中級會計實(shí)務(wù)2019講義--精講優(yōu)品03

1、第三章固定資產(chǎn)一、內(nèi)容提要本章闡述了固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件，從購入方式、自行建造方式、投資轉(zhuǎn)入方式、非貨幣性交易方式和債務(wù)重組方式逐項(xiàng)解析了其入賬成本的構(gòu)成因素及賬務(wù)處理；對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量,則重點(diǎn)通過案例解析了折舊的計算及賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)改良支出和修理支出的會計處理，最后講 解了固定資產(chǎn)處置的會計處理。二、關(guān)鍵考點(diǎn)1固定資產(chǎn)購入方式下入賬成本的構(gòu)成因素及數(shù)據(jù)計算，尤其是購入環(huán)節(jié)增值稅的會計處理；2筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)時各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的分拆處理原則；3分次付款方式購入的固定資產(chǎn)入賬成本的計算、各期利息費(fèi)用的計算及期末“長期應(yīng)付款” 現(xiàn)值的計算；4自營方式建造固定資產(chǎn)時入賬

2、成本的推算，尤其是挪用生產(chǎn)用原材料或產(chǎn)成品時增值稅的會 計處理；5棄置費(fèi)用的處理原則；6年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下折舊的計算，尤其是減值計提與年限平均法的 結(jié)合處理；7固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法復(fù)核的會計處理原則；8固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理原則及改良后固定資產(chǎn)原價和折舊額的推算；9固定資產(chǎn)處置損益的科目歸屬及金額計算。三、歷年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2016單選題1.5固定資產(chǎn)入賬成本的計算判斷題1土地使用權(quán)用于廠房建造的處理計算題112固定資產(chǎn)入賬、折舊、減值、減值后折舊及處置的會計處理2017單選題11.5生產(chǎn)設(shè)備處置利得計算多選題12自行建造固定資產(chǎn)成本的

3、界定判斷題11固定資產(chǎn)界定綜合題115以固定資產(chǎn)取得、折舊、減值、再折舊、最后 處置為設(shè)計主線，結(jié)合了所得稅的會計處理。2018單選題34.5固定資產(chǎn)入賬成本的計算；房地產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)的界定；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提額的計算；多選題24固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理原則；固定資產(chǎn)折舊相關(guān)論斷的正誤甄別；判斷題1棄置費(fèi)用的會計處理原則四、本章知識點(diǎn)詳解【知識點(diǎn)】固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的特征1為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；【拓展】企業(yè)持有固定資產(chǎn) 不是為了轉(zhuǎn)售，所以“持有待售固定資產(chǎn)”不是固定資產(chǎn)，而應(yīng)定 為流動資產(chǎn)，類似于存貨。2.使用壽命超過一個會計年度；3為有形資產(chǎn)。（

4、二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè);2成本能夠可靠計量?！緜渥ⅰ抗潭ㄙY產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命 或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊INTERCONTINENTAL» -JI i u一率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng) 分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn);BOEING 747-8備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 固定資產(chǎn)?！?017年判斷題】企業(yè)為符合國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)而購置的大型環(huán)保設(shè)備，因其不能為企業(yè)帶 來直接的經(jīng)濟(jì)利益，因此不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（）正

5、確答案X答案解析企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,但有助企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確 認(rèn)為固定資產(chǎn)?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】固定資產(chǎn)各組成部分如果使用壽命不同，應(yīng)分開單獨(dú)核算?！局R點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計量（一）固定資產(chǎn)初始計量原則固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到的支出。V2010.6. 12019. S. 1迖到碩走可供使用狀態(tài)竣工;夬當(dāng)日【拓展】 固定資產(chǎn) 資本化截止 時點(diǎn)：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日; “固定資產(chǎn)竣工決算日”通常晚于

6、“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日”，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日先按暫估原價入固定資產(chǎn)，于第二個月開始計提折舊，等到竣工決算日有了準(zhǔn)確的成本資料，再修正原暫估原價，但已提折舊不追溯。 固定資產(chǎn)的驗(yàn)收合格日、固定資產(chǎn)投入使用日與會計核算無關(guān)?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】固定資產(chǎn)資本化截止時點(diǎn)的確認(rèn)。（二）不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)1外購方式（1）入賬成本=買價+保險費(fèi)+場地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員 服務(wù)費(fèi)【知識點(diǎn)拓展】外購環(huán)節(jié)的增值稅問題價款匹配的進(jìn)項(xiàng)稅額和運(yùn)費(fèi)匹配的進(jìn)項(xiàng)稅額通?？梢缘挚?。安裝固定資產(chǎn)挪用原材料 原材料的進(jìn)項(xiàng)稅通常可以抵扣，分錄如下：借：在建工程貸：原材料 如果是集體福利設(shè)施的安裝挪用

7、原材料，則進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣： 借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）安裝固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品時 通常不作視同銷售處理：借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 如果集體福利設(shè)施的安裝領(lǐng)用產(chǎn)品時，則作視同銷售處理： 借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握固定資產(chǎn)購入環(huán)節(jié)的增值稅處理原則進(jìn)項(xiàng)稅額通常可以抵扣會計處理（不包括集體福利設(shè)施）借：固定資產(chǎn)應(yīng)交彳膻"陂增值稅個頃稅額） 貸；銀行存款G手寫板團(tuán)示挪用原桝I買怕血萬m：蠱翟工稈loo®Wie萬貸：原材料 too工程挪用產(chǎn)品成述：80H公允忻值1D0萬”L 消 SO 10%【提示】增值稅不作視同銷售，消費(fèi)稅視同銷售?！净A(chǔ)案例】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16% , 2 X17年3月1日購入一臺需要安裝的設(shè)備，作為固定資產(chǎn)核算，買價為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元，取得運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票，其中運(yùn)費(fèi) 10萬元，增值稅1萬元，裝卸費(fèi)7