我國(guó)利息稅稅負(fù)累進(jìn)程度分析

1、我國(guó)利息稅稅負(fù)累進(jìn)程度分析         摘要稅負(fù)累進(jìn)程度是指稅收負(fù)擔(dān)隨收入數(shù)額的增加而提高的程度，它是衡量稅收公平的指標(biāo)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)行利息稅稅負(fù)累進(jìn)性的分析表明，當(dāng)前5的稅率下，利息稅的稅負(fù)累進(jìn)性微弱，20的稅率更能增強(qiáng)利息稅的稅負(fù)累進(jìn)性。要強(qiáng)化利息稅的公平功能，可能的政策途徑有：提高利        摘要稅負(fù)累進(jìn)程度是指稅收負(fù)擔(dān)隨收入數(shù)額的增加而提高的程度，它是衡量稅收公平的指標(biāo)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)行利息稅稅負(fù)累進(jìn)性的分析表明，當(dāng)前5的稅率下

2、，利息稅的稅負(fù)累進(jìn)性微弱，20的稅率更能增強(qiáng)利息稅的稅負(fù)累進(jìn)性。要強(qiáng)化利息稅的公平功能，可能的政策途徑有：提高利息稅稅率；設(shè)定起征點(diǎn)，采用累進(jìn)稅率；并入個(gè)人所得稅實(shí)行合并征收；加強(qiáng)對(duì)利息稅收入的二次分配。 關(guān)鍵詞利息稅；稅收負(fù)擔(dān)；累進(jìn)程度 一、稅負(fù)累進(jìn)程度與稅收公平 稅負(fù)累進(jìn)程度是指納稅人實(shí)際承受的稅收負(fù)擔(dān)隨收入數(shù)額的增加而提高的程度。若稅收負(fù)擔(dān)與其收入的比例隨著收入的增加而增加，則稅負(fù)就是累進(jìn)的，反之。稅負(fù)就是累退的。但是，稅負(fù)的累進(jìn)性不同于稅率的累進(jìn)性，稅率的累進(jìn)性是考量法定稅率的設(shè)定形式的，法定稅率一般有比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率三種形式。法定稅率是否累進(jìn)與實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)是否累進(jìn)并非一一

3、對(duì)應(yīng)。法定稅率是比例稅率，其實(shí)際稅負(fù)也可能是累進(jìn)的，法定稅率是累進(jìn)的，其實(shí)際稅負(fù)可能并非累進(jìn)，這取決于對(duì)具體稅種稅收負(fù)擔(dān)的具體考察，隨實(shí)際情況的不同而異。 稅負(fù)的累進(jìn)程度是福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在稅制設(shè)計(jì)時(shí)對(duì)稅收公平方面考量的最直接和最核心的問(wèn)題，稅收公平主要體現(xiàn)在稅負(fù)公平上，它一方面要求稅負(fù)的橫向公平，做到納稅能力相同的人繳納或負(fù)擔(dān)相同的稅收；另一方面也要求稅負(fù)的縱向公平，做到收入水平高、納稅能力強(qiáng)的人比收入水平低、納稅能力弱的人繳納或負(fù)擔(dān)更多的稅收，從而使稅制具有較強(qiáng)的累進(jìn)性。稅負(fù)的累進(jìn)性越強(qiáng)，越有利于實(shí)現(xiàn)收入調(diào)節(jié)的縱向公平。一般認(rèn)為，稅負(fù)的累進(jìn)程度越高，稅制越公平。稅負(fù)累進(jìn)程度是稅收公平性的一個(gè)

4、直接的衡量指標(biāo)。因此，我們可通過(guò)分析利息稅的稅負(fù)累進(jìn)程度來(lái)考察利息稅在維護(hù)公平方面的作用。 二、關(guān)于利息稅公平作用的文獻(xiàn)綜述 關(guān)于我國(guó)利息稅是否發(fā)揮了公平功能的問(wèn)題，學(xué)術(shù)界爭(zhēng)議較大。一部分學(xué)者認(rèn)為當(dāng)前的利息稅沒(méi)有起到很好的公平作用。姚長(zhǎng)輝認(rèn)為，把利息稅的納稅人確定為中高收入者，給低收入者免征利息稅應(yīng)該是個(gè)好想法。但是從我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，許多實(shí)際問(wèn)題無(wú)法解決。比如，銀行該怎樣確定來(lái)存款的人月收入多少、家庭經(jīng)濟(jì)情況如何，如果只從他的存款數(shù)額判定，又難以知道他在其他銀行的存款數(shù)額。這些環(huán)節(jié)的公平的確難以實(shí)現(xiàn)，因此，以利息稅實(shí)現(xiàn)公平似乎不太現(xiàn)實(shí)。張文春認(rèn)為，不同收入者一律按20的稅率進(jìn)行納稅，具

5、有明顯的累退性。相比之下，高收入者的納稅額與低收入者的納稅額與其負(fù)擔(dān)能力是不匹配的，尤其是低收入者要全面納稅顯然是不合理的。另外，我國(guó)利息稅的稅基基本上是固定的，沒(méi)有反映物價(jià)的變動(dòng)情況，這也有違公平原則。劉桓分析了我國(guó)銀行儲(chǔ)戶的構(gòu)成情況，指出目前銀行的大部分儲(chǔ)戶是收入不高的老百姓，他們投資渠道狹窄。相對(duì)來(lái)說(shuō)，富人投資渠道廣，可投資實(shí)業(yè)、證券、債券等，其投資收益普遍高于普通百姓。因此，實(shí)際上利息稅的大部分負(fù)稅人是普通老百姓，對(duì)他們僅有的少量?jī)?chǔ)蓄征收利息稅有失公允。那英劍從征收的利息稅對(duì)高收入和低收入者邊際效應(yīng)的不同出發(fā)，認(rèn)為利息稅按比例征收有悖稅收公平原則。周雪飛的研究表明，利息稅是財(cái)政收入的穩(wěn)

6、定來(lái)源之一，增長(zhǎng)穩(wěn)定、明顯，但因稅率屬于累退稅率，所以沒(méi)有起到縮小收入差距的作用。他建議利息稅應(yīng)該在完善存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)合適的稅率及起征點(diǎn)，實(shí)行累進(jìn)稅率。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)該把利息稅收入通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等方式，定向用于解決低收入者和下崗職工的生活保障和補(bǔ)發(fā)離退休人員的養(yǎng)老金。易憲容還提出，為解決利息稅的不公平現(xiàn)狀，除了爭(zhēng)取采用累進(jìn)稅率，還可以考慮將利息收入納入個(gè)人所得稅中進(jìn)行合并征收。這樣既可以讓中低收入家庭得到一定的免稅優(yōu)惠，又可以保證國(guó)家增加稅收收入，同時(shí)也可加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入再分配的功能。吳敬璉認(rèn)為，征收利息稅中小儲(chǔ)戶受到的影響最大，嚴(yán)重增加了他們的負(fù)擔(dān)。對(duì)富有者與維持生計(jì)者征

7、收同樣稅率的利息稅，起不到調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富再分配的功能。應(yīng)盡快改變目前一成不變“一刀切”的利息稅率，創(chuàng)造條件采取累進(jìn)稅率，與國(guó)際接軌。 也有學(xué)者持不同看法。鐘偉 認(rèn)為，富人的銀行儲(chǔ)蓄賬戶余額比較高，所繳納的利息稅本身就比普通百姓要多，所以那種認(rèn)為對(duì)富人應(yīng)該多收稅，對(duì)窮人應(yīng)該少收稅，而累進(jìn)稅率更公平的看法基本上是錯(cuò)誤的。還有人認(rèn)為，不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)利息稅的公平功能。高輝清表示，負(fù)利率所引起的“劫富濟(jì)貧”問(wèn)題與利息稅無(wú)關(guān)，公平問(wèn)題應(yīng)更多地通過(guò)利率來(lái)解決。從稅制的角度看，當(dāng)前利息稅的問(wèn)題存在于：一是起點(diǎn)太低，實(shí)際上是零起點(diǎn)；二是簡(jiǎn)單“一刀切”，沒(méi)有體現(xiàn)“多收入者多交稅”的原則。他建議，利息稅稅制可從兩個(gè)方面

8、著手進(jìn)行改革：一是像個(gè)人工資所得稅一樣提高起征點(diǎn)，以避免中低收入者利益受損；二是與國(guó)際接軌，實(shí)施稅收累進(jìn)制，根據(jù)居民存款的多少進(jìn)行分檔，儲(chǔ)蓄越多，稅率越高，但要注意各檔稅率之間的差距不要過(guò)大，以免造成富人儲(chǔ)蓄分流過(guò)猛；平均稅率也不能提高太多，以避免資金外逃。 三、我國(guó)利息稅稅負(fù)累進(jìn)性的測(cè)定 (一)我國(guó)利息稅的運(yùn)行現(xiàn)狀 我國(guó)現(xiàn)行利息稅的全稱為儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅，它不是一個(gè)單列的稅種，而是現(xiàn)行個(gè)人所得稅的一部分，是對(duì)個(gè)人應(yīng)稅項(xiàng)目中的儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的個(gè)人所得稅。建國(guó)以來(lái)，利息稅幾征幾停，經(jīng)歷數(shù)次調(diào)整。但從稅率來(lái)看，開(kāi)征利息稅期間，一直實(shí)行固定的比例稅率：1950年制定的利息稅稅率是5，

9、1959。年停征，自1980年以來(lái)稅率是20(1999年前免征)，2007年8月15日起再度調(diào)整，稅率從20調(diào)減為5。從稅收收入來(lái)看，20002005年，共征收利息稅2 262.79億元，年均增加377億元，年均增長(zhǎng)速度為22.07，個(gè)人儲(chǔ)蓄利息所得稅已經(jīng)成為一項(xiàng)穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源。 表1顯示了20002005年個(gè)人所得稅中利息稅的變化：一方面，利息稅增長(zhǎng)速度較快，年均增速為22.07，高于稅收收入增長(zhǎng)速度(17.80)；另一方面，在利息稅的絕對(duì)規(guī)模不斷增加的同時(shí)，其在個(gè)人所得稅中的比例卻逐漸降低。 (二)測(cè)算方法和數(shù)據(jù)選取 表1中利息稅收入的數(shù)據(jù)只體現(xiàn)了利息稅稅收總量的變化，不能反映利息稅在

10、各種人群中的分布情況。為測(cè)定利息稅在不同收入階層中的稅負(fù)分布情況，我們以北京地區(qū)為樣本，將全體納稅人按照收入高低分為五組，分別考察其利息稅的負(fù)擔(dān)情況，然后進(jìn)行對(duì)比分析。 具體考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，我們采用了國(guó)家統(tǒng)計(jì)局北京調(diào)查總隊(duì)城鎮(zhèn)住戶調(diào)查處對(duì)2005年北京城市居民生活狀況的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。北京地區(qū)城鎮(zhèn)住戶調(diào)查是依據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)一制定的城鎮(zhèn)住戶調(diào)查方案，收集資料并逐級(jí)上報(bào)，城鎮(zhèn)住戶調(diào)查口徑范圍是北京城8區(qū)及10個(gè)遠(yuǎn)郊區(qū)縣縣城，城市住戶調(diào)查口徑范圍是北京城8區(qū)。一般情況下，住戶調(diào)查公布的可支配收入、消費(fèi)支出都是人口平均數(shù)，掩蓋了高收入戶比平均水平高、低收入戶比平均水平低的矛盾。因此，要客觀地反映各類家

11、庭的收支及生活狀況，必須按不同收入水平進(jìn)行分組來(lái)觀察和分析。國(guó)家現(xiàn)行的住戶調(diào)查方案要求住戶調(diào)查資料中包括居民家庭五個(gè)等次的不同收入分組情況?！拔宓确纸M”即城鎮(zhèn)住戶按人均可支配收入、農(nóng)村住戶按人均純收入從低到高排隊(duì)分成五等份，有低收入組、中下收入組、中等收入組、中上收入組和高收入組五部分，各組的戶數(shù)均占總戶數(shù)的20。通過(guò)對(duì)調(diào)查戶的分組，可以分別計(jì)算各組的人均收入、消費(fèi)支出的具體情況，以觀察不同收入組之間的差距和存在的問(wèn)題。 我們需要的具體數(shù)據(jù)包括家庭總收入、儲(chǔ)蓄額、利息及利息稅稅額。其中，家庭總收入指調(diào)查戶中生活在一起的所有家庭成員在調(diào)查期得到的工薪收入、經(jīng)營(yíng)凈收入、財(cái)產(chǎn)性收入、轉(zhuǎn)移性收入的總和，不包括