新舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則比較

1、新舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則比較發(fā)布時(shí)間：2008-04-07 來源：2006年2月15日，中華人民共和國財(cái)政部正式頒布了期待已久的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 (ASBE, 這些新會計(jì)準(zhǔn)則由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成，基本涵蓋了目前國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (IFRS 的大部分內(nèi)容。新會計(jì)準(zhǔn)則將于 2007年1月1日起在上市公司率先實(shí)施 , 也鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計(jì)準(zhǔn)則體系除小部分事項(xiàng)根據(jù)中國情況予以特別處理外, 基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。我們在本文中介紹了新會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會計(jì)制度相比發(fā)生的重大變革。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要包括 :.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 1 號一存貨.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

2、第 2 號一長期股權(quán)投資.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 3 號一投資性房地產(chǎn).企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號一固定資產(chǎn).企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 5 號一生物資產(chǎn).企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6 號一無形資產(chǎn).企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 7 號一非貨幣性資產(chǎn)交換.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8 號一資產(chǎn)減值.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 9 號-職工薪酬.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 10 號一企業(yè)年金基金.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 11 號一股份支付.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 12 號一債務(wù)重組.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13 號一或有事項(xiàng).企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號一收入.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 15 號一建造合同.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 16 號一政府補(bǔ)助.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 17 號一借款費(fèi)用.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18 號一所得稅.企

3、業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 19 號一外幣折算.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20 號一企業(yè)合并.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 21 號一租賃.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號一金融工具確認(rèn)和計(jì)量.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 23 號一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 24 號一套期保值.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 25 號一原保險(xiǎn)合同.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 26 號一再保險(xiǎn)合同.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 27 號一石油天然氣開采.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 28 號一會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 29 號一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng).企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 30 號一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào).企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 31 號一現(xiàn)金流量表.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 32 號一中期財(cái)務(wù)報(bào)告.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 33 號一合并財(cái)務(wù)

4、報(bào)表.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 34 號 -每股收益.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 35 號一分部報(bào)告.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 36 號一關(guān)聯(lián)方披露.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號一金融工具列報(bào).企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 38 號一首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則.持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告新會計(jì)準(zhǔn)則對一些交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量已經(jīng)發(fā)生了重大變化,而不僅僅是披露要求的增加。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將很可能對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的經(jīng)營成果和凈資產(chǎn)產(chǎn)生重大影響。例如 :.因員工提供服務(wù)而提供的股份支付應(yīng)在損益表中確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。.非同一控制下的企業(yè)合并中 , 收購方應(yīng)對被收購企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債采用購買法按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。.商譽(yù) (

5、 類似但不等同于現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中的“長期股權(quán)投資借方差額” 及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再進(jìn)行攤銷 , 但至少需在每個會計(jì)期間末進(jìn)行減值測試。.企業(yè)合并中的收購折價(jià)（類似但不等同于現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中的“長期股權(quán)投資貸方差額” 及 “資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備” 于發(fā)生時(shí)應(yīng)立即確認(rèn)為收益。.少數(shù)股東權(quán)益須在股東權(quán)益中列報(bào)。.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入損益。 .自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出在滿足一定標(biāo)準(zhǔn)后才能予以資本化。.非專門借款利息在符合資本化條件時(shí)也應(yīng)當(dāng)予以資本化。 .禁止固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會計(jì)期間轉(zhuǎn)回。.衍生工具必須在資產(chǎn)負(fù)債表中予以

6、確認(rèn)，其公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益表 ( 指定并有效的套期工具除外 。 .投資性房地產(chǎn)在滿足一定條件的前提下可以按公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值的變動計(jì)入損益。 .具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。.債務(wù)重組收益應(yīng)計(jì)入損益。 .融資租賃中的承租方應(yīng)按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 .取消了應(yīng)付稅款法，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算暫時(shí)性差異的所得稅影響。 .對于兼具負(fù)債和權(quán)益特征的工具（例如，可轉(zhuǎn)換公司債券, 應(yīng)對其中屬于負(fù)債及權(quán)益的部分進(jìn)行分割并單獨(dú)核算。執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的影響不容低估 , 更多潛在影響表現(xiàn)在 : 股價(jià)及信用評級變化 .新會計(jì)準(zhǔn)則過渡

7、的影響尚不明朗，由于很難評估新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績可能產(chǎn)生的影響，這可能影響企業(yè)的市場表現(xiàn)。因此，與投資人積極有效的溝通將十分重要。主要業(yè)績指標(biāo)的影響.新會計(jì)準(zhǔn)則將在不同方面對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響 , 而市場可能期待跨行業(yè)企業(yè)的主要業(yè)績指標(biāo)具有可比性。因此 , 向投資人解釋此類差異及其產(chǎn)生的原因是相當(dāng)重要的。負(fù)債比率和流動性比率的影響.為獲得借款而需要符合的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)很可能因新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施而被打破或繃緊 , 從而導(dǎo)致獲得融資的不確定性。因此，應(yīng)當(dāng)及時(shí)重新審閱相關(guān)的合約條款以識別并矯正潛在問題。經(jīng)營成果不穩(wěn)定.新會計(jì)準(zhǔn)則要求更廣泛地采用公允價(jià)值計(jì)量 , 從而增大了經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性

8、。企業(yè)非常有必要向投資人充分解釋該計(jì)量對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響。財(cái)務(wù)系統(tǒng)與控制.新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)取得現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則可能未要求的數(shù)據(jù)。因此 , 必須盡早對財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行必要的修改以符合相關(guān)要求 , 并確保在全面報(bào)告開始之前完成相關(guān)系統(tǒng)的測試以保證其可以正常運(yùn)行。培訓(xùn).會計(jì)人員、經(jīng)營決策人員及公司治理人員需具備新會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的知識并充分理解新會計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此，大量的培訓(xùn)將是必須的。派股及股利政策.新會計(jì)準(zhǔn)則可能影響企業(yè)派發(fā)現(xiàn)金股利的能力，企業(yè)應(yīng)評估新會計(jì)準(zhǔn)則對公司股利政策的影響并明確提示投資人。稅務(wù).新會計(jì)準(zhǔn)則可能對稅務(wù)產(chǎn)生影響。因稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未針對新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施出臺詳細(xì)的稅務(wù)處理規(guī)定

9、，目前我們很難評估其可能對稅務(wù)產(chǎn)生的影響程度及范圍。具體比較基本準(zhǔn)則.重申與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相同的對資產(chǎn)和負(fù)債的定義。.重申實(shí)質(zhì)重于形式的概念.指出各會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用只有在符合其定義以及確認(rèn)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)。 .新增了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致的關(guān)于“利得”和“損失”的定義。.在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般要求采用歷史成本，如采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 1 號一存貨.禁止采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨發(fā)出成本。.投資者投入存貨的成本，一般按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。 .新準(zhǔn)

10、則取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則及制度特別針對商品流通企業(yè)存貨采購成本的計(jì)量原則，將存貨采購成本的計(jì)量原則予以統(tǒng)一。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2 號一長期股權(quán)投資 .公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對子公司的股權(quán)投資應(yīng)該按照成本法而不是權(quán)益法核算。 .改變了同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資初始投資成的計(jì)量 : .如果購買方和被購買方在合并前后最終均受同一方或相同的多方控制，而且該控制不是暫時(shí)性的，收購的初始成本應(yīng)調(diào)整為反映購買方占被購買方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，差異應(yīng)按情況調(diào)整資本公積和留存收益。.對被投資單位具有共同控制和重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；權(quán)益法核算時(shí)， 應(yīng)按照取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)

11、值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)；而現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度無此要求。.權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位采用的會計(jì)政策與技資企業(yè)不一致的，需要按照技資企業(yè)的會計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整；而現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度無此要求。.權(quán)益法核算時(shí)，因被投資企業(yè)除凈損益外的其它所有者權(quán)益變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，在處置該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。.其他股權(quán)投資根據(jù)公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，分別采用公允價(jià)值計(jì)量或按成本法核算。 .在評估企業(yè)對另一企業(yè)的控制程度或重大影響時(shí) , 應(yīng)當(dāng)考慮“潛在表決權(quán)”的影響。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 3 號一投資性房地產(chǎn).新增的報(bào)表項(xiàng)目。除以下所述外，該項(xiàng)目與固定資產(chǎn)相同，一般按成本模式核算。

12、根據(jù)目前制度的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)或者確認(rèn)為固定資產(chǎn)( 需計(jì)提折舊 或者確認(rèn)為其他長期資產(chǎn)( 針對房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，需進(jìn)行攤銷 。.如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí),可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 .按公允價(jià)值模式核算的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號一固定資產(chǎn)( 不包括企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 3 號一投資性房地產(chǎn) .對初始成本和后續(xù)支出運(yùn)用同一確認(rèn)原則。.確定固定資產(chǎn)成本時(shí) , 應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。 .如果購買固定資產(chǎn)的價(jià)款采用延期付款方式且超出了正常的信用條件 , 購買價(jià)款的現(xiàn)值與實(shí)

13、際價(jià)款的差異應(yīng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益或按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以資本化。.重新定義預(yù)計(jì)凈殘值為“假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命己滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額”。.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每個會計(jì)年度終了時(shí) , 對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；而現(xiàn)行準(zhǔn)則及制度要求企業(yè)對上述事項(xiàng)進(jìn)行定期復(fù)核.要求企業(yè)終止確認(rèn)被替換的固定資產(chǎn)組成部分的賬面價(jià)值，并將替換成本計(jì)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值中。.投資者投入固定資產(chǎn)的成本 , 一般按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬 , 但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 5 號一生物資產(chǎn) .新增的報(bào)表項(xiàng)目。除非有

14、證據(jù)表明可以持續(xù)可靠地取得生物資產(chǎn)的公允價(jià)值 , 否則應(yīng)使用成本模式來計(jì)量生物資產(chǎn)；如公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得則應(yīng)使用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)。.如果使用成本模式，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正式確認(rèn)了目前實(shí)務(wù)的處理并提供更多有關(guān)如何核算不同類型生物資產(chǎn)的指南。.如果使用成本模式，消耗性生物資產(chǎn)（指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ( 指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn) 的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回；公益性生物資產(chǎn) ( 指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn) 不計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6 號一無形資產(chǎn).如果購買無形資產(chǎn)的價(jià)款采用延期付款方

15、式且超出了正常的信用條件，購買價(jià)款的現(xiàn)值與實(shí)際價(jià)款的差異應(yīng)在信用期間內(nèi)計(jì)人當(dāng)期損益或按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以資本化。.攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?，F(xiàn)行準(zhǔn)則及制度要求按直線法攤銷。.應(yīng)計(jì)攤銷額為成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度未考慮預(yù)計(jì)殘值。 .對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度要求攤銷。 .開發(fā)成本在符合一定條件時(shí)才能資本化為無形資產(chǎn)。 .對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法應(yīng)至少于每個會計(jì)年度終了時(shí)進(jìn)行復(fù)核；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間進(jìn)行復(fù)核?，F(xiàn)行準(zhǔn)則及制度并未對使用壽命的復(fù)

16、核作出規(guī)定。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 7 號一非貨幣性資產(chǎn)交換.新準(zhǔn)則要求按照公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換 , 除非此交換缺少商業(yè)實(shí)質(zhì)。對缺少商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的處理與現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度大致相同 , 按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8 號一資產(chǎn)減值.應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額 , 企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的 , 應(yīng)該以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)主且的可收回金額，資產(chǎn)組一經(jīng)確定，不得隨意變更?，F(xiàn)行準(zhǔn)則及制度要求對單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 , 未明確資產(chǎn)組的概念。.對減值測試提出了更多要求 , 進(jìn)行了更為嚴(yán)格的規(guī)范。.禁止轉(zhuǎn)回任何其適用范圍

17、內(nèi)的減值損失。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 9 號一職工薪酬.明確了職工薪酬所包括的八項(xiàng)內(nèi)容，除了現(xiàn)行制度中規(guī)定的工資獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)；各類社會保險(xiǎn)費(fèi)；非貨幣性福利；住房公積金；與職工提供服務(wù)的其他支出外，還增加了諸如因解除勞動合同而給予的補(bǔ)償?shù)葍?nèi)容。.要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。而現(xiàn)行實(shí)務(wù)除工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)在職工提供服務(wù)的會計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債外 , 其它職工薪酬一般在支付時(shí)計(jì)入電期損益。.應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工勞動關(guān)系而給予補(bǔ)償產(chǎn)生的負(fù)債 , 而現(xiàn)行實(shí)務(wù)一般是在支付時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 10

18、 號一企業(yè)年金基金.現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度沒有針對企業(yè)年金基金作出特別規(guī)定或要求。.企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。.企業(yè)年金基金應(yīng)作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。 .企業(yè)年金基金在運(yùn)營中取得的金融產(chǎn)品應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量 , 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的變動計(jì)入損益。 .企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個人設(shè)置賬戶 , 根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃按期將運(yùn)營收益分配計(jì)入各賬戶。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11 號一股份支付.要求企業(yè)確認(rèn)為獲得職工和其他方提供服務(wù)而進(jìn)行的股份支付，現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度未涉及此項(xiàng)處理。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 12 號一債務(wù)重組.只有在債務(wù)人發(fā)生

19、財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人根據(jù)協(xié)議或裁定做出讓步的事項(xiàng)才確認(rèn)為債務(wù)重組；現(xiàn)行準(zhǔn)則及制度對所有修改債務(wù)條件的事項(xiàng)均確認(rèn)為債務(wù)重組。.新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 12 對在債務(wù)重組中債務(wù)人或債權(quán)人換出的或換入的資產(chǎn)或權(quán)益 , 以公允價(jià)值計(jì)量 , 并將債務(wù)重組的相關(guān)收益計(jì)人損益?，F(xiàn)行準(zhǔn)則和制度未采用公允價(jià)值計(jì)量，并要求將債務(wù)重組的相關(guān)收益計(jì)入“資本公積”。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13 號一或有事項(xiàng) .包含了在虧損合同和重組情況下對預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的指南?，F(xiàn)行淮則和制度未明確有關(guān)處理。 .當(dāng)時(shí)間價(jià)值的影響很重要時(shí) , 應(yīng)以預(yù)期未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14 號一收入.重申所有者投入資本有

20、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入不能作為收入。.以公允價(jià)值計(jì)量收入 , 并考慮遞延付款的折現(xiàn)影響；而現(xiàn)行準(zhǔn)則及制度一般不考慮折現(xiàn)的影響。 .企業(yè)一般應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。 .明確了相關(guān)合同及協(xié)議包括銷售商品及提供勞務(wù)時(shí)，但銷售商品和提供勞務(wù)不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合同全部作為銷售商品處理。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15 號一建造合同.允許將借款費(fèi)用按新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 17 作為合同成本的一部分。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 16 號一政府補(bǔ)助.政府補(bǔ)助的確認(rèn)原則從收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的 , 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義

21、金額計(jì)量。按照明義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助直接計(jì)人當(dāng)期損益。.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益 , 并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入損益；而現(xiàn)行制度則要求在撥款項(xiàng)目完成時(shí)一次性計(jì)入資本公積。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 17 號一借款費(fèi)用.擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍 , 包括了存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)而不是僅限于現(xiàn)行準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)。 .一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化；而現(xiàn)行準(zhǔn)則及制度則規(guī)定只有專門借款的借款費(fèi)用才能資本化。 .現(xiàn)在可以資本化的借款費(fèi)用包括專門借款發(fā)生的實(shí)際借款費(fèi)用 ( 但須扣除尚未動用的借款資金的利息收入和暫時(shí)性技資收益后的金額 , 似及按照資本化率計(jì)算的一般借款費(fèi)用;現(xiàn)行準(zhǔn)則及制度只允許

22、將累計(jì)支出乘以專門借款的資本化率得出的金額予以資本化，且不允許將上述未動用資金產(chǎn)生的暫時(shí)性收入從資本化金額中扣除。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18 號一所得稅.禁止采用應(yīng)付稅款法。 .采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算與暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延稅款。現(xiàn)行準(zhǔn)則及制度要求對時(shí)間性差異計(jì)算遞延所得稅，并允許采用債務(wù)法和遞延法。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 19 號一外幣折算.重新定義了記賬本位幣 ( 即 IAS 21 所指的功能貨幣 , 要求每個企業(yè)均應(yīng)選定記賬本位幣。記賬本位幣的選擇要基于企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。.對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營，應(yīng)按特殊規(guī)定將以外幣列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣。 .在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將所有

23、者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號一企業(yè)合并.要求對同一控制下的企業(yè)合并使用“權(quán)益結(jié)合法” 。.收購形成的商譽(yù)或折價(jià) ( 類似但并不等同于現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度下的“長期投權(quán)投資差額 / 合并價(jià)差” 是收購成本與按股權(quán)比例享有的被收購方的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的公允價(jià)值 ( 而不是現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度下的賬面價(jià)值 的份額之間的差額。.要求收購方單獨(dú)確認(rèn)收購日的或有負(fù)債，作為企業(yè)合并成本的一部分 ( 倘若他們的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 。.禁止攤銷商譽(yù)。.收購形成的折價(jià)應(yīng)當(dāng)立即記入損益。.增加了一些重要的披露要求。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 21 號一租賃.在

24、租賃期開始日 , 承租人應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上將租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為融資租賃租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ; 而現(xiàn)行準(zhǔn)則及制度則規(guī)定 , 融資租賃資產(chǎn)以原賬面價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中 較低者入賬。.如果售后租回最終形成經(jīng)營租賃 , 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?, 作為租金費(fèi)用的調(diào)整 ( 與現(xiàn)行規(guī)定一致 。但如果有證據(jù)證明售后租回交易以公允價(jià)值進(jìn)行時(shí) , 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益 ( 新規(guī)定 。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22 號一金融工真確認(rèn)和計(jì)量.這是一個綜合的會計(jì)準(zhǔn)則 , 涉及金融工具的確認(rèn)和計(jì)量。它將影響所有企業(yè) , 而

25、不僅僅是金融機(jī)構(gòu)。現(xiàn)行投資準(zhǔn)則僅適用于債權(quán)投資和股權(quán)投資 , 而新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 22 號適用于所有金融工具 , 包括股權(quán)及債權(quán)投資、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、衍生工具、現(xiàn)金 / 銀行存款、可轉(zhuǎn)換債券和優(yōu)先股。.新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 22 介紹了新的金融工具類別 ( 如 : 金融資產(chǎn) -(1 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(2 持有至到期投資 ；(3 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；及 (4 可供出售的金融資產(chǎn)。金融負(fù)債 -(1 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入損益的金融負(fù)債以及 (2 在實(shí)際利率法下使用攤余成本計(jì)量的其他金融負(fù)債 , 由此可能導(dǎo)致當(dāng)前確認(rèn)的金融工具以不同方式計(jì)量。.新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 22 要求以公

26、允價(jià)值對所有金融工具進(jìn)行計(jì)量。.應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量所有衍生工具。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 23 號一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 23 的條款與財(cái)政部近期發(fā)布的有關(guān)信貸資產(chǎn)證券化的規(guī)定非常接近。.除現(xiàn)行制度規(guī)定所要求的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬測試外，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 23 還提出了企業(yè)既沒有保留也沒有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的情況。在這種情況下 , 只有在企業(yè)不能控制資產(chǎn)時(shí)適用終止確認(rèn)。如果企業(yè)保留了對資產(chǎn)的控制 ,那么企業(yè)可以按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的程度確認(rèn)資產(chǎn)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 24 號一套期保值.現(xiàn)行會計(jì)制度未對套期保值有明確要求。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 24 號將套期分為三類 :(1 公允價(jià)值套期 ;(2 現(xiàn)金流量套期

27、;(3 境外經(jīng)營凈投資套期。.套期會計(jì)核算方法的使原是可以自由選擇的。.為了符合套期會計(jì)的要求 , 企業(yè)應(yīng)該在開始時(shí)證明套期的有效性。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25 號一原保險(xiǎn)合同.這是一項(xiàng)新的準(zhǔn)則 , 對保險(xiǎn)公司的原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)提出了要求。 .現(xiàn)行制度規(guī)范的對象是保險(xiǎn)公司 , 新準(zhǔn)則規(guī)范的對象是保險(xiǎn)合同。.新準(zhǔn)則明確了保險(xiǎn)合同的定義 , 并引人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的概念 ; 而現(xiàn)行準(zhǔn)則對此沒有明確規(guī)定。 .對于保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的 , 如果能將兩者區(qū)分及能夠單獨(dú)計(jì)量的 , 可以將其分折。 .要求保險(xiǎn)人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 , 對未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行

28、充足性測試。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26 號一再保險(xiǎn)合同.這是一項(xiàng)新的準(zhǔn)則 , 對保險(xiǎn)公司簽發(fā)的或持有的再保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求做出了規(guī)定。 .分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期 , 確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用 ; 于提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期 , 確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回分保賠付費(fèi)用。而現(xiàn)行制度則要求分保分出人于發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)確認(rèn)分出保 費(fèi)及各項(xiàng)攤回費(fèi)用。.再保險(xiǎn)接受人在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)分保費(fèi)收入 , 同時(shí)根據(jù)再保險(xiǎn)合同規(guī)定約定 , 計(jì)算確定分保費(fèi)用 , 計(jì)入當(dāng)期損益。在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí) , 再保險(xiǎn)接受人按賬單標(biāo)明金額對相關(guān)分保費(fèi)收入和分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。而現(xiàn)行制度要求分保

29、接受人于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 27 號一石油天然氣開采.這是一項(xiàng)新的特殊行業(yè)具體準(zhǔn)則 , 將現(xiàn)行實(shí)務(wù)處理予以規(guī)范。.礦區(qū)權(quán)益分為探明礦區(qū)權(quán)益 ( 指發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的礦區(qū) 和未探明礦區(qū)權(quán)益，為取得礦區(qū)權(quán)益發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)資本化；礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出 , 計(jì)入當(dāng)期損益。.鉆井勘探支出在發(fā)生時(shí)暫時(shí)資本化 , 完井后發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的予以資本化 , 除符合繼續(xù)暫時(shí)資本化條件外 , 否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 ; 非鉆井勘探支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。.探明礦區(qū)權(quán)益的減值測試按資產(chǎn)減值的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理；對未探明礦區(qū)，

30、應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測試，其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的金額 , 確認(rèn)為減值損失 , 減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。.轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于其賬面價(jià)值，差額計(jì)入損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于其賬面價(jià)值 , 以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，不確認(rèn)損益。.新準(zhǔn)則對探明礦區(qū)權(quán)益的折耗允許選擇采用直線法或單位產(chǎn)量法計(jì)提?，F(xiàn)行制度規(guī)定只能按直線法計(jì)提。.當(dāng)企業(yè)需承擔(dān)礦區(qū)廢棄處置義務(wù) , 新準(zhǔn)則要求提取棄置支出準(zhǔn)備。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28 號一會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正.增加了“前期差錯”概念而取消“與前相關(guān)的重大會計(jì)差錯”, 并提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，以區(qū)

31、別于會計(jì)政策變更所采用的追溯調(diào)整法。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 29 號一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)無企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 30 號一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào).新增了重要性的定義。.新增了關(guān)于流動及非流動資產(chǎn)、流動及非流動負(fù)債分類的要求。 .但如果金融企業(yè)按照流動性順序列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的 , 可以按照其流動性順序列示。原準(zhǔn)則及制度無此項(xiàng)規(guī)定。.應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。 .在合并利潤表的凈利潤項(xiàng)目之下單獨(dú)列示歸屬于少數(shù)股東的損益和歸屬于母公司股東的損益 , 不再將少數(shù)股東損益作為一項(xiàng)費(fèi)用或收益在凈利潤項(xiàng)目之前予以扣減。.少數(shù)股東權(quán)益在所有者權(quán)益類單獨(dú)列示。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 31 號一現(xiàn)金流量

32、表無企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號一中期財(cái)務(wù)報(bào)告 無企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33 號一合并財(cái)務(wù)報(bào)表.要求母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 , 沒有提及是否允許符合特定的條件可以選擇不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)行制度規(guī)定除蘭類企業(yè)必需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，其他企業(yè)也可以編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。.強(qiáng)調(diào)確定合并范圍是以控制為基礎(chǔ)的。.所有控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍；而現(xiàn)行制度則規(guī)定允許有例外的情況不予以合并，如：按子公司相應(yīng)指標(biāo)占母公司相應(yīng)指標(biāo) ( 資產(chǎn)、收入及利潤 的比率均在 10% 以下的子公司 , 已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、特殊行業(yè)的子公司等均可以不納入合并范圍。.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中增加了合并所有者權(quán)益變動表 , 減少了合并利潤分配表。 .非同一控制下取得的子公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) , 以購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 .報(bào)告期內(nèi)同一控制下合并增加的子公司，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并報(bào)表的期初數(shù)以及合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的利潤表和現(xiàn)金流量表。.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的虧損超過了少數(shù)股東在該公司期初所有者權(quán)益中享有的份額時(shí) , 如合同與章程規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)且其有能力承擔(dān) , 可以沖減少數(shù)股東權(quán)益 ; 否則只能沖減母公司的所有者權(quán)益 , 不再有未確認(rèn)的投資損失。.在評估企業(yè)