餐飲行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、 餐飲行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 餐飲行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)了解餐飲服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)；熟悉餐飲服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本流程；掌握餐飲服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本方法；熟悉餐飲服務(wù)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營特點(diǎn)、環(huán)境要求、會(huì)計(jì)核算上的差異。技能目標(biāo) 能處理服務(wù)企業(yè)常見業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算；能處理餐飲企業(yè)常見業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算；能區(qū)分餐飲服務(wù)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上的差異。案例導(dǎo)入 通達(dá)公司是一家集賓館、餐飲為一體的綜合性服務(wù)企業(yè)。因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，2015年5月，該公司公開招聘會(huì)計(jì)人員2名，要求具有高職以上學(xué)歷，有會(huì)計(jì)從業(yè)資格，能熟練處理旅游、餐飲、賓館等服務(wù)行業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，具有從業(yè)經(jīng)驗(yàn)者優(yōu)先。 經(jīng)過多輪次考核競爭，最

2、后有三位應(yīng)聘人員表現(xiàn)比較突出，其中兩人具有三年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，一人為某財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)本科應(yīng)屆畢業(yè)生。兩位有從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的情況分別是一人為某高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)，曾在某大型國有企業(yè)做了4年成本會(huì)計(jì)；另一人為經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)研究生學(xué)歷，曾在某政府機(jī)關(guān)做了3年出納。公司人事部請(qǐng)財(cái)務(wù)部長最終決定聘用人選。問題：1. 假設(shè)你是公司的財(cái)務(wù)部長，你將從哪些方面對(duì)三位應(yīng)聘者進(jìn)行考核，以解決公司急需的會(huì)計(jì)人員？2. 假設(shè)公司會(huì)計(jì)部門正缺少餐飲部會(huì)計(jì)，你認(rèn)為哪位應(yīng)聘者更為合適？餐飲企業(yè)會(huì)餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)實(shí)務(wù)資金籌集的核算采購的會(huì)計(jì)核算銷售的會(huì)計(jì)核算薪酬與應(yīng)收應(yīng)付稅金的會(huì)計(jì)核算利潤的形成與分配輸出輸出結(jié)果結(jié)果財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)

3、計(jì)計(jì)報(bào)報(bào)告告第一講第一講 餐飲行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)概述餐飲行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)概述一、一、 餐飲服務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)與會(huì)計(jì)核算要求餐飲服務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)與會(huì)計(jì)核算要求 餐飲業(yè)又稱經(jīng)營業(yè)，它是把自己加工、烹制的餐飲品直接出售給消費(fèi)者，如各種類型的酒家、餐廳、飯館、冷飲店等。 一、一、 餐飲服務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)餐飲服務(wù)企業(yè)的特點(diǎn) 會(huì)計(jì)是為提高企業(yè)和單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)管理信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。酒店餐飲業(yè)的特點(diǎn)如下：1.采用多種形式經(jīng)營，收益分配形式靈活 2.酒店餐飲企業(yè)具有生產(chǎn)、銷售和服務(wù)三種職能。 3.有所規(guī)模的酒店餐飲企業(yè)，既經(jīng)營自制商品，又經(jīng)營外購商品。4.酒店餐飲企業(yè)收入的結(jié)算以貨幣資金為

4、主要的結(jié)算方式。二、二、 餐飲服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求餐飲服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求酒店餐飲業(yè)會(huì)計(jì)核算仍然應(yīng)選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。至于應(yīng)如何選擇與企業(yè)的規(guī)模等有直接關(guān)系。如果所在的單位公開發(fā)行了股票或債券，應(yīng)選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。也可參照下列標(biāo)準(zhǔn)選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、財(cái)政部和國家統(tǒng)計(jì)局在2003年制定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定指出住宿和餐飲業(yè)中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額1.5億元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人以上，銷售額 3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。三、三、 餐飲服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程餐飲服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程資金籌

5、集采購過程生產(chǎn)銷售過程結(jié)算過程利潤形成分配第二講第二講 餐飲行業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)餐飲行業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)一、餐飲業(yè)貨幣資金的管理及會(huì)計(jì)核算一、餐飲業(yè)貨幣資金的管理及會(huì)計(jì)核算（一）餐飲業(yè)的收款方式和形式餐飲業(yè)應(yīng)建立一個(gè)有效的收銀系統(tǒng)，并能與消費(fèi)清單等互相核對(duì)互相對(duì)照。1、收款方式：收銀機(jī)收款、人工收款 2、收入的形式：現(xiàn)金收入、支票收入（二）貨幣資金的核算：與工業(yè)企業(yè)一致庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金二、餐飲業(yè)資金籌集的會(huì)計(jì)核算二、餐飲業(yè)資金籌集的會(huì)計(jì)核算（一）投入資本的核算1、投入資本的形式貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)與有價(jià)證券、無形資產(chǎn)投資2、賬戶設(shè)置實(shí)收資本：依據(jù)注冊(cè)資本投資比例計(jì)算股本：股份有限公司資本

6、公積：資本溢價(jià)、股本溢二、餐飲業(yè)資金籌集的會(huì)計(jì)核算二、餐飲業(yè)資金籌集的會(huì)計(jì)核算（二）借入資金的核算1、短期借款臨時(shí)性需要，短期借款核算本金，利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用2、長期借款實(shí)際利率計(jì)算利息，在長期借款設(shè)置“本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”等名明細(xì)科目。二、餐飲業(yè)資金籌集的會(huì)計(jì)核算二、餐飲業(yè)資金籌集的會(huì)計(jì)核算【例題】某酒店有限責(zé)任公司由甲乙兩個(gè)投資者各自出資400萬元成立。2015年10月丙投資者欲出資250萬元，使注冊(cè)資本擴(kuò)充到1000萬元，同時(shí)占20%的投資比例。借：銀行存款 250 貸：實(shí)收資本-丙 200 資本公積-資本溢價(jià) 50二、餐飲業(yè)資金籌集的會(huì)計(jì)核算二、餐飲業(yè)資金籌集的會(huì)計(jì)核算【例題】

7、某酒店因業(yè)務(wù)需要2015年10月1日向工商銀行借入期限5個(gè)月，年利率10%的短期借款24萬元，按月預(yù)提利息，到期一次還本付息。借入資金時(shí)：借：銀行存款 240000 貸：短期借款 240000每月預(yù)提利息2000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)付利息 2000 第三講第三講 餐飲行業(yè)采購會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)餐飲行業(yè)采購會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨（經(jīng)營物資）的核算一、餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨（經(jīng)營物資）的核算（一）餐飲業(yè)的資產(chǎn)及分類 1、固定資產(chǎn)與用品用具固定資產(chǎn)：服務(wù)業(yè)中把購置的、為顧客服務(wù)的設(shè)備分為固定資產(chǎn)和用品用具。 一般而言，屬于固定資產(chǎn)的，按照可以使用的年限，按年、月提取折舊，把磨損的部分計(jì)入

8、當(dāng)期費(fèi)用中。而對(duì)于用品用具，會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)將其記入“低值易耗品”賬戶中。 其會(huì)計(jì)處理與工業(yè)企業(yè)一樣。 2、存貨：按是否被消耗掉分為兩類：一類是不會(huì)很快被消耗掉，需放在倉庫中備用的，如油米醬醋；另一類是很快被消耗的，像肉禽蛋菜、雞魚鴨肉。這類被消耗掉的用品，按照是當(dāng)天采購當(dāng)天耗用，還是采購回來先在餐館的小倉庫放置備用的不同，又分為備用存貨和直接耗用存貨。因此，餐館存貨按以上的分類排列如下：存貨不被當(dāng)天耗用。米、面、食用油、調(diào)料用品等等。存貨被當(dāng)天耗用：肉禽蛋菜、雞魚鴨肉等?；镜拇尕浐怂闩c工業(yè)企業(yè)類似，本部分主要以原材料為例進(jìn)行講解。 二、餐飲業(yè)原材料的類別原材料是制作餐飲制品不可缺少的條件，餐

9、飲制品中原材料種類繁多、用途各異。因此，要按不同標(biāo)準(zhǔn)對(duì)原材料進(jìn)行分類。（一）按其在餐飲產(chǎn)品中所起的作用分類（1）主食類，指大米、面粉和雜糧等原材料。（2）副食類，指肉、禽、蛋、水產(chǎn)、豆制品及各種蔬菜等原材料。（3）干貨類，指木耳、香菇、貢菜潑菜、干魚翅、干海參、干貝、紅棗、聽裝食品等。 （4）調(diào)味品類，指除主食類、副食類、干貨類以外的各種材料，如食油，鹽、醬、醋、糖、味精、香料等。（二）按其存放地點(diǎn)分類（1）需進(jìn)行入庫管理的原材料。如主食類、干貨類和其他類材料等，在購進(jìn)對(duì)應(yīng)辦理驗(yàn)收入庫的手續(xù)，由專人保管，設(shè)置材料明細(xì)賬，建立領(lǐng)料制度，保持合理的儲(chǔ)備數(shù)量。（2）不需要入庫管理的原材料。如副食類鮮

10、活商品，采取隨購隨用，購人時(shí)直接交廚房驗(yàn)收后使用。 三、原材料核算會(huì)計(jì)原則 1、采購入庫核算原則 餐飲業(yè)在采購鮮活的原材料和干貨等物資的時(shí)候，會(huì)在本地區(qū)進(jìn)行采購，所以采購的時(shí)候不必通過“材料采購”科目進(jìn)行核算。發(fā)生采購業(yè)務(wù)時(shí)，可以直接在“主營業(yè)務(wù)成本”“原材料”等科目進(jìn)行核算。餐飲部采購的糧食類、干貨類和調(diào)味品類原材料需要入庫管理，這些原材料在入庫之前需要經(jīng)過倉庫管理員驗(yàn)收，在驗(yàn)收之后可以直接入庫。 對(duì)于鮮活類產(chǎn)品，由于其具有儲(chǔ)存時(shí)間短、周轉(zhuǎn)消耗快的特點(diǎn)，一般直接交由廚房保管而不再進(jìn)行入庫管理，因此，無須先記入“原材料”賬戶再領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)，而是直接記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。 2、 材料消耗核算

11、原則 （1） 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。根據(jù)飲食制品生產(chǎn)銷售的特點(diǎn)，一般原材料由庫房進(jìn)入操作間后，很快就能加工成食品并出售給消費(fèi)者，因此一般不需要通過“生產(chǎn)成本”等科目進(jìn)行產(chǎn)品成本的歸集。餐飲部發(fā)出原材料時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。（2） 原材料計(jì)價(jià)。餐飲服務(wù)部消耗材料的計(jì)價(jià)一般按實(shí)際價(jià)格，不采用計(jì)劃單價(jià)核算。由于各種材料一般都是多批購進(jìn)，每批購進(jìn)的單價(jià)常會(huì)因季節(jié)、調(diào)價(jià)等原因而各不相同，因此，在發(fā)出原材料時(shí)應(yīng)先確定其單價(jià)。通常發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。這點(diǎn)與工業(yè)企業(yè)的實(shí)際成本法一致。3、原材料成本的構(gòu)成 原材料成本包括飲食品的主

12、料、配料、調(diào)料和合理損耗。非正常原材料損耗不計(jì)入原材料成本。如有可利用再加工的下腳料，應(yīng)適當(dāng)作價(jià)，沖減原來的原材料成本。毛利包括費(fèi)用、稅金和利潤三部分，為簡化計(jì)算和便于管理，一般采用綜合計(jì)算，確定出毛利率。 4、成本計(jì)算方法 工業(yè)企業(yè)的成本計(jì)算一般采用品種法、分批法或分步法核算。而餐飲服務(wù)企業(yè)在成本計(jì)算的方法選擇上必須考慮其經(jīng)營特點(diǎn)，一般采用按部門或按服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行。 為減輕成本計(jì)算的工作量，飲食制品的成本通常按總成本或大類成本計(jì)算。其總成本與結(jié)轉(zhuǎn)可分別采用永續(xù)盤存法和實(shí)地盤存法。5、會(huì)計(jì)核算賬戶 雖然餐飲服務(wù)具有典型的產(chǎn)品加工經(jīng)營性質(zhì)，但由于其產(chǎn)品加工時(shí)間，以及由產(chǎn)品加工到銷售幾乎沒有時(shí)間間隔

13、的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算上不設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，而是直接記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。四、原材料的核算1、原材料的增加：（1）成本（外購、自制）（2）會(huì)計(jì)分錄：2、原材料的減少：發(fā)出原材料的核算3、原材料清查：待處理財(cái)產(chǎn)損溢4、餐飲業(yè)內(nèi)部調(diào)撥原材料的核算1-1【例題】原材料一般購入的核算一家餐館每月購買適用13%稅率的原材料甲20萬元，購買適用17%稅率的酒水、飲料等原材料乙10萬元。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= 20/（1+13%）13%+10/（1+17%）17% =2.3+1.45=3.75借：原材料-甲 17.7 -乙 8.55 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.75 貸：銀行存款 301-1【例題

14、】原材料購入直接交付使用的核算的核算某家餐館從本地集市購進(jìn)食品原材料60千克，單價(jià)7.5元，共計(jì)450元，貨款以現(xiàn)金支付。購入后直接交廚房管理。借：原材料 450 貸：庫存現(xiàn)金 450月底廚房盤點(diǎn)結(jié)余原材料120元，實(shí)際耗用原材料330元。會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 330 貸：原材料-廚房領(lǐng)用 3301-1【例題】原材料購入直接交付使用的核算的核算某家餐館從本地集市購進(jìn)食品原材料60千克，單價(jià)7.5元，共計(jì)450元，貨款以現(xiàn)金支付。購入后直接交廚房管理。如果不通過原材料核算，可以直接：借：主營業(yè)務(wù)成本 450 貸：銀行存款 450這種方法核算手續(xù)簡化，一般在小型企業(yè)采用。4-1內(nèi)部倉庫之間的

15、調(diào)撥內(nèi)部倉庫之間的調(diào)撥，調(diào)整原材料保管部門的明細(xì)賬戶。【例】甲飯店由中餐廳倉庫調(diào)撥給快餐廳倉庫一批干貨類材料，計(jì)價(jià)800元。根據(jù)內(nèi)部調(diào)撥單：借：原材料快餐廳 800 貸：原材料中餐廳 8004-2內(nèi)部廚房之間的調(diào)撥因廚房的原材料已從“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，因此對(duì)“原材料”賬戶所屬明細(xì)賬戶不作調(diào)整，僅調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶所屬明細(xì)賬?！纠考罪埖暧葾廚房撥給B廚房主食類食品一批，計(jì)600元。借：主營業(yè)務(wù)成本B廚房 600 貸：主營業(yè)務(wù)成本A廚房 600 第四講第四講 餐飲行業(yè)銷售業(yè)務(wù)核算餐飲行業(yè)銷售業(yè)務(wù)核算一、酒店餐飲服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)一、酒店餐飲服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)1.經(jīng)營小型

16、餐飲服務(wù)業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的收入，按照收入的來源和形式，分為了“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，但對(duì)現(xiàn)實(shí)中的小型餐飲服務(wù)企業(yè)而言，所有發(fā)生的收入，都是以盈利為目的的，沒有再細(xì)分的必要。因此可以只設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”一個(gè)賬戶。2.大中型酒店餐飲企業(yè)（1）服務(wù)性經(jīng)營業(yè)務(wù)；（2）飲食經(jīng)營業(yè)務(wù)；（3）商品經(jīng)營業(yè)務(wù)一、酒店餐飲服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)一、酒店餐飲服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)3.餐飲產(chǎn)品價(jià)格的制定方法（1）成本毛利潤率法成本毛利率法亦稱外加毛利率法。它是一種以餐飲制品的成本價(jià)格為基數(shù)，按確定的成本毛利率加成本計(jì)算出銷售價(jià)格的方法。其計(jì)算公式如下： 一、酒店餐飲服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)一、酒店餐

17、飲服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)3.餐飲產(chǎn)品價(jià)格的制定方法（2）銷售毛利潤率法銷售毛利率法又稱內(nèi)扣毛利率法。它是以售價(jià)為基數(shù)，先確定每種餐飲制品的毛利率，再用內(nèi)扣方式確定餐飲制品的售價(jià)。其計(jì)算公式如下： 一、酒店餐飲服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)一、酒店餐飲服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)3.餐飲產(chǎn)品價(jià)格的制定方法【例1】丙餐廳出售的清炒蝦仁成本為15元，如核定其外加毛利率是40%，求其單價(jià)。【例2】丙餐廳規(guī)定青椒肉片每盤配料價(jià)8元，規(guī)定毛利率為40%，求每盤青椒肉片價(jià)。 二、餐飲業(yè)營業(yè)收入的核算原則 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)酒店餐飲部營業(yè)收入的核算，主要通過設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入餐飲收入”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，經(jīng)審核并與現(xiàn)金核對(duì)無誤后

18、，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。三、 餐飲業(yè)營業(yè)成本的核算 飲食服務(wù)企業(yè)提供勞務(wù)發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)主要是人工和經(jīng)營過程中的物化勞動(dòng)耗費(fèi)。飲食服務(wù)企業(yè)將企業(yè)成本中能按受益原則細(xì)化的各項(xiàng)費(fèi)用歸集到各成本對(duì)象，其余均作為期間費(fèi)用處理，這樣，期間費(fèi)用的范圍就較大。飲食服務(wù)企業(yè)的營業(yè)成本有如下特點(diǎn)：1飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本主要計(jì)算直接成本。2飲食服務(wù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程往往就是銷售三、 餐飲業(yè)營業(yè)成本的核算過程甚至消費(fèi)過程。企業(yè)一定期間的直接成本既是生產(chǎn)成本，又是銷售成本，既“營業(yè)成本”。3飲食服務(wù)企業(yè)一般只計(jì)算總成本，不計(jì)算單位成本。4飲食服務(wù)企業(yè)在生

19、產(chǎn)經(jīng)營中使用的各種材料，一經(jīng)領(lǐng)用即計(jì)入營業(yè)成本，不管其是否已經(jīng)投入使用。三、 餐飲業(yè)營業(yè)成本的核算5飲食服務(wù)企業(yè)的人工費(fèi)用不作為營業(yè)成本處理。由于這類企業(yè)提供的服務(wù)往往是綜合性的，很難確定哪種勞務(wù)花費(fèi)了多少工作時(shí)間，應(yīng)負(fù)擔(dān)多少人工，所以將其作為期間費(fèi)用處理。在旅游飲食服務(wù)企業(yè)的成本核算中，設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，反映一定時(shí)期各經(jīng)營業(yè)務(wù)的直接成本，與“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶歸集的當(dāng)期收入配比。三、 餐飲業(yè)營業(yè)成本的核算（一） 餐飲業(yè)營業(yè)收入核算的基礎(chǔ) 餐飲成本包括直接耗費(fèi)的各種原材料、調(diào)料、配料成本，其實(shí)際成本應(yīng)按照買價(jià)和可直接認(rèn)定的運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)及繳納的稅金等確定。餐飲業(yè)營業(yè)成本的核算流程如圖5

20、-5所示。 成本計(jì)算方法 工業(yè)企業(yè)的成本計(jì)算一般采用品種法、分批法或分步法核算。而餐飲服務(wù)企業(yè)在成本計(jì)算的方法選擇上必須考慮其經(jīng)營特點(diǎn)，一般采用按部門或按服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行。 為減輕成本計(jì)算的工作量，飲食制品的成本通常按總成本或大類成本計(jì)算。其總成本與結(jié)轉(zhuǎn)可分別采用永續(xù)盤存法和實(shí)地盤存法。 餐飲部按耗用的原材料、調(diào)料、配料的實(shí)際成本，通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算餐飲成本。領(lǐng)用原材料等結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。企業(yè)在月末，對(duì)于部分已領(lǐng)未用的原材料等，應(yīng)從已結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本中扣除，以準(zhǔn)確反映本月營業(yè)成本的真實(shí)數(shù)據(jù)。 （1） 將月末已領(lǐng)未用結(jié)存數(shù)保留在“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶中，

21、根據(jù)下列公式計(jì)算確定本月耗用原材料、調(diào)料、配料的總成本。總成本=月初結(jié)存數(shù)+本月領(lǐng)用數(shù)-月末結(jié)存數(shù) （2） 實(shí)物不動(dòng)，做“賬上”退、領(lǐng)料處理，即月末做月末退料憑證，做“賬上”退料處理，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（紅字），貸記“原材料”等賬戶（紅字），從營業(yè)成本中沖減月末結(jié)存數(shù)，沖減后的數(shù)額為原材料、調(diào)料、配料的總成本，藍(lán)字領(lǐng)料單作為下月初的領(lǐng)料憑證，在下月初借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”等賬戶，做“賬上”領(lǐng)料處理。 （3） 對(duì)于生鮮原材料，由于其儲(chǔ)存期極短，餐飲企業(yè)一般在購入時(shí)直接記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，不通過“原材料”賬戶核算。四、餐飲企業(yè)收入形式四、餐飲企業(yè)收入形式1.餐飲業(yè)務(wù)銷

22、售貨款結(jié)算方式（1）柜臺(tái)統(tǒng)一售票收款四、餐飲企業(yè)收入形式四、餐飲企業(yè)收入形式（2）服務(wù)員開票收款服務(wù)員到桌邊，先由顧客點(diǎn)菜，再開票、收款，然后由服務(wù)員負(fù)責(zé)到賬臺(tái)結(jié)算，收款員在小票上簽章后，一聯(lián)由服務(wù)員送至廚房領(lǐng)菜，另一聯(lián)留存。待營業(yè)結(jié)束后，服務(wù)員與收款員分別統(tǒng)計(jì)所收的金額，核對(duì)無誤后，由服務(wù)員在收款員的“收款核對(duì)表”上簽字證明。 四、餐飲企業(yè)收入形式四、餐飲企業(yè)收入形式（3）先就餐后結(jié)算顧客入座點(diǎn)菜后，由服務(wù)員填寫小票一式兩聯(lián)，顧客不立即付款。營業(yè)結(jié)束后，收款臺(tái)、廚房、服務(wù)員分別結(jié)算銷售額和發(fā)菜額，三方核對(duì)相符共同在匯總表上簽字證明。（4）一手交錢一手交貨顧客直接以貨幣到柜臺(tái)購買飲食制品。五、

23、收入的會(huì)計(jì)核算五、收入的會(huì)計(jì)核算1.餐飲業(yè)務(wù)一般銷售收入的核算餐飲業(yè)務(wù)在當(dāng)天營業(yè)結(jié)束后，由收款員根據(jù)“收款核對(duì)表”“收款登記表”和“產(chǎn)銷核對(duì)表”等憑證，匯總編制“營業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”與所收庫存現(xiàn)金一并交財(cái)會(huì)部門。營業(yè)收入日?qǐng)?bào)表的格式如下表所示?；蛴墒湛钊俗孕刑顚憥齑娆F(xiàn)金解款單存至銀行，憑銀行解款單回單向財(cái)會(huì)部門報(bào)賬。銷售收入的庫存現(xiàn)金，不得用于列支其他開支，如有長短款，應(yīng)在“營業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”中分別填列，不得以長補(bǔ)短。【例題】正保大酒店財(cái)務(wù)部依據(jù)營業(yè)部門報(bào)送的“營業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”，列明應(yīng)收金額7504元，實(shí)收庫存現(xiàn)金7502元，庫存現(xiàn)金已解存銀行，短缺庫存現(xiàn)金2元，原因待查（不考慮增值稅）。（1）根據(jù)

24、營業(yè)收人日?qǐng)?bào)表，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 7502待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2貸：主營業(yè)務(wù)收人 7504【例題】正保大酒店財(cái)務(wù)部依據(jù)營業(yè)部門報(bào)送的“營業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”，列明應(yīng)收金額7504元，實(shí)收庫存現(xiàn)金7502元，庫存現(xiàn)金已解存銀行，短缺庫存現(xiàn)金2元，原因待查。（2）根據(jù)解款單回單聯(lián)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 7502 貸：庫存現(xiàn)金 7502 （3）今查明短缺2元，系工作中差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)由收款員賠償，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款 2貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2 1.一般銷售收入的核算 【例】某餐館每月營業(yè)額為200萬元，增值稅率6%。 作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)計(jì)增值稅=

25、200/（1+6%）6% =11.32借：銀行存款 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 188.68 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11.32 2.宴會(huì)銷售收入的核算餐飲企業(yè)承辦宴席，先要填制訂單，注明時(shí)間、人數(shù)和桌數(shù)，并應(yīng)附上菜單。訂單一式兩份，餐廳與顧客雙方簽字后各執(zhí)一份。預(yù)訂宴席一般要預(yù)先收取定金，以免顧客取消宴席時(shí)，遭受不必要的損失，以維護(hù)企業(yè)的權(quán)益。宴席的銷售價(jià)格以桌為計(jì)算單位，煙、酒、飲料等按實(shí)用數(shù)量另行收費(fèi)。 2.宴會(huì)銷售收入的核算 【例】某餐館接受客戶預(yù)訂宴席兩桌，每桌2000元，計(jì)4000元。（1）預(yù)收訂金400元，收到轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 400 貸：預(yù)

26、收賬款宴席訂金 400 2.宴會(huì)銷售收入的核算 【例】某餐館接受客戶預(yù)訂宴席兩桌，每桌2000元，計(jì)4000元。（2）宴席結(jié)束，兩桌宴席價(jià)款4000元，外加煙、酒、飲料800元，共計(jì)4800元，扣除定金后，收到庫存現(xiàn)金4400元，作會(huì)計(jì)分錄如下（不考慮增值稅）：借：庫存現(xiàn)金 4400預(yù)收賬款 400貸：主營業(yè)務(wù)收入宴席收入 4000 煙酒飲料收入 800 第五講第五講 餐飲企業(yè)稅費(fèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)餐飲企業(yè)稅費(fèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、餐飲服務(wù)業(yè)稅金種類一、餐飲服務(wù)業(yè)稅金種類1、營改增（重點(diǎn)）2、城建稅3、教育費(fèi)附加4、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅的核算二、營改增的規(guī)定二、營改增的規(guī)定2016年3月5日，在

27、十二屆全國人大四次會(huì)議開幕式上，國務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告，宣布今年全面實(shí)施營改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。餐飲業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)。二、營改增的規(guī)定二、營改增的規(guī)定1.小規(guī)模納稅人從營業(yè)額來看，目前很多餐飲企業(yè)都屬于小規(guī)模納稅人。這意味著，5月1日后，這部分餐飲企業(yè)繳稅的綜合征收率會(huì)降到3%，相比之前的稅率5%，稅負(fù)將明顯降低。例如，一家餐館月營業(yè)額10.3萬元，“營改增”前，需要繳納5150元（1030005%）的營業(yè)稅。但“營改增”后，在征收率為3%的情況下，只需要繳納30

28、00元103000/（1+3%）3%的增值稅。二、營改增的規(guī)定二、營改增的規(guī)定2.一般納稅人增值稅率6%。 “營改增”后，餐飲業(yè)納稅人可以通過取得增值稅抵扣憑證而消除重復(fù)納稅。例如，一家餐館每月購買適用13%稅率的原材料20萬元，購買適用17%稅率的酒水、飲料等原材料10萬元，如果不考慮其他成本，該餐館每月營業(yè)額為200萬元，“營改增”之前的每月應(yīng)繳營業(yè)稅為10萬元（2005%），“營改增”后，每月應(yīng)繳增值稅為7.57萬元200/（1+6%）6%-20/（1+13%）13%+10/（1+17%）17%。三、期間費(fèi)用的核算三、期間費(fèi)用的核算1、管理費(fèi)用組織和管理經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用以及企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)

29、的費(fèi)用2、銷售費(fèi)用餐飲企業(yè)各營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用過程3、財(cái)務(wù)費(fèi)用籌集經(jīng)營所需資金發(fā)生的費(fèi)用與工業(yè)企業(yè)一致第六講第六講 職工薪酬與應(yīng)收應(yīng)付職工薪酬與應(yīng)收應(yīng)付一、應(yīng)付職工薪酬的核算一、應(yīng)付職工薪酬的核算1.內(nèi)容職工薪酬包含的內(nèi)容有：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2.核算：與工業(yè)企業(yè)一致一、應(yīng)付職工薪酬的核算一、應(yīng)付職工薪酬的核算（1）工資的核算

30、月末分配：借：銷售費(fèi)用職工薪酬 管理費(fèi)用職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬經(jīng)營人員工資管理人員工資一、應(yīng)付職工薪酬的核算一、應(yīng)付職工薪酬的核算（1）工資的核算工資發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬經(jīng)營人員工資管理人員工資貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)付款住房公積金養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅一、應(yīng)付職工薪酬的核算一、應(yīng)付職工薪酬的核算（2）其他需要計(jì)提的職工薪酬借：銷售費(fèi)用職工薪酬管理費(fèi)用職工薪酬 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金二、應(yīng)收應(yīng)付核算二、應(yīng)收應(yīng)付核算 最容易產(chǎn)生應(yīng)收、應(yīng)付款業(yè)務(wù)。比如前來就餐的客人中，有附近管理機(jī)關(guān)、公司、團(tuán)體的，這些消費(fèi)者吃飯喝酒需要發(fā)票

31、報(bào)銷，要開支票結(jié)算，每次就餐都帶支票來，勢必很麻煩，因而采用半月或一個(gè)月結(jié)賬一次；再比如，老同學(xué)、老朋友前來就餐，為了在客人面前表示關(guān)系非同一般，也不愿意現(xiàn)金結(jié)賬，而采用簽單，過幾天再來結(jié)賬，這些就形成應(yīng)收款。在酒店餐飲企業(yè)原料采購過程中，有些供應(yīng)商為了抓住客戶，可以使用延期付款，甚至有的供貨商專門給各餐館送貨，米面醬醋、雞魚鴨肉、蛋禽果蔬都每天送貨上門，定期結(jié)賬。這些都是產(chǎn)生應(yīng)付款的業(yè)務(wù)。二、應(yīng)收應(yīng)付核算二、應(yīng)收應(yīng)付核算 在經(jīng)營過程中，對(duì)應(yīng)收款的現(xiàn)象，要遵循兩個(gè)原則：一是盡量避免簽單結(jié)賬，盡量采用現(xiàn)金結(jié)算，對(duì)采用現(xiàn)金結(jié)賬的，寧可給予一定的優(yōu)惠和折扣，以吸引消費(fèi)者采用現(xiàn)金結(jié)算；二是實(shí)在不能避免

32、簽單結(jié)賬時(shí)，一定要有保障手段，如了解簽單方是否有結(jié)算能力，結(jié)算欠款是否守信譽(yù)，手續(xù)是否健全（如事先訂立簽單合同，每次消費(fèi)由指定人簽單）。對(duì)無交易記錄的客戶，一般拒絕簽單，以保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。餐館中大量消耗的啤酒，一般由啤酒廠送貨上門，酒店餐館由專人驗(yàn)貨簽收，定期結(jié)賬。對(duì)啤酒廠而言，它要面對(duì)成百上千個(gè)經(jīng)銷商（商店、酒樓、餐館、酒吧等），每天都會(huì)由運(yùn)輸車將產(chǎn)品連同周轉(zhuǎn)箱送到各用戶手上，同時(shí)要回收空酒瓶。如果送貨的工人要同時(shí)收貨款，一方面工作效率低下；另一方面也不利啤酒廠的現(xiàn)金安全。因而啤酒廠對(duì)各經(jīng)銷商采取簽訂經(jīng)銷合同，預(yù)交周轉(zhuǎn)箱的押金及啤酒的定金，定期送貨上門，簽字驗(yàn)收，定期結(jié)算貨款的方式。這樣

33、，對(duì)餐館而言，就不可避免地產(chǎn)生了應(yīng)付款業(yè)務(wù)。在經(jīng)營中，多數(shù)服務(wù)類企業(yè)常遇到此類業(yè)務(wù)。前面所說的酒店餐館中的啤酒以及飲料、蛋品、大米、食用油、鮮魚等，都有用量較大、保質(zhì)期短、不易大量貯存、需經(jīng)常補(bǔ)貨的特性，因而餐館在經(jīng)營過程中就不可能不和應(yīng)付款業(yè)務(wù)發(fā)生聯(lián)系。會(huì)計(jì)核算中對(duì)這類業(yè)務(wù)規(guī)定使用“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算登記。第七講第七講 餐飲企業(yè)利潤形成與分配餐飲企業(yè)利潤形成與分配一、利潤的形成一、利潤的形成利潤由營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額三個(gè)部分構(gòu)成。營業(yè)利潤營業(yè)收入一營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）十投資收益利潤總額=營業(yè)利潤

34、十營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用為了正確地反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額，在進(jìn)行利潤核算前，必須做好賬目核對(duì)、財(cái)產(chǎn)清查和賬項(xiàng)調(diào)整的工作二、利潤的核算二、利潤的核算1.結(jié)轉(zhuǎn)收入2.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用3.計(jì)算所得稅4.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅核算本年利潤時(shí)：借：損益類中收入類賬戶 貸：本年利潤借：本年利潤 貸：損益類中費(fèi)用類賬戶三、利潤的分配三、利潤的分配（一）利潤分配的順序利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)的政策和比例，將已實(shí)現(xiàn)的凈利潤在企業(yè)和投資者之間進(jìn)行的分配。企業(yè)利潤分配的順序?yàn)椋阂远惽袄麧檹浹a(bǔ)以前年度的虧損；以稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損；提取法定盈余公積金和任意盈余公積金；應(yīng)付投資者的股利。三、利潤的分配三、

35、利潤的分配（二）以利潤彌補(bǔ)虧損的核算（三）提取盈余公積金的核算（四）分配給投資者利潤的核算第八講第八講 餐飲行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告餐飲行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告四表一注1、資產(chǎn)負(fù)債表2、利潤表3、現(xiàn)金流量表4、所有者權(quán)益變動(dòng)表5、附注一一、資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式報(bào)表。1.根據(jù)相應(yīng)的總分類賬戶期末余額直接填列：例：應(yīng)收票據(jù)、短期借款、實(shí)收資本等2.根據(jù)若干總分類賬戶期末余額，分析計(jì)算填列。（1）貨幣資金庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金（2）存貨原材料+周轉(zhuǎn)材料+在途物資（材料采購）+委托加工物資材料成本差異+庫存商品+勞務(wù)成本+生產(chǎn)成本+制造費(fèi)用（分析：在年度計(jì)劃分配率時(shí)才有余額1至11月份有余額，12月份已結(jié)轉(zhuǎn)就沒

36、有余額了）一一、資產(chǎn)負(fù)債表（3）未分配利潤：應(yīng)根據(jù)本年利潤和利潤分配賬戶期末余額分析計(jì)算填列，余額方向相同時(shí)，以二者之和填列，余額方向相反的以二者之差填列，且借方以負(fù)號(hào)，貸方以正號(hào)列示一一、資產(chǎn)負(fù)債表3.根據(jù)相應(yīng)賬戶的明細(xì)分類賬期末余額分析填列（1）應(yīng)收賬款：應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬明細(xì)分類賬借方余額之和減去壞賬準(zhǔn)備余額后填列。（2）應(yīng)付賬款：應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款賬戶和預(yù)付賬款賬戶，所屬明細(xì)分類賬貸方余額之和填列。（3）預(yù)付款項(xiàng)：應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，所屬明細(xì)分類賬借方余額之和填列：（4）預(yù)收款項(xiàng)：應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款，所屬明細(xì)分類賬貸方余額之和填列。 4.根據(jù)總分類賬戶余額和明細(xì)分類賬

37、戶分析填列：（1）“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分后填列。1年內(nèi)到期的部分應(yīng)在1年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下列示。（2）“長期借款”、“應(yīng)付債券”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各賬戶期末余額扣除一年內(nèi)到期部分后填列?！伴L期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分后填列。1年內(nèi)到期的部分應(yīng)在1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下列示。5.涉及計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)項(xiàng)目，除固定資產(chǎn)項(xiàng)目外，均應(yīng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)賬戶期末余額扣除相應(yīng)的準(zhǔn)備賬戶余額后填列

38、。二、利潤表多步式填列方法：根據(jù)各損益類賬戶本期發(fā)生額填列。三、現(xiàn)金流量表（一） 有關(guān)概念 現(xiàn)金等價(jià)物同時(shí)滿足4個(gè)條件的投資，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。例如：企業(yè)從二級(jí)市場上購買的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資，一般在交易性金融資產(chǎn)科目中核算。在不存在現(xiàn)金等價(jià)物的情況下，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)現(xiàn)金流量變動(dòng)的結(jié)果，現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)現(xiàn)金流變動(dòng)的過程。三、現(xiàn)金流量表（一） 有關(guān)概念2.現(xiàn)金流量的分類（1）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量例：分得現(xiàn)金股利投資活動(dòng)分配現(xiàn)金股利籌資活動(dòng)購買工程用材料投資

39、活動(dòng)支付專門借款利息籌資支付流動(dòng)資金借款利息籌資三、現(xiàn)金流量表（二） 填列方法：現(xiàn)金流量表正表的填列（分析根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，而主營業(yè)務(wù)收入根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制）（三）補(bǔ)充資料間接法凈利潤收入費(fèi)用假設(shè)：公司的收入均收到了現(xiàn)金費(fèi)用均支付的現(xiàn)金則此時(shí)凈利潤為現(xiàn)金凈流量將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 四、所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。 五、會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注不僅便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方

40、法及主要項(xiàng)目等所作的解釋，對(duì)其本身起補(bǔ)充說明的作用，也便于報(bào)表使用者做出更科學(xué)合理的決策。 會(huì)計(jì)報(bào)表編制舉例。1、資產(chǎn)負(fù)債表-科目余額表 會(huì)計(jì)報(bào)表編制舉例。1、資產(chǎn)負(fù)債表-科目余額表 會(huì)計(jì)報(bào)表編制舉例。1、資產(chǎn)負(fù)債表-科目余額表根據(jù)科目余額表填制資產(chǎn)負(fù)債表。 會(huì)計(jì)報(bào)表編制舉例。1、資產(chǎn)負(fù)債表-科目余額表根據(jù)科目余額表填制資產(chǎn)負(fù)債表。 會(huì)計(jì)報(bào)表編制舉例。1、資產(chǎn)負(fù)債表-科目余額表根據(jù)科目余額表填制資產(chǎn)負(fù)債表。（1）貨幣資金庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金 會(huì)計(jì)報(bào)表編制舉例。1、資產(chǎn)負(fù)債表-科目余額表根據(jù)科目余額表填制資產(chǎn)負(fù)債表。（2）存貨原材料+周轉(zhuǎn)材料+在途物資（材料采購）+委托加工物資材料成

41、本差異+庫存商品+勞務(wù)成本+生產(chǎn)成本+制造費(fèi)用（分析：在年度計(jì)劃分配率時(shí)才有余額1至11月份有余額，12月份已結(jié)轉(zhuǎn)就沒有余額了） （3）未分配利潤：應(yīng)根據(jù)本年利潤和利潤分配賬戶期末余額分析計(jì)算填列，余額方向相同時(shí)，以二者之和填列，余額方向相反的以二者之差填列，且借方以負(fù)號(hào)，貸方以正號(hào)列示。例：15年4月30日，列舉以下四種情況 （4）應(yīng)收賬款：應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬明細(xì)分類賬借方余額之和減去壞賬準(zhǔn)備余額后填列。 補(bǔ)充：預(yù)收賬款賬戶借方余額即應(yīng)收的款項(xiàng)，貸方余額時(shí)提前收取的款項(xiàng)。例題：甲餐館有按月訂餐業(yè)務(wù)，每月月末收取下月訂餐費(fèi)用，下月月底統(tǒng)一結(jié)算多退少補(bǔ)。2016年4月30日支付定金10

42、00元，2016年5月30日結(jié)算當(dāng)月款項(xiàng)。共計(jì)銷售金額2650元。（1）收取訂金時(shí)：借：銀行存款 1000 貸：預(yù)收賬款 1000（2）結(jié)算時(shí)：借：預(yù)收賬款 2650 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 150 補(bǔ)充：預(yù)收賬款賬戶借方余額即應(yīng)收的款項(xiàng)，貸方余額時(shí)提前收取的款項(xiàng)。例題：甲餐館有按月訂餐業(yè)務(wù)，每月月末收取下月訂餐費(fèi)用，下月月底統(tǒng)一結(jié)算多退少補(bǔ)。2016年4月30日支付定金3000元，2016年5月30日結(jié)算當(dāng)月款項(xiàng)。共計(jì)銷售金額2650元。（1）收取訂金時(shí)：借：銀行存款 3000 貸：預(yù)收賬款 3000（2）結(jié)算時(shí)：借：預(yù)收賬款 2650 貸：主營業(yè)務(wù)收入

43、 2500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 150 （5）應(yīng)付賬款：應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款賬戶和預(yù)付賬款賬戶，所屬明細(xì)分類賬貸方余額之和填列。預(yù)付賬款的貸方即應(yīng)付的款項(xiàng)。例2：15年4月30日應(yīng)付賬款賬戶余額：貸方58萬預(yù)付賬款賬戶余額：借方3萬明細(xì)賬戶余額：應(yīng)付賬款A(yù)公司貸40萬B公司貸27萬C公司借9萬預(yù)付賬款M公司借7萬 W公司貸4萬答案：資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付賬款：40+27+471萬元 補(bǔ)充：預(yù)付賬款賬戶貸方余額即應(yīng)付的款項(xiàng)，借方余額時(shí)提前支付的款項(xiàng)。例題：甲餐館有按月去農(nóng)貿(mào)市場某店采購廚房材料，每月月末支付下月預(yù)付款，下月月底統(tǒng)一結(jié)算多退少補(bǔ)。2016年4月30日支付定金1000元，2016年

44、5月30日結(jié)算當(dāng)月款項(xiàng)。共計(jì)銷售金額2340元。（1）支付訂金時(shí)：借：預(yù)付賬款 1000 貸：銀行存款 1000（2）結(jié)算時(shí)：借：原材料 2000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 貸：預(yù)付賬款 2340 補(bǔ)充：預(yù)付賬款賬戶貸方余額即應(yīng)付的款項(xiàng)，借方余額時(shí)提前支付的款項(xiàng)。例題：甲餐館有按月去農(nóng)貿(mào)市場某店采購廚房材料，每月月末支付下月預(yù)付款，下月月底統(tǒng)一結(jié)算多退少補(bǔ)。2016年4月30日支付定金3000元，2016年5月30日結(jié)算當(dāng)月款項(xiàng)。共計(jì)銷售金額2340元。（1）支付訂金時(shí)：借：預(yù)付賬款 3000 貸：銀行存款 3000（2）結(jié)算時(shí)：借：原材料 2000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

45、稅額） 340 貸：預(yù)付賬款 2340 （6）預(yù)付款項(xiàng)：應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，所屬明細(xì)分類賬借方余額之和填列：企業(yè)如果沒有設(shè)置預(yù)付賬款賬戶可以計(jì)入應(yīng)付賬款的借方。解上例中，資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)付款項(xiàng)9+716萬元 （7）預(yù)收款項(xiàng)：應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款，所屬明細(xì)分類賬貸方余額之和填列。如果沒有設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬款的貸方。解上例1中，資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收款項(xiàng)16+2036萬元 本題中，應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款均設(shè)置賬戶，余額方向也是正常處理的方向。所以：應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款同樣。 （8）固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)：兩個(gè)項(xiàng)目類似。均未資產(chǎn)的價(jià)值減去累計(jì)折舊/攤銷以及減值準(zhǔn)備的差額。 2、利潤表

46、舉例科目發(fā)生額 2、利潤表舉例科目發(fā)生額（1） 2、利潤表舉例科目發(fā)生額（1） 2、利潤表舉例科目發(fā)生額（1）營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 將前面所介紹過的內(nèi)容，按照發(fā)生的先后順序，把它串聯(lián)起來，演繹一家中、小型餐飲服務(wù)類企業(yè)的業(yè)務(wù)全過程。從注冊(cè)登記、開業(yè)籌備、購置用品用具、產(chǎn)生營業(yè)收入、支付經(jīng)營費(fèi)用，直到計(jì)算盈利、應(yīng)交稅金及報(bào)稅，將這一過程全部記錄下來，完成一個(gè)循環(huán)周期。張耀華在一番思考后，做出重大決定，毅然下海創(chuàng)業(yè)。經(jīng)過一番市場調(diào)查，結(jié)合自己的能力，選定在鄰近商業(yè)區(qū)和學(xué)校附近的路邊，開設(shè)一家風(fēng)味餐店，給市民和學(xué)生提方便、快捷的午、晚餐服務(wù)。 現(xiàn)在

47、張先生創(chuàng)業(yè)之初要面對(duì)的工作，按順序排列為：（1）籌備開業(yè)資金（如果開設(shè)公司類型的飯店，需3萬元以上）。（2）辦理留職停薪或者辭職。 （3）租賃營業(yè)場地。（4）給快餐店取名。 （5）辦理公司營業(yè)執(zhí)照（三證合一）。 （6）辦理消防手續(xù)。 （7）辦理排污手續(xù)。（8）營業(yè)場地裝修。 （9）雇請(qǐng)廚師及員工，辦理員工體檢手續(xù)。 1.3月18日，張先生拿出積蓄60000元作為快餐店的啟動(dòng)資金。借：庫存現(xiàn)金60000貸：實(shí)收資本張耀華600002.3月19日，到工商局查詢“比家好”店名，經(jīng)查無重名，交庫存現(xiàn)金30元查詢費(fèi)，得到名稱核準(zhǔn)證明。借：管理費(fèi)用30貸：庫存現(xiàn)金303.3月20日，向親友王尚借入的300

48、00元和李挺投入的40000元收到。借：庫存現(xiàn)金70000貸：其他應(yīng)付款王尚30000實(shí)收資本李挺40000 4.3月21日，向工商局遞交申辦“比家好”快餐店手續(xù)。同日，將10萬元庫存現(xiàn)金存入銀行作為驗(yàn)資的準(zhǔn)備。借：銀行存款100000貸：庫存現(xiàn)金100000備注：剩余庫存現(xiàn)金30000元，可在留存5000元的備用金后，在開設(shè)正式賬戶后將其余的25000元存入銀行。5.4月2日，交工商局1108元工本費(fèi)，領(lǐng)到營業(yè)執(zhí)照。同日，支付150元庫存現(xiàn)金辦理刻章。借：管理費(fèi)用1258貸：庫存現(xiàn)金1258 6.4月2日，支付營業(yè)場地租金，半年共12000元，開銀行支票支付。借：預(yù)付賬款12000貸：銀行存

49、款120007.4月3日，支付營業(yè)場地裝修費(fèi)12000元，銀行轉(zhuǎn)賬支票支付。借：長期待攤費(fèi)用12000貸：銀行存款12000 8.4月5日，購置快餐店桌椅及用品等共計(jì)2800元，用庫存現(xiàn)金支付。借：周轉(zhuǎn)材料2800貸：庫存現(xiàn)金2800同時(shí) 借：銷售費(fèi)用1400貸：周轉(zhuǎn)材料14009.4月6日，雇請(qǐng)兩位面點(diǎn)師傅和6位員工，安排體檢，制作員工服等共計(jì)開支庫存現(xiàn)金480元。借：銷售費(fèi)用480貸：庫存現(xiàn)金480 10.4月7日，用支票購置冰柜一臺(tái)，價(jià)值 2400元，冷凍柜1臺(tái)4000元，運(yùn)費(fèi)120元，用庫存現(xiàn)金支付。（不考慮稅）借：固定資產(chǎn)冰柜2400冷凍柜4000貸：銀行存款6400借：銷售費(fèi)用12

50、0貸：庫存現(xiàn)金120 11.4月8日，從銀行提現(xiàn)3000元，備用。購回面粉10袋，25千克袋，90元袋，計(jì)900元，庫存現(xiàn)金支付，同時(shí)購肉菜、調(diào)料及調(diào)味品等共計(jì)280元，全部用庫存現(xiàn)金支付。（不考慮稅）借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000借：原材料1180貸：庫存現(xiàn)金118012.4月9日，與飲料廠簽訂合同，長期銷售該廠的飲料，每月結(jié)賬一次，支付保證金及周轉(zhuǎn)箱押金500元，用支票支付。借：其他應(yīng)收款500貸：銀行存款500 13.4月10曰，收到飲料廠送來飲料 5箱共計(jì)180元。借：庫存商品180貸：應(yīng)付賬款18014.4月11日，購進(jìn)碗筷杯碟等就餐用品共計(jì)300元，用庫存現(xiàn)金支付。借：銷

51、售費(fèi)用300貸：庫存現(xiàn)金300注：對(duì)于餐廳使用的碗筷做好備查登記，實(shí)物負(fù)責(zé)制。 15.4月12日，“比家好”大碗面店開張營業(yè)，當(dāng)日收銀機(jī)記錄收款數(shù)為337元，與庫存現(xiàn)金實(shí)收數(shù)相符。（不考慮稅）借：庫存現(xiàn)金337貸：主營業(yè)務(wù)收入337 16.4月14日，通知飲料廠送來飲料3箱計(jì)108元，簽收。購買調(diào)味品、肉菜等236元，庫存現(xiàn)金支付。當(dāng)日收入庫存現(xiàn)金數(shù)為465元。（不考慮稅）借：庫存商品108貸：應(yīng)付賬款108借：原材料236貸：庫存現(xiàn)金236借：庫存現(xiàn)金465貸：主營業(yè)務(wù)收入465 17.4月15日，有5位家長安排學(xué)生來長期就餐，一次性支付到月末的午餐費(fèi)計(jì)375元，另當(dāng)日收銀機(jī)記錄庫存現(xiàn)金收入547元。（不考慮稅）借：庫存現(xiàn)金547 預(yù)收賬款 375貸：主營業(yè)務(wù)收入922 18、分?jǐn)傎M(fèi)用：裝修費(fèi)用共12000元，計(jì)劃分2年分?jǐn)?，現(xiàn)每月分?jǐn)?00元；場地租金每月2000元。將這兩筆賬從待攤費(fèi)用中分?jǐn)偟戒N售費(fèi)用中。借：銷售費(fèi)用2500貸：長期待攤費(fèi)用500預(yù)付賬款2000 19.固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)共有3項(xiàng)，分別是冰柜、冷凍柜和收銀機(jī)，價(jià)值共8860元，計(jì)劃分3年折舊，現(xiàn)每月分?jǐn)偟?86036（月）=246.11元。借：銷售費(fèi)用246.11貸：累計(jì)折舊246.11 20、計(jì)算營業(yè)成本：即是計(jì)算本月耗用存貨數(shù)量，計(jì)算公式如下：月初庫存數(shù)量+本月購進(jìn)數(shù)量月末庫存