成本會計第二、三章

1、第二章、成本信息的生成與運(yùn)用 第一節(jié)、成本的概念一、經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些成本概念（一）、機(jī)會成本與貨幣成本（二）、沉沒成本與不變成本（三）、邊際成本與平均成本二、財務(wù)會計中的成本觀三、管理會計中的成本習(xí)性第二節(jié)、成本的內(nèi)涵及其分類一、成本的內(nèi)涵二、成本的分類*（一）、按管理環(huán)節(jié)分類（二）、按成本項目分類（三）、按產(chǎn)品的可比性分類（四）、按編制計劃與核算時間劃分（五）、按成本確定的范圍劃分（六）、按產(chǎn)品開發(fā)與技術(shù)管理要求劃分（七）、按企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理要求劃分第三節(jié)、成本信息的運(yùn)用一、現(xiàn)代成本管理的內(nèi)容二、作業(yè)成本計算三、作業(yè)管理四、質(zhì)量成本管理五、資本成本管理六、人力資源成本管理七、產(chǎn)品生命周期成本5

2、 第三章第三章 生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的歸集和分生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的歸集和分配配學(xué)習(xí)要點(diǎn)與要求學(xué)習(xí)要點(diǎn)與要求 本章主要介紹了各項生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的歸集和分配的方法。6通過本章學(xué)習(xí)：1、掌握掌握各項要素費(fèi)用的歸集和分配，2、熟悉待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配，3、掌握掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的方法，4、熟練運(yùn)用熟練運(yùn)用基本生產(chǎn)制造費(fèi)用的歸集和分配，5、掌握掌握廢品損失的歸集和分配，6、了解停工損失的歸集和分配，7、掌握掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法，8、了解期間費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)。第一節(jié)第一節(jié) 成本、費(fèi)用核算的基本要求成本、費(fèi)用核算的基本要求 產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用核算是成本會產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用核算是成本會計的

3、中心內(nèi)容，是企業(yè)現(xiàn)代成本管理工計的中心內(nèi)容，是企業(yè)現(xiàn)代成本管理工作的主要組成內(nèi)容。作的主要組成內(nèi)容。在成本、費(fèi)用核算工作中應(yīng)注意貫徹在成本、費(fèi)用核算工作中應(yīng)注意貫徹以下幾項要求：以下幾項要求：一、成本、費(fèi)用核算要適應(yīng)企業(yè)成本管理一、成本、費(fèi)用核算要適應(yīng)企業(yè)成本管理的要求的要求 p31二、做好各項成本核算的基礎(chǔ)工作二、做好各項成本核算的基礎(chǔ)工作 p32三、正確劃分各種費(fèi)用界限三、正確劃分各種費(fèi)用界限（一）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)正確劃分（一）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)正確劃分各月各月的費(fèi)用界限的費(fèi)用界限(計入哪期) 為了正確計算產(chǎn)品成本，在正確劃分為了正確計算產(chǎn)品成本，在正確劃分上述費(fèi)用界限的基礎(chǔ)上，還應(yīng)劃清

4、應(yīng)由本上述費(fèi)用界限的基礎(chǔ)上，還應(yīng)劃清應(yīng)由本月產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限。月產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限。 即：即： 應(yīng)由本月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)由本月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)全部計入全部計入本月本月成本、費(fèi)用；成本、費(fèi)用； 不應(yīng)由本月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的則不應(yīng)不應(yīng)由本月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的則不應(yīng)計入本月成本、費(fèi)用。計入本月成本、費(fèi)用。防止防止利用待攤、預(yù)提人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用高利用待攤、預(yù)提人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用高低的錯誤做法。低的錯誤做法。 由此看出，本月產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用本月產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括： 1、扣除應(yīng)由以后月份成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)部分之后的本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)

5、用， 2、以前月份發(fā)生的待攤費(fèi)用的本月本月攤銷額攤銷額， 3、尚未發(fā)生應(yīng)由本月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的（本月）預(yù)提費(fèi)用（本月）預(yù)提費(fèi)用。 （二（二）正確劃分應(yīng)計入成本、費(fèi)用與不應(yīng)）正確劃分應(yīng)計入成本、費(fèi)用與不應(yīng)計入成本、費(fèi)用的界限計入成本、費(fèi)用的界限 (應(yīng)否計入應(yīng)否計入) 應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用 只有用于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動以及用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的各種費(fèi)用，即收益性支出收益性支出。才才應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用不不應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的 1、企業(yè)購置和建造的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出； 2、對外投資的支出； 3、企業(yè)

6、固定資產(chǎn)盤虧損失和清理損失； 4、非正常原因造成的停工損失； 5、自然災(zāi)害造成的損失，以及罰款支出和捐贈支出等。 按稅法要求按稅法要求不能不能作為作為成本、費(fèi)用列成本、費(fèi)用列入的入的: 例如，超過計稅標(biāo)準(zhǔn)開支的業(yè)務(wù)招待例如，超過計稅標(biāo)準(zhǔn)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超過計稅工資部分的工資費(fèi)用等，但費(fèi)，超過計稅工資部分的工資費(fèi)用等，但成本會計可以按其性質(zhì)列入成本、費(fèi)用，成本會計可以按其性質(zhì)列入成本、費(fèi)用，待計算確定應(yīng)納稅所得額時待計算確定應(yīng)納稅所得額時,再做調(diào)整。再做調(diào)整。（三）正確劃分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限（三）正確劃分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限 （計入產(chǎn)（計入產(chǎn)- -、期、期- -） 本月產(chǎn)品成本和期間

7、費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括應(yīng)計入產(chǎn)品成本和構(gòu)成期間費(fèi)用的費(fèi)用，兩者之間必須劃清界限。直接材料費(fèi)用直接材料費(fèi)用直接工資費(fèi)用直接工資費(fèi)用制造費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用制造費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用計計入入商商品品生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用直直接接計計入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益 （四）正確（四）正確劃分各種產(chǎn)品劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限的費(fèi)用界限 （計入哪種）（計入哪種） 為了分析和考核各種產(chǎn)品或成本定額的執(zhí)行情況，應(yīng)該分別計算各種產(chǎn)品的成本。 能夠直接計入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)能夠直接計入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)該直接計入該種產(chǎn)品成本費(fèi)用，應(yīng)該直接計入該種產(chǎn)品成本；屬于某種屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)產(chǎn)品單獨(dú)發(fā)

8、生發(fā)生屬于幾種屬于幾種產(chǎn)品共同產(chǎn)品共同發(fā)生發(fā)生不能直接計入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用不能直接計入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，則應(yīng)采用合理的分配方法，分配，則應(yīng)采用合理的分配方法，分配計入這幾種產(chǎn)品的成本。計入這幾種產(chǎn)品的成本。 注意注意盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品、可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限的劃分，防止防止在這些產(chǎn)品之間任意轉(zhuǎn)移任意轉(zhuǎn)移費(fèi)用，以盈補(bǔ)虧、掩蓋掩蓋虧損產(chǎn)品成本超支情況的錯誤做法。（五）正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費(fèi)用期限（五）正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費(fèi)用期限 （完工、在產(chǎn)）（完工、在產(chǎn)） 通過以上費(fèi)用界限的劃分，確定了各種產(chǎn)品本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用。月末，對于既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品的某種產(chǎn)品，就需要

9、就需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配進(jìn)行分配，分別計算出分別計算出完工產(chǎn)品的應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。四、正確進(jìn)行間接計入費(fèi)用的分配四、正確進(jìn)行間接計入費(fèi)用的分配 p34 p34第二節(jié)第二節(jié) 成本、費(fèi)用核算的一般程序成本、費(fèi)用核算的一般程序 成本、費(fèi)用核算的一般程序，就是根據(jù)成本、費(fèi)用核算的基本要求，對生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行分類核算，將發(fā)生的各項要素費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途歸類的基本過程。一、基本步驟一、基本步驟（一）各項要素費(fèi)用的分配；（二）期末待攤費(fèi)用的預(yù)提費(fèi)用的調(diào)整和分配（三）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配；（四）基本生產(chǎn)制造費(fèi)用的歸集和分配；（五）完工產(chǎn)品和月末

10、在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配（六）期間費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)；各項生各項生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)費(fèi)用按要素計入按要素計入 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車基本生產(chǎn)車間間輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)(成本成本)制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間先歸集先歸集輔助生輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)車間二、關(guān)于輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用的歸集二、關(guān)于輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用的歸集通常有兩種情況： 一、通過一、通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”進(jìn)行歸進(jìn)行歸集集 即：在各步驟費(fèi)用分配中按制造費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行歸集，待歸集完全后，再以制造費(fèi)用項目轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)成本； 二、不通過二、不通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”進(jìn)行進(jìn)行歸

11、集歸集 如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間規(guī)模輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小較小，發(fā)生的制造費(fèi)用也較少發(fā)生的制造費(fèi)用也較少，又不對不對外提供商品產(chǎn)品或勞務(wù)外提供商品產(chǎn)品或勞務(wù)，也可以不單獨(dú)歸集輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用。 本章在學(xué)習(xí)當(dāng)中主要注重以下幾個帳戶：1、“基本生產(chǎn)”2、“輔助生產(chǎn)3、“制造費(fèi)用”4、“待攤費(fèi)用”5、“預(yù)提費(fèi)用”6、“銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用” 二、成本、費(fèi)用核算的主要賬戶設(shè)置二、成本、費(fèi)用核算的主要賬戶設(shè)置一、總分類賬戶的設(shè)置一、總分類賬戶的設(shè)置 （一）（一）“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)”賬戶賬戶（二）（二）“輔助生產(chǎn)（輔助生產(chǎn)成本）輔助生產(chǎn)（輔助生產(chǎn)成本）”賬戶賬戶（三）（三）“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶

12、（四）（四）“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”賬戶賬戶（五）（五）“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”帳戶帳戶（六）（六）“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”帳戶帳戶（七）七）“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”帳戶帳戶（八）八）“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”帳戶帳戶 （二）、二）、 主要明細(xì)賬的設(shè)置主要明細(xì)賬的設(shè)置 企業(yè)進(jìn)行成本、費(fèi)用核算，除了通過設(shè)置總分類賬戶進(jìn)行總括反映外，主要是通過設(shè)置成本、費(fèi)用明細(xì)賬戶進(jìn)行的。（一）基本生產(chǎn)（基本生產(chǎn)成本）明細(xì)賬設(shè)置可（一）基本生產(chǎn)（基本生產(chǎn)成本）明細(xì)賬設(shè)置可以按：以按：基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)明明細(xì)細(xì)賬賬產(chǎn)品品種品種產(chǎn)品生產(chǎn)批別生產(chǎn)批別產(chǎn)品生產(chǎn)步驟步驟產(chǎn)品大類大類等并分別不同成本項目歸集費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本。其格式見表21、表22

13、。 如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)種類較多，或需按車間歸集費(fèi)用反映， 設(shè)置基本生產(chǎn) 成本二級帳其格式見表23。多欄式帳頁分車間按成本項目 分別匯總反映 生產(chǎn)費(fèi)用和全部 產(chǎn)品總成本，以 便核對賬目。 年年 摘要摘要 成本項目成本項目 合計合計 月月 日日原材料原材料燃料和燃料和動力動力工資及工資及福利費(fèi)福利費(fèi)制造費(fèi)制造費(fèi)用用 3 31月初在產(chǎn)品費(fèi)用970048005000400023500 4 30本月生產(chǎn)費(fèi)用2340070008000600044400 30合計3310011800130001000067900 30轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本25060100009000700051060 30月末在產(chǎn)品

14、費(fèi)用804018004000300016840表23 基本生產(chǎn)成本二級帳基本生產(chǎn)成本二級帳單位：元 （二）輔助生產(chǎn)（輔助生產(chǎn)成本）（二）輔助生產(chǎn)（輔助生產(chǎn)成本）明細(xì)賬明細(xì)賬 如提供產(chǎn)品也可設(shè)計為成本計算單的格式，其格式與基本生產(chǎn)成本計算單相同。按輔助生產(chǎn)的成本項目或費(fèi)用項目分別專欄或?qū)Ｐ羞M(jìn)行登記。輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品品種 或勞務(wù)的種類 （三）制造費(fèi)用明細(xì)賬（三）制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬按不同車間不同車間部門部門設(shè)置按制造費(fèi)用的項目分設(shè)分設(shè)專欄專欄基本生產(chǎn)制造費(fèi)用明細(xì)賬基本生產(chǎn)制造費(fèi)用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用明細(xì)賬帳內(nèi)包括（四）其它費(fèi)用明細(xì)賬 營業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬、財

15、務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，均應(yīng)按其費(fèi)用項目設(shè)置，或按其費(fèi)用項目開設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。41第三節(jié)、第三節(jié)、 各項要素費(fèi)用的歸集和分配各項要素費(fèi)用的歸集和分配 一、材料費(fèi)用的分配一、材料費(fèi)用的分配 材料費(fèi)用包括包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費(fèi)原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等而發(fā)生的費(fèi)用。42（一）原材料費(fèi)用的歸集和分配（一）原材料費(fèi)用的歸集和分配 記入基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)明細(xì)賬即產(chǎn)品成本計算單的原材料費(fèi)用，包括包括： 原材料及主要材料 外購半成品 輔助材料。43屬于直接計屬于直接計入費(fèi)用的入費(fèi)用的根據(jù)領(lǐng)料憑根據(jù)領(lǐng)料憑證證直接計入各種產(chǎn)直接計入各種產(chǎn)品成本的原材料品成本的原材料項目；項目；屬于間接計屬于間接計入費(fèi)用

16、的入費(fèi)用的選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在幾種產(chǎn)品之準(zhǔn)，在幾種產(chǎn)品之間計算分配后間計算分配后計入各種產(chǎn)品計入各種產(chǎn)品成本的原材料成本的原材料項目。項目。44 原材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)很多，可以按照產(chǎn)品的重量重量、體積體積等分配。45 在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，通常采用的是材料定額消耗量比例法和材料定額費(fèi)用比例法。 46 1. 材料定額消耗量比例法材料定額消耗量比例法 這種方法的計算步驟是：計算某種產(chǎn)品材料定定額消耗額消耗量量計算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實(shí)際實(shí)際消耗量消耗量計算出某種產(chǎn)品應(yīng)分應(yīng)分?jǐn)倲偟牟牧蠑?shù)量數(shù)量計算出某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牟牧腺M(fèi)用料費(fèi)用47 1、某種產(chǎn)品材料定

17、額消耗量=某種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額 2、材料消耗量分配率=材料實(shí)際消耗總量各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和 其計算公式公式如下：48 3、某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧蠑?shù)量=該種產(chǎn)品材料定額消耗量材料消耗量分配率 4、某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的材料數(shù)量材料單價49【例1】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料2，700千克，材料單價3元千克，按產(chǎn)品的原材料定額消耗量比例進(jìn)行分配。其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)700件，B產(chǎn)品生產(chǎn)250件，A產(chǎn)品單位消耗定額為25千克件，B產(chǎn)品單位消耗定額為3千克件，分配結(jié)果如下：50 1、A產(chǎn)品原材料定額消耗量=700件2.5千克/件=1 750千克 B產(chǎn)品

18、原材料定額消耗量=250件3千克/件=750千克 2、原材料消耗量分配率=2 700千克=1.08（1 750+750）千克51 3、 A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=1 750千克1.08=1 890千克 B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=750千克1.08=810千克 4、A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1 890千克3元/千克=5 670元 B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=810千克3元/千克=2 430元52 這種方法： 1、能夠考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況能夠考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況 2 2、有利于加強(qiáng)原材料消耗的實(shí)物管理，、有利于加強(qiáng)原材料消耗的實(shí)物管理， 3 3、計算比較繁瑣。、計算比較繁瑣。 為了簡化核算工

19、作，也可以采用定額消耗定額消耗量的比例量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法。 仍以上例資料，其分配結(jié)果如下：53原材料費(fèi)用分配率=原材料實(shí)際費(fèi)用=2 700千克3元/千克=3.24元/千克各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 （1 750 +750）千克A產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=1 750千克3.24元/千克=5 670元B產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=750千克3.24元/千克=2 430元542.2. 材料定額費(fèi)用比例法材料定額費(fèi)用比例法 在幾種產(chǎn)品共同耗用原材料幾種產(chǎn)品共同耗用原材料的種類比種類比較多較多的情況下，為簡化分配計算工作，也可以按照各種材料的定額費(fèi)用的比例分配原材料實(shí)際費(fèi)用。55計算公式如下：

20、1、某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額56 2、原材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額之和 57 3、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率58 【例2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用兩種主要材料，共計3 762元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品15件，乙產(chǎn)品12件。59甲產(chǎn)品原材料消耗定額： A材料6千克/件， B材料8千克/件；乙產(chǎn)品原材料消耗定額： A材料9千克/件； B材料5千克/件。 A材料單價10元/千克， B材料8元/千克。60分配結(jié)果如下：（1）甲、乙產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 甲產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用=1

21、5件6千克/件10元/千克=900元 B材料定額費(fèi)用=15件8千克/件8元/千克=960元甲產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用合計：1 860元61 乙產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用=12件9千克/件10元/千克=1 080元 B材料定額費(fèi)用=12件5千克/件8元/千克=480元乙產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用合計：1 560元62 （2）材料費(fèi)用分配率 材料費(fèi)用分配率=3 762元=1.1 （1 860+1 560）元63（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用 甲產(chǎn)品：1 860元1.1=2 460元 乙產(chǎn)品：1 560元1.1=1 716元64 原材料費(fèi)用的分配，是通過“原材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。根據(jù)原材料費(fèi)用分配表即可編制原

22、材料費(fèi)用分配的會計分錄，并登記有關(guān)賬簿。原材料費(fèi)用分配表的格式舉例見表31。65 材料費(fèi)用分配表（見表3-1）中，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體和有助于產(chǎn)品形成的原材料費(fèi)用43 500元，其中：21 830元和13 750元為A、B兩種產(chǎn)品分別發(fā)生的直接計入費(fèi)用，8100元A、B兩種產(chǎn)品共同消耗間接計入費(fèi)用。66 根據(jù)例1分配結(jié)果，A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)5 670元，B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)2 430元。因此，A產(chǎn)品耗用全部原材料費(fèi)用合計27 500元，B產(chǎn)品耗用原材料費(fèi)用合計16 000元。67 此例假設(shè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”賬戶單獨(dú)核算，產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)和行政管理部門消耗的材料費(fèi)用，分別在“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶歸集

23、。68根據(jù)原材料費(fèi)用分配表，編制的會計分錄為：借：基本生產(chǎn)A產(chǎn)品 27 500 B產(chǎn)品 16 000 輔助生產(chǎn)鍋爐車間 900 機(jī)修車間 450 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 140 營業(yè)費(fèi)用 200 管理費(fèi)用 80 貸：原材料 45 27069 （二）燃料費(fèi)用的分配 （三）低值易耗品費(fèi)用的分配 1、低值易耗品費(fèi)用的分配， 應(yīng)結(jié)合其攤銷方法，可以一次攤銷，一次攤銷，全部計入全部計入當(dāng)月產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用， 2、按費(fèi)用的用途分別歸集于歸集于輔助生產(chǎn)和制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用。70 3、當(dāng)需要分期攤銷分期攤銷時，由當(dāng)月及以后若干月份產(chǎn)品和期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)，則應(yīng)將低值易耗品費(fèi)用先按待攤費(fèi)用進(jìn)行歸集。71

24、領(lǐng)用工具會計分錄為：一次攤銷一次攤銷的會計分錄為： 借：輔助生產(chǎn)鍋爐車間 120 機(jī)修車間 300 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 400 營業(yè)費(fèi)用 180 管理費(fèi)用 200 貸：低值易耗品 1 200分期攤銷分期攤銷的會計分錄： 借：待攤費(fèi)用 6 000 貸：低值易耗品 6 00072二、外購動力費(fèi)用的分配二、外購動力費(fèi)用的分配 外購電力、熱力等外購動力費(fèi)， 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 用于照明取暖等 外購動力費(fèi)用分配表應(yīng)按用途和使用部門編制，并編制會計分錄。用途73分別記入： 借：基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款74 下面列出外購動力費(fèi)用分配表（見表32），并據(jù)以編制會計分錄。 注意： 1

25、、表內(nèi)應(yīng)付動力費(fèi)在各部門之間按耗用數(shù)量的比例分配； 2、基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)耗用動力費(fèi)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時的比例分配。75根據(jù)表32編制如下會計分錄： 借：基本生產(chǎn)A產(chǎn)品 960 B產(chǎn)品 640 輔助生產(chǎn)鍋爐車間 300 機(jī)修車間 550 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 250 管理費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付賬款 3 00076三、三、 工資及福利費(fèi)的分配工資及福利費(fèi)的分配 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中發(fā)生的工資費(fèi)用，也需要按用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行分配。77分別計入： 借：基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) 制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付福利費(fèi)） 工資及福利費(fèi)分配表格式見表33。78據(jù)表33，編制如下會計分錄： 借：基

26、本生產(chǎn)A產(chǎn)品 6 120 B產(chǎn)品 4 080 輔助生產(chǎn)鍋爐車間 1 350 機(jī)修車間 1 500 制造車間基本生產(chǎn)車間 900 營業(yè)費(fèi)用 800 管理費(fèi)用 3 600 貸：應(yīng)付工資 18 35079有關(guān)福利費(fèi)的會計分錄為： 借：基本生產(chǎn)A產(chǎn)品 857 B產(chǎn)品 571 輔助生產(chǎn)鍋爐車間 189 機(jī)修車間 210 制造車間基本生產(chǎn)車間 126 營業(yè)費(fèi)用 112 管理費(fèi)用 504 貸：應(yīng)付工資 2 56980四、四、 折舊費(fèi)和修理費(fèi)的分配折舊費(fèi)和修理費(fèi)的分配 固定資產(chǎn)雖然有些是直接用于產(chǎn)品，但實(shí)際中通常用于多種產(chǎn)品的生產(chǎn)。81 因此，對固定資產(chǎn)折舊費(fèi)一般不單設(shè)成本項目，應(yīng)按使用部門分別記入： 借：輔

27、助生產(chǎn) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 貸：累計折舊 而不直接記入“基本生產(chǎn)”賬戶。82 同樣，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用一般也不單設(shè)成本項目。 發(fā)生費(fèi)用時應(yīng)按部門分別記入： 借：輔助生產(chǎn) 制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：銀行存款（待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用） 83編制的會計分錄如下：借：輔助生產(chǎn)鍋爐車間 1 000 機(jī)修車間 2 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 4 000 管理費(fèi)用 2 000 營業(yè)費(fèi)用 500 貸：累計折舊 9 50084借：輔助生產(chǎn)鍋爐車間 550 機(jī)修車間 850 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 2 000 管理費(fèi)用 600 營業(yè)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款(預(yù)提費(fèi)用) 5 00085五、五、 利

28、息費(fèi)用的分配利息費(fèi)用的分配 企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的利息費(fèi)用： 1、作為財務(wù)費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用的范圍，其在期末直接計入當(dāng)期損益。 2、若利息數(shù)額較大，為了正確劃分各月的期間費(fèi)用，可采用預(yù)提方法處理。861、各月預(yù)提利息費(fèi)時： 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用2、實(shí)際支付利息時： 借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款3、如果數(shù)額不大，可在利息支付時： 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款87六、六、 稅金的分配稅金的分配 企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)繳： 房產(chǎn)稅 車船使用稅 印花稅 土地使用稅計入“管理費(fèi)用”88 1、應(yīng)繳房產(chǎn)稅根據(jù)房產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面原值或租出房屋的租金收入，按一定方法和規(guī)定的稅率計算。89 2、應(yīng)繳車船使用稅按照車船

29、種類、數(shù)量、噸位等和規(guī)定的征收定額計算。90 3、應(yīng)繳土地使用稅因用地所在地區(qū)市政建設(shè)狀況，經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件不同，按用地面積和不同等級的計稅標(biāo)準(zhǔn)計算。 91以上各稅應(yīng)按規(guī)定計算應(yīng)繳稅金： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金92 印花稅是對書立、購銷、加工、租賃、借款等合同和營業(yè)賬簿等憑證行為征收的稅款，根據(jù)不同征稅項目的性質(zhì)分別按比例稅率或計稅定額計算。93 1、根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)繳納的印花稅不通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算， 2、購買印花稅票，并且當(dāng)金額較小時，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。94 3、若一次購買金額較大時，可通過“待攤費(fèi)用”賬戶核算，根據(jù)使用情況和合理負(fù)擔(dān)的原則，分?jǐn)偟?/p>

30、當(dāng)月和以后各月的管理費(fèi)用中。95上述應(yīng)繳稅金編制的會計分錄如下：借：管理費(fèi)用 780 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交房產(chǎn)稅 350 應(yīng)交車船使用稅 110 應(yīng)交土地使用稅 280 銀行存款 4096七七、 其它支出的分配其它支出的分配 除以上各項之外的其他費(fèi)用，如郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷，以及工會經(jīng)費(fèi)、上級管理費(fèi)等，一般均不單設(shè)成本項目。97 在費(fèi)用發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按其用途和發(fā)生地點(diǎn)編制會計分錄，分別記入“輔助生產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等賬戶及其明細(xì)賬。98其他費(fèi)用分配編制的會計分錄如下： 借：輔助生產(chǎn)機(jī)修車間 210 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 360 營業(yè)費(fèi)用

31、300 管理費(fèi)用 1 560 待攤費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 5 43099 通過上述分配，各項要素費(fèi)用按其用途分別在“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等賬戶的借方進(jìn)行歸集。100第二節(jié)第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配配一、待攤費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分配 待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的，攤銷期限在一年以內(nèi)的各項費(fèi)用。101 1、以前月份發(fā)生的待攤費(fèi)用已在當(dāng)月計入“待攤費(fèi)用”賬戶； 2、本月發(fā)生的待攤費(fèi)用也已經(jīng)在各項要素費(fèi)用分配時記入“待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)

32、行歸集。102二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計入成本、費(fèi)用，在以后月份才支付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是先計入成本、費(fèi)用，后支付費(fèi)用。(預(yù)提計入成本在先預(yù)提計入成本在先,實(shí)際發(fā)生支付在后實(shí)際發(fā)生支付在后)103其主要包括包括： 1、預(yù)提短期借款利息、 2、預(yù)提應(yīng)付租金、 3、預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。104第四節(jié)、第四節(jié)、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。105 其中： 1、有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供風(fēng)、供汽等輔助生產(chǎn)； 2、有的則生產(chǎn)多

33、種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造等輔助生產(chǎn)。106 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本的高低，會影響到企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的水平。107一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是通過“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”賬戶進(jìn)行的。 一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項目或費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項目或費(fèi)用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。108 在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集過程中，因輔助生產(chǎn)車間規(guī)模大小，制造費(fèi)用多少不同，管理要求也不同，對其制造費(fèi)用是否也依照基本車間的制造費(fèi)用通過“制造費(fèi)用”

34、賬戶核算，存在著兩種不同的核算方法。109輔助生產(chǎn)車間1、車間規(guī)模較小、車間規(guī)模較小2、制造費(fèi)用較少、制造費(fèi)用較少3、不對外提供產(chǎn)品和勞務(wù)、不對外提供產(chǎn)品和勞務(wù) 不通過不通過“制制造費(fèi)用造費(fèi)用”賬賬戶核算的方戶核算的方法法1、車間規(guī)模較大、車間規(guī)模較大2、制造費(fèi)用較多、制造費(fèi)用較多3、對外提供產(chǎn)品和勞務(wù)、對外提供產(chǎn)品和勞務(wù)4、管理上要求單獨(dú)歸集、管理上要求單獨(dú)歸集通過通過“制造制造費(fèi)用費(fèi)用”賬戶賬戶核算的方法核算的方法110直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的費(fèi)用計入或間接計入“輔助生產(chǎn)”賬戶的借方輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的其他費(fèi)用 “制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間(或某車間)”賬戶的借方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“輔助

35、生產(chǎn)”賬戶的借方111 至此，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的全部費(fèi)用已在“輔助生產(chǎn)”賬戶的借方歸集完全，即可進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。 112（1）原材料費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)A產(chǎn)品 28 670 B產(chǎn)品 14 830 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 140 鍋爐車間 900 機(jī)修車間 450 營業(yè)費(fèi)用 200 管理費(fèi)用 80 貸：原材料 45 270113（2）燃料費(fèi)用的分配借：輔助生產(chǎn)鍋爐車間 9 000 貸：燃料 9 000114（3）低值易耗品費(fèi)用的分配（一次攤銷部分） 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 400 鍋爐車間 120 機(jī)修車間 300 營業(yè)費(fèi)用 180 管理費(fèi)用 200 貸：低值易耗品 1 200115

36、（4）外購動力費(fèi)的分配 借：基本生產(chǎn)A產(chǎn)品 960 B產(chǎn)品 640 輔助生產(chǎn)鍋爐車間 240 機(jī)修車間 420 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 250 鍋爐車間 60 機(jī)修車間 130 管理費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付賬款 3 000116（5）工資和福利費(fèi)的分配 ： 借：基本生產(chǎn)A產(chǎn)品 6120 B產(chǎn)品 4 080 輔助生產(chǎn)鍋爐車間 1 050 機(jī)修車間 1 100 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 900 鍋爐車間 300 機(jī)修車間 400 營業(yè)費(fèi)用 800 管理費(fèi)用 3 600 貸：應(yīng)付工資 18 350117 ： 借：基本生產(chǎn)A產(chǎn)品 857 B產(chǎn)品 571 輔助生產(chǎn)鍋爐車間 147 機(jī)修車間 154 制造費(fèi)用基本

37、生產(chǎn)車間 126 鍋爐車間 42 機(jī)修車間 56 營業(yè)費(fèi)用 112 管理費(fèi)用 504 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 2 569118 （6）折舊費(fèi)用的分配 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 4 000 鍋爐車間 1 000 機(jī)修車間 2 000 營業(yè)費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 2 000 貸：累計折舊 9 500119 （7）修理費(fèi)用的分配 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 2 000 鍋爐車間 550 機(jī)修車間 850 營業(yè)費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 600 貸：銀行存款 5 000120（8）其他支出的分配 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 360 機(jī)修車間 210 營業(yè)費(fèi)用 300 管理費(fèi)用 1 560 待攤費(fèi)用 3 000 貸

38、：銀行存款 5 430121（9）待攤費(fèi)用的分配 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 260 鍋爐車間 100 機(jī)修車間 140 貸：待攤費(fèi)用保險費(fèi) 500122 （10）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)鍋爐車間 3 072 機(jī)修車間 4 536 貸：制造費(fèi)用鍋爐車間 3 072 機(jī)修車間 4 536 “輔助生產(chǎn)”和“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”賬戶的明細(xì)賬格式見表3-7、表3-8、表3-9和表310。 123二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配歸集輔助生產(chǎn)分配費(fèi)用轉(zhuǎn)出分配的程序由于輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同124（一）輔助生產(chǎn)提供可以入庫的產(chǎn)品 1、 企業(yè)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)加工的自制材料

39、、自制工具等，完工后應(yīng)轉(zhuǎn)入材料、工具倉庫收發(fā)保管。 2、其生產(chǎn)加工所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在“輔助生產(chǎn)”賬戶內(nèi)分別按各種材料、工具等進(jìn)行歸集。125 3、完工入庫時，計算其生產(chǎn)成本并轉(zhuǎn)為庫存原材料、低值易耗品存貨成本。 即借記“原材料”、“低值易耗品”等賬戶，貸記“輔助生產(chǎn)”賬戶。126 （二）輔助生產(chǎn)提供不能入庫的產(chǎn)品或勞務(wù) 輔助生產(chǎn)提供不能入庫的產(chǎn)品或勞務(wù)，如水、電、氣、風(fēng)等產(chǎn)品或運(yùn)輸、修理等勞務(wù)，則應(yīng)按照其提供的產(chǎn)品勞務(wù)數(shù)量，在各受益對象之間進(jìn)行分配。127 1、 用于基本生產(chǎn)產(chǎn)品的自制動力費(fèi)用，在企業(yè)專設(shè)“燃料和動力”成本項目的情況下，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)”賬戶及各產(chǎn)品成本計算單的該成本項目，否則

40、記入“制造費(fèi)用”賬戶； 2、其他費(fèi)用分別記入“制造費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶及其明細(xì)賬。128 3、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，也應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)明細(xì)賬編制費(fèi)用分配表，并據(jù)以編制會計分錄。129 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間服務(wù)的。130 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用的分配方法有： 交互分配法、 計劃成本分配法、 代數(shù)分配法、 直接分配法 順序分配法。131第一次分配根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的費(fèi)用分配率交互分配 1.交互分配法 這種方法對輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用進(jìn)行兩次分配：第二次分配交互分配前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=提供勞務(wù)的

41、數(shù)量輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位之間進(jìn)行分配132 【例5】某廠設(shè)供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，在為基本生產(chǎn)提供產(chǎn)品的同時也相互提供產(chǎn)品。本月供水車間發(fā)生費(fèi)用2 000元，供水量25 000米3，其中供電車間耗用5 000米3；供電車間發(fā)生費(fèi)用3 500元，供電量14 000千瓦時，其中供水車間耗用4 000千瓦時。133 該廠輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”賬戶核算，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（見表311）及會計分錄。134 在表3-11的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配中，第一次交互費(fèi)用分配率是待分配費(fèi)用除以勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量總額。表中對外分配的待分配費(fèi)用的算式為：供水車

42、間：(2 000+1 000-400)元=2 600元供電車間：(3 500+400-1 000)元=2 900元135根據(jù)表3-11，編制的會計分錄如下：（1）交互分配：借：輔助生產(chǎn)供電 400 貸：輔助生產(chǎn)供水 400借：輔助生產(chǎn)供水 1 000 貸：輔助生產(chǎn)供電 1 000136（2）對外分配：借：基本生產(chǎn) 4 435 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 355 管理費(fèi)用 710 貸：輔助生產(chǎn)供水 2 600 供電 2 900137 優(yōu)點(diǎn)：采用交互分配方法，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)(或產(chǎn)品)進(jìn)行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性。 缺點(diǎn)： 1）由于各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用均要計算兩個費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩

43、次分配，為此，計算工作量有所增加。138 2）由于交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計算的，不是各該輔助生產(chǎn)的實(shí)際單位成本，因而分配結(jié)果也不很正確。139 2.按計劃成本分配法 這是按輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。140計算并分配費(fèi)用其他輔助生產(chǎn)車間和各基本生產(chǎn)車間由于是計劃成本實(shí)際耗用數(shù)量計劃單位成本分配額合計與實(shí)際費(fèi)用之間的成本差異141輔助生產(chǎn)成本差異 按各基本生產(chǎn)車間、管理部門耗用該種輔助生產(chǎn)數(shù)量或已分?jǐn)傆媱澇杀镜谋壤?，在基本生產(chǎn)車間、管理部門之間再次進(jìn)行分配。 輔助生產(chǎn)成本差異合計數(shù)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，超支增加管理費(fèi)用，節(jié)約沖減管理費(fèi)用。142

44、【例6】依上例，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（見表312），并據(jù)以編制會計分錄，登記有關(guān)賬簿。該企業(yè)供水車間計劃單位成本為0.11元米3，供電車間計劃單位成本為0.0元千瓦時。143 在表3-12中，輔助生產(chǎn)實(shí)際成本是根據(jù)各輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用加上本車間消耗其他輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)應(yīng)轉(zhuǎn)入的費(fèi)用之和。具體計算如下： 144供水車間實(shí)際成本（2 000+1 200）元 =3 200元 供電車間實(shí)際成本（3 500+550）元 =4 050元 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制如下會計分錄，并登記有關(guān)賬簿。145 優(yōu)點(diǎn)： 1、采用按計劃成本分配法，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次； 2、勞務(wù)的計劃單位成本事前確定，因而

45、簡化了計算工作； 3、通過輔助生產(chǎn)成本的計算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況。146 4、由于輔助生產(chǎn)的成本差異都計入管理費(fèi)用，使各受益單位負(fù)擔(dān)的費(fèi)用均不包括輔助生產(chǎn)成本差異因素，因而便于分析和考核各受益單位的成本，有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 適用范圍：采用這種分配方法，應(yīng)使采用的計劃單位成本力求比較正確，以使分配結(jié)果合理。 147（1）按計劃成本分配的會計分錄為： 借：輔助生產(chǎn)供電 550 供水 1 200 基本生產(chǎn) 4 135 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 355 管理費(fèi)用 710 貸：輔助生產(chǎn)供水 2 750 供電 4 200148（2）差異結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：管理費(fèi)用 300

46、 貸：輔助生產(chǎn)供水 450 供電 150 1491 1、某企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)、某企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。該企業(yè)生產(chǎn)的擔(dān)的費(fèi)用。該企業(yè)生產(chǎn)的A A產(chǎn)品經(jīng)過三道工序加工制產(chǎn)品經(jīng)過三道工序加工制成，成，原材料隨生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，但投料程度與加工原材料隨生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，但投料程度與加工程度不一致。程度不一致。第一道工序材料費(fèi)用定額第一道工序材料費(fèi)用定額1010元，工時定額為元，工時定額為8 8小時。小時。第二道工序材料費(fèi)用定額為第二道工序材料費(fèi)用定額為1616元，工時定額為元，工時定額為1414小時。小時。第三道工序材料定額費(fèi)用為第三道工序材料定額費(fèi)用

47、為2424元，工時定額為元，工時定額為1818小時。小時。 6 6月份共月份共完成完成A A產(chǎn)品產(chǎn)品160160件件，月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品5050件件，其中，其中，第一道工序第一道工序1515件，第二道工序件，第二道工序1515件，第三道工序件，第三道工序2020件。件。 6 6月初在產(chǎn)品費(fèi)用：原材料費(fèi)用月初在產(chǎn)品費(fèi)用：原材料費(fèi)用1 1，029.70029.70元，工資元，工資及福利費(fèi)為及福利費(fèi)為753.39753.39元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用374.50374.50元。元。 本月發(fā)生費(fèi)用：原材料費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用：原材料費(fèi)用8 8，257.40257.40元，工資及元，工資及福利費(fèi)福利費(fèi)4 4

48、，725.36725.36元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用3 3，278278元。元。150要求：要求：（1 1）、計算）、計算6 6月份月份A A產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本，編產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本，編制制6 6月份月份A A產(chǎn)品成本計算單。產(chǎn)品成本計算單。（2 2）、列示計算過程）、列示計算過程151成本項目成本項目月初在產(chǎn)月初在產(chǎn)本月費(fèi)用本月費(fèi)用本月產(chǎn)成本月產(chǎn)成月末在產(chǎn)月末在產(chǎn)直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計合計產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單XXXX年年6 6月月 產(chǎn)量：產(chǎn)量：160160件件1522、某工業(yè)企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，輔助車間制造費(fèi)、某工業(yè)企

49、業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，輔助車間制造費(fèi)用不單獨(dú)核算。某年某月份供水車間供水用不單獨(dú)核算。某年某月份供水車間供水9 ,000噸，全月發(fā)生的生噸，全月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為產(chǎn)費(fèi)用為3 ,500元，每噸水計劃成本為元，每噸水計劃成本為0.55元；供電車間供電元；供電車間供電40 ,000度，全月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為度，全月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為12， 400元，每度電計劃成本為元，每度電計劃成本為0.25元。元。水電均為一般消耗用。本月各車間、部門消耗電情況如下：水電均為一般消耗用。本月各車間、部門消耗電情況如下：耗用單位供水車間供電車間基本車間管理車間水噸2,0005,5001,500電度4,00030,

50、0006,000（注：輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用不通過（注：輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目核算）科目核算）要求：要求： 按計劃成本分配法分別計算各車間、部門用水用電的計劃成本。按計劃成本分配法分別計算各車間、部門用水用電的計劃成本。分別計算供水、供電的計劃成本、實(shí)際總成本和成本差異。分別計算供水、供電的計劃成本、實(shí)際總成本和成本差異。編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的會計分錄。（列出算式）編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的會計分錄。（列出算式）1533 3、某工廠設(shè)配電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，、某工廠設(shè)配電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，本月配電車間發(fā)生費(fèi)用本月配電車間發(fā)生費(fèi)用8,0008,000元，供電元，供

51、電50,00050,000度，其中基本生產(chǎn)動力用度，其中基本生產(chǎn)動力用30,00030,000度，車間照明度，車間照明用用5,0005,000度，企業(yè)管理部門用度，企業(yè)管理部門用5,0005,000度，修理度，修理車間用車間用10,00010,000度。度。修理車間發(fā)生費(fèi)用修理車間發(fā)生費(fèi)用3,0003,000元，完成修理工時元，完成修理工時5,0005,000小時，其中基本生產(chǎn)車間修理小時，其中基本生產(chǎn)車間修理4,0004,000小小時，為企業(yè)管理部門修理時，為企業(yè)管理部門修理300300小時，為供電車小時，為供電車間修理間修理700700小時，按一次交互分配法分配輔助小時，按一次交互分配法分

52、配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。（分配率保留四位小數(shù)）并作會計生產(chǎn)費(fèi)用。（分配率保留四位小數(shù)）并作會計分錄。分錄。154項目項目配電車間配電車間修理車間修理車間數(shù)數(shù) 量量金金 額額數(shù)數(shù) 量量金金 額額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用供應(yīng)數(shù)量供應(yīng)數(shù)量交交互互分分配配單位成本單位成本減：轉(zhuǎn)出費(fèi)用減：轉(zhuǎn)出費(fèi)用加：轉(zhuǎn)入費(fèi)用加：轉(zhuǎn)入費(fèi)用對對外外分分配配費(fèi)用合計費(fèi)用合計單位成本單位成本應(yīng)借賬戶：應(yīng)借賬戶：基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用155解：解：(1)計劃成本分配計劃成本分配借：輔助生產(chǎn)借：輔助生產(chǎn)供水供水 1 000(4 0000.25)供電供電 1 100(2 0000.55)制造費(fèi)用制造費(fèi)用

53、 10 525(5 5000.55+30 0000.25)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 325(1 5000.55+6 0000.25)貸：輔助生產(chǎn)貸：輔助生產(chǎn)供水供水 4 950(9 0000.55)供電供電 10 000(40 0000.25)（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本差異）結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 050貸：輔助生產(chǎn)貸：輔助生產(chǎn)供水供水 450(3 5001 0004 950)供電供電 3 500(12 4001 10010 000)156某工廠設(shè)配電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，某工廠設(shè)配電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，本月配電車間發(fā)本月配電車間發(fā)生費(fèi)用生費(fèi)用8000元，供電元，供電50000度，其中

54、基本度，其中基本生產(chǎn)動力用生產(chǎn)動力用30000度，車間照明用度，車間照明用5000度，度，企業(yè)管理部門用企業(yè)管理部門用5000度，修理車間用度，修理車間用10000度。修理車間發(fā)生費(fèi)用度。修理車間發(fā)生費(fèi)用3000元，完元，完成修理工時成修理工時5000小時，其中基本生產(chǎn)車間小時，其中基本生產(chǎn)車間修理修理4000小時，為企業(yè)管理部門修理小時，為企業(yè)管理部門修理300小時，為供電車間修理小時，為供電車間修理700小時，按一次交小時，按一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。（分配率?；シ峙浞ǚ峙漭o助生產(chǎn)費(fèi)用。（分配率保留四位小數(shù)）并作會計分錄。留四位小數(shù)）并作會計分錄。借：輔助生產(chǎn)-修理車間 1，600

55、-配電車間 420 貸：輔助生產(chǎn)-配電車間 1，600 -修理車間 420借：生產(chǎn)成本 5，115 制造費(fèi)用（3888.4+852.5）4，740.9 管理費(fèi)用 (291.6+852.5) 1, 144.1 貸：輔助生產(chǎn)-修理車間 4，180 -配電車間 6，820 158 3.代數(shù)分配法 這種分配方法是應(yīng)用代數(shù)中的解聯(lián)立方程式的原理，來計算確定輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后再按各個受益部門耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，進(jìn)行費(fèi)用分配。 159 【例7】據(jù)前例資料，采用代數(shù)分配法的有關(guān)假設(shè)和計算如下： 設(shè)x=每立方米水的成本 y=每千瓦時電的成本160列聯(lián)立方程式如下：2 000+4000y

56、=25 000 x （1）3 500+5000 x=14000y （2）將（1）式移項4 000y=25 000 x-2 000 y=6.25 x-0.5 （3）將（3）式代入（2）式得： x=0.12727將x=0.12727代入（3）式得：y=0.29545161解得結(jié)果： 每立方米水的成本為0.12727元 每千瓦時電的成本為0.29545元 根據(jù)各受益單位的耗用量和上述計算的單位成本，即可編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（見表3-13）在全部受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）之間進(jìn)行分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。162根據(jù)表3-13，編制下列會計分錄： 借：輔助生產(chǎn)供電 636.50 供水 1 182 基本生產(chǎn)

57、4 423.55 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 359.15 管理費(fèi)用 717.30 貸：輔助生產(chǎn)供水 3 182 供電 4 136.50163 代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配結(jié)果最正確。但在分配以前要解聯(lián)立方程，如果輔助生產(chǎn)車間部門較多，則未知數(shù)較多，計算工作比較復(fù)雜。因此，這種方法適宜成本會計電算化的企業(yè)采用。164 4.直接分配法 它是指各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用，只是在各基本生產(chǎn)車間和管理部門之間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配。對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，則不進(jìn)行分配。165 【例8】仍依前例，采用直接分配法編制的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（見表314）會計分錄。根據(jù)表3-14，編制如下會計分錄

58、： 借：基本生產(chǎn) 4 300 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 400 管理費(fèi)用 800 貸：輔助生產(chǎn)供水 2 000 供電 3 500166 優(yōu)點(diǎn)：采用此種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計算比較簡單。 缺點(diǎn)：這種方法是以輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，全部為基本生產(chǎn)和管理部門所耗用為假設(shè)前提的。 適用范圍：實(shí)際上大多數(shù)企業(yè)并非如此。只有在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量較少的情況下才可采用這種方法。 167 5順序分配法 這種分配方法，是指各輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用按受益多少的順序排列，受益少的排在前面，先行分配；受益多的排在后面，再行分配。后列車間負(fù)擔(dān)前列車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，但不再向前列車間分配費(fèi)用。168現(xiàn)舉

59、列加以說明： 【例9】某企業(yè)設(shè)供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)，相互提供產(chǎn)品。但供電車間耗用的水較少，供水車間耗用的電較多，按順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。本月供電車間發(fā)生費(fèi)用3 500元，供水車間發(fā)生費(fèi)用2000元，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（見表315），據(jù)以編制會計分錄。169根據(jù)表3-15，編制的會計分錄如下： 借：輔助生產(chǎn)供水 1 000 基本生產(chǎn) 4 525 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 325 管理費(fèi)用 650 貸：輔助生產(chǎn)供電 3 500 供水 3 000170 順序分配法也稱為梯形分配法。 優(yōu)點(diǎn)：充分考慮了各受益部門所花費(fèi)的費(fèi)用。 缺點(diǎn)：這種方法沒有進(jìn)行完全的交互分配，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只

60、分配一次，既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，又分配給排列在后面的其他輔助生產(chǎn)車間或部門。171 這樣，分配結(jié)果的正確性受到一定的影響，計算工作量有所增加。 適用范圍：這種方法只適宜在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯差別可排序的情況下采用。 172 第四節(jié)第四節(jié) 基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的歸基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的歸集和分配集和分配 企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，除了直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和其他直接費(fèi)用外，還會發(fā)生各種制造費(fèi)用。173一、制造費(fèi)用的歸集一、制造費(fèi)用的歸集 基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用是指基本生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費(fèi)用。17