審計工作底稿編制案例介紹-銀行存款

1、審計 工作底稿 編制案例介 紹 銀行存款一、會 計記錄 概況A公司銀行存款期初余 額為90,431,125.0機，本期借方發(fā)生額194,184,723.8班, 本期 貸方發(fā)生額247,796,268.47元,期末余額為 36,819,580.41元,共有 7個銀行存款賬號 ,客戶 據此 設置了 7個 銀行存款日記帳 ,具體數據見 “銀行存款明 細余額表”（ 底稿 見索 引 A1-3-1 。二、 審計 目 標（一確定銀 行存款是否存在;（二確定銀 行存款的收支記錄 是否完整 ;（三確定銀 行存款的余額 是否正確 ;（四確定銀 行存款的披露是否恰當。三、 審計 工作底稿編 制介 紹 及相關提示（一

2、執(zhí)行 “獲取或 編制銀 行存款明 細余額表,復核加 計正確并與 總帳 數及日 記帳 合 計 數核 對 相符 ” 的 審計 程序向客 戶 索取 銀行存款日 記賬,將 資產負債表日開 戶銀 行、 銀行 帳號、余額等內容填于余 額表中 ,加計與 總賬 核對,確定是否相符;并編制 “銀行存款明 細余額表”（ 底稿 見索引 A1-3-1 。查驗結 果:核對 一致。提示 :由于 財務 會計軟 件的推行,在此步驟一般不會出 現問題 。但 對于手工 帳記錄,要特 別 留意 財務 人 員 的低 級錯誤 。（二就客戶 有關 銀行存款授 權 與批準制度 問詢財務 和相關人員 ,并適當地進行核實對 公司銀 行存款的授

3、權 與批準內部控制制度進 行了解并抽 樣 核 實 。 （底稿見 索引A1-3-3 。（三執(zhí)行 “獲取資產負債 表日的 銀行存款 對賬單 、 銀行存款余 額調節(jié) 表 ”的審計 程 序取得了 對賬單 和調節(jié) 表后 ,檢查 了以下內容:1、 復核 對帳單 上的 戶 名是否為 公司的名稱;2、 將 調節(jié) 表中所列賬 面余額與明 細賬 余 額核對 ;3、 將 調節(jié) 表中所列 銀 行對賬單 余 額 與取得的 銀 行 對賬單 金 額 核 對 ;4、 檢查調節(jié) 表各數據加計 的準確性 ;5、 檢查銀 行存款余 額調節(jié) 表中未達 賬項 是否已注明款項 性 質 、分 類 、日期、金額 、憑 證 號等。查驗結 果

4、:1、 余 額 核 對 一致;2、 未達 賬項 的款 項 性質填寫不完整,在審計 人員 的要求下,客戶 已補 充完整（見底稿索引 A1-3-2-4 。（四 執(zhí)行 “抽查全年 對帳單 中大 額收付款 項或同金 額的收付款 項與日 記帳進 行勾 對 ”的 審計 程序1、 發(fā)現問題:2005年6月5日廣 東發(fā) 展銀行上海分行黃浦支行對帳單 上顯示劃出 10,000,000.00元,同月 29日又劃回10,000,000.00元,期末 對帳單 余額和銀行日 記帳 余額一致 ,但是 這 兩筆 資金 進 出在 銀 行日 記帳 中未予以反映。2、 審計 人員進 一步追 查、取 證 ,并予以 調整（底稿 見索

5、引 A1-3-4。（五執(zhí)行 “檢查“銀行存款余 額調節(jié) 表”中未達 賬項 的真 實性, 以及 資產負債 表日后的 進賬 情況 ”的 審計 程序1、 發(fā)現問題:光大 銀行 閘 北支行存在未達賬項 586,200.00元。2、 審計 人員進一步追 查、取 證 ,并予以調整（底稿 見索引 A1-3-5。提示 :對 于金 額較 大的未達 賬 內容 ,應 作如下測試 :1、企 業(yè) 已付、銀 行未付款 項測試 其是否已經記入當期 銀 行存款日記賬 ,并在期后銀 行 對賬單上得以反映。 審查對賬單 上所 記載 的內容 （如支票 編 號、金額 等是否與支票存根一致。如果在一段合理時間 內銀行仍未付款,查找原因

6、,考 慮支票、 匯票等支付憑據是否會作廢 ,據以提出調整意 見 。2、企 業(yè) 已收,銀行未收款項審查 其原始憑 證 ,并檢查 其是否已過入本期 銀行存款日 記賬 ,并與期后銀行對賬單 核 對 一致。如較長時間 內銀行尚未收到,查找原因,考慮該 支票、 匯票等收款憑據是否有效,并確定是否需要進 行 調 整。3、企 業(yè) 未付、銀 行已付款項審查 期后的 銀行存款日 記賬,以確 認是否已 經入 賬 ;并 審核其相應 的原始憑 證和會計處理 ,核對付款單 位及金 額,確定是否需要進 行 調整。如期后仍未入賬 ,則要求企業(yè) 向 銀行索取付款回單,檢查 其款 項性 質 ,視其金 額大小作相 應調 整。4、

7、企 業(yè) 未收、銀 行已收款項審查 期后的 銀 行存款日 記賬,以確 認是否已 經入 賬 ,并 審核其相應 的原始憑 證 和會計處理 ,核對收款單 位及金 額,并確定是否需要進 行調整。如期后仍未入賬,則 要求企業(yè) 向銀行索取收款回單 ,檢查其款 項性質,視其金 額大小作相 應調 整。（六執(zhí)行 “從基本 帳戶 開 戶銀 行獲取在 銀行開立 帳戶 管理卡信息,結合復核上年底稿確定 銀行存款 帳戶數,檢查 有無 帳外銀行帳戶,是否存在出租帳戶 或他人共用 帳戶 ”的 審計 程序取得公司蓋章確 認的 “涉及 銀行帳戶 情況管理當局承諾函”（ 底稿 見索引 A1-3-6-1發(fā)現問題:招商銀行上海分行銀行

8、對帳單上的帳號戶名不是A公司的名稱，而是 其他公司BB的名稱。審計 人員進 一步追 查、取 證 ,并予以調整（底稿 見索引 A1-3-6。提示 :如果 資產負債 表日 銀行存款余 額為 零且已 經銷戶 ,則應該 索取相關的 銀行銷戶 通知 書 。（七執(zhí)行 “對 大額銀 行存款余 額進 行函證,作出記錄 ”的審計 程序審計 人員根據 2005年12月份銀行對帳單 上（除招商 銀行上海分行的余額填寫了銀 行往來 詢證 函 ,并在客 戶 的陪同下 親 自到 銀 行進行函證 。查驗結 果:銀行均蓋章確認（見底稿索引A1-3-2-2A1-3-2-15提示 :1、 一般情況下,對 所有的銀 行存款賬戶 向

9、 銀行進 行函 證 。函 證時 注意將同一銀行的不同 賬戶 存款及 貸 款一并函 證 。 強調 由 審計 人 員親 自寄信并由 銀 行寄往事 務 所 , 收到回函 應 同 時保留信封或者 親 自至有關 銀行詢函,函證結 束需由 審計 人員 在詢證 回函上注明由X><計人員陪同客戶前往銀行蓋章確認并簽名；2、 對 于一般的 銀行存款 戶 （除保 證金外,應 注明如下字樣 : “上述 銀行存款的使用不存在 凍結 、抵押等受限制措施,如有 請說 明情況 ”。（八執(zhí)行 “詢問 是否有已 質押的或限定用途的 銀行存款 ,對不符合 現金及 現金等價物條件的銀 行存款應 予以列明 ”的 審計 程

10、序查驗結 果:無異常情況 （見底稿索引 A1-3-1 。（九執(zhí)行 “結合借款 審核 ,檢查 定期存 單原件 ,對定期存 單進 行函證 ,追查質押和 轉存情況 ,并形成 記錄 ” 的審計 程序審計 人 員 向客戶 索取了定期存款開戶證實書 的正本并復印作為 工作底稿 ,同 時在復印件上寫明與原件核對 一致,并 實 施了函證程序。查驗結 果:無異常情況 （見底稿索引 A1-3-2-14、 A1-3-215;A1-3-9。提示 :對 于定期存款的 審計,要足夠重視,控制風險 ,特別注意要 查看到定期存單原件 ,由審計 人員親 自復印取 證 ,如果由公司代復印,審計 人 員還應核 對 正本。因為可能存

11、在一些定期存單相關交易 ,如果不 查看到正本 ,單取證復印件就 難 以發(fā)現 以下 問題 :1、定期存 單 的存款期限跨越 審計 基準日。被 審計單 位先將定期存單 復印留底,然后在定期存單 到期之前,提前取現 ,用套取的貨幣資 金虛增收入或挪用以及從事其他 違規(guī)業(yè)務 。3、 定期存 單 作為質 押物 ,作質押 貸款。將定期存單 復印留底 ,用 質押貸款所得 貨幣資 金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務 。4、 定期存單 背 書轉讓。將定期存 單 復印留底,用 轉讓 所得 貨幣資 金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務 。（十執(zhí)行 “檢查貸記 憑證 等付款憑 證 是否連號 ,有無 簽發(fā)貸記 憑證給

12、 外單位作 質押而未入 帳現 象 ”的審計 程序查驗結 果:未發(fā)現 異常情況 （見底稿索引 A1-3-1（十一 執(zhí)行 “抽查 大額銀 行存款收、支的原始憑 證 ”的 審計 程序審計 人員 以 發(fā)生額較 大或發(fā) 生次數多的銀行賬戶 作 為查驗對象,分月抽查大額的銀行存款收支業(yè)務 ,檢查 其是否存在 問題,并從中抽樣形成憑 證測試 底稿。查驗結 果:未發(fā)現 異常情況 （見底稿索引 A1-3-7-1A1-3-7-7 。（十二 執(zhí)行 “抽查資產負債表日前后若干天的大額銀 行存款收支憑證 ”的 審計 程序查驗結 果:未發(fā)現 異常情況 （見底稿索引 A1-3-8-1A1-3-8-6 。提示 :該審計 程序

13、可 結 合未達 賬 真 實 性的 查證 一并 進 行。（十三 執(zhí)行 “計算定期存款及存放于非銀行金融機構的存款占 銀行存款的比例 ,分析其安全性,注意是否存在高息拆借”的 審計程序查驗結 果:未發(fā)現 異常情況 （見底稿索引 A1-3-9。（十四 執(zhí)行 “如有外幣 ,請檢查非記賬 本位 幣 折合 記賬 本位 幣 所采用的折算匯率是否正確 ”的 審計 程序該 公司無外 幣賬戶 ,故不適用 該審計 程序。（十五關于銀 行存款科目的重要提示除前述各 項 提示外,還需注意以下幾點:隨著與 銀行存款有關的犯罪和會計造假的不斷出現 ,銀 行存款的審計 越來越受到重 視。如何提高 銀行存款 審計 的 審計質 量,發(fā)現錯誤 和舞弊 ,控制有關 風險 ,成為控 制 審計風險 的重要方面。以下幾點是上述審計 程序中尤 為 重要的 :1、