個(gè)人所得稅改革之我見(一)

1、個(gè)人所得稅改革之我見 一個(gè)人所得稅是現(xiàn)代政府組織財(cái)政收入，公平社會(huì)財(cái)富和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 的重要手段。我國(guó)個(gè)人所得稅開征較晚，現(xiàn)行稅制是在 1994 年稅制改 革根底上形成的。由于稅制模式，費(fèi)用扣除，稅收優(yōu)惠和稅收征管存 在問題，加上經(jīng)濟(jì)全球化，電子商務(wù)的迅速開展，居民收入多元化的 出現(xiàn)，使我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制日益暴露出功能缺陷，及時(shí)予以改革 顯得格外迫切和重要。我國(guó)目前已著手對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革。 個(gè)人所得稅法修正草案修改主要涉及兩項(xiàng)內(nèi)容：一是將工薪所得減除 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從 800 元提高到 1600元；二是要求高收入者自行申報(bào)。對(duì)此 兩項(xiàng)內(nèi)容，筆者作為一個(gè)單位的會(huì)計(jì)，也是個(gè)人所得稅的代扣代繳實(shí) 際

2、操作者，闡述一下個(gè)人觀點(diǎn)。一，工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從 800元提高到 1600 元 此項(xiàng)改革非常迫切和正確。財(cái)政部長(zhǎng)金人慶說： “因?yàn)?800 元的標(biāo)準(zhǔn)是 1993 年制定，當(dāng)時(shí)就業(yè)者中，月工薪收入在 800元以上的僅 1%左右， 而到 2002 年月工薪收入在 800元以上的已上升至 52%左右。在收入提 高的同時(shí)，職工家庭生活消費(fèi)支出也呈上升趨勢(shì)： 2003 年居民消費(fèi)價(jià) 格指數(shù)比 1993 年提高 60%，消費(fèi)支出明顯增長(zhǎng)，超過了個(gè)人所得稅法 規(guī)定的每月 800 元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。 很顯然 800元的月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 已顯得過低。但是如果僅僅只是提高此數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)，不作其他相應(yīng)改革，國(guó)家稅收勢(shì)

3、 必因此減少很多。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉日前表示，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到 1600 元后，近七成工薪階層將不納稅，一年國(guó)家將減少稅 收收入 280 億。這是因?yàn)槟壳岸愔浦还茏×斯ば诫A層而真正的高收入 者交稅的卻不多，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅稅收收入中來源于45%檔的稅收接近為零， 而一般的工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅的主要群體， 占個(gè)人所得稅征收總額的 70%以上。該數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)改革僅對(duì)工薪所得部 分改革，效果應(yīng)為從絕對(duì)數(shù)上減少了國(guó)家稅收收入。 鑒于此，筆者認(rèn)為在我國(guó)目前個(gè)人所得稅征管手段落后，公民納稅意 識(shí)淡薄的情況下，采用國(guó)際上興旺國(guó)家普遍采用的綜合稅制較困難， 可以采用一種過渡形式，即先將現(xiàn)行稅

4、目中的勞務(wù)報(bào)酬所得與工資， 薪金所得合并為一種綜合所得，統(tǒng)一征稅。 目前稅制下，勞務(wù)報(bào)酬所得的存在成為國(guó)家稅收流失的合法渠道。原 因有三：第一，收入來源多元化，模糊化，不易區(qū)分是工資，薪金所 得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。例如：本公司的專家學(xué)者參加本公司組織的項(xiàng) 目評(píng)審會(huì)，驗(yàn)收會(huì)所得評(píng)審費(fèi)是算勞務(wù)報(bào)酬所得，還是算工資，薪金 所得。按勞務(wù)報(bào)酬所得定義：勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非 雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，那么此項(xiàng)所得應(yīng)為工資，薪金所得。 試想一下： A 專家所在單位舉行工程驗(yàn)收會(huì)， 請(qǐng) A 專家和另一單位的 B 專家同時(shí)參加， A，B 專家月工資均為 2500 元/ 月，驗(yàn)收會(huì)付給 A，B 專家

5、評(píng)審費(fèi)各500元，A專家該月要按3000元工資，薪金所得納稅， 而 B 專家由于一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得沒有超過 800 元的費(fèi)用扣除標(biāo) 準(zhǔn)而無須對(duì)此收入納稅，該月僅對(duì) 2500 元納稅。這似乎也確實(shí)存在不 合理，不公平之處。第二，勞務(wù)報(bào)酬所得按次納稅，成為逃避納稅的 好借口?，F(xiàn)行稅制下，勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收，且每次均有 800 元的 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)實(shí)中， “一次 的界定很難。雖然我國(guó)稅制對(duì) “次作了 明確的規(guī)定，但在實(shí)踐中將本該一次支付的報(bào)酬拆成幾次還是很容易 的。按上述例子，該企業(yè)假設(shè)應(yīng)支付 B專家1500元評(píng)審費(fèi)，一次支付要 交稅，拆成一次會(huì)議評(píng)審費(fèi) 800 元，一次相關(guān)工程咨詢費(fèi) 70

6、0 元，豈 不是解決了交稅問題。但這其中的實(shí)質(zhì)征管部門又那能全了解，全知 悉。另外，就算是不拆次支付，也有其不合理的地方。還是按上述例 子，B專家月工資2500元/月，一個(gè)月中為三件事分別取得勞務(wù)報(bào)酬所 得各800元，B專家該月共收入4900元，但他只須為2500元納稅，其 余所得均沒超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)而免稅。事實(shí)上，有些勞務(wù)報(bào)酬，實(shí)際 并沒有什么費(fèi)用可扣除，比方咨詢一種長(zhǎng)期積累的知識(shí)的利用 ，講 課，評(píng)審，演出等。故 800 元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際給了個(gè)人收入納稅一 個(gè)大的避稅空間。第三，勞務(wù)報(bào)酬所得稅法給了可由給付報(bào)酬一方納 稅的自由，容易造成納稅義務(wù)人不明確。 對(duì)于個(gè)人所得稅中其他稅目， 稅法

7、都規(guī)定，納稅義務(wù)人為得到報(bào)酬的人。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法給 了一套計(jì)算公式，提供勞務(wù)的一方可得到稅后報(bào)酬，由給付報(bào)酬的一 方代繳稅款。實(shí)踐工作中，提供勞務(wù)者可由此認(rèn)為自己得到稅后勞務(wù) 報(bào)酬，由給付報(bào)酬的一方納稅，給付報(bào)酬的一方為減少開支，也可暫 不納稅，假設(shè)查到了再說。筆者曾經(jīng)參加過一些會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，有學(xué) 生向授課老師提問： “老師，你每年授課都會(huì)得到不少勞務(wù)費(fèi)，假設(shè)按次 超過 800元征 20%個(gè)稅來算，你可是要交不少稅?。?老師答到：“我得 到的都是稅后收入，納稅人是請(qǐng)我授課的單位，他們是否交稅是他們 的事。 得意之情溢于言表。按道理說個(gè)人所得稅應(yīng)是對(duì)個(gè)人所得收入 征收的一種稅， 讓給付報(bào)酬的一方納稅， 情理上似乎有不合理之處 實(shí) 質(zhì)可能不是這樣，但給人的感覺是這樣 。這種不合理的感