論我國(guó)金融稅制的問(wèn)題與立法完善分析

1、論我國(guó)金融稅制的問(wèn)題與立法完善分析施正文摘要 : 簡(jiǎn)全的金融稅制是促進(jìn)中國(guó)金融業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要條件。本文從中國(guó)金融稅制的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了現(xiàn) 行金融稅制存在的問(wèn)題， 對(duì)金融稅制的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與特點(diǎn)進(jìn)行了考察和比較， 并對(duì)我國(guó)金融稅制的改革和立法完善 提出了系統(tǒng)的建議。 文章認(rèn)為， 在我國(guó)金融市場(chǎng)進(jìn)一步開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)全球化的新形勢(shì)下， 應(yīng)當(dāng)將金融稅制的構(gòu)建放 在更加突出的地位，按照稅收法定原則的要求，進(jìn)一步完善立法程序，努力建立公平、科學(xué)和健全的現(xiàn)代金融稅 制。經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放 20 多年的發(fā)展，中國(guó)初步建立了以營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和股票交易印花稅為主 體的金融稅制框架 . 但是，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的

2、進(jìn)一步開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)行金融稅制已經(jīng)越來(lái)越 不適應(yīng)金融業(yè)發(fā)展的需要 . 按照公平稅負(fù)，促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展的要求，改革和完善我國(guó)的金融稅收法律制度，是我 國(guó)稅制改革和稅收法治建設(shè)十分迫切的重要問(wèn)題。一、中國(guó)金融稅制的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析（一）金融稅負(fù)偏重，不利于提升金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力在多年的稅制改革中， 我國(guó)一直奉行的指導(dǎo)思想是把金融業(yè)視為營(yíng)利方便的高盈利服務(wù)行業(yè)， 實(shí)行高稅負(fù)政 策， 1所以，作為主體稅種的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的稅負(fù)均高于國(guó)外金融業(yè)和國(guó)內(nèi)其他行業(yè)的稅負(fù) . 過(guò)高的稅負(fù)， 既不利于資金的融通， 又直接減少了金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得和稅后利潤(rùn)， 影響了金融業(yè)的資本積累和 穩(wěn)健發(fā)展，削

3、弱了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。1、商品稅的稅負(fù)偏重 . 我國(guó)目前實(shí)行以商品稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)金融業(yè)征收的商品稅包括營(yíng)業(yè)稅、 印花稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 ,綜合考慮這些稅種， 一般金融業(yè)的商品稅名義綜合稅負(fù)超過(guò)5。5。2而考慮到以下因素， 我國(guó)金融業(yè)的稅負(fù)可能更重 : 一是營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額全額征稅 ,而不是按照凈額 （ 利差）征稅， 更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅， 金融業(yè)實(shí)際承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。 二是營(yíng)業(yè)稅的稅基中 包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用 , 如證券公司為證券交易所代扣代繳的過(guò)戶費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)等。 3 三是銀行不良 貸款較多，滯收利息比率較高 , 在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原

4、則下銀行對(duì)大量應(yīng)收未收利息需要用營(yíng)運(yùn)資金墊付稅款，并 且允許企業(yè)稅前扣除的壞賬標(biāo)準(zhǔn)也過(guò)嚴(yán)。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅稅率偏高，嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)所得稅稅基，導(dǎo)致所得稅負(fù)擔(dān)前移。在我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)中，商品稅稅負(fù)是所得稅稅負(fù)的5 倍，金融企業(yè)利潤(rùn)率不高，這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的重要原因。 4對(duì)比國(guó)際做法， 世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融業(yè)不征或者免征間接稅， 即使征收證券交易稅和印花稅， 其起征點(diǎn) 一般比較高，稅率也較低，有些還有稅額的限額。就是同國(guó)內(nèi)征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信等行 業(yè)實(shí)行 3的稅率相比 , 金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率（ 5%）也高出兩個(gè)百分點(diǎn)。2、所得稅的稅負(fù)偏重。就企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，中國(guó)金

5、融企業(yè)的所得稅稅率是33, 從以減稅為核心的世界稅制改革發(fā)展趨勢(shì)看， 我國(guó)金融企業(yè)所得稅法定稅率已經(jīng)比一些周邊國(guó)家高 （如韓國(guó) 27、泰國(guó) 30、俄羅斯 24%）。 金融企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制較多，存在計(jì)稅工資、壞賬標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)等稅前扣除的限制 ,5 這對(duì)于工資水平 較高、風(fēng)險(xiǎn)較大的金融業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑加大了金融企業(yè)的企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)。就個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，中國(guó)個(gè)人所 得稅的最高邊際稅為 45%，而許多國(guó)家的最高邊際稅率已經(jīng)降到40%以下 （ 如美國(guó) 38.6 、日本 37%、印度 30%、巴西 25）。另外，我國(guó)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目少、扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低, 實(shí)際稅負(fù)也偏高 .（ 二）金融稅制不統(tǒng)一，存

6、在不合理的差別待遇1、內(nèi)外兩套稅制，違背國(guó)民待遇原則。從商品稅制來(lái)看，內(nèi)資金融企業(yè)除了繳納營(yíng)業(yè)稅外，還要繳納城市 維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 , 而外資金融企業(yè)則可免除后者 . 從企業(yè)所得稅來(lái)看， 內(nèi)外資金融企業(yè)分別實(shí)行兩套所得 稅制，它們?cè)诙愂諆?yōu)惠、稅前扣除等方面存在很大差別。例如，對(duì)符合規(guī)定條件的外資銀行第一年免征企業(yè)所得 稅，第二、三年減按 7。5的稅率征收企業(yè)所得稅，以后年度均按15%征收企業(yè)所得稅，而中資銀行企業(yè)所得稅稅率一般為 33。因此，內(nèi)資金融企業(yè)無(wú)論是在稅種和稅負(fù)上，都比外資金融企業(yè)要多和重。2、稅制不規(guī)范，存在不合理的差別待遇。表現(xiàn)在 :（1） 投資收益的征稅規(guī)定不同，稅負(fù)不公

7、平。例如 , 企業(yè)轉(zhuǎn) 讓股票取得的所得征收所得稅， 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票取得的所得暫不征稅； 個(gè)人取得的儲(chǔ)蓄存款利息征稅， 個(gè)人取得的 國(guó)債和金融債券利息免稅；中國(guó)人從企業(yè)取得股息、紅利所得征收所得稅，外國(guó)人從外商投資企業(yè)取得的股息、 紅利所得免征所得稅。 這種不規(guī)范和差別待遇， 導(dǎo)致稅制的復(fù)雜化和不公平， 扭曲投資流向， 影響資本配置效率。 （2） 呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)定不符合國(guó)際慣例。國(guó)際上通行的做法是要求銀行按照五級(jí)貸款分類提取呆賬準(zhǔn)備,并允許在所得稅前列支。而按照我國(guó)稅法的規(guī)定，內(nèi)資銀行按照提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備可以在所得稅前扣除，外資銀行可以逐年按照年末放款余額計(jì)提不超過(guò)3的壞

8、賬準(zhǔn)備在所得稅前扣除。這些規(guī)定不但低于中國(guó)人民銀行規(guī)定的計(jì)提比率，也不符合國(guó)際慣例和公平稅負(fù)的原則 .（3） 證券營(yíng)業(yè)稅制不規(guī)范 . 金融機(jī)構(gòu) 在我國(guó)境內(nèi)從事證券發(fā)行和交易繳納營(yíng)業(yè)稅，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣有價(jià)證券或期貨不征收營(yíng)業(yè)稅 ; 國(guó)有銀行的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入為營(yíng)業(yè)額， 非國(guó)有銀行的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)下級(jí)行以其向借款 方收取的全部利息收入減去上級(jí)行核實(shí)的借款利息支出額以后的余額為營(yíng)業(yè)額。（4） 證券印花稅制不規(guī)范。 目前只對(duì)股票中的A股、B股在二級(jí)市場(chǎng)的交易行為征收印花稅，對(duì)一級(jí)市場(chǎng)及場(chǎng)外交易未予課稅，也未對(duì)公司債券、投資基金及國(guó)債回購(gòu)的交易征收印花稅。 （5）金融

9、資產(chǎn)處置稅制存在差異。目前我國(guó)采取的是對(duì)特定企業(yè)、特定 業(yè)務(wù)給予特定優(yōu)惠的特惠制，即只對(duì)中國(guó)華融、長(zhǎng)城、東方、信達(dá)等四家資產(chǎn)管理公司按照規(guī)定接受、處置有關(guān) 國(guó)有銀行不良資產(chǎn)的業(yè)務(wù)給予一定的稅收優(yōu)惠, 6其他企業(yè)和個(gè)人則不能享受同樣的優(yōu)惠，上述四家資產(chǎn)管理公司接受、處置其他資產(chǎn)也不能享受同樣的優(yōu)惠，形成差別稅收待遇。（6 ）預(yù)提稅規(guī)定不符合國(guó)際慣例 . 我國(guó)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則征收預(yù)提稅 , 而世界上許多國(guó)家的預(yù)提稅實(shí)行按照實(shí)際匯款額計(jì)征的收付實(shí)現(xiàn)制原則。本文為互聯(lián)網(wǎng)收集，請(qǐng)勿用作商業(yè)用途文檔為個(gè)人收集整理，來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)（三 ） 金融稅制覆蓋面偏窄，一些金融活動(dòng)缺乏稅法調(diào)整目前， 我國(guó)對(duì)一些金融業(yè)

10、務(wù)或收益并沒(méi)有納入征稅范圍， 有些課稅規(guī)定也欠公平， 金融稅制不能適應(yīng)金融創(chuàng) 新發(fā)展的步伐，存在很多稅法空白 .（1） 證券課稅的覆蓋面非常有限。我國(guó)對(duì)于一級(jí)市場(chǎng)的投資行為，二級(jí)市場(chǎng)的資本利得7 、場(chǎng)外交易、證券的繼承和贈(zèng)與 , 特別是作為證券市場(chǎng)重要組成部分的債券市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)基本未涉及。（2）對(duì)金融衍生工具是否征稅尚未明確。目前在我國(guó)運(yùn)作的金融衍生工具主要有期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期利率協(xié)議、利率掉期等，但我國(guó)對(duì)其 征稅規(guī)定僅限于期貨和股票期權(quán)， 對(duì)其他金融衍生工具是否征稅還沒(méi)有規(guī)定。 例如， 對(duì)投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)這一新險(xiǎn)種 的分紅收益，還未納入個(gè)人所得稅的征稅范圍；金融租賃公司實(shí)際具有投資性質(zhì)的融資租賃

11、業(yè)務(wù), 不能享受正常投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠（如投資抵免）。 （3 ）金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)收入不征營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致部分銀行資金運(yùn)用效率低 下. 8（4）金融信托稅制基本空白。 2001 年信托法通過(guò)后，我國(guó)的信托制度正式建立，業(yè)務(wù)也已經(jīng)有了一定 發(fā)展，但有關(guān)信托的稅收規(guī)定幾近空白， 只是對(duì)證券投資基金這種特殊信托基金的稅收問(wèn)題作了一些簡(jiǎn)單的規(guī)定。 9（四） 金融稅制不合理，重復(fù)征稅嚴(yán)重我國(guó)金融稅制不合理的一個(gè)突出表現(xiàn)是重復(fù)征稅嚴(yán)重 , 這除了按營(yíng)業(yè)全額征收營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)生的雙重稅收負(fù)擔(dān) 外，主要有： （1 ）金融企業(yè)繳納企業(yè)所得稅以后的利潤(rùn)以股息、紅利等形式分配給股東個(gè)人時(shí)，按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅 ,

12、并且沒(méi)有抵免已納企業(yè)所得稅的規(guī)定。 10 （2）按照目前的規(guī)定，基金投資者從投資基金獲得 的投資收益要納三道稅：上市公司繳納的企業(yè)所得稅、上市公司向基金管理公司分配時(shí)代扣代繳的企業(yè)所得稅、個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途 基金管理公司向投資者分配時(shí)代扣代繳的個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。 （3 ）信托課稅重復(fù)征稅突出 . 一是信托設(shè)立 時(shí)就信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的納稅義務(wù)與信托終止時(shí)信托財(cái)產(chǎn)真實(shí)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的納稅義務(wù)相重復(fù)； 二是信托存續(xù)期間信 托收益產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)與信托收益分配時(shí)產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)相重復(fù)。 如以不動(dòng)產(chǎn)信托為例， 整個(gè)信托 過(guò)程中同一信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓將被征收兩次契稅、印花稅和營(yíng)業(yè)稅 , 同一筆

13、所得將被征收兩次所得稅。上述重復(fù)征 稅不僅加重了金融企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對(duì)企業(yè)改革和鼓勵(lì)投資產(chǎn)生不利影響。（ 五）金融稅收征管審批項(xiàng)目多，影響稅收效率目前金融稅收征管中行政審批事項(xiàng)過(guò)多，手續(xù)煩瑣。例如，征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)要求銀行就每一筆貸款單獨(dú)申報(bào)； 征收企業(yè)所得稅時(shí)，許多扣除項(xiàng)目（ 工資、社保費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)、財(cái)產(chǎn)損失、廣告費(fèi)、裝修工程支出等 ） 和稅款預(yù)繳都要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 ,有些項(xiàng)目甚至要層層報(bào)批。審批事項(xiàng)過(guò)多 ,加大了征納成本 , 使納稅人承擔(dān)了不合理的程序性義務(wù)。（六）金融稅制調(diào)整頻繁，法治化程度不高。受經(jīng)濟(jì)體制改革和國(guó)家政策調(diào)整的影響 , 我國(guó)一直缺乏系統(tǒng)和明確的金融稅收政

14、策，金融稅制的建立缺乏長(zhǎng) 期目標(biāo)和科學(xué)設(shè)計(jì)。 現(xiàn)行金融稅制的產(chǎn)生來(lái)源于兩個(gè)途徑 , 一是簡(jiǎn)單延伸視靡話闥笆罩貧齲 ?鞘視？鶉謔諧駝？ ? 骺氐男枰？鎏 0囊恍卜偈斃怨娑 d ?裼謖?？唐謖？叩髡？徒餼黿鶉謔諧？諧魷值奈侍獬晌？夜？鶉謁爸 平？5.鬧饕？絞健 紓？魑?七？諧饕？爸值墓善苯灰子了埃 ?？ 991年開(kāi)征以來(lái)已調(diào)整了 6次稅率，每次調(diào) 整均是適應(yīng)平抑市場(chǎng)短期波動(dòng)的需要， 但總體來(lái)看， 股票交易印花稅的調(diào)整對(duì)投資者的交易行為沒(méi)有持久的影響。 11 頻繁調(diào)整的稅收政策和臨時(shí)性的稅制安排， 難以給金融市場(chǎng)納稅人以準(zhǔn)確的預(yù)期， 對(duì)金融的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。我國(guó)現(xiàn)行金融稅制的法治化程度低

15、， 四種主要稅種只有個(gè)人所得稅法一部法律， 其他都是行政法規(guī)。 值得注 意的是 ， 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)部門規(guī)章、行政解釋甚至通知和批復(fù)等形式，規(guī)定或調(diào)整了納稅人、征稅范 圍、課稅對(duì)象、稅收優(yōu)惠等稅收要素 ， 納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)是由該兩部門的行政規(guī)定（尤其是通知）加以確定 的，這不符合稅收法定原則 .上述兩部門在制定金融稅收制度時(shí) ， 也多是從保證稅收收入、 適應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控的需 要出發(fā)， 對(duì)金融機(jī)構(gòu)和投資者的權(quán)益考慮不夠。 由于部門立法的程序不健全， 納稅人和社會(huì)各界很難參與到稅制 制定過(guò)程中 ， 其知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)無(wú)法得到保障，由此產(chǎn)生了稅制不公、任意性大、可操作性不強(qiáng)等問(wèn)題，

16、 造成稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的隨意性 ， 納稅人權(quán)益難以維護(hù)二、金融稅制的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與特點(diǎn)從國(guó)際情況看，對(duì)金融業(yè)務(wù)的征稅包括間接稅和直接稅兩種，其中間接稅主要包括增值稅、印花稅、保費(fèi)稅 和證券交易稅等，直接稅主要包括公司所得稅和個(gè)人所得稅等。其總的特點(diǎn)是以所得稅為主體稅種 , 并且在間接 稅上，金融業(yè)與其他行業(yè)相比，實(shí)行輕稅政策 .國(guó)外（OECD國(guó)家）對(duì)金融業(yè)務(wù)一般不征收營(yíng)業(yè)稅，而是納入增值稅的征稅范圍，并且對(duì)貨幣結(jié)算、存貸款業(yè) 務(wù)等主要金融業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策 , 即不征收增值稅，同時(shí)對(duì)金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含 的增值稅稅款， 12但對(duì)一些輔助業(yè)務(wù) （如咨詢服務(wù)、提供保險(xiǎn)箱服務(wù)等 ）則

17、要征稅 .實(shí)行這種政策的理由，除 了金融服務(wù)增值額的確定較為困難外，主要是出于減少對(duì)資本流動(dòng)的阻礙考慮. 另外，雖然對(duì)金融機(jī)構(gòu)免征增值稅，有的國(guó)家也征收一些名稱不一的特別稅，如法國(guó)對(duì)銀行、保險(xiǎn)公司等，按其支出和經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)折舊的合計(jì)數(shù)征 收 1%的金融機(jī)構(gòu)稅。 特別是對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù) , 不少國(guó)家征收類似于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)稅，其稅率英國(guó)為 4%，荷蘭為 7，德國(guó)為 15。保險(xiǎn)費(fèi)稅的共同特點(diǎn)是只對(duì)以物為保險(xiǎn)標(biāo)的險(xiǎn)種征收，對(duì)以人為保險(xiǎn)標(biāo)的險(xiǎn)種免征。 13各國(guó)對(duì)證券業(yè)的征稅大致包括流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的證券印花稅和證券交易稅，所得稅環(huán)節(jié)征收的所得稅和資本利得稅等。 不少國(guó)家對(duì)證券交易業(yè)務(wù)征收證券交易稅或印花稅,

18、例如， 法國(guó)對(duì)于在股票交易所或者柜臺(tái)交易的證券，按照交易額對(duì)買賣雙方征收證券交易稅， 其中， 交易額在 100 萬(wàn)法郎以下的部分稅率為 0.3 ，超過(guò) 100 萬(wàn)法郎 的部分稅率為 0。15，每筆交易可以減稅 150 法郎, 且每筆交易稅額最多不超過(guò) 4000法郎，對(duì)在創(chuàng)業(yè)板上市的 股票交易不征證券交易稅。瑞士對(duì)證券買賣征收印花稅，國(guó)內(nèi)證券稅率為0。15%，國(guó)外證券稅率為 0.3 （由買賣雙方各承擔(dān)一半） .我國(guó)香港對(duì)股票轉(zhuǎn)讓征收印花稅，稅率為0。 2 （由買賣雙方各承擔(dān)一半 ），我國(guó)臺(tái)灣征收證券交易稅，且只對(duì)賣方征收 , 稅率為 0。3。值得注意的是，美國(guó)、英國(guó)、日本等都曾經(jīng)在交易環(huán)節(jié)對(duì)證券

19、交 易征收證券交易稅，但為了鼓勵(lì)資本流動(dòng)，目前都已經(jīng)停止征收。國(guó)際上重視對(duì)證券所得的稅收設(shè)置, 分別針對(duì)投資所得（利息、股息、紅利收入）和資本所得（證券買賣的價(jià)差增益）這兩大所得來(lái)源，開(kāi)征投資所得稅和資 本利得稅。尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家 , 普遍征收資本利得稅。例如，美國(guó)的資本利得稅包括聯(lián)邦個(gè)人交易所得稅和公司資 本利得稅， 前者是美國(guó)公民從事有價(jià)證券交易時(shí)稅收負(fù)擔(dān)最重的稅種，采用累進(jìn)稅率。 日本的資本利得課稅方式有兩種， 即申報(bào)分類方式和源泉分類方式 .另外, 多數(shù)國(guó)家把證券列入財(cái)產(chǎn)稅的征稅范圍，在證券所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，課征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。 個(gè)人收集整理，勿做商業(yè)用途本文為互聯(lián)網(wǎng)收集，請(qǐng)勿用作商業(yè)用

20、途西方國(guó)家的信托稅制幾乎涉及所有稅種和信托業(yè)務(wù)的所有環(huán)節(jié)，但一般不單獨(dú)設(shè)立信托稅種， 有關(guān)信托的征,各稅規(guī)定散見(jiàn)于各個(gè)稅種的法律規(guī)定中。信托從設(shè)立到終止需要經(jīng)歷信托設(shè)立、信托存續(xù)和信托終止三個(gè)環(huán)節(jié)國(guó)一般在信托設(shè)立環(huán)節(jié)征收資本利得稅； 在信托存續(xù)環(huán)節(jié)對(duì)信托財(cái)產(chǎn)收入征收商品稅、 所得稅， 對(duì)信托報(bào)酬征收 所得稅；在信托終止環(huán)節(jié)對(duì)信托收益征收所得稅、遺產(chǎn)稅等。另外，外國(guó)一般對(duì)公益信托予以免稅或減稅. 14在建立信托稅制時(shí)，各國(guó)基于信托導(dǎo)管原理，遵循受益人負(fù)擔(dān)原則，以實(shí)際受益人作為最終納稅人, 避免對(duì)名義應(yīng)稅行為征稅 ; 稅負(fù)公正原則，受益人通過(guò)信托管道進(jìn)行的任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅負(fù)，應(yīng)不高于受益人自行經(jīng)營(yíng)

21、所應(yīng) 承擔(dān)的稅負(fù)，以避免重復(fù)征稅；發(fā)生主義課稅原則，受托人管理和運(yùn)用信托財(cái)產(chǎn)時(shí)發(fā)生的應(yīng)稅義務(wù)，應(yīng)被視為受 益人自行運(yùn)用該信托財(cái)產(chǎn)時(shí)發(fā)生的應(yīng)稅義務(wù)，受益人在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)即應(yīng)繳納稅款，由受托人代為繳納。金融衍生工具是 20 世紀(jì)七八十年代全球金融創(chuàng)新的高科技產(chǎn)品，主要有金融期貨、遠(yuǎn)期合約、期權(quán)、利率 掉期等 . 金融衍生工具在發(fā)揮其有效規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)作用的同時(shí)，也對(duì)一個(gè)國(guó)家的稅基造成嚴(yán)重威脅，例如在金融 衍生商品交易中 , 所得的發(fā)生時(shí)間、 所得的種類、 所得的歸屬都很容易發(fā)生改變 , 這給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法和稅法概念 造成很大沖擊。為此 , 西方金融發(fā)達(dá)國(guó)家十分重復(fù)研究和制定金融衍生產(chǎn)品的課稅問(wèn)題，

22、總的來(lái)說(shuō)，其金融衍生 工具稅制的基本特點(diǎn)是：不單設(shè)稅種；一般實(shí)行在簽發(fā)、交易、收益三個(gè)環(huán)節(jié)分別征稅的復(fù)合稅制; 根據(jù)每種金融衍生工具的性質(zhì)和特點(diǎn)確定適用的稅種和具體規(guī)定；沒(méi)有特殊規(guī)定就適用一般稅收規(guī)定。 15 例如，美國(guó)、 英國(guó)、日本對(duì)金融衍生產(chǎn)品交易所得征收資本利得稅 , 對(duì)于帶預(yù)期資產(chǎn)性質(zhì)的遠(yuǎn)期合約、 期貨和期權(quán) ,美國(guó)采用盯 市法( mark to- market )確定損益發(fā)生的時(shí)間和稅基 , 英國(guó)和日本采取實(shí)現(xiàn)法 . 美國(guó)稅法規(guī)定，在納稅年度末未 償部分合約按該年度最后一天合約的公平市場(chǎng)價(jià)， 計(jì)算未實(shí)現(xiàn)損益并征稅 , 出售或清倉(cāng)合約的損益額就是支付量。 日本和英國(guó)稅法則規(guī)定，在合約通

23、過(guò)售賣、清倉(cāng)交易、現(xiàn)金結(jié)清或到期交割等方式處置，獲得最終結(jié)果以前，合 約雙方的損益不被確認(rèn)， 即不對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益課稅； 而一旦合約通過(guò)上述方式處理完畢， 交易各方的損益即被確認(rèn) , 損益額即為各方在合約中的支付量， 這也是多數(shù)國(guó)家的做法。 另外， 大多數(shù)國(guó)家一般不直接對(duì)金融衍生工具所產(chǎn) 生的、非居民的支付全額征收預(yù)提稅 .16 個(gè)人收集整理 ,勿做商業(yè)用途本文為互聯(lián)網(wǎng)收集 , 請(qǐng)勿用作商業(yè)用途三、中國(guó)金融稅制的改革與立法完善( 一)金融稅制構(gòu)建和完善的基本原則金融活動(dòng)深入到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域， 是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心， 金融稅制的建立和完善關(guān)系到金融業(yè)的穩(wěn)定和健 康發(fā)展，對(duì)推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要

24、意義。因此，金融稅制改革和優(yōu)化 , 應(yīng)當(dāng)從推進(jìn)國(guó)家稅制改革、促進(jìn) 金融業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、 健全稅收法制的全局 ,來(lái)通盤(pán)考慮中國(guó)金融稅制構(gòu)建的基本原則。 為此 ,我們提出如下原則： (1) 稅制統(tǒng)一與規(guī)范原則。金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和金融稅收秩序的建立 , 有賴于統(tǒng)一、規(guī)范的金融稅制，要按照國(guó)民待2)遇和平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，改變內(nèi)外有別的兩套稅制，改變按照身份、主體等實(shí)行不合理的稅收待遇的做法。(稅負(fù)合理， 促進(jìn)金融業(yè)穩(wěn)定發(fā)展原則。 要適應(yīng)以減稅為特征的世界性稅制改革的要求， 根據(jù)我國(guó)金融業(yè)稅負(fù)偏重、 金融企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)情況， 適當(dāng)降低稅負(fù)， 增強(qiáng)金融企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力， 為金融業(yè)開(kāi)放和金融企業(yè)的發(fā) 展創(chuàng)

25、造條件。 (3 )稅收中性原則。為了進(jìn)一步推進(jìn)中國(guó)金融市場(chǎng)化改革, 減少稅收對(duì)金融市場(chǎng)流動(dòng)性和競(jìng)爭(zhēng)力的不利影響 ,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持稅收中性原則， 按照寬稅基低稅率的原則設(shè)計(jì)稅制 , 避免重復(fù)征稅， 減少稅收對(duì)納稅人市場(chǎng)選 擇行為的影響，發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用。(4)公平與效率兼顧原則。金融稅制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)按照稅收公平和量能課稅原則的要求，按照納稅能力承擔(dān)稅負(fù)，并通過(guò)稅收的調(diào)節(jié)作用，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。按照稅收效率原則，科學(xué)設(shè) 計(jì)稅制要素 , 防止和消除稅制繁雜，降低征納成本 . 文檔為個(gè)人收集整理，來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)個(gè)人收集整理 , 勿做商業(yè)用途( 二)金融商品稅制的改革與完善我國(guó)目前對(duì)金融業(yè)實(shí)行以商品稅為主體的稅制結(jié)

26、構(gòu)，加劇了金融稅收的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) , 不利于金融市場(chǎng)和國(guó)民經(jīng) 濟(jì)的穩(wěn)定，不利于發(fā)揮稅收對(duì)收入分配和經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。 17隨著直接融資正在成為金融市場(chǎng)主導(dǎo)力量的國(guó)際趨勢(shì)， 考慮到我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展， 金融稅制改革的方向， 應(yīng)當(dāng)向發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行的以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) 轉(zhuǎn)變，積極穩(wěn)妥對(duì)現(xiàn)行的商品稅制進(jìn)行調(diào)整。我國(guó)金融商品稅制改革的重點(diǎn)是完善營(yíng)業(yè)稅 . 根據(jù)我國(guó)稅制改革的總體目標(biāo)和世界稅制的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)營(yíng) 業(yè)稅改革可分為兩步進(jìn)行：第一步保留現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制，但進(jìn)行降低稅負(fù)、擴(kuò)大范圍的完善。我國(guó)目前尚不具備廢 除營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的“破舊立新”條件， 但我國(guó)近年來(lái)稅收收入高速增長(zhǎng)， 18 為了提高我國(guó)銀行業(yè)的

27、競(jìng)爭(zhēng)力， 降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)是必要和可行的。 營(yíng)業(yè)稅稅率可由現(xiàn)在的 5%逐步降到 2，同時(shí)擴(kuò)大稅基， 對(duì)所有的貸款業(yè)務(wù)按 照利差收入 (營(yíng)業(yè)凈額 ) 征稅，對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征收營(yíng)業(yè)稅， 免征抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)和金融回租業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅 . 這樣既規(guī)范了稅制 ,又可以提高銀行資金的利用率， 有利于內(nèi)外資銀行在同等條件下公平競(jìng)爭(zhēng). 第二步是改征增值稅。從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮， 應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際社會(huì)的通行做法 ,將我國(guó)現(xiàn)行的增值稅征稅范圍擴(kuò)大到金融業(yè), 對(duì)金融企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)實(shí)行基本免稅法的征收增值稅，對(duì)手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等征收增值稅 . 同時(shí)，還應(yīng)取消僅對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的城 市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 , 以優(yōu)化稅制，降低稅負(fù)，

28、促進(jìn)金融業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和持續(xù)發(fā)展。(三) 金融所得稅制的改革與完善1、企業(yè)所得稅的改革 . 為了體現(xiàn)公平稅負(fù)、 平等競(jìng)爭(zhēng)的原則， 應(yīng)盡快對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行改革 :(1) 統(tǒng)一企業(yè)所 得稅制。合并目前的兩套企業(yè)所得稅制, 對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行同一部稅法，采用統(tǒng)一的計(jì)稅依據(jù)和稅率，取消給予外資企業(yè)的超國(guó)民稅收優(yōu)惠 , 平衡內(nèi)外資金融企業(yè)、 金融企業(yè)與非金融企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)， 鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng) .(2 )降 低企業(yè)所得稅稅率，減輕金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 (3) 修改稅前扣除規(guī)定 , 規(guī)范和統(tǒng)一稅基。取消計(jì)稅工資限額，與 企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)允許在稅前據(jù)實(shí)扣除 ;放寬壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn) , 內(nèi)外資銀行統(tǒng)一按照中

29、國(guó)人民銀行的 規(guī)定在稅前計(jì)提專項(xiàng)貸款準(zhǔn)備金； 統(tǒng)一和提高固定資產(chǎn)的折舊比例； 將預(yù)提稅改按應(yīng)計(jì)提項(xiàng)目的實(shí)際匯款額征收 等。 （4） 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。取消對(duì)外資企業(yè)的稅收超國(guó)民待遇，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)公平稅負(fù)；改變區(qū)域優(yōu)惠為主 的政策模式， 按照金融業(yè)務(wù)的不同來(lái)劃分稅收優(yōu)惠 , 如對(duì)離岸金融業(yè)務(wù)可規(guī)定較低的稅率， 給予較多的稅前扣除 ; 實(shí)行以間接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠方式等。2、個(gè)人所得稅的改革。為了改變我國(guó)個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)功能軟弱、征收管理乏力等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行的 個(gè)人所得稅制進(jìn)行改革：改變分類征收的稅制模式，實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式 ; 調(diào)整和規(guī)范稅前扣除項(xiàng) 目與扣除標(biāo)準(zhǔn) , 提高生計(jì)費(fèi)

30、用扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許將資本損失從資本利得中扣除；降低稅率，減少稅率檔次；避免重 復(fù)征稅 , 采用歸集抵免法或分劈稅率法，以消除對(duì)股息、紅利所得的重復(fù)征稅。（四）證券稅制的改革與完善1、證券交易印花稅的改革。目前我國(guó)對(duì)證券市場(chǎng)的交易行為實(shí)行以征收股票交易印花稅為主體稅種的課征模式, 但如前所述， 印花稅調(diào)控證券市場(chǎng)的效果非常不明顯 . 而從國(guó)際證券稅制看， 各國(guó)為了降低交易成本， 都逐 步下調(diào)印花稅或證券交易稅的稅率直到取消該稅種。 基于此， 我國(guó)證券交易稅制應(yīng)當(dāng)遵循下列改進(jìn)思路： 第一步 繼續(xù)征收并完善證券印花稅 . 由于我國(guó)證券市場(chǎng)尚處于發(fā)展的初級(jí)階段，為了發(fā)揮證券交易稅對(duì)證券交易的調(diào)節(jié)作用,

31、應(yīng)當(dāng)在保留現(xiàn)行股票交易印花稅制的基礎(chǔ)上進(jìn)行下列完善：（ 1）漸進(jìn)降低印花稅的稅率 ,并相應(yīng)擴(kuò)大稅基 ,以減少對(duì)中央財(cái)政收入的沖擊 ;19 同時(shí)實(shí)行差別比例稅率，按照股票類、非政府債券類、政府債券類由高到低 確定稅率。 （2 ）為抑制頻繁買賣的投機(jī)行為 , 可實(shí)行對(duì)賣方的單邊征收 , 受讓方免稅。 20 （ 3）進(jìn)一步公平稅收， 把目前僅限于二級(jí)市場(chǎng)的課稅范圍擴(kuò)大到發(fā)行環(huán)節(jié)和場(chǎng)外環(huán)節(jié)， 把僅對(duì)股票交易開(kāi)征擴(kuò)大到對(duì)債券、 投資基金等 也開(kāi)征印花稅。第二步是取消證券交易印花稅。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，為了減輕證券交易中交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，保持 資本市場(chǎng)的效率和流動(dòng)性，無(wú)論是證券交易印花稅，還是 1994 年就

32、擬開(kāi)征的證券交易稅，其最終歸宿是逐步取 消 ; 與此相應(yīng)，為發(fā)揮對(duì)證券買賣的調(diào)節(jié)作用，開(kāi)征資本利得稅。本文為互聯(lián)網(wǎng)收集，請(qǐng)勿用作商業(yè)用途文檔為個(gè)人收集整理，來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)2、證券所得稅的改革 . （1） 證券投資所得稅的改革 . 我國(guó)目前對(duì)證券投資的股息、利息和紅利等投資所得按 照企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定征收投資所得稅， 但存在不少問(wèn)題， 應(yīng)進(jìn)行下列調(diào)整： 取消對(duì)紅股計(jì) 征所得稅 ,促進(jìn)我國(guó)股市擴(kuò)容 ; 降低對(duì)機(jī)構(gòu)投資取得收益合并征收企業(yè)所得稅的稅率，平衡機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資 者之間的稅負(fù) ; 對(duì)不同證券投資所得收益同時(shí)開(kāi)征所得稅， 以公平稅負(fù)；規(guī)定起征點(diǎn)或免征額 , 以利于中小投資者

33、；采取措施避免重復(fù)征稅 .（2） 證券資本利得稅的開(kāi)征 . 資本利得稅是以買賣證券的增值部分為課稅對(duì)象的一種稅 收，目前我國(guó)尚未開(kāi)征，但發(fā)達(dá)國(guó)家普遍開(kāi)征此稅。資本利得的最大特點(diǎn)是不具有規(guī)律性和可預(yù)期性, 但基于稅收公平原則，為抑制短期投機(jī)和操縱股市牟取暴利，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn), 將證券交易所得納入課稅范圍。另外，證券資本利得稅的開(kāi)征需要有成熟的證券市場(chǎng)和健全的稅收制度， 我國(guó)目前尚不具備開(kāi)征的條件， 可以與證券交 易印花稅的改革統(tǒng)籌考慮。 隨著證券交易印花稅稅率的降低乃至取消印花稅， 證券交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)得以降低 , 再選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)開(kāi)征證券資本利得稅 （證券交易所得稅 ） 。3、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅

34、的開(kāi)征 .證券作為一種有價(jià)證券 ,代表一定的財(cái)產(chǎn) , 因繼承或贈(zèng)與而發(fā)生證券所有權(quán)的轉(zhuǎn) 移。為了調(diào)節(jié)財(cái)富分配 , 維護(hù)社會(huì)公平，目前許多國(guó)家都將證券納入統(tǒng)一財(cái)產(chǎn)體系開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。我國(guó)雖 然未開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅， 但目前對(duì)繼承、 贈(zèng)與等非交易轉(zhuǎn)讓股票的行為征收印花稅， 即具有遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的 性質(zhì). 開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅雖然需要財(cái)產(chǎn)申報(bào)、財(cái)產(chǎn)登記、有效的征管等配置制度，但考慮到我國(guó)收入分配差距 較大的現(xiàn)實(shí) , 應(yīng)當(dāng)對(duì)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅予以充分重視，以完善證券市場(chǎng)稅制。（五）信托稅制的改革與完善信托是重要的財(cái)產(chǎn)管理制度，是現(xiàn)代金融的支柱之一. 我國(guó)目前有關(guān)信托的稅收問(wèn)題尚未有專門規(guī)定，重復(fù)征稅以及對(duì)公益信托無(wú)相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策等問(wèn)題已成為