消費稅的特殊計算方法介紹

1、2. 消費稅的特殊計算方法消費稅的計算公式有兩大類：其中：實行從價定率辦法計征消費稅的計算公式為：應納稅額=銷售額 稅率銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用， 不包括向購買方收取 的增值稅款。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約費、手續(xù)費、包裝費、儲備 費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質的價外費用。（1）納稅人自產自用應稅消費品的，銷售額按同類消費品的價格確定，此時，按偏低一點 的價格確定便能節(jié)省消費稅。在沒有同類消費品銷售價格的情況下，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：組成計稅價格=（成本+利潤）* （1 一消費稅稅率）（ 2）委托加

2、工應稅消費品時，銷售額按受托方同類消費品的價格確定。此時，委托方可協(xié) 同受托方在確定價格時獲取節(jié)稅的機會， 將價格確定作為節(jié)稅手段加以運用。 沒有同類消費 品銷售價格的，按組成計稅價格確定。組成計稅價格=（材料成本+加工費）*（ 1一消費稅稅率）（3）進口應稅消費品的，按組成計稅價格確定應納消費稅稅額。組成計稅價格=（關稅完 稅價格關稅） *（ 1 一消費稅稅率）第一種情況：生產領用外購已稅材料生產應稅產品消費稅的扣除方法 為避免重復征稅， 對生產領用外購已稅原材料繼續(xù)生產應稅消費品銷售的，計算 應納消費稅時，按當期生產領用的數(shù)量計算扣除已納的消費稅稅額?！纠}計算題】某化妝品廠（一般納稅人）

3、當月外購已稅化妝品用于連續(xù)生產， 取得增值稅專用發(fā)票注明的銷售額是 100 萬元，稅額 17 萬元，已驗收入庫。當期領用 1/2 用于生產優(yōu)質化妝品并銷售， 開具增值稅專用發(fā)票， 注明銷售額 200 萬元。計算增值稅和消 費稅?！敬鹨删幪?841030201 ：針對該題提問】正確答案增值稅 =200 X 17%-17=17萬元（購進扣稅法）消費稅=200X 30%-100X 30%X 50%=45萬元（實耗扣稅法）計算公式為：公式1:當期準許扣除的外購應稅消費品已納稅額=當期準予扣除的外購應稅消 費品的買價X外購應稅消費品適用稅率公式2:當期準予扣除的外購應稅消費品的買價=期初庫存外購應稅消費

4、品的買 價+當期購進的應稅消費品的買價期末庫存外購應稅消費品的買價生產領用已稅消費品稅款的扣除應注意的問題:（ 1）外購應稅消費品的買價是購貨發(fā)票上注明的金額，不含增值稅稅額。（ 2）納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾 （鑲嵌首飾） ，計算應納消費稅時不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。（ 3）允許扣除已納稅款的應稅消費品，只限于從工業(yè)企業(yè)購進和進口的消費品，從商業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品一律不得扣除。對于通過接受投資、 贈與、抵債等方式取得的已稅投入物， 其所含的消費稅也是 不能扣除的。（ 4）并不是所有情況都可以扣稅， 只有稅法列舉的 11 種情況。 而且， 除了卷煙

5、、 貴重首飾、 高爾夫球桿和石腦油外， 能夠扣稅的產出物與其已稅投入物應屬于同一稅目，因此，對于不屬于同一稅目的已稅消費品，不得扣除其投入物所含的消費稅。（ 5）對于自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、 鞭炮焰火和珠寶玉石， 凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場， 而需 要進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的應納稅額。（ 6）提示:別忘了潤滑油的生產包括簡單加工改裝與貼牌，P103。特殊項目:以外購或委托加工收回石腦油為原料生產乙烯或其他化工產品，在同一生產過程中既可以生產出乙烯或其他化工產品等非應稅消費品同時又生產出裂

6、解汽油等應稅消費品 的，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計算公式如下:當期準予扣除外購石腦油已納稅款=當期準予扣除外購石腦油數(shù)量X收率X單位 稅額X 30%收率=當期應稅消費品產出量十生產當期應稅消費品所有原料投入數(shù)量X100%（相當于準確計算實際用于生產應稅消費品的耗用部分稅額）第二種情況:委托加工應稅消費品的有關計算問題 （一）委托加工應稅消費品的確認委托加工應稅消費品是指由委托方提供原材料和主要材料， 受托方只收取加工費 和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。 除此之外， 其他形式均為假委托加工， 都應按銷售 自制產品征稅:（ 1 ）由受托方提供原材料；（2）受托方先將原料賣給委

7、托方然后再接受加工；（3）由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。（二）委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算與繳納1. 納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。除此之外，委托加工應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。 此時，受托方是增值稅的納稅人和消費稅的扣繳義務人，委托方是消費稅的納稅人。2. 委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有 同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=（材料成本十加工費）+ （1消費稅稅率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。

8、“加工費”是指受托 方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅?！纠}計算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年5月發(fā)生以下業(yè)務：從農業(yè)生產者手中收購玉米 40 噸，每噸收購價 3000 元，共計支付收購價款 120000 元。企業(yè) 將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款 15000 元。藥酒加工完畢， 企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票， 注明加工 費 30000 元、增值稅額 5100元，加工的藥酒當?shù)責o同類產品市場價格。【答疑編號 841030202：針對該題提問】正確答案酒

9、廠應代收代繳的消費稅=12 X（ 1-13%） +1.5+3 -（ 1-10%） X 10%= 1.66 （萬元）。3. 受托方未代收代繳稅款的，委托方要補繳稅款，對受托方按征收管理法的規(guī)定 進行處罰， 應處以未扣繳稅額 50%以上 3 倍以下的罰款。 委托方收回未代收消費稅的委托消 費品直接出售的， 按銷售額計稅； 收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的 （如收回后 用于連續(xù)生產等） ，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格=（材料成本十加工費）+ （1消費稅稅率）4. 委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直 接出售的，不再征收消費稅。5. 生產領用委托加工收回的應

10、稅消費品已納稅款的扣除（具體范圍與外購扣除的一致）當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費 品已納稅款 +當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應稅消費品已 納稅款。納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀 首飾（鑲嵌首飾） ，計算應納消費稅時不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。特殊項目： 當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款=當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款X收率收率=當期應稅消費品產出量十生產當期應稅消費品所有原料投入數(shù)量X100%（相當于準確計算實際用于生產應稅消費品的耗用部分稅額）6. 其他稅種問題。在受

11、托方代收代繳消費稅時，按照要求，還應該一并代收代繳 相應的城建稅、 教育費附加。 但應該注意的是， 代收代繳的城建稅是按照受托方所在地稅率計算的。（四）某些特殊規(guī)定的處理1. 卷煙業(yè)務卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據為調撥價格或核定價格。某牌號規(guī)格卷煙核定價格 =該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格+（1+35%）實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙， 按實際銷售價格征收消費稅； 實 際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格和核定價格征收消費稅。2. 通過非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品時，應按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計征消費稅。準確確定銷售額和銷售數(shù)量后，再用上述公式計算繳納消費稅。3

12、. 稅額減征規(guī)定。對生產銷售達到低污染排放值的小汽車、越野車和小客車減征30%的消費稅。4. 兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理 納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。 未分別核算銷售額、 銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費 品銷售的，從高適用稅率。（五）進口應稅消費品應納稅額的計算 納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的之日起1 5日內，按組成計稅價格計算繳納稅款。1. 適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應納 稅額：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）+ （ 1-消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格X

13、消費稅稅率 公式中的關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格?！纠}計算題】 某有出口經營權的商貿企業(yè)某月進口一批摩托車200輛，每輛完稅價格為 2 萬元，已納關稅 1 萬元，有關款項已經全部支付， 并取得海關開具的完稅憑證。 當月在國內銷售 180輛，獲得含稅銷售收入 850萬元。已知摩托車的消費稅率為 5%，計算 該企業(yè)當月應納的消費稅稅額和增值稅稅額?！敬鹨删幪?841030203：針對該題提問】正確答案應納進口環(huán)節(jié)的消費稅額=200 X （2+1） / （1 5%） X 5%= 31.58（萬元）應納進口環(huán)節(jié)的增值稅額= 200 X （2+1）/（1 5%） X 17%= 107.37

14、（萬元）應納內銷環(huán)節(jié)的增值稅額= 850/（1+17%）X 17%107.37=16.13 （萬元）國內銷售的摩托車由于在進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅,所以不再繳納消費稅。2. 實行從量定額辦法的應稅消費品的應納稅額計算： 應納稅額=應稅消費品數(shù)量X消費稅單位稅額3. 實行復合計稅辦法計算應納稅額：應納稅額=應稅消費品數(shù)量X消費稅單位稅額+組成計稅價格X消費稅稅率（此處的思路應該與自產自用情況一致，即組成計稅價格只包括從價的消費稅， 但進口卷煙除外）4. 進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定：（1）按照每條組成價格確定稅率， 組價中包括每標準條 （ 200支）0.6 元定額稅，消費稅稅率固定為 3

15、0%。（ 2）判斷實際稅率： 45%或 30%。（ 3）依據實際稅率，再計算進口卷煙消費稅組成計稅價格（包括定額稅額）。進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關稅完稅價格 +關稅+消費稅定額稅） /（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率） 。應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格X進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。其中，消費稅定額稅=海關核定的進口卷煙數(shù)量X消費稅定額稅率，消費稅定額稅率為每標準箱（ 50000 支）150 元?！纠}計算題】2007年12月某商貿公司進口卷煙10大箱（50000支裝），每箱完稅價格 7500 元，進口關稅率 60%，請計算進口應納的增值稅和消費稅?！敬鹨删幪?8

16、41030204 ：針對該題提問】正確答案 （ 1）每條卷煙消費稅適用比例稅率的價格 =（ 30+30X60%+0.6）十（1-30%） =69.42>50,適用用稅率 45%。（2）每條卷煙進口消費稅組成計稅價格=（30+30 X 60%+0.6）十（ 1-45%） =88.36 元（ 3 ） 應 納 消 費 稅 額 = 88.36 X 250 X 10 X 45%+10 X 150=99405+1500=100905 元（4）應納增值稅額 =88.36X 250X 10X 17%=37553 元 （這里的組成價格中實際上包括從價和從量兩個部分）五、出口應稅消費品應退稅額的計算（掌握）

17、1. 退（免）消費稅的政策規(guī)定。出口應稅消費品退（免）消費稅的政策有以下三種情況：（1）出口免稅并退稅：有出口經營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以 及外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品。（ 2 ）出口免稅但不退稅：有出口權的生產企業(yè)自營出口或生產企業(yè)委托外貿企 業(yè)代理出口自產的應稅消費品。（ 3 ）出口不免也不退稅：一般商貿企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口。2. 出口應稅消費品退稅的計算與管理。 適用比例稅率的出口應稅消費品計算公式為： 應退消費稅額=出口貨物的工廠銷售額X稅率“出口貨物的工廠銷售額” 指外貿單位從工廠購進貨物時取得的增值稅專用發(fā)票 上注明的不含增值稅的銷售額。適用定額

18、稅率的出口應稅消費品計算公式為：應退消費稅額=出口數(shù)量X單位稅額已辦理退稅的出口應稅消費品， 發(fā)生退關退貨的， 報關出口者必須向其所在地主 管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。 （實際是外貿企業(yè)）納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后， 發(fā)生退關退貨的， 經所在地主管稅務 機關批準可暫不補稅，待其轉為國內銷售時，再向主管稅務機關申報補繳消費稅。（實際是生產企業(yè)）【例題計算題】某外貿企業(yè)某月收購化妝品，取得的增值稅專用發(fā)票上分別注 明化妝品外購金額 200 萬元，增值稅額 34 萬元?；瘖y品的國內運輸、保險等費用分別為 10 萬元，出口離岸價格為 250 萬元?；瘖y品的消費稅率為30%，要求：（1）計算外貿企業(yè)可獲得的出口應退消費稅稅額；（2） 化妝品出口后因故發(fā)生退貨而轉為內銷，取得含稅銷售收入270 萬元。假 設化妝品退貨進口時予以免稅，確定外貿公司應補繳的消費稅。（3）假設出口化妝品的不是外貿企業(yè)而是化妝品的生產企業(yè)，化妝品出口后因故發(fā)生退貨而轉為內銷，取得含稅銷售收入270 萬元，又如何處理?！敬鹨删幪?841030205 ：針對該題提問】正確答案（