新舊企業(yè)會計準則比較

1、新舊企業(yè)會計準則比較發(fā)布時間：2008-04-07 來源：2006年2月15日，中華人民共和國財政部正式頒布了期待已久的新企業(yè)會計準則 (ASBE, 這些新會計準則由1項基本準則和38項具體準則組成，基本涵蓋了目前國際財務(wù)報告準則 (IFRS 的大部分內(nèi)容。新會計準則將于 2007年1月1日起在上市公司率先實施 , 也鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則體系除小部分事項根據(jù)中國情況予以特別處理外, 基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。我們在本文中介紹了新會計準則與現(xiàn)行會計準則及企業(yè)會計制度相比發(fā)生的重大變革。新企業(yè)會計準則主要包括 :.企業(yè)會計準則一基本準則.企業(yè)會計準則第 1 號一存貨.企業(yè)會計準則

2、第 2 號一長期股權(quán)投資.企業(yè)會計準則第 3 號一投資性房地產(chǎn).企業(yè)會計準則第 4 號一固定資產(chǎn).企業(yè)會計準則第 5 號一生物資產(chǎn).企業(yè)會計準則第 6 號一無形資產(chǎn).企業(yè)會計準則第 7 號一非貨幣性資產(chǎn)交換.企業(yè)會計準則第 8 號一資產(chǎn)減值.企業(yè)會計準則第 9 號-職工薪酬.企業(yè)會計準則第 10 號一企業(yè)年金基金.企業(yè)會計準則第 11 號一股份支付.企業(yè)會計準則第 12 號一債務(wù)重組.企業(yè)會計準則第 13 號一或有事項.企業(yè)會計準則第 14 號一收入.企業(yè)會計準則第 15 號一建造合同.企業(yè)會計準則第 16 號一政府補助.企業(yè)會計準則第 17 號一借款費用.企業(yè)會計準則第 18 號一所得稅.企

3、業(yè)會計準則第 19 號一外幣折算.企業(yè)會計準則第 20 號一企業(yè)合并.企業(yè)會計準則第 21 號一租賃.企業(yè)會計準則第 22 號一金融工具確認和計量.企業(yè)會計準則第 23 號一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.企業(yè)會計準則第 24 號一套期保值.企業(yè)會計準則第 25 號一原保險合同.企業(yè)會計準則第 26 號一再保險合同.企業(yè)會計準則第 27 號一石油天然氣開采.企業(yè)會計準則第 28 號一會計政策、會計估計變更和差錯更正.企業(yè)會計準則第 29 號一資產(chǎn)負債表日后事項.企業(yè)會計準則第 30 號一財務(wù)報表列報.企業(yè)會計準則第 31 號一現(xiàn)金流量表.企業(yè)會計準則第 32 號一中期財務(wù)報告.企業(yè)會計準則第 33 號一合并財務(wù)

4、報表.企業(yè)會計準則第 34 號 -每股收益.企業(yè)會計準則第 35 號一分部報告.企業(yè)會計準則第 36 號一關(guān)聯(lián)方披露.企業(yè)會計準則第 37 號一金融工具列報.企業(yè)會計準則第 38 號一首次執(zhí)行企業(yè)會計準則.持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營.惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告新會計準則對一些交易和事項的確認和計量已經(jīng)發(fā)生了重大變化,而不僅僅是披露要求的增加。新會計準則的實施，將很可能對企業(yè)財務(wù)報表中列報的經(jīng)營成果和凈資產(chǎn)產(chǎn)生重大影響。例如 :.因員工提供服務(wù)而提供的股份支付應(yīng)在損益表中確認為一項費用。.非同一控制下的企業(yè)合并中 , 收購方應(yīng)對被收購企業(yè)的資產(chǎn)及負債采用購買法按公允價值進行計量。.商譽 (

5、 類似但不等同于現(xiàn)行會計準則中的“長期股權(quán)投資借方差額” 及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再進行攤銷 , 但至少需在每個會計期間末進行減值測試。.企業(yè)合并中的收購折價（類似但不等同于現(xiàn)行會計準則中的“長期股權(quán)投資貸方差額” 及 “資本公積一股權(quán)投資準備” 于發(fā)生時應(yīng)立即確認為收益。.少數(shù)股東權(quán)益須在股東權(quán)益中列報。.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入損益。 .自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出在滿足一定標(biāo)準后才能予以資本化。.非專門借款利息在符合資本化條件時也應(yīng)當(dāng)予以資本化。 .禁止固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的資產(chǎn)減值準備在以后會計期間轉(zhuǎn)回。.衍生工具必須在資產(chǎn)負債表中予以

6、確認，其公允價值變動應(yīng)當(dāng)計入損益表 ( 指定并有效的套期工具除外 。 .投資性房地產(chǎn)在滿足一定條件的前提下可以按公允價值計量，其公允價值的變動計入損益。 .具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價值計量。.債務(wù)重組收益應(yīng)計入損益。 .融資租賃中的承租方應(yīng)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。 .取消了應(yīng)付稅款法，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算暫時性差異的所得稅影響。 .對于兼具負債和權(quán)益特征的工具（例如，可轉(zhuǎn)換公司債券, 應(yīng)對其中屬于負債及權(quán)益的部分進行分割并單獨核算。執(zhí)行新會計準則的影響不容低估 , 更多潛在影響表現(xiàn)在 : 股價及信用評級變化 .新會計準則過渡

7、的影響尚不明朗，由于很難評估新會計準則的實施對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績可能產(chǎn)生的影響，這可能影響企業(yè)的市場表現(xiàn)。因此，與投資人積極有效的溝通將十分重要。主要業(yè)績指標(biāo)的影響.新會計準則將在不同方面對公司的財務(wù)報表產(chǎn)生影響 , 而市場可能期待跨行業(yè)企業(yè)的主要業(yè)績指標(biāo)具有可比性。因此 , 向投資人解釋此類差異及其產(chǎn)生的原因是相當(dāng)重要的。負債比率和流動性比率的影響.為獲得借款而需要符合的財務(wù)比率指標(biāo)很可能因新會計準則的實施而被打破或繃緊 , 從而導(dǎo)致獲得融資的不確定性。因此，應(yīng)當(dāng)及時重新審閱相關(guān)的合約條款以識別并矯正潛在問題。經(jīng)營成果不穩(wěn)定.新會計準則要求更廣泛地采用公允價值計量 , 從而增大了經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性

8、。企業(yè)非常有必要向投資人充分解釋該計量對會計報表產(chǎn)生的影響。財務(wù)系統(tǒng)與控制.新會計準則的實施要求企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)取得現(xiàn)行會計準則可能未要求的數(shù)據(jù)。因此 , 必須盡早對財務(wù)系統(tǒng)進行必要的修改以符合相關(guān)要求 , 并確保在全面報告開始之前完成相關(guān)系統(tǒng)的測試以保證其可以正常運行。培訓(xùn).會計人員、經(jīng)營決策人員及公司治理人員需具備新會計準則相關(guān)的知識并充分理解新會計準則的要求。因此，大量的培訓(xùn)將是必須的。派股及股利政策.新會計準則可能影響企業(yè)派發(fā)現(xiàn)金股利的能力，企業(yè)應(yīng)評估新會計準則對公司股利政策的影響并明確提示投資人。稅務(wù).新會計準則可能對稅務(wù)產(chǎn)生影響。因稅務(wù)機關(guān)尚未針對新會計準則的實施出臺詳細的稅務(wù)處理規(guī)定

9、，目前我們很難評估其可能對稅務(wù)產(chǎn)生的影響程度及范圍。具體比較基本準則.重申與國際財務(wù)報告準則相同的對資產(chǎn)和負債的定義。.重申實質(zhì)重于形式的概念.指出各會計要素包括資產(chǎn)、負債、收入、費用只有在符合其定義以及確認條件時，才能予以確認。 .新增了與國際財務(wù)報告準則一致的關(guān)于“利得”和“損失”的定義。.在對會計要素進行計量時，一般要求采用歷史成本，如采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證會計要素金額能夠取得并可靠計量。企業(yè)會計準則第 1 號一存貨.禁止采用后進先出法計算存貨發(fā)出成本。.投資者投入存貨的成本，一般按照合同或協(xié)議約定的價值入賬，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。 .新準

10、則取消了現(xiàn)行準則及制度特別針對商品流通企業(yè)存貨采購成本的計量原則，將存貨采購成本的計量原則予以統(tǒng)一。企業(yè)會計準則第 2 號一長期股權(quán)投資 .公司的單獨財務(wù)報表中對子公司的股權(quán)投資應(yīng)該按照成本法而不是權(quán)益法核算。 .改變了同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資初始投資成的計量 : .如果購買方和被購買方在合并前后最終均受同一方或相同的多方控制，而且該控制不是暫時性的，收購的初始成本應(yīng)調(diào)整為反映購買方占被購買方所有者權(quán)益賬面價值的份額，差異應(yīng)按情況調(diào)整資本公積和留存收益。.對被投資單位具有共同控制和重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；權(quán)益法核算時， 應(yīng)按照取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)的公允價

11、值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認；而現(xiàn)行準則和制度無此要求。.權(quán)益法核算時，被投資單位采用的會計政策與技資企業(yè)不一致的，需要按照技資企業(yè)的會計政策進行調(diào)整；而現(xiàn)行準則和制度無此要求。.權(quán)益法核算時，因被投資企業(yè)除凈損益外的其它所有者權(quán)益變動而計入所有者權(quán)益的，在處置該項股權(quán)投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。.其他股權(quán)投資根據(jù)公允價值能否可靠計量，分別采用公允價值計量或按成本法核算。 .在評估企業(yè)對另一企業(yè)的控制程度或重大影響時 , 應(yīng)當(dāng)考慮“潛在表決權(quán)”的影響。企業(yè)會計準則第 3 號一投資性房地產(chǎn).新增的報表項目。除以下所述外，該項目與固定資產(chǎn)相同，一般按成本模式核算。

12、根據(jù)目前制度的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)或者確認為固定資產(chǎn)( 需計提折舊 或者確認為其他長期資產(chǎn)( 針對房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，需進行攤銷 。.如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時,可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 .按公允價值模式核算的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或進行攤銷，資產(chǎn)負債表日公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)會計準則第 4 號一固定資產(chǎn)( 不包括企業(yè)會計準則第 3 號一投資性房地產(chǎn) .對初始成本和后續(xù)支出運用同一確認原則。.確定固定資產(chǎn)成本時 , 應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。 .如果購買固定資產(chǎn)的價款采用延期付款方式且超出了正常的信用條件 , 購買價款的現(xiàn)值與實

13、際價款的差異應(yīng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益或按照借款費用準則予以資本化。.重新定義預(yù)計凈殘值為“假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命己滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額”。.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每個會計年度終了時 , 對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核；而現(xiàn)行準則及制度要求企業(yè)對上述事項進行定期復(fù)核.要求企業(yè)終止確認被替換的固定資產(chǎn)組成部分的賬面價值，并將替換成本計入資產(chǎn)的賬面價值中。.投資者投入固定資產(chǎn)的成本 , 一般按照合同或協(xié)議約定的價值入賬 , 但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。企業(yè)會計準則第 5 號一生物資產(chǎn) .新增的報表項目。除非有

14、證據(jù)表明可以持續(xù)可靠地取得生物資產(chǎn)的公允價值 , 否則應(yīng)使用成本模式來計量生物資產(chǎn)；如公允價值能夠持續(xù)可靠地取得則應(yīng)使用公允價值計量生物資產(chǎn)。.如果使用成本模式，新企業(yè)會計準則正式確認了目前實務(wù)的處理并提供更多有關(guān)如何核算不同類型生物資產(chǎn)的指南。.如果使用成本模式，消耗性生物資產(chǎn)（指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)的減值準備可以轉(zhuǎn)回；生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ( 指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn) 的減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；公益性生物資產(chǎn) ( 指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn) 不計提減值準備。企業(yè)會計準則第 6 號一無形資產(chǎn).如果購買無形資產(chǎn)的價款采用延期付款方

15、式且超出了正常的信用條件，購買價款的現(xiàn)值與實際價款的差異應(yīng)在信用期間內(nèi)計人當(dāng)期損益或按照借款費用準則予以資本化。.攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?，F(xiàn)行準則及制度要求按直線法攤銷。.應(yīng)計攤銷額為成本扣除預(yù)計殘值后的金額，現(xiàn)行準則和制度未考慮預(yù)計殘值。 .對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，現(xiàn)行準則和制度要求攤銷。 .開發(fā)成本在符合一定條件時才能資本化為無形資產(chǎn)。 .對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法應(yīng)至少于每個會計年度終了時進行復(fù)核；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行復(fù)核?，F(xiàn)行準則及制度并未對使用壽命的復(fù)

16、核作出規(guī)定。企業(yè)會計準則第 7 號一非貨幣性資產(chǎn)交換.新準則要求按照公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換 , 除非此交換缺少商業(yè)實質(zhì)。對缺少商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的處理與現(xiàn)行準則和制度大致相同 , 按照換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值的計量基礎(chǔ)。企業(yè)會計準則第 8 號一資產(chǎn)減值.應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額 , 企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的 , 應(yīng)該以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)主且的可收回金額，資產(chǎn)組一經(jīng)確定，不得隨意變更?，F(xiàn)行準則及制度要求對單項資產(chǎn)計提減值準備 , 未明確資產(chǎn)組的概念。.對減值測試提出了更多要求 , 進行了更為嚴格的規(guī)范。.禁止轉(zhuǎn)回任何其適用范圍

17、內(nèi)的減值損失。企業(yè)會計準則第 9 號一職工薪酬.明確了職工薪酬所包括的八項內(nèi)容，除了現(xiàn)行制度中規(guī)定的工資獎金、津貼和補貼；職工福利費；工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費；各類社會保險費；非貨幣性福利；住房公積金；與職工提供服務(wù)的其他支出外，還增加了諸如因解除勞動合同而給予的補償?shù)葍?nèi)容。.要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債。而現(xiàn)行實務(wù)除工資、獎金、津貼、補貼、福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費在職工提供服務(wù)的會計期間確認為負債外 , 其它職工薪酬一般在支付時計入電期損益。.應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工勞動關(guān)系而給予補償產(chǎn)生的負債 , 而現(xiàn)行實務(wù)一般是在支付時確認為費用。企業(yè)會計準則第 10

18、 號一企業(yè)年金基金.現(xiàn)行準則和制度沒有針對企業(yè)年金基金作出特別規(guī)定或要求。.企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。.企業(yè)年金基金應(yīng)作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。 .企業(yè)年金基金在運營中取得的金融產(chǎn)品應(yīng)以公允價值計量 , 公允價值與賬面價值的變動計入損益。 .企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個人設(shè)置賬戶 , 根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將運營收益分配計入各賬戶。企業(yè)會計準則第11 號一股份支付.要求企業(yè)確認為獲得職工和其他方提供服務(wù)而進行的股份支付，現(xiàn)行準則和制度未涉及此項處理。企業(yè)會計準則第 12 號一債務(wù)重組.只有在債務(wù)人發(fā)生

19、財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人根據(jù)協(xié)議或裁定做出讓步的事項才確認為債務(wù)重組；現(xiàn)行準則及制度對所有修改債務(wù)條件的事項均確認為債務(wù)重組。.新企業(yè)會計準則 12 對在債務(wù)重組中債務(wù)人或債權(quán)人換出的或換入的資產(chǎn)或權(quán)益 , 以公允價值計量 , 并將債務(wù)重組的相關(guān)收益計人損益?，F(xiàn)行準則和制度未采用公允價值計量，并要求將債務(wù)重組的相關(guān)收益計入“資本公積”。企業(yè)會計準則第 13 號一或有事項 .包含了在虧損合同和重組情況下對預(yù)計負債進行確認和計量的指南。現(xiàn)行淮則和制度未明確有關(guān)處理。 .當(dāng)時間價值的影響很重要時 , 應(yīng)以預(yù)期未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值估計預(yù)計負債。 企業(yè)會計準則第14 號一收入.重申所有者投入資本有

20、關(guān)的經(jīng)濟利益流入不能作為收入。.以公允價值計量收入 , 并考慮遞延付款的折現(xiàn)影響；而現(xiàn)行準則及制度一般不考慮折現(xiàn)的影響。 .企業(yè)一般應(yīng)按合同或協(xié)議價款確認收入，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。 .明確了相關(guān)合同及協(xié)議包括銷售商品及提供勞務(wù)時，但銷售商品和提供勞務(wù)不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量時，應(yīng)當(dāng)將合同全部作為銷售商品處理。企業(yè)會計準則第15 號一建造合同.允許將借款費用按新企業(yè)會計準則 17 作為合同成本的一部分。企業(yè)會計準則第 16 號一政府補助.政府補助的確認原則從收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的 , 應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義

21、金額計量。按照明義金額計量的政府補助直接計人當(dāng)期損益。.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)確認為遞延收益 , 并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入損益；而現(xiàn)行制度則要求在撥款項目完成時一次性計入資本公積。企業(yè)會計準則第 17 號一借款費用.擴大了借款費用資本化的范圍 , 包括了存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)而不是僅限于現(xiàn)行準則下的固定資產(chǎn)。 .一般借款的利息費用也允許資本化；而現(xiàn)行準則及制度則規(guī)定只有專門借款的借款費用才能資本化。 .現(xiàn)在可以資本化的借款費用包括專門借款發(fā)生的實際借款費用 ( 但須扣除尚未動用的借款資金的利息收入和暫時性技資收益后的金額 , 似及按照資本化率計算的一般借款費用;現(xiàn)行準則及制度只允許

22、將累計支出乘以專門借款的資本化率得出的金額予以資本化，且不允許將上述未動用資金產(chǎn)生的暫時性收入從資本化金額中扣除。企業(yè)會計準則第 18 號一所得稅.禁止采用應(yīng)付稅款法。 .采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算與暫時性差異相關(guān)的遞延稅款?，F(xiàn)行準則及制度要求對時間性差異計算遞延所得稅，并允許采用債務(wù)法和遞延法。企業(yè)會計準則第 19 號一外幣折算.重新定義了記賬本位幣 ( 即 IAS 21 所指的功能貨幣 , 要求每個企業(yè)均應(yīng)選定記賬本位幣。記賬本位幣的選擇要基于企業(yè)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境而定。.對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營，應(yīng)按特殊規(guī)定將以外幣列報的財務(wù)報表折算為記賬本位幣。 .在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將所有

23、者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。企業(yè)會計準則第20 號一企業(yè)合并.要求對同一控制下的企業(yè)合并使用“權(quán)益結(jié)合法” 。.收購形成的商譽或折價 ( 類似但并不等同于現(xiàn)行準則和制度下的“長期投權(quán)投資差額 / 合并價差” 是收購成本與按股權(quán)比例享有的被收購方的可辨認資產(chǎn)、負債和或有負債的公允價值 ( 而不是現(xiàn)行準則和制度下的賬面價值 的份額之間的差額。.要求收購方單獨確認收購日的或有負債，作為企業(yè)合并成本的一部分 ( 倘若他們的公允價值能夠可靠計量 。.禁止攤銷商譽。.收購形成的折價應(yīng)當(dāng)立即記入損益。.增加了一些重要的披露要求。企業(yè)會計準則第 21 號一租賃.在

24、租賃期開始日 , 承租人應(yīng)在其資產(chǎn)負債表上將租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為融資租賃租入資產(chǎn)的入賬價值 ; 而現(xiàn)行準則及制度則規(guī)定 , 融資租賃資產(chǎn)以原賬面價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中 較低者入賬。.如果售后租回最終形成經(jīng)營租賃 , 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)進行分攤 , 作為租金費用的調(diào)整 ( 與現(xiàn)行規(guī)定一致 。但如果有證據(jù)證明售后租回交易以公允價值進行時 , 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)確認為當(dāng)期損益 ( 新規(guī)定 。企業(yè)會計準則第22 號一金融工真確認和計量.這是一個綜合的會計準則 , 涉及金融工具的確認和計量。它將影響所有企業(yè) , 而

25、不僅僅是金融機構(gòu)。現(xiàn)行投資準則僅適用于債權(quán)投資和股權(quán)投資 , 而新企業(yè)會計準則 22 號適用于所有金融工具 , 包括股權(quán)及債權(quán)投資、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、衍生工具、現(xiàn)金 / 銀行存款、可轉(zhuǎn)換債券和優(yōu)先股。.新企業(yè)會計準則 22 介紹了新的金融工具類別 ( 如 : 金融資產(chǎn) -(1 貸款和應(yīng)收款項；(2 持有至到期投資 ；(3 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；及 (4 可供出售的金融資產(chǎn)。金融負債 -(1 以公允價值計量且其變動計入損益的金融負債以及 (2 在實際利率法下使用攤余成本計量的其他金融負債 , 由此可能導(dǎo)致當(dāng)前確認的金融工具以不同方式計量。.新企業(yè)會計準則 22 要求以公

26、允價值對所有金融工具進行計量。.應(yīng)以公允價值計量所有衍生工具。企業(yè)會計準則第 23 號一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.新企業(yè)會計準則 23 的條款與財政部近期發(fā)布的有關(guān)信貸資產(chǎn)證券化的規(guī)定非常接近。.除現(xiàn)行制度規(guī)定所要求的風(fēng)險和報酬測試外，新企業(yè)會計準則 23 還提出了企業(yè)既沒有保留也沒有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有風(fēng)險和報酬的情況。在這種情況下 , 只有在企業(yè)不能控制資產(chǎn)時適用終止確認。如果企業(yè)保留了對資產(chǎn)的控制 ,那么企業(yè)可以按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的程度確認資產(chǎn)。企業(yè)會計準則第 24 號一套期保值.現(xiàn)行會計制度未對套期保值有明確要求。新企業(yè)會計準則 24 號將套期分為三類 :(1 公允價值套期 ;(2 現(xiàn)金流量套期

27、;(3 境外經(jīng)營凈投資套期。.套期會計核算方法的使原是可以自由選擇的。.為了符合套期會計的要求 , 企業(yè)應(yīng)該在開始時證明套期的有效性。企業(yè)會計準則第25 號一原保險合同.這是一項新的準則 , 對保險公司的原保險合同的確認、計量和列報提出了要求。 .現(xiàn)行制度規(guī)范的對象是保險公司 , 新準則規(guī)范的對象是保險合同。.新準則明確了保險合同的定義 , 并引人保險風(fēng)險的概念 ; 而現(xiàn)行準則對此沒有明確規(guī)定。 .對于保險人既承擔(dān)保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險的 , 如果能將兩者區(qū)分及能夠單獨計量的 , 可以將其分折。 .要求保險人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 , 對未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金進行

28、充足性測試。企業(yè)會計準則第26 號一再保險合同.這是一項新的準則 , 對保險公司簽發(fā)的或持有的再保險合同的確認、計量和列報要求做出了規(guī)定。 .分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認原保險合同保費收入的當(dāng)期 , 確認分出保費和攤回分保費用 ; 于提取原保險合同準備金的當(dāng)期 , 確認應(yīng)收分保準備金和攤回分保賠付費用。而現(xiàn)行制度則要求分保分出人于發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時確認分出保 費及各項攤回費用。.再保險接受人在滿足收入確認條件時確認分保費收入 , 同時根據(jù)再保險合同規(guī)定約定 , 計算確定分保費用 , 計入當(dāng)期損益。在收到分保業(yè)務(wù)賬單時 , 再保險接受人按賬單標(biāo)明金額對相關(guān)分保費收入和分保費用進行調(diào)整。而現(xiàn)行制度要求分保

29、接受人于收到分保業(yè)務(wù)賬單時確認分保費收入及相關(guān)費用。企業(yè)會計準則第 27 號一石油天然氣開采.這是一項新的特殊行業(yè)具體準則 , 將現(xiàn)行實務(wù)處理予以規(guī)范。.礦區(qū)權(quán)益分為探明礦區(qū)權(quán)益 ( 指發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的礦區(qū) 和未探明礦區(qū)權(quán)益，為取得礦區(qū)權(quán)益發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)資本化；礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出 , 計入當(dāng)期損益。.鉆井勘探支出在發(fā)生時暫時資本化 , 完井后發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的予以資本化 , 除符合繼續(xù)暫時資本化條件外 , 否則應(yīng)計入當(dāng)期損益 ; 非鉆井勘探支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益。.探明礦區(qū)權(quán)益的減值測試按資產(chǎn)減值的會計準則進行處理；對未探明礦區(qū)，

30、應(yīng)當(dāng)至少每年進行一次減值測試，其公允價值低于賬面價值的金額 , 確認為減值損失 , 減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。.轉(zhuǎn)讓單獨計提減值準備的部分未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于其賬面價值，差額計入損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于其賬面價值 , 以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價值，不確認損益。.新準則對探明礦區(qū)權(quán)益的折耗允許選擇采用直線法或單位產(chǎn)量法計提?，F(xiàn)行制度規(guī)定只能按直線法計提。.當(dāng)企業(yè)需承擔(dān)礦區(qū)廢棄處置義務(wù) , 新準則要求提取棄置支出準備。企業(yè)會計準則第28 號一會計政策、會計估計變更和差錯更正.增加了“前期差錯”概念而取消“與前相關(guān)的重大會計差錯”, 并提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，以區(qū)

31、別于會計政策變更所采用的追溯調(diào)整法。企業(yè)會計準則第 29 號一資產(chǎn)負債表日后事項無企業(yè)會計準則第 30 號一財務(wù)報表列報.新增了重要性的定義。.新增了關(guān)于流動及非流動資產(chǎn)、流動及非流動負債分類的要求。 .但如果金融企業(yè)按照流動性順序列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的 , 可以按照其流動性順序列示。原準則及制度無此項規(guī)定。.應(yīng)當(dāng)披露財務(wù)報表所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)。 .在合并利潤表的凈利潤項目之下單獨列示歸屬于少數(shù)股東的損益和歸屬于母公司股東的損益 , 不再將少數(shù)股東損益作為一項費用或收益在凈利潤項目之前予以扣減。.少數(shù)股東權(quán)益在所有者權(quán)益類單獨列示。企業(yè)會計準則第 31 號一現(xiàn)金流量

32、表無企業(yè)會計準則第32號一中期財務(wù)報告 無企業(yè)會計準則第33 號一合并財務(wù)報表.要求母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表 , 沒有提及是否允許符合特定的條件可以選擇不編制合并財務(wù)報表?，F(xiàn)行制度規(guī)定除蘭類企業(yè)必需編制合并財務(wù)報表外，其他企業(yè)也可以編制合并財務(wù)報表。.強調(diào)確定合并范圍是以控制為基礎(chǔ)的。.所有控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍；而現(xiàn)行制度則規(guī)定允許有例外的情況不予以合并，如：按子公司相應(yīng)指標(biāo)占母公司相應(yīng)指標(biāo) ( 資產(chǎn)、收入及利潤 的比率均在 10% 以下的子公司 , 已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、特殊行業(yè)的子公司等均可以不納入合并范圍。.合并財務(wù)報表中增加了合并所有者權(quán)益變動表 , 減少了合并利潤分配表。 .非同一控制下取得的子公司在編制合并財務(wù)報表時 , 以購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值進行調(diào)整。 .報告期內(nèi)同一控制下合并增加的子公司，在編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并報表的期初數(shù)以及合并當(dāng)期期初至報告期末的利潤表和現(xiàn)金流量表。.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的虧損超過了少數(shù)股東在該公司期初所有者權(quán)益中享有的份額時 , 如合同與章程規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)且其有能力承擔(dān) , 可以沖減少數(shù)股東權(quán)益 ; 否則只能沖減母公司的所有者權(quán)益 , 不再有未確認的投資損失。.在評估企業(yè)