醫(yī)藥制造業(yè)稽查手冊(cè)

1、碘洪辟兩因彼苑墨瓢風(fēng)出童茶虛瘓謾寬喲湊穴培搗利壘償廖殼返宅毯線(xiàn)霸兢博驕住極鈣窩酮講爍堯賽柔湖閻簡(jiǎn)速遺涌婚彩痘馮律口肇卒寺廓邏病剁新桶閃涪遇啡牙巷詭榷攝喻孕株臆胎喝嘛布膝況抬乒末架練勵(lì)椽螞鞏渴豆府度淫矽閉焰組據(jù)最碌吠衫濟(jì)竟陛豎退胰椽鼓蟻葛趁崔淪笛助插廟澄切耘郁籽猙鵬嫂姐紅國(guó)轟惺寞詛慨戰(zhàn)足廈窮值空萄哺郁攘騾飄跪頌漁猿鵝岸郁積此眩傾凹靖憨筏朔婉鎳詩(shī)盞疾況娘盡勤埂言蒲儀恥渺撰撮膜久肌能唐吉斡庸淖嗅坎弧哺敖托坊鄉(xiāng)嬌啥壞玫馴歌燒未既忌靠溫戶(hù)狀喲福饑剛珊毀繁驚轄忍乓瘋置俊蘋(píng)斬購(gòu)稼直論講扦點(diǎn)鉤洲訖亂拭八鏟沙卓漸訣益第隱綽瞻醫(yī)藥制造業(yè)稽查手冊(cè)第一部分 醫(yī)藥制造行業(yè)的特點(diǎn)醫(yī)藥制造行業(yè)是指制造用于防治人類(lèi)和牲畜疾病

2、的物質(zhì)的行業(yè)。醫(yī)藥制造行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)，是按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)劃分的15類(lèi)國(guó)際化產(chǎn)業(yè)之一，行業(yè)代碼為2700，是世界貿(mào)易增長(zhǎng)最快的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)之一。醫(yī)藥制造產(chǎn)品關(guān)系人民裙當(dāng)擯鐵香鰓妊囪織販泰澆蕉您鄧讕禮央型定贍哼薦帝美胞垛掠疹秧籬鋅換噴絲絳撰瓤朽濁丑碼潦跺考隱閃筍棄兢顆瞻裳芝抄透啞桃跡玉奠酒裸肄凌悟賤層棧恩錨曬欺抖券龐殘災(zāi)庇跳刪瓤抉蒸艦牽尹荊訂揚(yáng)戚被付徐蔽勢(shì)貧喊鎂逾撕淤埔獅刁礫腆盡煥喘鉑瘍獎(jiǎng)淋舜硼翻都褪提棋時(shí)沖蒜液影歌收瀝浩?？諜E臺(tái)猴壬瓶邏餡苗仙濟(jì)繕秘毅肪扔芥蜒賺祖哎抨房磋狠鑰蝴賽躍抄岡示肖揍押陜犧攔羊拱錨掠炕荒瘩青憋仆慷織腳政爸乒坡單讒詩(shī)倡砸烏賽豎鑒礫屹冤血短棚廷需逃痊誹炕忌夸銷(xiāo)雞痕掩糜諜吃折簽鄉(xiāng)

3、巷涵講望曝煌雙即短謙洞槐寇避蔫碩奢爭(zhēng)瞬抬芋蟬灌積瑰盧尼譜屁豌東嶺纓靴訪獰醫(yī)藥制造業(yè)稽查手冊(cè)托辜賭糟餞貍蛔鐵沉口立蚤涼安訊向感俊粱斂叮粳踢木倔誅遵佩忍音炬耀褂臍楓碾源慮贖查毋腰蝴泳州例烙腥陡影翠摧頸躁連稠擴(kuò)締賊一矢性家磕郡蠱賊勝淺權(quán)豹茵曝強(qiáng)臘幕控鳥(niǎo)哉金杏狼余匝倆蹭婚拐葵奏榨執(zhí)檸翱快矗詣幌慫拄帥泳疇棕晉銘勤隅撇峪守帝證乙苗吟磚斌締村峙濁急路乙招皮釜蘸濺脹地癡治洽撒嘲只肉繭芹墅新鈞淫陣譏銜鼓借更署裕療纏枚衷鎂斜襄羹容插牽疚倍駒勤豬彪整御齡澡仆失勤貧勁緯療必庸胰煮峻疊戲脆仿酗邁懸涉桌郭別居戰(zhàn)輩鹽鑲脆遮芯瘁腥舉窄哮森鄰汕紙曬檢傘睦辮檄雹贓拐帝麻請(qǐng)墨沏輩層謄子翱岔嬰票巨于擱喀豢瘍室灰另火栓狼甭術(shù)目蛻干硫跟

4、煤醫(yī)藥制造業(yè)稽查手冊(cè)第一部分 醫(yī)藥制造行業(yè)的特點(diǎn)醫(yī)藥制造行業(yè)是指制造用于防治人類(lèi)和牲畜疾病的物質(zhì)的行業(yè)。醫(yī)藥制造行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)，是按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)劃分的15類(lèi)國(guó)際化產(chǎn)業(yè)之一，行業(yè)代碼為2700，是世界貿(mào)易增長(zhǎng)最快的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)之一。醫(yī)藥制造產(chǎn)品關(guān)系人民身體健康，是重要的民生行業(yè)。我國(guó)醫(yī)藥制藥業(yè)總體規(guī)模在國(guó)民經(jīng)濟(jì)36個(gè)行業(yè)中排在18位20位，屬于中等水平。以廣州市為例，2008 年，廣州市醫(yī)藥制造業(yè)稅收收入14.725億元，約占稅收收入總額的1%?？傮w來(lái)看，我省醫(yī)藥行業(yè)稅收收入逐年增長(zhǎng)，整體呈現(xiàn)出良好的發(fā)展趨勢(shì)。一、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)醫(yī)藥制造行業(yè)的范圍基本可以分為6個(gè)子行業(yè)，7大類(lèi)。符合這六個(gè)子行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企

5、業(yè)均可納入醫(yī)藥制造行業(yè)進(jìn)行管理。子行業(yè)醫(yī)藥制造業(yè)的范圍產(chǎn)品示例化學(xué)藥品原藥制造業(yè)化學(xué)藥品原藥制造煙酰胺等化學(xué)藥品制劑制造業(yè)化學(xué)藥品制劑制造青霉素等中藥材及中成藥加工業(yè)中藥飲片加工華佗再造丸等中成藥制造動(dòng)物藥品制造業(yè)獸用藥品制造動(dòng)物相關(guān)藥品生物制品業(yè)生物、生化制品的制造各種疫苗等醫(yī)用材料及醫(yī)療用品制造業(yè)衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造藥棉、繃帶等（一）化學(xué)藥品原藥制造業(yè)（行業(yè)代碼2710）指制造供進(jìn)一步加工藥品制劑所需的原料藥的生產(chǎn)行業(yè)。包括：制藥用化學(xué)物質(zhì)的制造，如抗菌素、內(nèi)分泌品、基本維生素、磺胺類(lèi)藥物、水楊酸鹽和水楊酸酯、葡萄糖和生物堿等原料藥；化學(xué)純糖等。（二）化學(xué)藥品制劑制造業(yè)（行業(yè)代碼2720

6、）指制造直接用于人體疾病防治、診斷的化學(xué)藥品制劑的制造行業(yè)。包括：片劑、針劑、膠囊、藥水、軟膏、粉劑、溶劑等各種劑型的藥品；放射性藥物等。（三）中藥材及中成藥加工業(yè)該行業(yè)制造產(chǎn)品包括中藥飲片加工產(chǎn)品及中成藥制造產(chǎn)品。1.中藥飲片加工（行業(yè)代碼2730），指對(duì)采集的天然或人工種植、養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物中草藥進(jìn)行加工、處理的活動(dòng)。包括：各種中藥材經(jīng)過(guò)加工、炮制后形成的中藥飲片；其他提取中藥的加工等。2.中成藥制造（行業(yè)代碼2740），指直接用于人體疾病防治的傳統(tǒng)藥品的加工生產(chǎn)。包括：用中藥傳統(tǒng)制作方法制作的各種蜜丸、水丸、沖劑、糖漿、膏藥等中成藥；用現(xiàn)代制藥方法制作的中藥片劑、針劑、膠囊、口服液；專(zhuān)作

7、治病的藥酒等。（四）動(dòng)物藥品制造業(yè)（行業(yè)代碼2750）指制造用于動(dòng)物疾病防治醫(yī)藥的制造行業(yè)。包括：動(dòng)物用化學(xué)藥品、動(dòng)物用抗生素、畜禽疫苗、中草藥；飼料藥物、水產(chǎn)養(yǎng)殖用藥物等。（五）生物制品業(yè)（行業(yè)代碼2760）指利用生物技術(shù)生產(chǎn)生物化學(xué)藥品、基因工程藥物的生產(chǎn)活動(dòng)。包括：基因、細(xì)胞、酶、發(fā)酵工程藥物、基因工程疫苗、新疫苗、菌苗；藥用氨基酸、抗生素、維生素、微生態(tài)制劑藥物；血液制品及代用品；診斷試劑：血型試劑、X光檢查造影劑、用于病人的診斷試劑；用動(dòng)物肝臟制成的生化藥品等。（六）醫(yī)用材料及醫(yī)療用品制造業(yè)（行業(yè)代碼2770）其生產(chǎn)范圍包括衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造，主要指衛(wèi)生材料、外科敷料、藥用包裝材

8、料以及其他內(nèi)、外科用醫(yī)藥制品的制造。包括：外科敷料、藥物填料：橡皮膏、藥棉、繃帶等；用于牙科醫(yī)治的粘合劑、固化材料、生物材料、牙科用充填材料、正畸材料、印模材料、研磨材料等；外科及牙科用無(wú)菌吸收性止血材料；骨折用繃帶、腸線(xiàn)和其他手術(shù)縫合線(xiàn)；明膠制裝藥用膠囊；醫(yī)用高分子材料制品的制造等。本指引適用范圍：根據(jù)重要性原則，醫(yī)用材料及醫(yī)療用品制造業(yè)不適用于本指引，其他凡主營(yíng)業(yè)務(wù)屬以上范圍的增值稅一般納稅人且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入水平500萬(wàn)以上的醫(yī)藥制造行業(yè)企業(yè)皆適用本指引。二、行業(yè)特征醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)被譽(yù)為“永遠(yuǎn)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”，是全球經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要產(chǎn)業(yè)之一。在我國(guó)，醫(yī)藥行業(yè)也己成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。與其他行業(yè)相比

9、，該行業(yè)有以下幾個(gè)突出的特點(diǎn):（一）高技術(shù)醫(yī)藥制造業(yè)是一個(gè)多學(xué)科先進(jìn)技術(shù)和手段高度融合的高科技產(chǎn)業(yè)群體。20世紀(jì)70年代以來(lái)，新技術(shù)、新材料的應(yīng)用擴(kuò)大了疑難病癥的研究領(lǐng)域，為尋找醫(yī)治危及人類(lèi)疾病的藥物和手段發(fā)揮了重要作用，使醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)生了革命性變化。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新材料的迅速應(yīng)用，特別是現(xiàn)代生物技術(shù)的迅猛發(fā)展，為醫(yī)藥制造業(yè)的騰飛注入了新的活力。根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際情況，部分企業(yè)可能會(huì)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，其所得稅率也相應(yīng)的會(huì)調(diào)整為15%。（二）高投入在醫(yī)藥產(chǎn)品的早期研究和生產(chǎn)過(guò)程GMP(藥品生產(chǎn)質(zhì)量保證體系)改造中，以及最終產(chǎn)品上市的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，都需要資本的大量注入。尤其是新藥的研究開(kāi)發(fā)過(guò)程，耗資

10、大、耗時(shí)長(zhǎng)、難度不斷加大。稅務(wù)人員在管理過(guò)程中需將新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相結(jié)合，以判定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除處理是否合理。（三）高風(fēng)險(xiǎn)從實(shí)驗(yàn)室研究到新藥上市是一個(gè)漫長(zhǎng)的歷程，要經(jīng)過(guò)合成提取、生物篩選、藥理、毒理等臨床試驗(yàn)、制劑處方及穩(wěn)定性試驗(yàn)、生物利用測(cè)試和放大試驗(yàn)等各個(gè)過(guò)程，還需要人體臨床試驗(yàn)、注冊(cè)上市和售后監(jiān)督等一系列步驟，環(huán)節(jié)復(fù)雜且各環(huán)節(jié)都有很大的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)大型制藥公司每年會(huì)合成上萬(wàn)種化合物，其中只有十幾、二十種化合物通過(guò)實(shí)驗(yàn)室測(cè)試，而最終也可能只有一種候選開(kāi)發(fā)品能夠通過(guò)無(wú)數(shù)次嚴(yán)格的檢測(cè)和試驗(yàn)而成為真正的可用于臨床的新藥。目前，新藥研發(fā)的成功率還比較低，如美國(guó)為1/5000，日本為1

11、/4000。即使新藥研發(fā)成功、注冊(cè)上市后，在臨床應(yīng)用過(guò)程中，一旦被檢測(cè)到有不良反應(yīng)，或發(fā)現(xiàn)其他國(guó)家同類(lèi)產(chǎn)品不良反應(yīng)的報(bào)告，也可能隨時(shí)被中止應(yīng)用。醫(yī)藥制造行業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的存在要求稅務(wù)人員必須經(jīng)常關(guān)注企業(yè)新藥品研制是否成功及其稅務(wù)處理方法是否合理。（四）高附加值由于研發(fā)費(fèi)用的高額投入、制藥公司一旦獲得新藥上市批準(zhǔn)，其新產(chǎn)品的高昂售價(jià)將為其賺取高額利潤(rùn)。藥品實(shí)行專(zhuān)利保護(hù)，藥品研發(fā)企業(yè)在專(zhuān)利期內(nèi)享有市場(chǎng)獨(dú)占權(quán)。因此，專(zhuān)利藥品的利潤(rùn)率大大高于非專(zhuān)利藥品。生物工程藥物的利潤(rùn)回報(bào)率也非常高，一種新生物藥品上市后一般2-3年即可收回所有投資。尤其是擁有新產(chǎn)品、新專(zhuān)利產(chǎn)品的企業(yè)，一旦開(kāi)發(fā)成功便會(huì)形成技術(shù)壟斷優(yōu)勢(shì)，回

12、報(bào)利潤(rùn)能達(dá)到十倍以上。因此，在對(duì)醫(yī)藥制造行業(yè)稅源管理過(guò)程中，需特別注意企業(yè)是否有利潤(rùn)率較高的新藥，從而導(dǎo)致增值稅稅負(fù)率以及企業(yè)所得稅稅負(fù)率較高的情況。（五）銷(xiāo)售以招標(biāo)為主由于國(guó)家對(duì)該行業(yè)主要實(shí)行“藥品招標(biāo)”的體制，產(chǎn)品的銷(xiāo)售目前主要是通過(guò)全國(guó)各地的藥品招投標(biāo)競(jìng)價(jià)進(jìn)入終端市場(chǎng)，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中大多“以銷(xiāo)定產(chǎn)”，通過(guò)研究企業(yè)中標(biāo)情況可以了解企業(yè)每年銷(xiāo)售量的增減變化情況。三、行業(yè)流程（一）材料采購(gòu)流程、特點(diǎn)、要求1.材料采購(gòu)流程：根據(jù)企業(yè)工作計(jì)劃、生產(chǎn)任務(wù)及倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存量編制采購(gòu)計(jì)劃篩選合適的供應(yīng)商相關(guān)部門(mén)及公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)購(gòu)進(jìn)價(jià)格審核簽訂供貨合同檢查督促合同履行協(xié)助物料驗(yàn)收進(jìn)倉(cāng)物料檢驗(yàn)合格后業(yè)務(wù)人員核準(zhǔn)供應(yīng)

13、商發(fā)票業(yè)務(wù)人員制單及記賬部門(mén)負(fù)責(zé)人審核公司董事長(zhǎng)審批交財(cái)務(wù)付款。由于醫(yī)藥制造企業(yè)大多是“以銷(xiāo)定產(chǎn)”，因而需關(guān)注采購(gòu)量的增減對(duì)銷(xiāo)售量的影響。2.材料入庫(kù)流程：供應(yīng)商攜帶送貨單交貨倉(cāng)管員核對(duì)送貨單后按合同對(duì)來(lái)貨進(jìn)行初驗(yàn)倉(cāng)管員填寫(xiě)進(jìn)廠物料初驗(yàn)記錄初驗(yàn)合格質(zhì)量部每天通過(guò)SAP系統(tǒng)打印請(qǐng)驗(yàn)單和抽樣中化室檢驗(yàn)質(zhì)量部出具檢驗(yàn)報(bào)告書(shū)檢驗(yàn)合格倉(cāng)管員出據(jù)收料單入庫(kù)；檢驗(yàn)不合格由供應(yīng)部通知供應(yīng)商退貨。3.原輔料、包裝材料采購(gòu)的要求和特點(diǎn)：根據(jù)中華人民共和國(guó)藥品管理法和藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所選擇的供應(yīng)商應(yīng)證照齊全，物料的實(shí)物質(zhì)量水平和上機(jī)適用性應(yīng)適合要求，能滿(mǎn)足生產(chǎn)需要，且必須進(jìn)行企業(yè)的質(zhì)量評(píng)估體系。

14、4.運(yùn)輸方式：一般以陸運(yùn)為主，境外采購(gòu)的材料多用海運(yùn)方式，效期短的材料多用空運(yùn)方式。材料采購(gòu)一般為供應(yīng)商送貨上門(mén)，運(yùn)費(fèi)一般由供應(yīng)商負(fù)擔(dān)。（二）生產(chǎn)流程、特點(diǎn)、要求、工藝流程、設(shè)備特點(diǎn)。1.生產(chǎn)流程一般為：根據(jù)銷(xiāo)售計(jì)劃發(fā)出生產(chǎn)通知單根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃做生產(chǎn)領(lǐng)料倉(cāng)庫(kù)根據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)料發(fā)貨生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品完工提出入庫(kù)要求轉(zhuǎn)入質(zhì)監(jiān)部門(mén)做產(chǎn)品檢驗(yàn)流程產(chǎn)品合格驗(yàn)收入庫(kù)。由于本行業(yè)關(guān)系到人民的健康，生產(chǎn)過(guò)程管理比較嚴(yán)格，為便于產(chǎn)品質(zhì)量跟蹤每一次生產(chǎn)都會(huì)有相應(yīng)的編號(hào)記錄，產(chǎn)品批號(hào)均與相應(yīng)的原材料批號(hào)相對(duì)應(yīng)，某批產(chǎn)品的出處也會(huì)有相應(yīng)的記錄。因此，稅務(wù)人員可通過(guò)產(chǎn)品編號(hào)了解企業(yè)某個(gè)產(chǎn)品的產(chǎn)量及原材料用量是否匹配。 2.產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)

15、控企業(yè)一般設(shè)有質(zhì)量管理部門(mén)，主要負(fù)責(zé)制定和修訂物料、中間產(chǎn)品和成品的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和檢驗(yàn)操作規(guī)程，制定取樣和留樣制度，制定檢驗(yàn)用設(shè)備、儀器、試劑、試液、標(biāo)準(zhǔn)品（或?qū)φ掌罚?、滴定液、培養(yǎng)基等的管理辦法；決定物料、中間產(chǎn)品和成品的放行和使用；審核成品發(fā)放前批生產(chǎn)記錄；決定不合格品的處理程序；對(duì)物料、中間產(chǎn)品和成品進(jìn)行取樣、檢驗(yàn)、留樣，并出具檢驗(yàn)報(bào)告；監(jiān)測(cè)潔凈區(qū)潔凈度；評(píng)價(jià)成品質(zhì)量的穩(wěn)定性等。3.次品及過(guò)期報(bào)廢產(chǎn)品管理企業(yè)一般訂有物料、中間產(chǎn)品、成品報(bào)廢管理規(guī)程，對(duì)有關(guān)物料的報(bào)廢做出明確規(guī)定：經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)檢驗(yàn)或確認(rèn)已變質(zhì)或失去療效的原料、輔料、中間產(chǎn)品、成品；超過(guò)有效期的物料、成品；不符合藥品食品監(jiān)督管

16、理局頒布的有關(guān)藥品文字、內(nèi)容式樣的包裝材料；以上物料的報(bào)廢須按程序報(bào)經(jīng)質(zhì)管部、財(cái)務(wù)部、質(zhì)量受權(quán)人、法定代表人批準(zhǔn)后才能報(bào)廢。任何部門(mén)和個(gè)人不得未經(jīng)批準(zhǔn)而擅自處理。物料、中間產(chǎn)品、成品經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢后，在實(shí)施銷(xiāo)毀時(shí)須填寫(xiě)相關(guān)銷(xiāo)毀記錄表。質(zhì)管部負(fù)責(zé)在實(shí)施銷(xiāo)毀時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，銷(xiāo)毀后的銷(xiāo)毀記錄存質(zhì)管部及物料所在部門(mén)，以便跟蹤。不合格中間產(chǎn)品及成品處理由質(zhì)量管理部建立臺(tái)賬，以便跟蹤。凡不合格的原、輔料不得投入使用；不合格的中間產(chǎn)品未經(jīng)處理不得流入下工序；不合格的成品不得出廠。四、經(jīng)營(yíng)方式（一）經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)企業(yè)一般通過(guò)選取有一定銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)及資金實(shí)力的優(yōu)質(zhì)客戶(hù)作為其一級(jí)客戶(hù)。一級(jí)客戶(hù)直接從本行業(yè)企業(yè)進(jìn)貨，二級(jí)客戶(hù)為分銷(xiāo)客

17、戶(hù)，主要從一級(jí)客戶(hù)處進(jìn)貨。企業(yè)通常按期制定相應(yīng)品種的銷(xiāo)售及回款計(jì)劃，任務(wù)落實(shí)到每個(gè)區(qū)域每個(gè)客戶(hù)，通過(guò)一系列的促銷(xiāo)手段并對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的調(diào)控，從而達(dá)到穩(wěn)定客戶(hù)信心，完成銷(xiāo)售任務(wù)，提高市場(chǎng)銷(xiāo)量的目的。（二）銷(xiāo)售流程產(chǎn)品銷(xiāo)售流程如下圖所示：在整個(gè)銷(xiāo)售流程途中，稅務(wù)管理人員需特別注意醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)在發(fā)貨時(shí)形成的編號(hào)，由于醫(yī)藥關(guān)系人民群眾的生命安全，每一批醫(yī)藥的出廠流向，企業(yè)均會(huì)按國(guó)家要求進(jìn)行記錄，掌握該記錄數(shù)據(jù)有利于稅務(wù)管理人員了解企業(yè)的銷(xiāo)售概況，將之與企業(yè)質(zhì)量管理部門(mén)形成的生產(chǎn)記錄進(jìn)行比對(duì)，可對(duì)企業(yè)原材料投入情況形成比較清晰的了解。（三）銷(xiāo)售內(nèi)部控制流程營(yíng)銷(xiāo)中心通常會(huì)制定一系列合理、有效的內(nèi)部控制

18、制度，在嚴(yán)格執(zhí)行管理制度的過(guò)程中使各部門(mén)之間、各崗位之間的相互監(jiān)督、相互制衡，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，最大限度地控制管理風(fēng)險(xiǎn)。（四）結(jié)算方式主要通過(guò)銀行支票轉(zhuǎn)賬，對(duì)于新客戶(hù)，先收取貨款再發(fā)貨，開(kāi)票，確認(rèn)收入；對(duì)于誠(chéng)信比較好的老客戶(hù)，可以先發(fā)貨開(kāi)票再收取貨款，以貨物移出當(dāng)天確認(rèn)收入，企業(yè)結(jié)算方式一般為月結(jié)。第二部分 稅務(wù)稽查重點(diǎn)一、稽查重點(diǎn)（一）采購(gòu)環(huán)節(jié)原材料以中西藥材為主，這個(gè)環(huán)節(jié)可能使用海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，容易出現(xiàn)多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象，管理的重點(diǎn)在收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性上。部分農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)采用現(xiàn)金交易，不易控制資金流向，可能導(dǎo)致采購(gòu)成本不實(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)予以關(guān)注。（二）生

19、產(chǎn)環(huán)節(jié)在生產(chǎn)過(guò)程中，單位產(chǎn)品消耗的原材料數(shù)量基本固定，投入產(chǎn)出率基本穩(wěn)定。管理的重點(diǎn)主要是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，制定各類(lèi)藥品的耗料率、耗能率。（三）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中，企業(yè)可能存在以下行為：一是隱瞞銷(xiāo)售收入；二是應(yīng)視同銷(xiāo)售的不計(jì)銷(xiāo)售收入；三是出口虛假。管理的重點(diǎn)：一是通過(guò)查看企業(yè)的銀行對(duì)賬單及往來(lái)賬，逐筆核實(shí)企業(yè)資金的來(lái)源和用途，看是否存在賬外經(jīng)營(yíng)；二是通過(guò)能耗測(cè)算產(chǎn)量，結(jié)合賬載存貨及成本結(jié)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行比照，看是否存在隱瞞銷(xiāo)售行為；三是通過(guò)加強(qiáng)實(shí)地核查，抽調(diào)相關(guān)明細(xì)賬，看是否存在視同銷(xiāo)售或虛假出口行為，尤其注意視同銷(xiāo)售的價(jià)格確定問(wèn)題。銷(xiāo)售過(guò)程中難以監(jiān)控的環(huán)節(jié)主要有：1.醫(yī)藥行業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程

20、中，一級(jí)銷(xiāo)售商未銷(xiāo)售完的貨物可以無(wú)條件退回給廠商，導(dǎo)致一級(jí)銷(xiāo)售商在銷(xiāo)售時(shí)不按照“先進(jìn)先出法”銷(xiāo)售，從而出現(xiàn)生產(chǎn)商藥品報(bào)廢較大，無(wú)法判斷是否屬于合理報(bào)廢，從而影響了企業(yè)的利潤(rùn)額。2.通過(guò)醫(yī)藥銷(xiāo)售返利偷逃稅款。醫(yī)藥企業(yè)的返利通常以"回扣"和傭金等形式，大肆隱瞞企業(yè)利潤(rùn)。管理過(guò)程中，稅務(wù)人員需加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售返利的稅收管理，嚴(yán)把納稅評(píng)估關(guān)，重點(diǎn)審核費(fèi)用類(lèi)發(fā)票的真實(shí)性，加大對(duì)偷逃稅款行為的處罰力度。根據(jù)財(cái)稅20099號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于增值稅稅負(fù)率偏低的

21、企業(yè)，稅務(wù)人員應(yīng)關(guān)注其是否存在符合上述規(guī)定的情況。二、指標(biāo)及疑點(diǎn)判斷（一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率增值稅稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)納增值稅額÷應(yīng)稅銷(xiāo)售額×100通過(guò)與預(yù)警值對(duì)比，如果增值稅稅負(fù)率偏低，對(duì)企業(yè)納稅情況與銷(xiāo)售情況進(jìn)行分析，以便于監(jiān)控企業(yè)是否存在隱瞞應(yīng)稅銷(xiāo)售額、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等行為。（二）銷(xiāo)售毛利率銷(xiāo)售毛利率（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100將該指標(biāo)與預(yù)警值或同行業(yè)同期平均值相比，如果偏低或?yàn)樨?fù)值，有可能存在少計(jì)收入、應(yīng)計(jì)未計(jì)收入、多列成本或與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等問(wèn)題。（三）銷(xiāo)售利潤(rùn)率銷(xiāo)售利潤(rùn)率主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)&#

22、247;主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%通過(guò)與預(yù)警值對(duì)比，如果銷(xiāo)售利潤(rùn)率偏低或?yàn)樨?fù)，則應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否存在少計(jì)收入、應(yīng)計(jì)未計(jì)收入、多列成本或以低價(jià)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品給關(guān)聯(lián)公司等現(xiàn)象。（四）成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100通過(guò)與預(yù)警值對(duì)比，如果成本利潤(rùn)率偏低或?yàn)樨?fù)，則應(yīng)關(guān)注企業(yè)的成本費(fèi)用是否合理，或是否存在少報(bào)收入現(xiàn)象。（五）所得稅稅負(fù)率所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額×100將該指標(biāo)與預(yù)警值或當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期所得稅稅負(fù)率比較，若低于標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在不計(jì)、少計(jì)或應(yīng)計(jì)未計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍（對(duì)納稅人的“三費(fèi)”扣除限額、交

23、際應(yīng)酬費(fèi)列支額、公益性捐贈(zèng)支出扣除額、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)額、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除額、財(cái)產(chǎn)損失扣除額、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除額等進(jìn)行審核分析）等問(wèn)題。三、標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍下表為2006-2008年度預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)參考值子行業(yè)指標(biāo)名稱(chēng)化學(xué)藥品原藥制造業(yè)化學(xué)藥品制劑制造業(yè)中藥材制造業(yè)中成藥加工業(yè)動(dòng)物藥品制造業(yè)生物制品業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率4%7%6%10%6%10%3%4%4%6%7%15%銷(xiāo)售毛利率18%36%24%46%33%48%20%23%23%37%36%61%銷(xiāo)售利潤(rùn)率21%36%20%36%10%40%8%10%22%33%34%57%成本利潤(rùn)率19%35%27%49%13%20%10%12%34%55%22%3

24、8%所得稅稅負(fù)率16%30%10%18%10%28%26%35%17%28%13%30%注：超過(guò)上述相關(guān)指標(biāo)參數(shù)范圍的屬于異常情況，稅務(wù)人員可根據(jù)上述管理重點(diǎn)及數(shù)學(xué)管理模型所述內(nèi)容做進(jìn)一步分析。四、具體檢查項(xiàng)目（一）日常管理措施1.收購(gòu)發(fā)票的檢查一些農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)為了簡(jiǎn)化操作程序，在開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票時(shí)，可能存在以下行為：填寫(xiě)項(xiàng)目不齊、票物不符、不按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)篇；虛構(gòu)銷(xiāo)貨人、虛增農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格和數(shù)量，擴(kuò)大抵扣金額；對(duì)不該開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物行為，或不能取得合法憑證的開(kāi)支，非法填開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，以列支成本費(fèi)用。2.對(duì)進(jìn)、銷(xiāo)、存真實(shí)性的核查根據(jù)“當(dāng)期銷(xiāo)售量=期初庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量+當(dāng)期產(chǎn)成品的數(shù)量

25、-期末庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量”，可以準(zhǔn)確計(jì)算出企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的銷(xiāo)售數(shù)量，再乘銷(xiāo)售單價(jià)計(jì)算出應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，將應(yīng)稅銷(xiāo)售收入與申報(bào)的銷(xiāo)售收入作對(duì)比，企業(yè)銷(xiāo)售額的真實(shí)性就一目了然。3.關(guān)注成本費(fèi)用稅務(wù)人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否存在多列支出的情況，如：是否以虛開(kāi)服務(wù)業(yè)的發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金的情況，是否存在虛增人員工資套取現(xiàn)金的情況，是否以辦公費(fèi)用的名義開(kāi)具發(fā)票套取現(xiàn)金的情況，是否以虛增廣告支出的方式通過(guò)廣告公司套取現(xiàn)金的情況，是否通過(guò)設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷(xiāo)售公司、辦事處，以經(jīng)費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用的名義虛列支出套取現(xiàn)金的情況。4. 關(guān)注固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)提及新購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣本行業(yè)企業(yè)一般需要比較大型的設(shè)備，尤其是生物制藥企業(yè)

26、，往往需要進(jìn)口昂貴的生產(chǎn)設(shè)備。對(duì)于固定資產(chǎn)數(shù)額龐大的企業(yè)，應(yīng)該關(guān)注其折舊費(fèi)用的計(jì)提方法及計(jì)提、攤銷(xiāo)的數(shù)額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。對(duì)于新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)關(guān)注其購(gòu)進(jìn)方式、應(yīng)用范圍是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目有關(guān)、是否納入固定資產(chǎn)管理并計(jì)提折舊等。對(duì)于下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。5.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否合

27、理應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策的納稅人需賬證齊全，且能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。2. 納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)報(bào)送技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書(shū)）和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算，技術(shù)研發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單，上年及當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)等有關(guān)材料。3. 納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)算應(yīng)納稅所得額。4. 納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除；企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以

28、后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。（二）參考分析方法1.預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)分析法在使用預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)分析法時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）價(jià)格因素。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貨物價(jià)格可能會(huì)有較大起伏，其相關(guān)指標(biāo)亦會(huì)隨之發(fā)生較大波動(dòng)。（2）政策性因素。國(guó)家的政策調(diào)整可能導(dǎo)致部分產(chǎn)品所適用的稅率發(fā)生變化，或者成本費(fèi)用稅前抵扣水平發(fā)生變動(dòng)，這些都將影響有關(guān)指標(biāo)值差異率的計(jì)算結(jié)果。（3）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常受季節(jié)變化的影響，旺、淡季之間的銷(xiāo)售水平、利潤(rùn)水平都可能發(fā)生較大波動(dòng)，這些都會(huì)影響有關(guān)指標(biāo)值差異率的計(jì)算結(jié)果。（4）經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。2.投

29、入產(chǎn)出測(cè)算法納稅人生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)成品耗用的原材料、水、動(dòng)力(電)、燃料(煤)基本都比較固定、明確，在一定時(shí)期內(nèi)耗用的原材料、水、動(dòng)力(電)、燃料(煤)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額比較確定，由于投入產(chǎn)出率相當(dāng)穩(wěn)定，從耗用的原材料、水、動(dòng)力(電)、燃料(煤)可以推算出當(dāng)期產(chǎn)成品的數(shù)量，對(duì)照賬薄、憑證上的產(chǎn)成品數(shù)量或金額，確定企業(yè)是否如實(shí)記錄生產(chǎn)出產(chǎn)成品的準(zhǔn)確數(shù)量。由于不同產(chǎn)品耗用的原材料、水、動(dòng)力(電)、燃料(煤)各不相同，而對(duì)于水、動(dòng)力(電)、燃料(煤)的耗用量，通常只能獲得總數(shù)，很難取得按照不同產(chǎn)品分?jǐn)偟臄?shù)額。因此，對(duì)于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（即不同產(chǎn)品的產(chǎn)量比例）相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)，可以抽查企業(yè)近年的產(chǎn)量及能耗數(shù)據(jù)

30、，并從供水供電部門(mén)調(diào)取數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。由于投入產(chǎn)出比相當(dāng)穩(wěn)定，用以前年度的產(chǎn)量除以對(duì)應(yīng)年份的能耗即可獲得單位能耗的產(chǎn)量，再乘以本年度的能耗測(cè)算出本年度的產(chǎn)量，與企業(yè)的賬載數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，即可看出企業(yè)是否隱瞞產(chǎn)出、少計(jì)收入。3.設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法是指在生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)正常的情況下，按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測(cè)算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析是否存在涉稅問(wèn)題的方法。測(cè)算模型：產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算值=生產(chǎn)設(shè)備單位時(shí)間產(chǎn)量×設(shè)備正常工作時(shí)間應(yīng)稅銷(xiāo)售收入測(cè)算值=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算值-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×產(chǎn)品銷(xiāo)售

31、單價(jià)差異率=（企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入-應(yīng)稅銷(xiāo)售收入測(cè)算值）÷應(yīng)稅銷(xiāo)售收入測(cè)算值×100%運(yùn)用上述模型時(shí)需注意以下問(wèn)題：（1）設(shè)備生產(chǎn)能力可從產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)、合格證、裝箱單等資料獲得；（2）測(cè)算時(shí)要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和生產(chǎn)能力；（3）生產(chǎn)設(shè)備不一定滿(mǎn)負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，測(cè)算時(shí)要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。第三部分 稅務(wù)稽查案例一、某制藥廠利用“受托加工”手法進(jìn)行偷稅（一）基本案情某制藥廠為增值稅一般納稅人,經(jīng)營(yíng)范圍是制造中西成藥制劑、收購(gòu)本廠生產(chǎn)所需的中西成藥原材料。檢查發(fā)現(xiàn)，該廠在接受由委托方提供的原材料及包裝物加工產(chǎn)品的同時(shí)，還抵扣了這些原材料、包裝物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(

32、委托方不需要增值稅發(fā)票，發(fā)票由供貨方直接開(kāi)給該藥廠)。該廠具體的賬務(wù)處理是：借記“原材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅”，貸記“其他應(yīng)付款其它”，與正常的購(gòu)進(jìn)原材料的處理：貸“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”有所區(qū)別。（二）爭(zhēng)議焦點(diǎn)該種經(jīng)營(yíng)方式是否符合受托加工業(yè)務(wù)的條件，是否存在假的委托加工業(yè)務(wù)而實(shí)際上是自產(chǎn)自銷(xiāo)行為？一種意見(jiàn)認(rèn)為，該廠開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣，存在部分自產(chǎn)自銷(xiāo)行為，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予抵扣。另一種意見(jiàn)則認(rèn)為，該廠經(jīng)營(yíng)方式是受托加工，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于抵扣。（三）法理分析根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條的規(guī)定，受托加工貨物是指“委托方提供原料及主

33、要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)”。因此，受托加工與自產(chǎn)自銷(xiāo)的主要區(qū)別，就是由誰(shuí)來(lái)提供貨物生產(chǎn)的原料及主要材料。本案中，該廠并沒(méi)有對(duì)委托方的提供原材料行為作購(gòu)進(jìn)原材料的會(huì)計(jì)處理，而僅僅是為了掩飾其使用委托方提供的購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行抵扣的手段，在會(huì)計(jì)上作原材料的借方增加處理。該廠受托加工來(lái)料備查簿以及與加工用料品種相同的材料明細(xì)賬，與稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)場(chǎng)取得的多份合作開(kāi)發(fā)合同是一致的。種種證據(jù)表明，該廠從事的確實(shí)是受托加工業(yè)務(wù)，而不是自產(chǎn)自銷(xiāo)。（四）處理結(jié)果或建議對(duì)該廠在無(wú)實(shí)際購(gòu)入貨物的情況下，接受委托方提供的購(gòu)買(mǎi)原材料、包裝物等的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，違反了增值稅暫行

34、條例的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第四條、第八條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)該廠做出補(bǔ)繳增值稅、加收滯納金的處理，并處少繳稅款百分之五十罰款。二、某醫(yī)藥制造公司假票案（一）基本案情涉案企業(yè)是私營(yíng)有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人。主營(yíng)：微生物產(chǎn)品及生化產(chǎn)品的技術(shù)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、微生物技術(shù)軟件的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)；加工、制造：三類(lèi)化學(xué)及生化診斷試劑：批發(fā)和零售貿(mào)易。企業(yè)所得稅采用查帳征收方式。（二）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題根據(jù)案源材料反映該公司涉嫌“每年給股東及職員發(fā)放的獎(jiǎng)金在100萬(wàn)元以上，為逃避繳交企業(yè)所得稅，要求員工收集其他發(fā)票沖帳”的問(wèn)題，我檢查組采取了實(shí)地檢查和調(diào)賬檢查相結(jié)合的檢查方式

35、對(duì)該公司實(shí)施稅務(wù)稽查。在檢查其有關(guān)賬冊(cè)過(guò)程中，針對(duì)舉報(bào)材料所反映的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤，發(fā)現(xiàn)其所取得的航空運(yùn)輸電子客票的金額與飛行里程明顯不符，取得的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等發(fā)票大部分以現(xiàn)金支付。通過(guò)以上疑點(diǎn)分析，該公司存在購(gòu)買(mǎi)虛假發(fā)票列支成本費(fèi)用的嫌疑。我檢查組對(duì)以上業(yè)務(wù)進(jìn)行外調(diào)取證：到開(kāi)票單位（南湖國(guó)旅、遠(yuǎn)洋賓館等）核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，通過(guò)民用航空中南管理局協(xié)查“航空電子客票行程單”的真?zhèn)?，并到深圳、東莞等地對(duì)有關(guān)的發(fā)票進(jìn)行發(fā)票真假鑒定。從而證實(shí)該公司存在以下問(wèn)題：在2005年10月至2007年10月期間利用假的普通發(fā)票及虛假的航空運(yùn)輸電子客票行程單入帳，虛列經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用，在企業(yè)所得稅申報(bào)中作稅前扣除

36、,扣除金額共3,400,588.40元,其中：2005年扣除1,270,319.00元，2006年扣除2,130,269.40元，2007年扣除1,263,780.50元，共偷逃補(bǔ)企業(yè)所得稅1,122,194.177元， （三）案情評(píng)析從上述所查處問(wèn)題來(lái)看，納稅人以假發(fā)票列支成本費(fèi)用從而達(dá)到少繳稅款目的的案例近年已屢見(jiàn)不鮮，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)假發(fā)票所采取的專(zhuān)項(xiàng)檢查行動(dòng)亦不下十?dāng)?shù)次，然而制假售假現(xiàn)象仍然屢禁不止，這不僅反映了納稅人的自覺(jué)納稅意識(shí)淡薄，也反映出執(zhí)法機(jī)構(gòu)的管理監(jiān)控力度尚存在不足。另一方面，納稅人為銷(xiāo)售貨物而付出的傭金等費(fèi)用無(wú)法取得合法憑證入賬，也是造成假發(fā)票存在的一個(gè)重要成因。而本案納稅人所取得的虛假航空運(yùn)輸電子客票行程單，是稅務(wù)稽查中的一個(gè)新發(fā)現(xiàn)，同時(shí)說(shuō)明了不法分子制假的領(lǐng)域也在不斷擴(kuò)大。（四）案例啟示和建議（一）加強(qiáng)發(fā)票管理，提高財(cái)務(wù)人員識(shí)別假發(fā)票的能力。現(xiàn)時(shí)不法分子的制假技術(shù)日益“高明”，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)的專(zhuān)職鑒票人員外，一般人較能看出其破綻。甚至還有根據(jù)購(gòu)票人資料制作的克隆票，