第十七章借款費(fèi)用完整版

1、第十七章借款費(fèi)用本章考情分析本章闡述借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。近年考題為客觀題，分?jǐn)?shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）借款費(fèi)用的確認(rèn)；（2）借款費(fèi)用的計(jì)量等。近3年題型題量分析表年度題型2011年2010年2009年（新制度）2009年（原制度）題量分值題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題23合計(jì)23本章主要內(nèi)容第一節(jié) 借款費(fèi)用概述第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量第一節(jié) 借款費(fèi)用概述一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定的實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用（包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用）和因外幣借款而

2、發(fā)生的匯兌差額等。 【提示】（1）因輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，所以按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用中反映的是輔助費(fèi)用的攤銷數(shù)，而不是輔助費(fèi)用的發(fā)生額；（2）對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中；（3）承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用?！纠}1·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（）。A.因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額B.承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷E.發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用【答案】ABD【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)、溢價(jià)與借款費(fèi)用無(wú)關(guān)，只有折價(jià)、溢價(jià)的攤銷屬于借

3、款費(fèi)用；對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)當(dāng)包括在借款費(fèi)用中，但承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。二、借款的范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。三、符合資本化條件的資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年或一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！纠}2·多選題】下列項(xiàng)目中，符合借款

4、費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)有（）。A.經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B.需要18個(gè)月的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備D.經(jīng)過(guò)2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備E.經(jīng)過(guò)6個(gè)月即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設(shè)備【答案】ABD【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年或一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于承租方的資產(chǎn)。第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、

5、計(jì)入當(dāng)期損益的問(wèn)題。企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。借款費(fèi)用的確認(rèn)如下圖所示：一、 借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出，賒購(gòu)形式發(fā)生的支出不屬于資產(chǎn)支出借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生已經(jīng)發(fā)生了專門借款費(fèi)用或者占用了一般借款的借款費(fèi)用為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開(kāi)始【例題3·單選題】甲上市公司股東大會(huì)于年月日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬(wàn)元

6、，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息費(fèi)用應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為（）。A.3月5日 B.3月15日C.3月16日 D.3月31日【答案】C【解析】以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（2）借款

7、費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。甲公司到2012年3月16日，專門借款利息開(kāi)始資本化的三個(gè)條件都已具備。二、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。項(xiàng)目概念示例正常中斷中斷是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序、可預(yù)見(jiàn)的不可抗力導(dǎo)致中斷為正

8、常中斷（1）正常測(cè)試、調(diào)試停工；（2）東北因冬季無(wú)法施工停工等非正常中斷是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷（1）企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；（2）工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)；（3）資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難；（4）施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故；（5）發(fā)生了勞動(dòng)糾紛等三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。停止資本化的判斷：（1）實(shí)體建造已經(jīng)完成；（2）基本符合設(shè)計(jì)要求；（3）后續(xù)支出金額很少；（4）試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品；（5）分別建造、分別完工的資產(chǎn)，如果完工部分能夠獨(dú)立使用或銷售，完工部分借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止

9、資本化；（6）分別建造、分別完工的資產(chǎn)，必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化?！纠}4·多選題】下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（）。A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化C.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化D.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖該部分固定資產(chǎn)

10、可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化E.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化【答案】CE【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化；購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化；購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才

11、可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化?！纠}5·多選題】所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。其判斷標(biāo)準(zhǔn)包括（ ）。A.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成B.所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用C.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生D.資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)E.如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)

12、業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)【答案】ABCE第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量一、借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：（一）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。【提示】對(duì)專門借款而言，資本化期間的借款費(fèi)用全部資本化，費(fèi)用化期間的借款費(fèi)用全部費(fèi)用化。【例題6·單選題】甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線。生產(chǎn)線建設(shè)工程于20×8年1月1日開(kāi)工

13、，至20×8年12月31日尚未完工。專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：（1）20×8年1月1日，按每張98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬(wàn)張。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi)20.25萬(wàn)元后，發(fā)行債券所得資金2 919.75萬(wàn)元已存入銀行。20×8年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬(wàn)元。（2）20×8年7月1日，以每股5.2元的價(jià)格增發(fā)本公司普通股3 000萬(wàn)股，每股面值1元。在扣除傭金600萬(wàn)元后，增發(fā)股票所得資金15 000萬(wàn)元己存入銀行。已知：（P/A，6%，3）=

14、2.6730；（P/S，6%，3）=0.8396。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。A.公司債券利息 B.發(fā)行股票的傭金C.公司債券折價(jià)的攤銷D.發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)【答案】B【解析】發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金等應(yīng)計(jì)入資本公積，不屬于借款費(fèi)用的范疇。（2）甲公司20×8年度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用是（）。A.120.25萬(wàn)元 B.125.19萬(wàn)元C.170.25萬(wàn)元 D.175.19萬(wàn)元【答案】B【解析】假定債券的實(shí)際利率是i，那么2 919.75=150×（P/A

15、，i，3）+3 000×（P/S，i，3），計(jì)算得知i=6%，那么甲公司20×8年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用=2 919.75×6%-50=125.19（萬(wàn)元）?！纠}7·單選題】20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開(kāi)工興建廠房，預(yù)計(jì)工期l年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開(kāi)工當(dāng)日、20×5年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1 200萬(wàn)元、1 000萬(wàn)元、l 500萬(wàn)元。因可預(yù)見(jiàn)的氣候原因，

16、工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項(xiàng)借款。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（4）題。（2008年考題）（1）乙公司專門借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。A.20×6年7月1日 B.20×7年5月1日C.20×6年12月31日 D.20×6年10月1日【答案】D【解析】借款費(fèi)用

17、允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。至20×6年10月1日,上述三個(gè)條件均已滿足。（2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.沖減工程成本 B.遞延確認(rèn)收益C.直接計(jì)入當(dāng)期損益 D.直接計(jì)入資本公積【答案】A【解析】為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未運(yùn)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定專門借款利息資本化金額。（3

18、）乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是（）。A.121.93萬(wàn)元 B.163.6萬(wàn)元 C.205.2萬(wàn)元 D.250萬(wàn)元【答案】B【解析】乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5 000×5%-（2 800×4×0.4%+1 300×8×0.4%）=163.6（萬(wàn)元）。（4）乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是（）。A.187.5萬(wàn)元 B.157.17萬(wàn)元 C.115.5萬(wàn)元 D.53萬(wàn)元【答案】C【解析】乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用=（5 000×5%×3/12-5 000×

19、;3×0.4%）+（5 000×5% ×6/12-500×6×0.4%）=115.5（萬(wàn)元）。【例題8·單選題】甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開(kāi)工建造，20×7年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，

20、取得投資收益760萬(wàn)元。20×7年l2月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（ ）。（2007年考題）A.4 692.97萬(wàn)元 B.4 906.21萬(wàn)元 C.5 452.97萬(wàn)元 D.5 600萬(wàn)元【答案】A【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除尚未動(dòng)用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。20×7年l2月31日該在建工程的賬面余額=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（萬(wàn)元）?！纠}9·單選題】A公司為建造廠房于2012年4月1日從銀行借入2 000萬(wàn)元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該

21、項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2012年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1 000萬(wàn)元的工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2012年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2012年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ ）萬(wàn)元。 A.20 B.45 C.60 D.15【答案】D【解析】由于工程于2012年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為2個(gè)月。2012年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-1 000×3%×2/

22、12=15（萬(wàn)元）。（二）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)

23、平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）（三）每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額?！窘滩睦?7-2】ABC公司于20×7年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20×7年7月1日又專門借款4 000萬(wàn)元，借款期限為5年

24、，年利率為7%。借款利息為按年支付（如無(wú)特別說(shuō)明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同）。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表17-1所示。表-1 單位：萬(wàn)元日 期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額20×7年1月1日1 5001 50050020×7年7月1日2 5004 0002 00020×8年1月1日1 5005 500500總計(jì)5 500-由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒(méi)有超過(guò)

25、專門借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為20×7年1月1日至20×8年6月30日。（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：20×7年專門借款發(fā)生的利息金額=2 000×6%+4 000×7%×6/12=260（萬(wàn)元）20×8年1月1日6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200（萬(wàn)元）（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資

26、金進(jìn)行短期投資的收益：20×7年短期投資收益=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75（萬(wàn)元）20×8年1月1日6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬(wàn)元）（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司20×7年的利息資本化金額=260-75=185（萬(wàn)元）公司20×8年的利息資本化金額=200-15=185（萬(wàn)元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：20×7年12月31日借

27、：在建工程 1 850 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 750 000貸：應(yīng)付利息 2 600 00020×8年6月30日：借：在建工程 1 850 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000貸：應(yīng)付利息 2 000 000【教材例17-3】沿用【例17-2】，假定ABC公司建造辦公樓沒(méi)有專門借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向A銀行長(zhǎng)期貸款2 000萬(wàn)元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年

28、利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例17-2】。鑒于ABC公司建造辦公樓沒(méi)有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造辦公樓的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67%（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加

29、權(quán)平均數(shù)：20×7年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500×360/360+2 500×180/360=2 750（萬(wàn)元）20×8累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)(4 000+1 500) ×180/360=2 750(萬(wàn)元)（3）計(jì)算每期利息資本化金額：20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=210.93（萬(wàn)元）20×7年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2 000×6%+10 000×8%=920（萬(wàn)元）20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=

30、210.93（萬(wàn)元）20×8年1月1日-6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=（2 000×6%+10 000×8%）×180÷360 =460（萬(wàn)元）（4）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：20×7年12月31日：借：在建工程 2 109 300財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 090 700貸：應(yīng)付利息 9 200 00020×8年6月30日：借：在建工程 2 109 300財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 490 700貸：應(yīng)付利息 4 600 000【教材例17-4】沿用【例17-2】、【例17-3】，假定ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日

31、專門借款2 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%。除此之外，沒(méi)有其他專門借款。在辦公樓建造過(guò)程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例17-3】。其他相關(guān)資料均同【例17-2】和【例17-3】。在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：（1）計(jì)算專門借款利息資本化金額：20×7年專門借款利息資本化金額=2 000×6%-500×0.5%×6=105（萬(wàn)元）20×8年專門借款利息資本化金額=2 000×6%×180/360=60（萬(wàn)元）（2）計(jì)算一

32、般借款資本化金額：在建造辦公樓過(guò)程中，自20×7年7月1日起已經(jīng)有 2 000萬(wàn)元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1 500萬(wàn)元也占用了一般借款。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：20×7年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000×180/360=1 000（萬(wàn)元）由于一般借款利息資本化率與【例17-3】相同，即為7.67%。所以：20×7年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 000×7.67%=76.70（萬(wàn)元）20×8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)=（2 000+1 500）×180/36

33、0=1 750（萬(wàn)元）則20×8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 750×7.67%=134.23（萬(wàn)元）（3）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：20×7年利息資本化金額=105+76.70=181.70（萬(wàn)元）20×8年利息資本化金額=60+134.23=194.23（萬(wàn)元）（4）有關(guān)賬務(wù)處理如下：20×7年12月31日： 借：在建工程 1 817 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 433 000應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000貸：應(yīng)付利息 10 400 000注：20×7年實(shí)際借款利息=2 000×6%

34、+2 000×6%+10 000×8%=1 040（萬(wàn)元）20×8年6月30日：借：在建工程 1 942 300財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 257 700貸：應(yīng)付利息 5 200 000注：20×8年1月1日至6月30日的實(shí)際借款利息=1 040/2=520（萬(wàn)元）【例題10·單選題】2010年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2 000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開(kāi)工建造的廠房，2010年累計(jì)發(fā)生建造支出1 800萬(wàn)元。2011年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無(wú)其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)

35、按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2011年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。 B.3【答案】A【解析】2011年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬(wàn)元，只占用一般借款100萬(wàn)元， 2011年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=100×6%×3/121.5（萬(wàn)元）。【例題11·計(jì)算題】長(zhǎng)江公司于2011年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工程于2012年9月30日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長(zhǎng)江公司建造工程資產(chǎn)支出如下：（1）2011年4月1日，支出2 000萬(wàn)元（2）2011年6月1日，支出1 000萬(wàn)元（3）2011年7月1日，支出3 000萬(wàn)元 （4

36、）2012年1月1日，支出2 400萬(wàn)元（5）2012年4月1日，支出1 200萬(wàn)元（6）2012年7月1日，支出800萬(wàn)元長(zhǎng)江公司為建造該辦公樓于2011年1月1日專門借款4 800萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為4%，按年于每年年末支付利息。除此之外，無(wú)其他專門借款。該筆借款票面利率與實(shí)際利率相等。該辦公樓的建造還占用一筆一般借款：長(zhǎng)江公司發(fā)行面值總額為20 000萬(wàn)元的公司債券，發(fā)行日為2010年1月1日，期限為5年, 票面年利率為5%，按年于年末支付利息。債券發(fā)行收款為20 952.84萬(wàn)元，另支付發(fā)行費(fèi)用62.86萬(wàn)元，債券實(shí)際年利率為4%。專門借款的閑置資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r(shí)性投資

37、，假定暫時(shí)性投資月收益率為0.25%，并將收到款項(xiàng)存入銀行。假定全年按360天計(jì)。因原料供應(yīng)不及時(shí)，工程項(xiàng)目于2011年8月1日-12月31日發(fā)生中斷。假定：（1）長(zhǎng)江公司按年計(jì)提利息。（2）不考慮其他因素。要求：（1）編制長(zhǎng)江公司2010年發(fā)行債券及年末計(jì)提并支付利息的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算長(zhǎng)江公司2011年和2012年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（3）計(jì)算長(zhǎng)江公司2011年和2012年一般借款利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 （4）計(jì)算長(zhǎng)江公司2011年和2012年利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（5） 編制長(zhǎng)江公司2011年和2012年與利息資本化金額有關(guān)的會(huì)

38、計(jì)分錄。【答案】（1）2010年1月1日借：銀行存款 20 952.84 貸：應(yīng)付債券面值 20 000利息調(diào)整 952.84借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 62.86貸：銀行存款 62.862010年12月31日2010年1月1日債券的攤余成本=20 000+952.84-62.86=20 889.98（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 835.60（20 889.98×4%）應(yīng)付債券利息調(diào)整 164.40貸：銀行存款 1 000（20 000×5%）（2）2011年2011年專門借款能夠資本化的期間為4月1日-7月31日，共4個(gè)月。2011年專門借款利息資本化金額=4 800×4%&

39、#215;4/12-（4 800-2 000）×0.25%×2-（4 800-2 000-1 000）× 0.25%×1=45.5（萬(wàn)元）2011年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日-3月31日和8月1日-12月31日，共8個(gè)月。2011年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4 800×4%×8/12-4 800×0.25%×3=92（萬(wàn)元）2011年專門借款利息收入=4 800×0.25%×3+2 800×0.25%×2+1 800×0.25%×1=54

40、.5（萬(wàn)元）2012年2012年專門借款能夠資本化的期間為1月1日-9月30日，共9個(gè)月。2012年專門借款利息資本化金額=4 800×4%×9/12=144（萬(wàn)元）2012年專門借款不能資本化的期間為10月1日-12月31日，共3個(gè)月。2012年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4 800×4%×3/12=48（萬(wàn)元）（3）2011年2011年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 200×1/12=100（萬(wàn)元）2011年一般借款利息資本化金額=100×4%=4（萬(wàn)元）2011年1月1日債券攤余成本=20 889.98+835

41、.60-1 000=20 725.58（萬(wàn)元）2011年債券利息費(fèi)用=20 725.58×4%=829.02（萬(wàn)元）2011年一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額= 829.02-4=825.02（萬(wàn)元）2012年2012年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1 200+2 400）×9/12+1 200×6/12+800×3/12=3 500（萬(wàn)元）2012年一般借款利息資本化金額=3 500×4%=140（萬(wàn)元）2012年1月1日債券攤余成本=20 725.58+829.02-1 000=20 554.6（萬(wàn)元）2012年債券利息費(fèi)用=2

42、0 554.6×4%=822.18（萬(wàn)元）2012年一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=822.18-140=682.18（萬(wàn)元）（4）2011年利息資本化金額=45.5+4=49.5（萬(wàn)元）2011年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=92+825.02=917.02（萬(wàn)元）2012年利息資本化金額=144+140=284（萬(wàn)元）2012年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=48+682.18=730.18（萬(wàn)元）（5）2011年：借：在建工程 49.5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 917.02 銀行存款 54.5應(yīng)付債券利息調(diào)整 170.98 貸：應(yīng)付利息 1 192（4 800×4%+20 000×5%）借：應(yīng)付利息 1 192 貸：銀行存款 1 1922012年：借：在建工