成本法和權(quán)益法核算的區(qū)別

1、長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法，在會計處理上有哪些主要的不同？下面以結(jié)合案例說明。一、長期股權(quán)投資的成本法成本法：持有投資期間，不因被投資單位凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的增減而變動投資賬面價值。適于：（ 1）控制，平時按成本法核算，編制合并報表時再按權(quán)益法進行調(diào)整；（ 2）無共同控制或重大影響，且公允價值不能可靠計量。核算使用賬戶：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利例 1：（ 1）企業(yè)2003年1月1日購入C公司股票2萬股，每股面值1元，成交價15元， 另付傭金、稅金等2250元，占C公司有表決權(quán)資本的5%。借：長期股權(quán)投資302250貸：銀行存款 302250 2） 2）2004年3月，C公司宣告現(xiàn)金股利，每股0

2、.2元（C公司當年實現(xiàn)利潤8萬 元全部用于分配股利），宣告時確認收益，而不是對方實現(xiàn)時。借：應(yīng)收股利（或銀行存款） 4000貸：投資收益 4000 3） 2004年，C公司實現(xiàn)利潤10萬元，2005年初決定不發(fā)放股利，不做 分錄！上例中，若屬于以下情況：（ 1）2003年3月（投資當年），C公司宣告現(xiàn)金股利（是2002年實現(xiàn)的利潤，即投資前對方實現(xiàn)的利潤），每股0.1 元，則：借：應(yīng)收股利（或銀行存款） 2000貸：長期股權(quán)投資2000（收益確認僅限于投資后被投資單位實現(xiàn)的利潤）（ 2）若上例是2003 年 7 月 1 日投資，04 年 3 月對方宣告股利（ 03 年全年實現(xiàn)利潤 8 萬元全部

3、用于分配股利）， 每股 0.2元，則投資后對方實現(xiàn)部分確認為投資收益，之前的部分沖投資成本。應(yīng)確認收益=8萬X5%/12X 6=2000（年投資收益=8萬X5%（股比例尸4000投 資前對方實現(xiàn)利潤 6,投資日剛好是半年期 ）借：應(yīng)收股利 4000貸：投資收益 2000長期股權(quán)投資2000（ 3）仍是2003 年 7 月 1 日投資，04 年 3 月對方宣告股利，每股0.1 元，會計分錄為：借：應(yīng)收股利 2000貸：投資收益 2000若每股收益0.05元，可分得1000元，分錄同上。（對方分配的是投資后實現(xiàn)的利潤，假設(shè)全年實現(xiàn)利潤 8 萬元，投資后實現(xiàn)4 萬元；不沖成本）二、長期股權(quán)投資核算的

4、權(quán)益法適于：共同控制（對方是合營企業(yè)）、重大影響（對方是聯(lián)營企業(yè)）。核算設(shè)置賬戶：長期股權(quán)投資投資成本；長期股權(quán)投資損益調(diào)整；長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動核算基本原則：1 ）購入時按成本或準則規(guī)定方法入賬；其核算方法與成本法下的初始投資或追加投資會計賬務(wù)處理方法基本相同。會計處理為：借：長期股權(quán)投資一心司（投資成本）貸：銀行存款2）以后各年，“長期股權(quán)投資”隨對方所有者權(quán)益（實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤）的變動而變動，對方所有者權(quán)益增加，投資方 “長期股權(quán)投資 ”增加，否則反之。3）股權(quán)投資差額的處理。由于初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額不相等，則會產(chǎn)生股權(quán)投資差額。

5、因此企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，就應(yīng)按照被投資單位所有者權(quán)益總額計算確定。其計算公式為：股權(quán)投資差額=的始投資成本）-（投資時被投資單位所有者權(quán)益總額）X投資 持股比例 ）會計處理為：a.若計算的股權(quán)投資差額為正數(shù)，即初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所 有者權(quán)益份額之間的差額時：借：長期股權(quán)投資一心司（股權(quán)投資差額）貸：長期股權(quán)投資一心司（投資成本）攤銷時：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資一心司（股權(quán)投資差額）b.若計算的股權(quán)投資差額為負數(shù)，即初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額時：借：長期股權(quán)投資一心司（投資成本）貸：長期股權(quán)投資一心司（股權(quán)投資差額）攤銷時：借：長期股權(quán)投資一

6、心司（股權(quán)投資差額）貸：投資收益關(guān)于股權(quán)投資差額攤銷期限的規(guī)定：（1）若合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；（2）若合同沒有規(guī)定投資期限的，第一種情況：若計算的股權(quán)投資差額為正數(shù)，即初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10 年（含 10年）的期限攤銷；第二種情況：若計算的股權(quán)投資差額為負數(shù)，即初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額時，按不低于 10 年（含10年）的期限攤銷。上述這兩種情況的攤銷期限與原會計制度相比取消了 “一般 ” 的表述方式。例 1（基本處理）：（ 1）企業(yè) 1 月 1 日購入 D 公司股票 600 股，占 D 公司有表決權(quán)

7、資本的 30%（ D 總股本 20 萬股），每股面值1 元，售價 1.5 元（投資成本等于享有份額）。借：長期股權(quán)投資 投資成本 9 萬貸：銀行存款 9 萬（ 2）被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。第一年末， D 公司實現(xiàn)利潤 7 萬元，第二年初宣告現(xiàn)金股利 3 萬元（ a） D公司實現(xiàn)利潤（所有者權(quán)益增加，本企業(yè)擁有30%）注：（按照企業(yè)會計制度規(guī)定，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認被投資單位實現(xiàn)的凈利潤時，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤。例如按照我國有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，某些企業(yè)可按實現(xiàn)的凈

8、利潤提取一定比例的職工福利及獎勵基金，這部分從凈利潤中提取的職工福利及獎勵基金，投資企業(yè)不能享有；以及被投資單位上繳的承包利潤。因此投資企業(yè)在計算應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤時，應(yīng)扣除投資企業(yè)不能享有的凈利潤部分。）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 21000貸：投資收益21000（ b ）被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計算應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值D 公司宣告現(xiàn)金股利（本企業(yè)應(yīng)分30%，對方所有者權(quán)益減少）借：應(yīng)收股利 9000貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 9000（ c）（ 3）第二年末，D 公司發(fā)生虧損 2 萬元，第三年初仍決定分配利潤 1 萬元

9、。（a）屬于被投資單位當年發(fā)生凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)分擔的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值注：（按照企業(yè)會計制度規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記零為限；如果損益調(diào)整明細科目不夠沖減，可仍然繼續(xù)沖減，此時損益調(diào)整明細科目會出現(xiàn)負數(shù)，但也不能沖減投資成本、股權(quán)投資差額和股權(quán)投資準備明細科目。當投資賬面價值減記零時，未確認的凈虧損分擔額先在備查賬簿登記，待以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，再按投資企業(yè)享有表決權(quán)資本比例計算的收益分享額扣除未確認的凈虧損分擔額，恢復投資的賬面價值）D 公司發(fā)生虧損（所有者權(quán)益減少，本企業(yè)承擔30

10、%）借：投資收益 6000貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 6000（ b ）宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 3000貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 3000若第三年初不分配利潤，則不做第二筆分錄。,直到30%。若連年虧損則一直記入 “長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 ”貸方（負數(shù)），直到“長期股權(quán)投資”總賬至零為止， D 實現(xiàn)利潤時再恢復 “長期股權(quán)投資”在權(quán)益法下， “長股 ”隨對方所有者權(quán)益的增減而增減，比例始終為總調(diào)整數(shù)據(jù)如下表：在投資日：本企業(yè)長期股權(quán)投資投資成本90,000.00D企業(yè)總股本200,000.00本企業(yè)持股D企業(yè)比例30%D企業(yè)在投資日資本公積1000.00第一年本企業(yè)長股變化及 D企業(yè)所有者權(quán)益變化：本企業(yè)長股變化本企業(yè)長股投資增加 D 公司（所有者權(quán)益）變化實現(xiàn)利潤（對方權(quán)益增加）合計 21,000.00本企業(yè)長股投資減少 70,000.00分配股利（對方權(quán)益減少）-9,000.0012,000.00-30,000.0040,000.00第二年本企業(yè)長股變化及D 公司所有者權(quán)益變化：合計本企業(yè)長股變化本企業(yè)長股投資減少本企業(yè)長股投資減少 D 公司（所有者權(quán)益）變化實現(xiàn)利潤（虧損對方權(quán)益減少）分配股利（對方權(quán)益減少）-6,000.00-20,000.00-3,000.00-10,000.00-9,000.00-30,000.00在第三年初本企業(yè)長股余額及D 公司