè)降低成本提高效率的愿望，適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展趨勢，因此應進一步加強作業(yè)成本法的推廣。1、加大宣傳力度，引起實務界對作業(yè)成本法的重視。作業(yè)成本法自上世紀八十年代引入我國以來，一直處于一種理論研究探索階段，雖然隨著時代的發(fā)展一些企業(yè)生產自動化水平有所提高，高新技術產業(yè)不斷涌現(xiàn)，但在企業(yè)中的傳統(tǒng)成本觀念難以突破，企業(yè)成本管理意識薄弱，加之國內又沒有很好的應用前例，作業(yè)成本法一直被我國業(yè)內人士所漠視。所以，要推廣作業(yè)成本法，加強作業(yè)成本法的宣傳力度是至關重要

10、的第一環(huán)節(jié)。首先要讓企業(yè)認識到傳統(tǒng)成本核算方法的局限性與造成的成本信息失真等不良影響；然后就作業(yè)成本法的科學性、先進性、有效性、合理性做一個全面的介紹，使企業(yè)對其有一個清楚的認識，告知企業(yè)這種成本核算方法能夠提供比傳統(tǒng)核算方法更準確詳細的成本信息，特別是在降低成本方面有著突破性進展，加強企業(yè)的成本管理意識；最后對作業(yè)成本法的適用對象和范圍做一個簡單介紹，讓企業(yè)根據(jù)自身條件去選擇成本核算方法。2、在一些國有大中型企業(yè)進行試點工作，逐步推廣。作業(yè)成本法適用于生產自動化程度高，間接制造費用比重大的大規(guī)模企業(yè)，我國的大中型國有企業(yè)無論從規(guī)模還是內部經營環(huán)境都具備了應用作業(yè)成本法的先決條件，所以應該首先

11、針對這些國有大中型企業(yè)進行試點工作，在理論研究的基礎上，配合實踐工作的經驗才能使作業(yè)成本法的理論趨于完善，才能有助于做出正確的成本決策。有了國內企業(yè)成功的先例，才能逐漸取得實務界的認同，實務界才會更有動力積極投身于作業(yè)成本法的實踐工作中去，得出的經驗教訓來進一步完善作業(yè)成本法的理論。這樣才能有利于作業(yè)成本法的推廣工作，使更多有需要的企業(yè)加強成本管理，完善成本決策，實現(xiàn)經濟效益。                      3、進一步提高財會人員的綜合素質，提高企業(yè)管理水平。財會人員是作業(yè)成本法的實施主體。企業(yè)需要通過作業(yè)成本法提供的成本信息來進行成本決策，而成本信息的正確與否直接關系到企業(yè)決策的正確與否，所以財會人員的素質直接關系到一個企業(yè)的生