管理會計理論框架的研究

1、管理會計理論框架的研究    一、 問題 的提出 管理 會計 和財務會計同是會計系統(tǒng)的兩個分支，但管理會計的 發(fā)展 和被重視程度遠不及財務會計。 目前 發(fā)展的現(xiàn)狀是 理論 落后于實務，這主要表現(xiàn)于管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以 應用 于管理會計實踐的理論框架。無論是 中國 還是西方，管理會計 研究 素來都是偏重于 方法 研究，而不重視理論結構的研究，如對管理會計目標、假設、原則、方法等基本范疇及其內在聯(lián)系，迄今少有深入細致的系統(tǒng)研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。由于管理會計向來缺乏堅實的理論基礎，理論的貧乏導致管理會計實

2、務長期缺乏理論指導，從而嚴重制約著管理會計作用的發(fā)揮。另一方面，盡管信息論、控制論、系統(tǒng)論及行為 科學 等一些研究成果已被陸續(xù)引入到管理會計之中，從而擴大了管理會計的適用范圍，但是，管理會計對于源自這些不同學科的科學成果，尚未能全面而充分地消化，人們還只是依據(jù)這些成果對管理會計的某些假設作了程度有限的修正，有些尚處于定性 分析 階段，還缺乏應用價值。對西方管理會計主要是進行翻譯和介紹，在理論研究上也沒有突破。沒有系統(tǒng)理論支持的學科不能稱之為真正的學科，管理會計正是處于這樣的一種狀態(tài)，可以說這是理論研究與學科建設上的遺憾。由于管理會計理論體系的不完整和學科體系的不規(guī)范，管理會計理論體系缺乏明確的

3、中心、清晰的主線和實質性聯(lián)系，使得管理會計的 內容 既不統(tǒng)一又不確定，主要表現(xiàn)在管理會計的教材編寫內容上很不統(tǒng)一，與其他學科的內容交叉重復的現(xiàn)象十分嚴重，這不僅不利于 學習 和掌握，而且在很大程度上 影響 著人們對該學科的深入研究和推廣運用。我們說任何一門學科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系，是該學科能否獨立成為一門學科并不斷發(fā)展走向成熟的重要標志，也是該學科能否在實踐中得到推廣應用的關鍵。 另外，中國會計學會“九五”科研規(guī)劃的總體目標是要基本形成符合 社會 主義市場 經(jīng)濟 要求、具有中國特色的會計理論、方法體系。2002年9月26日中國會計學會第六次全國代表大會暨理論研討會提出了今后五年我國會計

4、理論研究的總體目標是在 總結 實施經(jīng)驗和吸收已有理論研究成果的基礎上，逐步形成并不斷完善適應社會主義市場經(jīng)濟要求，既有中國特色又與國際慣例協(xié)調的會計理論和方法體系。管理會計同樣需要建立科學、合理的理論結構，以便有效地指導管理會計實務。為此，就產(chǎn)生了“管理會計理論框架的研究”的必要性問題。 二、關于管理會計理論框架的邏輯起點問題 什么是管理會計理論，它的基本理論應將如何表述呢？我國著名的管理會計學家李天民教授認為：管理會計理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標、管理會計基本概念、管理會計基本假設、管理會計原則所組成的概念框架，用來解釋、評價、指導、開拓和完善管理

5、會計實務”。要建立管理會計理論框架，首先得解決管理會計理論體系的邏輯起點問題。近幾年來，理論界圍繞這一問題展開了較為熱烈的討論，至今尚無統(tǒng)一的定論。關于管理會計理論體系的邏輯起點大致有這樣幾種觀點：管理會計本質起點論（王棣華）、管理會計對象起點論（孫茂竹）、管理會計目標起點論（盂焰），可說是各有其道理。而作為會計理論體系的邏輯起點，應當具有一定的條件或特征，主要應有這樣幾條：邏輯起點是最簡單、最普通、最基本的會計范疇；邏輯起點能對其他抽象范圍進行推理論證；邏輯起點能夠連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境；邏輯起點能夠聯(lián)系會計理論和會計實踐；邏輯起點是會計最本源的問題，是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因；邏輯起點是內

6、在的、客觀的。經(jīng)過對上述幾種觀點的研究和思考，本文認為，管理會計的目的，即協(xié)助組織/ 企業(yè) 的管理者制定合理的經(jīng)濟目標，并為實現(xiàn)整個企業(yè)組織業(yè)績最大化目標而進行合理決策，是符合管理會計理論體系邏輯起點的全部條件。以此為起點，有利于建立首尾一貫、邏輯嚴密的管理會計理論體系，從這一起點出發(fā)能夠真正推導出其他抽象范疇。 管理會計的目的之所以能作為管理會計理論體系的邏輯起點，正是在于能夠正確揭示管理會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因?！皶嬍侨藗冇心康牡纳鐣袨?，人類之所以有會計活動，必然出于某種動機或希望。由此追溯下去直至思維的起點，即最終的動機或希望，就是會計目的”（傅磊：對會計目的的思考與探索，會計研究1

7、996年第2期）。管理會計產(chǎn)生和發(fā)展的動力正是為了適應企業(yè)加強內部經(jīng)濟管理，實現(xiàn)組織的目標而產(chǎn)生和發(fā)展的。管理會計是基于管理實踐產(chǎn)生和發(fā)展的一門學科。而任何管理活動都必須圍繞實現(xiàn)組織目標來進行。所謂管理，就是在特定的環(huán)境下，對組織所擁有的資源進行有效的計劃、組織、領導和控制，以便完成既定的組織目標的過程。管理不具有自己的目標，管理應該是為了實現(xiàn)組織的目標而進行管理。管理的目標是與組織的目標連接在一起的。概括地說，管理就是要促使組織有效地利用資源而達成組織的目標。組織的目標可從三個角度來全面地衡量管理促進組織目標實現(xiàn)的情況。1.組織的產(chǎn)出目標；2.組織的效率與效果，3.組織的終極目標。但不論何種

8、性質的組織，管理的任務都是要使組織以盡量少的資源而盡可能多地完成預期的合乎要求的目標。只有這樣，才能稱得上是有效的管理。管理變革的最終結果也要體現(xiàn)在組織的最終目標上。而管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展都是為組織內部的管理者和雇員提供信息。這些信息可以幫助管理者進行計劃、控制和決策，以達到組織業(yè)績最大化的基本目標。 此外，組織的目的雖然是抽象的，但它是組織任務和各項具體目標的基本出發(fā)點。管理會計信息是組織中進行決策的改進和控制的基本信息來源。有效的管理會計系統(tǒng)能夠提供組織成功需要活動的及時、準確的信息。管理會計可以運用適當?shù)募夹g和概念，對組織的實際數(shù)據(jù)和預計的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助管理人員制定這些合理的經(jīng)

9、濟目標，并為實現(xiàn)這些目標而進行合理決策。即管理會計人員通過識別、收集、計量、分析、準備、解釋和傳達管理所用信息，為今天的組織創(chuàng)造相當大的價值。 從管理會計的發(fā)展 歷史 來看，在20世紀80年代以前管理會計的發(fā)展歷程基本上可以分為50年代的執(zhí)行性管理會計和50年代之后的決策性管理會計兩個階段。在執(zhí)行性管理會計階段，管理會計追求的是“效率”（Effective），強調把事情做好；在決策性管理會計階段，管理會計追求的是“效益”（Efficiency），強調首先把事情作對（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。應該說，管理會計無論是追求“效率”還

10、是“效益”，只不過是企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不同而已，其目的是一樣的，都是為了實現(xiàn)組織效益最優(yōu)化的目標。 到了20世紀90年代以后，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化。此時的企業(yè)充分認識到，比利潤更重要的是市場份額，比市場份額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（Core Competence）企業(yè)面對市場變化做出反應的能力。基于社會經(jīng)濟發(fā)展的新形勢“企業(yè)戰(zhàn)略管理”及為其提供信息與智力支持的“戰(zhàn)略管理會計”的興起，就成為歷史的必然。戰(zhàn)略管理會計是站在戰(zhàn)略的高度，關注企業(yè)外部環(huán)境的變化，面對競爭對手，分析企業(yè)自身所處地位，據(jù)此來協(xié)助企業(yè)管理當局確立戰(zhàn)略目標，進行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價管理業(yè)績，以企業(yè)取得競爭優(yōu)勢作為主要目標。外向型的戰(zhàn)略管理會計不僅僅要收集、分析企業(yè)內部的數(shù)據(jù)信息，更要走出企業(yè)為本企業(yè)提供外部市場環(huán)境及競爭者的信息，做到知己知彼，以求在市場競爭中立于不敗之地。戰(zhàn)略管理會計通過收集、分析、比較競爭對手具有戰(zhàn)略相關性的信息，了解本企業(yè)在市場競爭中的地